I SA/Rz 276/23

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Rzeszowie w składzie: Przewodniczący Sędzia WSA Grzegorz Panek po rozpoznaniu w dniu 4 lipca 2023 r. na posiedzeniu niejawnym sprawy ze skargi A. P.– Zarządcy Masy Sanacyjnej "M" S.A. w restrukturyzacji z/s w R. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Rzeszowie z dnia 17 marca 2023 r. nr 1801-IOV-1.4103.157.2019 w przedmiocie zobowiązania podatkowego w podatku od towarów i usług za wrzesień, październik, listopad i grudzień 2011 r. oraz za styczeń, luty i marzec 2012 r. - postanawia - odrzucić skargę I SA/Rz 276/23 Uzasadnienie A. P.(dalej: skarżący) reprezentowany przez doradcę podatkowego wniósł do tut. Sądu skargę na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Rzeszowie z 17 marca 2023 r., nr 1801-IOV-1.4103.157.2019, utrzymującą w mocy decyzję Naczelnika Podkarpackiego Urzędu Skarbowego z 2 września 2019 r., nr 1871-SPP.4103.9.2019.60, w przedmiocie zobowiązania podatkowego "M" S.A. w podatku od towarów i usług za wrzesień, październik, listopad i grudzień 2011 r. oraz za styczeń, luty i marzec 2012 r. Skarżący został określony jako Zarządca masy sanacyjnej "M" S.A. w restrukturyzacji z/s w R. W skardze wskazano, że wnoszona jest ona wyłącznie z ostrożności procesowej, ponieważ zaskarżona decyzja została skierowania do skarżącego, podczas gdy postępowanie sanacyjne prowadzone w stosunku do dłużnika "M" S.A. zostało zakończone postanowieniem Sądu Rejonowego w R. z 13 września 2022 r., sygn. akt .[...], zatwierdzającym układ przyjęty w sanacyjnym postępowaniu restukturyzacyjnym, co zostało ogłoszone w Monitorze Sądowym i Gospodarczym z 10 października 2022 r. W odpowiedzi na skargę Dyrektor Izby Administracji Skarbowej w Rzeszowie wniósł o odrzucenie skargi z uwagi na brak legitymacji skarżącego do wniesienia skargi na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Rzeszowie z 17 marca 2023 r. Organ odwoławczy podniósł, że z chwilą uprawomocnienia się postanowienia o zakończeniu postępowania restrukturyzacyjnego Zarządca masy sanacyjnej utracił legitymacje do wniesienia skargi na ww. decyzję. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Rzeszowie zważył, co następuje: Sąd z urzędu bada dopuszczalność skargi, ustalając czy nie zachodzi jedna z przesłanek do jej odrzucenia, wymienionych enumeratywnie w art. 58 § 1 ustawy z 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz. U. z 2023 r., poz. 259, dalej P.p.s.a.). Zasadniczym kryterium dopuszczalności skargi jest jej wniesienie przez podmiot uprawniony, tj. taki, któremu przepisy prawa przyznają legitymację procesową do złożenia i popierania skargi. Postępowanie sądowoadministracyjne, jako postępowanie bezwzględnie oparte na zasadzie skargowości, może być prowadzone tylko na podstawie skargi wniesionej przez podmiot do tego legitymowany. Ustalenie zatem zakresu tej legitymacji musi nastąpić w postępowaniu wstępnym, a oczywisty brak legitymacji jest podstawą do odrzucenia skargi (por. wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 8 marca 2005 r., sygn. akt OSK 1229/04). Zgodnie z art. 50 § 1 i 2 P.p.s.a., uprawnionym do wniesienia skargi jest każdy, kto ma w tym interes prawny, prokurator, Rzecznik Praw Obywatelskich, Rzecznik Praw Dziecka, organizacja społeczna w zakresie jej statutowej działalności, w sprawach dotyczących interesów prawnych innych osób, jeżeli brała udział w postępowaniu administracyjnym oraz inny podmiot, któremu ustawy przyznają prawo do wniesienia skargi. Z tej regulacji wynika zatem, że złożenie skargi zostało oparte na kryterium interesu prawnego, co oznacza, że ze skargą co do zasady może wystąpić podmiot, który wykaże związek między chronionym przez przepisy prawa materialnego interesem prawnym, a aktem lub czynnością organu administracji publicznej. W kontrolowanej sprawie kwestia legitymacji procesowej skarżącego winna być oceniana na gruncie ustawy z 15 maja 2015 r. Prawo restrukturyzacyjne (Dz. U. z 2022 r. poz. 2309, dalej: P.r.). Zgodnie z art. 311 ust. 1 P.r. postępowania sądowe, administracyjne, sądowoadministracyjne i przed sądami polubownymi dotyczące masy sanacyjnej mogą być wszczęte i prowadzone wyłącznie przez zarządcę albo przeciwko niemu. Postępowania te zarządca prowadzi we własnym imieniu na rzecz dłużnika. W orzecznictwie sądowym podkreśla się, że status zarządcy w trakcie postępowania sanacyjnego jest zbliżony do statusu syndyka w postępowaniu upadłościowym. Nie budzi wątpliwości, że w trakcie trwania postępowania sanacyjnego tylko zarządca może skutecznie wszcząć postępowanie sądowoadministarcyjne (por. postanowienie NSA z 10 maja 2022 r., sygn. akt I FSK 2591/21). Stosownie do art. 324 ust. 1 P.r. postępowanie restrukturyzacyjne zostaje zakończone z dniem uprawomocnienia się postanowienia o zatwierdzeniu układu lub o odmowie zatwierdzenia układu. O zakończeniu postępowania restrukturyzacyjnego obwieszcza się (art. 324 ust. 2 P.r.). Jak wynika z akt administracyjnych sprawy, postanowieniem z 13 września 2022 r., sygn. akt. [...], Sąd Rejonowy w R. zatwierdził układ przyjęty w sanacyjnym postępowaniu restukturyzacyjnym dłużnika "M" S.A. w R. Ww. postanowienie o zatwierdzeniu układu stało się prawomocne z dniem 12 października 2022 r. (k. 15-16 akt organu odwoławczego) i wówczas skarżący A.P. przestał pełnić funkcję zarządcy masy sanacyjnej. Zgodnie bowiem z art. 311 ust. 1 P.r. stroną skarżącą postępowania sadowadministracyjnego dotyczącego masy sanacyjnej jest zarządca, nie zaś "były" zarządca. Natomiast przedmiotowa skarga została wniesiona w dniu 28 kwietnia 2023 r. Należy zatem uznać, że konsekwencją uprawomocnienia się z dniem 12 października 2022 r. postanowienia o zatwierdzeniu układu przyjętego w sanacyjnym postępowaniu restukturyzacyjnym była utrata przez zarządcę legitymacji do wniesienia skargi na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Rzeszowie z 17 marca 20123 r., który to brak jest nieusuwalny (podobne stanowisko zajął Naczelny Sąd Administracyjny w postanowieniu z 3 kwietnia 2019 r., sygn. akt I GZ 91/19, odnośnie utraty przez syndyka legitymacji do wniesienia skargi po uprawomocnieniu się postanowienia o stwierdzeniu zakończenia postępowania upadłościowego). W tej sytuacji wniesiona skarga podlega odrzuceniu na podstawie art. 58 § 1 pkt 6 P.p.s.a. jako niedopuszczalna z uwagi na brak legitymacji procesowej podmiotu skarżącego. Z przedstawionych względów, na podstawie art. 58 § 1 pkt 6 P.p.s.a., Sąd orzekł jak w sentencji.