I SA/Łd 449/18

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi – Wydział I w składzie następującym: Przewodniczący: Sędzia NSA Bogusław Klimowicz (spr.) Sędziowie: Sędzia WSA Tomasz Adamczyk Sędzia WSA Bożena Kasprzak Protokolant: sekretarz Anna Jaworska po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 28 września 2018 r. sprawy ze skargi A Spółki z o. o. w O. na indywidualną interpretację przepisów prawa podatkowego Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 24 kwietnia 2018 r. nr 0113-KDIPT2-3.4011.115.2018.1.SJ w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych 1. uchyla zaskarżoną interpretację; 2. zasądza od Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej na rzecz strony skarżącej kwotę 697 (sześćset dziewięćdziesiąt siedem) złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania sądowego. We wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej A Sp. z o.o. z siedzibą z O. przedstawiła następujące zdarzenie przyszłe: Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie produkcji płytek ceramicznych oraz innych wyrobów budowlanych. Posiada dział marketingu i promocji, który prowadzi różne działania promocyjne, reklamowe i marketingowe skierowane do różnych grup firm i osób (konsumentów, bezpośrednich i pośrednich kontrahentów Spółki lub ich pracowników albo współpracowników). Celem tych działań jest wzrost świadomości konsumentów oraz przedsiębiorców, jeżeli chodzi o markę Wnioskodawcy oraz produkowane przez Niego wyroby a w konsekwencji - kreowanie lub wzmacnianie popytu na te wyroby, zarówno wśród ostatecznych nabywców, jak i przedsiębiorców zajmujących się sprzedażą płytek ceramicznych. Niezależnie od działań podejmowanych przez dział marketingu, Wnioskodawca zleca podmiotom zewnętrznym ("Agencje") organizację i przeprowadzanie konkursów ("Konkursy"). Cele Konkursów są takie same jak cele działań podejmowanych przez dział marketingu Wnioskodawcy: chodzi o promocję samego Wnioskodawcy jak i oferowanych przez Niego wyrobów. Agencje organizują Konkursy w imieniu i na rzecz Spółki, wykonując wszystkie związane z tym czynności techniczne oraz prawne, włączając w to nabywanie we własnym imieniu i na własny rachunek nagród dla zwycięzców Konkursów oraz wręczanie tych nagród. Wobec uczestników Konkursów Agencja występuje jako przyrzekający nagrodę w rozumieniu art. 921 ustawy Kodeks cywilny. Wnioskodawcy z uczestnikami Konkursu nie wiąże żaden stosunek cywilnoprawny, w szczególności uczestnik może zgłaszać roszczenia związane z udziałem w Konkursie wyłącznie do organizatora Konkursu, czyli Agencji, która odpowiedzialna jest za załatwienie zgłaszanych reklamacji. Konkursy mogą być kierowane do osób fizycznych będących konsumentami lub pracownikami kontrahentów Wnioskodawcy (np. do sprzedawców pracujących w sklepach prowadzonych przez kontrahentów Wnioskodawcy) lub do osób fizycznych będących przedsiębiorcami, tj. prowadzących działalność gospodarczą ("Uczestnicy"). Uczestnicy Konkursów mogą być proszeni o wykonanie określonego zadania, np. opracowanie tekstu dotyczącego produktów lub marki Wnioskodawcy, ewentualnie pracy plastycznej (np. projekt aranżacji wnętrza z wykorzystaniem płytek ceramicznych oferowanych przez Wnioskodawcę). W przypadku Konkursów kierowanych do Uczestników będących przedsiębiorcami lub pracownikami kontrahentów Wnioskodawcy, podstawowym elementem rywalizacji pomiędzy nimi, warunkującym przyznanie nagród w Konkursie, jest wielkość albo dynamika przyrostu (przekroczenie miesięcznych celów) zakupów albo sprzedaży określonych produktów z asortymentu Wnioskodawcy (o przyznaniu głównych nagród w danym Konkursie decydować może także inne kryterium rywalizacji oprócz kryterium zakupowego/sprzedażowego, np. przygotowanie najlepszej ekspozycji z asortymentu Wnioskodawcy itp.). Zasady Konkursu każdorazowo określa regulamin, który zawiera warunki uczestnictwa, zasady rywalizacji, sposób wyłaniania zwycięzców i wręczania nagród, czas trwania konkursu, a także wskazuje Agencję przeprowadzającą Konkurs jako organizatora Konkursu. Agencje organizujące Konkursy, jeżeli regulamin Konkursu tego wymaga, prowadzą rejestrację Uczestników dla potrzeb Konkursu. Organizują także wybór i przekazanie nagród Uczestnikom, prowadzą działania reklamowe, zapewniają obsługę techniczno-informatyczną Konkursu. Jeżeli jest to konieczne dla prowadzenia Konkursu, Wnioskodawca przekazuje agencji dane transakcyjne dotyczące transakcji dokonanych przez Uczestników. Nagrody w Konkursie mogą być pieniężne, rzeczowe lub rzeczowo-pieniężne (w tym ostatnim przypadku pieniężna część nagrody przeznaczona jest na pokrycie zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych od części rzeczowej oraz od części pieniężnej nagrody). Uczestnikom nie przysługuje prawo wymiany nagrody na gotówkę ani prawo do przeniesienia prawa do nagrody na osoby trzecie. Jeżeli wartość nagrody przekracza 2.000 złotych lub gdy Konkurs nie spełnia kryteriów zwolnienia, Wnioskodawca wypłaca wynagrodzenie Agencji za organizację i przeprowadzanie Konkursów, pokrywając także koszt nagród zakupionych przez Agencję i wydanych w ramach Konkursu. Pomimo przekazania organizacji Konkursu Agencji, administratorem danych osobowych w rozumieniu ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. o ochronie danych osobowych jest Wnioskodawca, który powierza Agencji, na podstawie umowy o powierzeniu przetwarzania danych, przetwarzanie danych osobowych uczestników, podawanych w związku z udziałem w Konkursie. Jeżeli udział w Konkursie wiąże się z wykonaniem określonego w regulaminie konkursowym zadania (tj. wynik konkursu jest dziełem w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i o prawach pokrewnych), Uczestnik przystępując do Konkursu udziela Agencji nieodpłatnej, niewyłącznej licencji na korzystanie z autorskich praw majątkowych do dzieła zgłoszonego do Konkursu na polach eksploatacji wskazanych w regulaminie Konkursu. Wydanie nagród w Konkursie może być natomiast uzależnione od przeniesienia na Agencję autorskich praw majątkowych do nagrodzonego dzieła. Prawa autorskie są następnie przenoszone przez Agencję na Wnioskodawcę zgodnie z zawartą umową o organizację Konkursu. W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym w świetle przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2018 r., poz. 200) Wnioskodawca nie będzie zobowiązany jako płatnik do obliczenia, pobrania i wpłaty zryczałtowanego 10% podatku dochodowego od osób fizycznych od nagród przekazywanych uczestnikom Konkursu w sytuacji, gdy Konkurs na zlecenie Wnioskodawcy zorganizuje i przeprowadzi Agencja, przyjmująca na siebie obowiązki związane także z nabyciem nagród na własną rzecz i we własnym imieniu, a następnie wyda te nagrody uczestnikom Konkursu? Zdaniem Wnioskodawcy, nie będzie On zobowiązany jako płatnik do obliczenia, pobrania i wpłaty zryczałtowanego 10% podatku dochodowego od osób fizycznych od nagród przekazywanych uczestnikom Konkursu. Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolna od podatku dochodowego jest wartość wygranych w konkursach i grach organizowanych i emitowanych (ogłaszanych) przez środki masowego przekazu (prasa, radio i telewizja) oraz konkursach z dziedziny nauki, kultury, sztuki, dziennikarstwa i sportu, a także nagród związanych ze sprzedażą premiową - jeżeli jednorazowa wartość tych wygranych lub nagród nie przekracza kwoty 2000 zł, zwolnienie od podatku nagród związanych ze sprzedażą premiową nie dotyczy nagród otrzymanych przez podatnika, w związku z prowadzoną przez niego pozarolniczą działalnością gospodarczą, stanowiących przychód z tej działalności. Stosownie do treści art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dalej: u.p.d.o.f., od dochodów (przychodów) pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy: z tytułu wygranych w konkursach, grach i zakładach wzajemnych lub nagród związanych ze sprzedażą premiową, uzyskanych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, z zastrzeżeniem art. 21 ust. 1 pkt 6, 6a i 68 — w wysokości 10% wygranej lub nagrody. Zgodnie z art. 41 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, płatnicy, o których mowa w art. 41 ust. 1, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30 ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13-16 oraz art. 30a ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 4d, 5 oraz 10 u.p.d.o.f. Natomiast w myśl art. 41 ust. 7 pkt 1 cytowanej ustawy, jeżeli przedmiotem wygranych (nagród), o których mowa w art. 30 ust. 1 pkt 2 - nie są pieniądze, podatnik jest obowiązany wpłacić płatnikowi kwotę zaliczki lub należnego zryczałtowanego podatku przed udostępnieniem wygranej (nagrody) lub świadczenia. W pierwszej kolejności należy wskazać, że pojęcie "konkursu" nie zostało w przepisach prawa podatkowego zdefiniowane, wobec czego konieczne jest odwołanie się do definicji słownikowej. Zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego pod redakcją M. Szymczaka PWN, konkurs to impreza, przedsięwzięcie o charakterze artystycznym, rozrywkowym, sportowym, mające określony program i dające możliwość wyboru przez eliminację najlepszych wykonawców, autorów danych prac itp. zwykle wyróżnionych nagrodami. Konkurs jest zatem przedsięwzięciem połączonym z rywalizacją prowadzoną w ramach ustalonych wcześniej i ujętych w regulaminie zasad. Regulamin informuje uczestników o organizatorze, warunkach uczestnictwa, nagrodach, zasadach wyboru zwycięzców, osobach odpowiedzialnych za prawidłowy, zgodny z regulaminem przebieg konkursu oraz drodze wydania nagród zwycięzcom. Zdaniem Wnioskodawcy, organizowany Konkurs, polegający na wzajemnej rywalizacji, tj. współzawodnictwie Uczestników, całkowicie wpisuje się w tę definicję. Zdaniem Wnioskodawcy, przepisy regulujące instytucję płatnika uzasadniają stanowisko, zgodnie z którym podmiotem zobowiązanym do pobrania podatku od wygranej każdorazowo będzie podmiot organizujący i przeprowadzający Konkurs - Agencja - w tym także gdy działa na zlecenie Wnioskodawcy jako podmiotu zainteresowanego przeprowadzeniem danej akcji. W przypadku organizacji konkursu przez Agencję, Wnioskodawca nabywa usługę kompleksowej organizacji konkursu i przekazuje Agencji wynagrodzenie za wykonanie tej usługi. Agencja organizując Konkurs działa na zlecenie Wnioskodawcy (na podstawie umowy zawartej z Wnioskodawcą) i w celu wspierania interesów handlowych Wnioskodawcy. Agencja, jako Organizator Konkursu działa we własnym imieniu, nie jako pośrednik czy pełnomocnik Wnioskodawcy. Agencja pełni autonomiczną rolę w organizowaniu i przeprowadzaniu konkursu, podejmowane przez podmiot czynności stanowią ekonomicznie spójną i niepodzielną całość. Wykonanie wszystkich elementów usługi spoczywa na Agencji, a jednym z nich jest nabycie, a następnie przekazanie zwycięzcom nagród i spełnienie związanych z tym faktem obowiązków. Wobec powyższego, to Agencja jest podmiotem składającym przyrzeczenie publiczne, czyli podmiotem przyrzekającym nagrody w rozumieniu przepisów kodeksu cywilnego. Obowiązki publicznoprawne związane z przekazaniem nagród w konkursie obciążają wyłącznie Organizatora konkursu. Należy podkreślić, że Uczestnikami konkursu są osoby fizyczne, niebędące pracownikami Wnioskodawcy. Między podmiotem zlecającym zorganizowanie Konkursu a jego Uczestnikami nie istnieje żaden stosunek cywilnoprawny. W trakcie trwania konkursu to Agencja nadzoruje jego przebieg i podejmuje konieczne decyzje, łącznie z powołaniem komisji konkursowych decydujących o wyborze laureatów zgodnie z podanym wcześniej do publicznej wiadomości regulaminem. Po wyłonieniu zwycięzców Konkursu Organizator kontaktuje się z laureatami Konkursu, a następnie wydaje im nagrody. Reklamacje co do przebiegu Konkursu mogą być zgłaszane wyłącznie do Agencji, która jest odpowiedzialna również za ich rozpatrzenie i wydanie decyzji. Administratorem danych osobowych uczestników konkursu jest Wnioskodawca. W przypadku zmiany lub usunięcia danych osobowych Uczestnik konkursu będzie mógł przesłać odpowiednią informację na adres zleceniodawcy Konkursu. Świadczona przez Agencję usługa stanowi zatem ekonomiczną oraz organizacyjną całość i nie sposób byłoby wyodrębnić z niej na przykład czynność wydania laureatom nagród, przenosząc ciężar ekonomiczny tej czynności, tj. obowiązków podatkowych związanych z zapłatą 10% podatku, na Wnioskodawcę. Literalna wykładnia przytoczonych wyżej przepisów ustawy wskazuje, że to Agencja, jako organizator Konkursu, podmiot nabywający i wydający nagrody zwycięzcom, jest adresatem norm wynikających z brzmienia wskazanych przepisów. Organ wskazał, że powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w orzecznictwie. WSA w Warszawie w wyroku z dnia 19 stycznia 2016 r., w sprawie o sygn. akt III SA/Wa 480/15 wskazał, że Skarżąca, zajmująca się na zlecenie innych podmiotów organizacją akcji promocyjnych w postaci loterii oraz konkursów adresowanych do pracowników odrębnych od organizatora konkursu - Skarżącej - podmiotu gospodarczego powinny być opodatkowane zryczałtowanym 10% podatkiem dochodowym na podstawie przepisu art. 30 ust. 1 pkt 2 w związku z art. 20 ust. 1 u.p.d.o.f. W tym zakresie na Skarżącej spółce będzie ciążył obowiązek jako płatnika pobrania i odprowadzenia na konto właściwego urzędu skarbowego podatku od wygranych w wysokości 10% wartości nagrody. Tożsamo stanowisko wyrażone zostało w interpretacji indywidualnej z dnia [...] r. - obowiązki płatnika w związku z organizacją konkursów. W świetle powyższych rozważań na organizatorze konkursu będą ciążyły obowiązki płatnika, o których mowa w powołanym powyżej art. 30 ust. 1 pkt 2 w zw. z art. 41 ust. 4 i art. 42 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, bowiem Agencja będzie działała jako podmiot ponoszący ekonomiczny (finansowy) ciężar organizacji Konkursu oraz wypłaty nagród w stosunku do osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej. W zaskarżonej interpretacji indywidualnej z [...] r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził, że stanowisko wnioskodawcy jest nieprawidłowe. Organ przytoczył treść przepisów art. 9 ust. 1, art. 5a pkt 6, art. 9a ust. 1 i 2, art. 14 ust. 2 pkt 8, art. 10 ust. 1 pkt 9, art.11 ust. 1, art. 20 ust. 1, art. 30 ust. 1 pkt 2, art. 41 ust. 4, ust. 7 pkt 1, art. 42 ust. 1 oraz art. 42 ust. 1 a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, a także art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2017 r., poz. 201 ze zm.). Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej ocenił, że biorąc pod uwagę przedstawione we wniosku zdarzenia przyszłe, należy stwierdzić, że przedmiotem dokonującym wypłat (świadczeń) osobom fizycznym jest spółka. Na Spółce będzie ciążył obowiązek płatnika określony w powyższej regulacji, a nie na Agencji (której Spółka zleci przeprowadzenie konkursu). Podmiotem, który ponosi ekonomiczny (finansowy) ciężar nagród jest Spółka (Wnioskodawca). Agencja zajmuje się jedynie organizacją Konkursu w imieniu i na rzecz Spółki (Wnioskodawcy) i wydawaniem nagród. Podmiotem finansującym całe przedsięwzięcie łącznie z nagrodami jest podmiot zlecający (Wnioskodawca). Agencja, która na zlecenie Spółki organizuje Konkursy, poprzez zawarcie umowy nie wchodzi w prawa i obowiązki podmiotu zlecającego. Podkreślenia wymaga, że obowiązku płatnika wynikającego z przepisu ustawy, nie można przenieść na inny podmiot w drodze umowy cywilnoprawnej. W konsekwencji, na Wnioskodawcy będą ciążyły obowiązki płatnika, o których mowa w powołanym powyżej art. 30 ust. 1 pkt 2 w zw. z art. 41 ust. 4 i art. 42 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, bowiem Wnioskodawca będzie działał jako podmiot zlecający, ponoszący ekonomiczny (finansowy) ciężar organizacji Konkursu oraz wypłaty nagród w stosunku do osób fizycznych nie prowadzących działalności gospodarczej. W skardze do sądu administracyjnego na powyższą interpretację A Sp. z o.o. z siedzibą w O. wniosła o jej uchylenie. Strona skarżąca podniosła następujące zarzuty: 1. naruszenia prawa procesowego, tj. art. 120, art. 121 Ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa w związku z art. 14h oraz art. 14e § 1 ust. 1 poprzez zaniechanie należytego odniesienia się w interpretacji do przedstawionej przez Skarżącą argumentacji, a zwłaszcza do treści przytoczonych wyroków i interpretacji indywidualnych, wydanych w innych sprawach, a potwierdzających słuszność stanowiska zawartego we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej; 2. naruszenia przepisów prawa materialnego: tj. art. 30 ust. 1 pkt 2 w zw. z art. 41 ust. 1, art. 41ust. 4 i art. 41 ust. 7 Ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych w zw. z art. 8 ustawy z 29 sierpnia 2997 roku Ordynacja podatkowa poprzez przez ich niewłaściwą ocenę co do zastosowania i bezzasadne uznanie, że: to skarżąca "dokonuje wypłat (świadczeń)" z tytułu wygranych w konkursach, podczas gdy podmiotem "dokonującym wypłat (świadczeń)" jest agencja reklamowa, będąca organizatorem konkursu na podstawie umowy zawartej ze skarżącą; to na skarżącej, w związku z dokonywaniem przez agencję wypłatami (świadczeniami), spoczywają obowiązki płatnika zryczałtowanego podatku od nagród w konkursach, podczas gdy podmiotem zobowiązanym do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu jest w opisanym zdarzeniu przyszłym agencja; 3. naruszenia wskazanych w pkt 2 przepisów prawa materialnego poprzez ich błędną wykładnie polegającą na przyjęciu, że: decydujące dla powstania obowiązków płatnika podatku od nagród jest to, kto ponosi ekonomiczny (finansowy) ciężar nagród, podczas gdy przesądzające znaczenie ma to, kto jest prawnie zobowiązany do wypłaty (świadczenia); wykładnia przepisów prezentowana przez skarżącą prowadzi do przeniesienia na inny podmiot (agencję) obowiązków płatnika w drodze umowy cywilnoprawnej, podczas gdy to właśnie skutkiem zaskarżonej interpretacji jest przeniesienie obowiązków płatnika z podmiotu faktycznie dokonującego wypłat (świadczeń) na podmiot zlecający przeprowadzenie konkursu, do czego nie ma dostatecznego uzasadnienia w przepisach wskazanych w pkt II petitum skargi. W odpowiedzi na skargę Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wniósł o jej oddalenie. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi zważył, co następuje; Skarga jest zasadna. Zaskarżona interpretacja została wydana w oparciu o założenie, że to wnioskodawca jest podmiotem dokonującym wypłat (świadczeń) osobom fizycznym. Tymczasem założenie to pozostaje w sprzeczności z przedstawionym przez wnioskodawcę opisem zdarzenia przyszłego. Wnioskodawca wskazał w szczególności, że agencja organizująca konkursy nabywa we własnym imieniu i na własny rachunek nagrody dla zwycięzców konkursów, wręcza nagrody, a wobec uczestników konkursów występuje, jako przyrzekający nagrodę w rozumieniu art. 921 k.c. Uczestnik może zgłaszać roszczenia związane z udziałem w konkursie wyłącznie do jego organizatora (agencji). Agencja organizuje wybór i przekazanie nagród uczestnikom. Wnioskodawca wypłaca agencji wynagrodzenie za organizację i przeprowadzenie konkursów obejmujące też koszt nagród zakupionych przez agencję. Nie można więc uznać, że to wnioskodawca dokonuje wypłaty, czy wydania nagród osobom uczestniczącym w konkursie. Zgodnie z art. 41 ust. 1 u.p.d.o.f. obowiązki płatnika ciążą na podmiotach, które dokonują świadczeń. Przepis ten skorelowany jest z art. 8 O.p., zawierającym definicję legalną płatnika, zgodnie z którą płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu. W doktrynie zaznacza się, że płatnikami w ustawach podatkowych ustanawia się takie podmioty, które w momencie powstania zobowiązania podatkowego dysponują środkami finansowymi podatnika lub dokonują czynności związanych z operacjami na jego majątku (por. M. Niezgódka-Medek, Komentarz do art. 8 ustawy – Ordynacja podatkowa, WKP 2017, wersja elektroniczna). Agencja organizująca konkurs nabywa nagrody we własnym imieniu i na własny rachunek w ramach prowadzonej działalności gospodarczej i to agencja w momencie powstania zobowiązania podatkowego dysponuje środkami finansowymi podatnika w postaci wydawanej lub wypłacanej mu nagrody. Tak więc to agencja jest podmiotem dokonującym świadczeń w rozumieniu art. 41 ust. 1 u.p.d.o.f.. Również art. 41 ust. 4 ustawy wskazuje jako płatnika podmiot dokonujący wypłat świadczeń. W zaskarżonej interpretacji podkreślono, że podmiotem, który ponosi ekonomiczny ciężar nagród jest wnioskodawca. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie odwołuje się do takiej kategorii podmiotów, a przepis art. 41 ust. 1 ustawy stanowi wprost, że płatnikiem jest podmiot, który dokonuje świadczeń. Okoliczność, że w ostatecznym rozrachunku, to spółka ponosi ekonomiczny (finansowy) ciężar nagród nie oznacza jednak, że to ona jest płatnikiem zryczałtowanego podatku dochodowego od tych nagród, jeżeli są one wypłacone przez inny podmiot w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Wnioskodawca przekazuje agencji środki na organizację konkursu, która wypłaca, czy wydaje nagrody zakupione ze środków, które pozostają w jej dyspozycji. Również z praktycznego punktu widzenia trudno wyobrazić sobie sytuację, że agencja wypłaca nagrodę z własnych środków a podatek dochodowy od tych wypłat (świadczeń) pobiera inny podmiot. Pogląd, że to agencja organizująca konkursy na zlecenie innych podmiotów, przyrzekająca nagrodę oraz ją wydająca jest płatnikiem zaliczek na zryczałtowany podatek dochodowy jest już utrwalony w orzecznictwie sądowym (zob. np. wyrok WSA w Warszawie z dnia 11 grudnia 2017 r., sygn. akt III SA/Wa 3890/16, wyrok WSA w Poznaniu z dnia 12 stycznia 2018 r., sygn. akt I SA/Po 829/17 i powołane w nich orzeczenia sądów administracyjnych). Z powyższych względów, uwzględniając podniesione w skardze zarzuty naruszenia przepisów prawa materialnego, na podstawie art. 146 § 1 oraz art. 200 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz. U. z 2018 r., poz. 1302) należało orzec jak w sentencji wyroku. Rozpoznając ponownie wniosek organ uwzględni ocenę prawną zawartą w niniejszym wyroku. ak