I SA/Gd 800/17

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku w składzie następującym: Przewodniczący: sędzia NSA Joanna Zdzienicka - Wiśniewska po rozpoznaniu w dniu 18 lipca 2017 r. na posiedzeniu niejawnym sprawy ze skargi A Sp. z o.o. z siedzibą w N. na czynność Naczelnika Urzędu Skarbowego w przedmiocie wykreślenia z rejestru podatników podatku od towarów i usług postanawia odrzucić skargę. Decyzją z dnia 8 sierpnia 2016 r. Naczelnik Urzędu Skarbowego uchylił A Sp. z o.o. z siedzibą w G. numer identyfikacji podatkowej z powodu posługiwania się fałszywymi danymi adresowymi siedziby Spółki oraz miejsca wykonywania działalności. Następnie, działając na podstawie art. 96 ust. 9 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. jedn. Dz. U. z 2011 r., Nr 177, poz.1054 ze zm.), wykreślił podatnika z rejestru podatników podatku od towarów i usług VAT i VAT-UE z dniem rejestracji w Urzędzie, tj. z dniem 8 stycznia 2016 r. Z uwagi na zmianę statusu na spółkę z udziałem kapitału zagranicznego, A z początkiem 2017 r. stała się podatnikiem, dla którego właściwym był Naczelnik Urzędu Skarbowego, zgodnie z treścią art. 5 ust. 9b ustawy z dnia 21 czerwca 1996 r. o urzędach i izbach skarbowych (t. jedn. Dz. U. z 2015 r., poz. 578 ze zm.). W dniu 14 marca 2017 r. podatnik dokonał kolejnego wpisu w rejestrze KRS wykazując zmianę siedziby na N., co spowodowało, że właściwym dla podmiotu stał się Naczelnik Urzędu Skarbowego. W dniu 27 lutego 2017 r. (data stempla pocztowego) Spółka skierowała do Urzędu Skarbowego wezwanie do usunięcia naruszenia prawa w postaci dokonania przez ten organ czynności materialno-technicznej w postaci wykreślenia podatnika z rejestru podatników podatku od towarów i usług. W ocenie Spółki w przedmiotowej sprawie nie było podstaw prawnych do dokonania wykreślenia. Spółka wskazała ponadto, że o wykreśleniu z rejestru dowiedziała w dniu 14 lutego 2017 r. z rozmowy telefonicznej przeprowadzonej z pracownikiem organu. Pismem z dnia 10 marca 2017 r. Naczelnik Urzędu Skarbowego przekazał przedmiotowe wezwanie według właściwości do Naczelnika Urzędu Skarbowego celem załatwienia. Naczelnik Urzędu Skarbowego zwrócił do Naczelnika Urzędu Skarbowego wezwanie do usunięcia naruszenia prawa zgodnie z właściwością. W ocenie organu właściwym do rozpatrzenia skargi na działania Naczelnika Urzędu Skarbowego jest organ podatkowy, którego dotyczy naruszenie prawa. Bez znaczenia przy tym pozostaje okoliczność zmiany właściwości urzędu skarbowego związana ze spełnieniem przesłanek wynikających z treści rozporządzenia Ministra Rozwoju i Finansów z dnia 24 lutego 2017 r. w sprawie niektórych podatników i płatników. Naczelnik Urzędu Skarbowego, przy piśmie z dnia 30 marca 2017 r., ponownie przekazał do Naczelnika Urzędu Skarbowego przedmiotowe wezwanie uznając, że pismo to nie stanowi skargi na działanie organu, a wniosek o merytoryczne działanie właściwego organu poprzez stwierdzenie bezskuteczności czynności materialno-technicznej oraz uznanie uprawnienia podmiotu jako podatnika VAT czynnego, którym na dzień złożenia pisma był Naczelnik Urzędu Skarbowego. Pismem z dnia 28 marca 2017 r. Spółka skierowała do Naczelnika Urzędu Skarbowego uzupełnienie do wezwania do usunięcia naruszenia prawa, w którym podniosła zarzut nieważności postępowania prowadzonego przez ten organ z uwagi na fakt, że na dzień dokonania czynności właściwym organem podatkowym był Naczelnik Urzędu Skarbowego. Powyższe pismo zostało przekazane do Naczelnika Urzędu Skarbowego w dniu 12 kwietnia 2017 r. Naczelnik Urzędu Skarbowego przy piśmie z dnia 24 kwietnia 2017 r. odesłał do Naczelnika Urzędu Skarbowego dokumentację związaną z wezwaniem do usunięcia naruszenia prawa do załatwienia zgodnie z właściwością W skardze do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku na działanie Naczelnika Urzędu Skarbowego Spółka podniosła zarzut nieważności postępowania z uwagi na podjęcie czynności materialno-technicznej przez organ niewłaściwy tj. Naczelnika Urzędu Skarbowego, podczas gdy właściwym do podjęcia tej czynności był Naczelnik Urzędu Skarbowego. Zarzuciła ponadto naruszenie przepisu art. 96 ust. 9 ustawy o podatku od towarów i usług wskazując, że w przedmiotowej sprawie nie zaszły przesłanki przewidziane w tym przepisie. W związku z powyższym wniosła o: - stwierdzenie bezskuteczności czynności materialno-technicznej w postaci wykreślenia podatnika z rejestru podatników VAT czynnych, - uznanie uprawnienia skarżącej jako podatnika VAT czynnego pomimo dokonania czynności materialno -technicznej w postaci wykreślenia z rejestru podatników VAT, - dołączenie do akt sprawy notatek służbowych pracowników organu w związku z rozmowami telefonicznymi prowadzonych z panem W. M. na okoliczność dochowania terminu do złożenia wezwania, - dołączenie akt postępowania przed Urzędem Skarbowym oraz Urzędem Skarbowym na okoliczność posiadania przez Urząd kontaktu z Prezesem Zarządu. Naczelnik Urzędu Skarbowego w odpowiedzi na skargę wniósł o jej odrzucenie z uwagi na fakt, że nie jest stroną sporu w niniejszej sprawie. Alternatywnie wniósł o oddalenie skargi. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku zważył, co następuje: Zgodnie z art. 3 § 2 pkt 4 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2016 r., poz. 718 ze zm.) -określanej dalej "p.p.s.a."- kontroli przez sądy administracyjne podlegają inne niż określone w pkt 1-3 akty lub czynności z zakresu administracji publicznej dotyczące uprawnień lub obowiązków wynikających z przepisów prawa. Wykreślenie z urzędu podatnika z rejestru podatników podatku od towarów i usług na podstawie art. 96 ust. 9 ustawy o podatku od towarów i usług, będące przedmiotem niniejszego postępowania, stanowi czynność z zakresu administracji publicznej, o której mowa w art. 3 § 2 pkt 4 p.p.s.a. i podlega kontroli dokonywanej przez sądy administracyjne (por. wyrok NSA z 25 czerwca 2012 r., sygn. akt I FSK 1370/11). Stosownie jednak do treści art. 58 § 1 pkt 6 p.p.s.a., sąd odrzuca skargę, jeżeli z innych przyczyn wniesienie skargi jest niedopuszczalne. Z taką sytuacją mamy do czynienia w rozpoznawanej sprawie. Jak wskazała skarżąca Spółka wniesiona skarga dotyczy czynności Naczelnika Urzędu Skarbowego, której przedmiotem jest wykreślenie z rejestru podatników VAT czynnych. Ze zgromadzonego w sprawie materiału dowodowego wynika tymczasem, że przedmiotowej czynności dokonał nie Naczelnik Urzędu Skarbowego a Naczelnik Urzędu Skarbowego. W związku z powyższym uznać należy, że w niniejszej sprawie stroną w postępowaniu sądowoadministracyjnym jest organ podatkowy, który dokonał wykreślenia podatnika z rejestru podatników VAT czynnych a zatem Naczelnik Urzędu Skarbowego. Wskazać należy jednocześnie, że z uwagi na brak możliwości stosowania przepisów dotyczących zmiany właściwości do tego rodzaju czynności materialno-technicznej, brak jest podstaw do przyjmowania, że inny organ niż ten, który dokonał wykreślenia, może przejąć właściwość i stać się stroną sporu w przedmiotowej sprawie przed sądem administracyjnym. Z tych względów, uznając, że skarga została wniesiona w sprawie, do której załatwienia nie jest właściwy wskazany przez stronę skarżącą organ Sąd, działając na podstawie art. 58 § 1 pkt 6 p.p.s.a., odrzucił skargę.