I SA/Po 2450/15

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu Wydział I w składzie następującym: Przewodniczący: sędzia WSA Izabela Kucznerowicz po rozpoznaniu w dniu 12 kwietnia 2016 r. na posiedzeniu niejawnym sprawy ze skargi [...] Sp. z o.o. Sp. k. w [...] na postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego [...] z dnia [...] września 2015 r. nr [...] w przedmiocie przedłużenia terminu zwrotu nadwyżki podatku naliczonego nad należnym postanawia: I. odrzucić skargę; II. zwrócić stronie skarżącej z kasy Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu kwotę [...] zł (słownie: [...] 00/100 złotych) uiszczoną tytułem wpisu od skargi. W dniu [...] września 2015 r. wpłynęła do Naczelnika Urzędu Skarbowego [...] deklaracja dla podatku od towarów i usług - VAT-7 za miesiąc sierpień 2015 r. [...] Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Spółka komandytowa, w której wykazano nadwyżkę podatku naliczonego nad należnym do zwrotu na rachunek bankowy w terminie 25 dni w kwocie: [...]zł. Do przedmiotowej deklaracji załączono wniosek o zwrot oraz wniosek o przyspieszenie terminu zwrotu. Termin zwrotu określono na dzień [...].09.2015 r. Pismem z dnia [...] września 2015 r. Dyrektor Urzędu Kontroli Skarbowej w [...] poinformował, że w dniu [...] września 2015 r. wszczął postępowanie kontrolne w zakresie kontroli rzetelności deklarowanych podstaw opodatkowania oraz prawidłowości obliczania podatku od towarów i usług za sierpień 2015 r. Naczelnik Urzędu Skarbowego [...] postanowieniem z dnia [...] września 2015 r., przedłużył termin dokonania zwrotu na rachunek bankowy, nadwyżki podatku naliczonego nad należnym w wysokości: [...] zł wynikającej ze złożonej w dniu [...].09.2015r. deklaracji dla podatku od towarów i usług VAT -7 za miesiąc sierpień 2015r., do czasu zakończenia weryfikacji rozliczenia w ramach postępowania kontrolnego, na podstawie przepisów ustawy z dnia 28 września 1991 r. o kontroli skarbowej (t.j. Dz.U. z 2015r., poz. 553 ze zm.), wszczętego w dniu [...] września 2015 r. postanowieniem Dyrektora Urzędu Kontroli Skarbowej w [...]. Pismem z dnia [...] listopada 2015 r. skarżąca wniosła skargę na powyższe postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego [...] z dnia [...] września 2015 r. w przedmiocie przedłużenia terminu zwrotu nadwyżki podatku naliczonego nad należnym. Odpowiadając na skargę organ wniósł o odrzucenie skargi, ewentualnie o oddalenie. Odnosząc się do zarzutu skargi dotyczącego naruszenia przez Naczelnika Urzędu Skarbowego [...] art. 3 § 2 pkt 4 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz. U. z 2012 r. poz. 270 ze zm. – dalej: "P.p.s.a") w związku z art. 87 ust. 2 i 6 ustawy o podatku od towarów i usług poprzez wprowadzenie skarżącej w błąd, co od możliwości zaskarżenia postanowienia z dnia [...] września 2015 r. do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, Naczelnik Urzędu Skarbowego [...] wyjaśnił, że w pouczeniu zaskarżonego postanowienia z dnia [...] września 2015 r. o przedłużeniu terminu dokonania zwrotu podatku wskazano, że stronie nie służy na nie zażalenie oraz, że przysługuje prawo do wniesienia skargi do WSA na niniejsze postanowienie, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał postanowienie do usunięcia naruszenia prawa. Jednakże z uwagi na nowelizację ustawy - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, prawo do wniesienia skargi do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego na dzień wydania postanowienia numer [...] z dnia [...] września 2015 r. o przedłużeniu terminu dokonania zwrotu na rachunek bankowy nadwyżki podatku naliczonego nad należnym już nie przysługiwało. Stosownie do art. 213 § 2 w związku z art. 219 Ordynacji podatkowej organ podatkowy może z urzędu, w każdym czasie, uzupełnić albo sprostować postanowienie m.in. w zakresie sprostowania pouczenia zamieszczonego w tym postanowieniu. Zatem Naczelnik Urzędu Skarbowego [...] postanowieniem numer [...] z dnia [...] października 2015 r. sprostował pouczenie zamieszczone w postanowieniu z dnia [...] września 2015 r., o przedłużeniu terminu dokonania zwrotu podatku VAT skreślając informację o możliwości wniesienia skargi po uprzednim wezwaniu organu do usunięcia naruszenia prawa, wskazując w ten sposób na brak jego zaskarżalności oraz brak możliwości wniesienia skargi na ww. postanowienie. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu zważył, co następuje: Skarga jako niedopuszczalna podlegała odrzuceniu. Zgodnie z art. 3 § 2 pkt 2 P.p.s.a. sądy administracyjne orzekają w sprawie skarg na postanowienia wydane w postepowaniu administracyjnym, na które służy zażalenie albo kończące postępowanie, a także postanowienia rozstrzygające sprawę co do istoty. Brzmienie tego przepisu wyklucza więc możliwość wnoszenia skarg na innego rodzaju postanowienia, niż enumeratywnie w nim wskazane. W związku z tym, postanowienia w sprawie przedłużania terminów do zwrotu nadwyżki naliczonego podatku od towarów i usług nad należnym, jako niezaskarżalne w administracyjnym toku instancji, ani nie merytoryczne czy też kończące postępowanie, nie podlegają kognicji sądów administracyjnych, w myśl przytoczonego wyżej przepisu. Na podstawie art. 3 § 2 pkt 4 P.p.s.a., w brzmieniu obowiązującym przed 15 sierpnia 2015 r., sądy administracyjne były uprawnione w tym czasie do orzekania w sprawie skarg na inne niż określone w pkt 1-3 tej ustawy akty lub czynności z zakresu administracji publicznej dotyczące uprawnień i obowiązków, wynikających z przepisów prawa. Tak więc między innymi postanowienie dotyczące przedłużenia terminu do zwrotu nadwyżki naliczonego podatku od towarów i usług nad należnym mieściło się w tej kategorii aktów administracyjnych, podlegających kognicji sądów (por. m.in. postanowienie NSA z 10 lipca 2014 r., sygn. akt I FSK 1134/13 – dostępne na www. orzeczenia.nsa.gov.pl). W dniu 15 sierpnia 2015 r. weszła w życie ustawa z dnia 9 kwietnia 2015 r. o zmianie ustawy - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2015 r., poz. 658, zwana dalej ustawą nowelizującą), którą zmieniono między innymi treść art. 3 § 2 pkt 4 P.p.s.a. Zgodnie z aktualnym brzmieniem tego przepisu sądy administracyjne orzekają w sprawach skarg na inne niż określone w pkt 1-3 akty lub czynności z zakresu administracji publicznej dotyczące uprawnień lub obowiązków wynikających z przepisów prawa, z wyłączeniem aktów lub czynności podjętych w ramach postępowania administracyjnego określonego w ustawie z dnia 14 czerwca 1960 r. - Kodeks postępowania administracyjnego (Dz. U. z 2013 r. poz. 267, ze zm.) oraz postępowań określonych w działach IV, V i VI ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613, ze zm. - dalej: "O.p.") oraz postępowań, do których mają zastosowanie przepisy powołanych ustaw. W niniejszej sprawie, w stosunku do skarżącej Spółki prowadzona jest kontrola podatkowa, na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej (dział VI, art. 281 - art. 292 tej ustawy), w związku z tym zaskarżone postanowienie, wydane w toku tej kontroli, na podstawie O.p., nie podlega kognicji sądów administracyjnych. W tym zakresie prawidłowo wskazuje organ w odpowiedzi na skargę, że w wyniku nowelizacji art. 3 § 2 pkt 4 P.p.s.a. skarga na tego typu postanowienia, nie jest dopuszczalna. W tym miejscu należy zaznaczyć, że art. 2 ustawy nowelizującej stanowi, że wskazane regulacje P.p.s.a., w tym art. 3 § 2 pkt 4, w brzmieniu nadanym ustawą nowelizującą, mają zastosowanie jedynie do postępowań wszczętych po dniu wejścia w życie ustawy nowelizującej, tj. po 15 sierpnia 2015 r. W niniejszej sprawie postępowanie sądowoadministracyjne zostało wszczęte po 15 sierpnia 2015 r., nastąpiło to bowiem wraz z wniesieniem skargi, czyli 26 listopada 2015 r. (data nadania skargi), tak więc zastosowanie do niego znajdzie art. 3 § 2 pkt 4 P.p.s.a. w jego nowym brzmieniu, zgodnie z którym, na postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego [...] z dnia [...] września 2015 r. nie służy skarga do sądu administracyjnego. Zaskarżone postanowienie z dnia [...] września 2015 r. w sprawie przedłużenia terminu zwrotu nadwyżki podatku naliczonego nad należnym zostało wydane na podstawie art. 216 O.p. i art 87 ust. 2 i 6 ustawy o podatku od towarów i usług, w związku z prowadzonym przez Dyrektora Urzędu -Kontroli Skarbowej w [...] wobec skarżącej postępowaniem kontrolnym. Podstawy do wydania tego postanowienia nie stanowiły przepisy art. 274b Ordynacji podatkowej, które przewidują możliwość wniesienia zażalenia. Zatem zaskarżone postanowienie, jako wydane w ramach przepisów Ordynacji podatkowej, jako niezaskarżalne w administracyjnym toku instancji, nie merytoryczne i nie kończące postępowania, nie podlega kognicji sądów administracyjnych. Jak wynika z akt administracyjnych Naczelnik Urzędu Skarbowego [...] w pouczeniu zaskarżonego postanowienia z dnia [...] września 2015 r. o przedłużeniu terminu dokonania zwrotu podatku wskazał, że stronie nie służy na nie zażalenie oraz, że przysługuje prawo do wniesienia skargi do WSA na niniejsze postanowienie, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał postanowienie do usunięcia naruszenia prawa. Mając na uwadze nowelizację ustawy - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, prawo do wniesienia skargi do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego na dzień wydania postanowienia numer [...] z dnia [...] września 2015 r. o przedłużeniu terminu dokonania zwrotu na rachunek bankowy nadwyżki podatku naliczonego nad należnym już nie przysługiwało. Na podstawie art. 213 § 2 w związku z art. 219 O.p. organ podatkowy z urzędu, sprostował postanowienie m.in. w zakresie sprostowania pouczenia zamieszczonego w tym postanowieniu. Zatem Naczelnik Urzędu Skarbowego [...] postanowieniem numer [...] z dnia [...] października 2015 r. sprostował pouczenie zamieszczone w postanowieniu z dnia [...] września 2015 r., o przedłużeniu terminu dokonania zwrotu podatku VAT skreślając informację o możliwości wniesienia skargi po uprzednim wezwaniu organu do usunięcia naruszenia prawa, wskazując w ten sposób na brak jego zaskarżalności oraz brak możliwości wniesienia skargi na ww. postanowienie. W świetle powyższego skargę wniesioną na ten akt należy uznać za niepodlegającą kognicji Sądu, w związku z czym podlega ona odrzuceniu, na podstawie art. 58 § 1 pkt 1 P.p.s.a. O zwrocie uiszczonego wpisu od skargi orzeczono na podstawie art. 232 § 1 pkt 1 P.p.s.a.