I SA/Po 147/23

Dnia 03 sierpnia 2023 roku Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Waldemar Inerowicz Sędziowie Sędzia WSA Izabela Kucznerowicz Asesor sądowy WSA Roberta Talaga (spr.) po rozpoznaniu w trybie uproszczonym w dniu 03 sierpnia 2023 roku sprawy ze skargi [...] sp. z o.o. sp. k. w [...] na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia [...] nr [...] w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych 1. uchyla zaskarżoną interpretację, 2. zasądza od Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej na rzecz skarżącej spółki kwotę 697,- (sześćset dziewięćdziesiąt siedem) złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania sądowego. Wnioskiem z dnia 17 października 2022 r. A. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowa zwróciła się o wydanie interpretacji indywidualnej. We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny. Wnioskodawca jest spółką komandytową, której wspólnikiem jest m. in. komplementariusz będący osobą fizyczną. Począwszy od 1 maja 2021 r. Wnioskodawca stał się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. W konsekwencji, Wnioskodawca na bieżąco oblicza i wpłaca zaliczki na podatek dochodowy od osób prawnych. Spółka wystąpi także w roli płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych, w sytuacji, w której nastąpiłby podział zysku Spółki pomiędzy wspólników. Decyzją Spółki wspólnicy mogą także otrzymywać w ciągu roku zaliczki na poczet zysku. W razie wypłacenia wspólnikom zaliczek na poczet przyszłego zysku, Spółka bierze pod uwagę możliwość powstania wobec Niej jako płatnika obowiązku poboru podatku, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: updof). W związku z powyższym, Spółka powzięła wątpliwość, czy wypłata zaliczek na poczet zysku komplementariuszowi rodzi obowiązek poboru zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych z uwzględnieniem brzmienia art. 30a ust. 6a updof. W przedstawionym stanie faktycznym sformułowano następujące pytanie: Czy Wnioskodawca działając jako płatnik podatku dochodowego od osób fizycznych będzie mógł pomniejszać zryczałtowany podatek dochodowy, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4 updof, należny od przychodów komplementariusza z tytułu zaliczki na poczet przyszłego zysku, o kwotę odpowiadającą iloczynowi procentowego udziału komplementariusza w zysku Spółki i zaliczki na podatek dochodowy od osób prawnych należny od dochodu Spółki? Zdaniem Wnioskodawcy, jako płatnik podatku dochodowego od osób fizycznych, obowiązany jest obliczyć, pobrać i wpłacić zryczałtowany podatek dochodowy od osób fizycznych od dochodu z tytułu zaliczki na poczet zysku wypłaconej komplementariuszowi i zmniejszyć należny podatek dochodowy od osób fizycznych o proporcjonalną część zaliczki na poczet podatku dochodowego od osób prawnych należną od Wnioskodawcy za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy w podatku dochodowym od osób fizycznych. Aby przepis art. 30a ust. 6a updof był możliwy do zastosowania do zaliczek na poczet zysku wypłacanych komplementariuszowi, konieczne jest dokonanie odliczenia od podatku dochodowego od osób fizycznych należnego od dochodu z tytułu zaliczki na poczet zysku komplementariusza proporcjonalnej części zaliczki na podatek dochodowy od osób prawnych. Dopiero, gdy znana jest kwota należnej na poczet podatku dochodowego od osób prawnych zaliczki, możliwe jest skalkulowanie odliczenia przysługującego od kwoty zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych przypadającego do zapłaty od dochodu komplementariusza z tytułu zaliczki na poczet zysku. Gdyby kwota przysługującego odliczenia nie była uwzględniona w podatku dochodowym od osób fizycznych należnym od zaliczki na poczet zysku komplementariusza, stanowiłaby nadpłatę. Pogląd przewidujący konieczność zaniechania dokonania odliczenia z art. 30a ust. 6a updof przy opodatkowaniu zaliczki na poczet zysku komplementariusza prowadziłby do powstawania permanentnych nadpłat podatku dochodowego od osób fizycznych. Systemowe nadpłacanie podatku jest sytuacją nieznaną i niewystępującą w podatku dochodowym od osób fizycznych, który opiera się na bieżącym opodatkowaniu dochodu (przychodu) poprzez zapłatę podatku, niekiedy poprzedzonego wpłatą zaliczek. Każdorazowo podstawą opodatkowania jest dochód (przychód) obliczony z uwzględnieniem przysługujących odliczeń. W przypadku podatku, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4 updof, ustawodawca nie przewidział konieczności wpłacana zaliczek na poczet podatku dochodowego, poprzedzających złożenie zeznania rocznego wykazującego kwotę podatku. Podatek pobrany stosownie do art. 30a ust. 1 pkt 4 i ust. 6a updof jest zatem podatkiem, a nie zaliczką na podatek. O ile w przypadku zaliczek ustawa dopuszcza możliwość powstawania różnic pomiędzy sumą zaliczek za cały okres rozliczeniowy a kwotą podatku, o tyle w przypadku dochodów niepodlegających zaliczkowemu opodatkowaniu ustawa nie przewiduje takiej możliwości. Podatek należny z art. 30a ust. 1 pkt 4 updof musi zatem uwzględniać rzeczywistą wysokość podatku. W konsekwencji, podatek ten musi zostać przez płatnika obliczony zgodnie z brzmieniem art. 30a ust. 6a updof. W związku ze zmianą brzmienia art. 5a pkt 28 updof, dokonanym z mocy ustawy z dnia 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. 2020 r. poz. 2121), przepis art. 30a ust. 6a updof znajduje zastosowanie także do komplementariuszy spółki komandytowej. Wprowadzenie do art. 41 ust. 4e updof sformułowania, że pobór podatku ma następować przez płatnika z uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a ust. 6a-6e oznacza, że zamiar projektodawcy znalazł odzwierciedlenie w tekście ustawy podatkowej. Wypłata wspólnikom spółki komandytowej zaliczek na poczet zysku jest w pełni dopuszczalna w świetle przepisów kodeksu spółek handlowych. Jednocześnie treść art. 30a ust. 6a updof zapewnia komplementariuszowi prawo odliczenia od podatku dochodowego od zysku z udziału w spółce komandytowej, części podatku dochodowego od osób prawnych, proporcjonalnie przypadającego na komplementariusza w stosunku do jego udziału w zyskach spółki. Przyjmując założenie, że spółka komandytowa jako płatnik podatku dochodowego od osób fizycznych, obowiązana jest obliczyć, pobrać i wpłacić zryczałtowany podatek dochodowy od osób fizycznych od dochodu z tytułu zaliczki na poczet zysku wypłaconej komplementariuszowi, jedyną wykładnią umożliwiającą zastosowanie art. 30a ust. 6a updof jest taka, która nakazuje zmniejszyć należny podatek dochodowy od osób fizycznych o proporcjonalną część zaliczki na poczet podatku dochodowego od osób prawnych należną od Spółki za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy w podatku dochodowym od osób fizycznych. Interpretacją indywidualną z dnia 16 grudnia 2022 roku, nr [...] Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał stanowisko spółki za nieprawidłowe uznał za nieprawidłowe stanowisko spółki w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych. W uzasadnieniu interpretacji indywidualnej organ wskazał, że Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które przedstawiono we wniosku i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. Według organu wypłata przez spółkę w trakcie roku podatkowego komplementariuszowi zaliczki na poczet zysku rocznego Spółki stanowi dla niego przychód z tytułu udziału w takim zysku, który podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na analogicznych zasadach jak przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych. Przychód ten powstaje w momencie jego wypłaty i jest opodatkowany stawką 19%. Spółka jest obowiązana jako płatnik pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od ww. wypłat dokonywanych na rzecz komplementariuszy. Spółka jako płatnik będzie obowiązana pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od przychodów wypłacanych komplementariuszowi z tytułu udziału w zysku Spółki w formie zaliczek na poczet zysku. Wypłata zaliczki na poczet udziału w zyskach spółki powoduje więc powstanie przychodu, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jednocześnie nie będzie podstaw do pomniejszenia wartości pobieranego przez Spółkę zryczałtowanego podatku dochodowego o kwoty pomniejszenia, o którym mowa w art. 30a ust. 6a-6c ww. ustawy. Nie będzie bowiem znana kwota podatku należnego od dochodu spółki komandytowej, obliczonego zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, za rok podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w zysku (zaliczka na poczet udziału w zysku) został uzyskany. Spółka – jako płatnik – powinna pobierać więc podatek według stawki 19%, bez pomniejszeń. W konsekwencji, Spółka jest zobowiązana, jako płatnik do pobierania i odprowadzania zryczałtowanego podatku dochodowego od dokonywanych w trakcie roku wypłat zaliczek na poczet zysku na rzecz komplementariuszy będących osobami fizycznymi, na podstawie art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Pismem z dnia 21 stycznia 2023 roku pełnomocnik A. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowa wniósł do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego skargę na całą interpretację indywidualną z dnia 16 grudnia 2022 roku, nr [...]. Zaskarżonej interpretacji zarzucił naruszenie prawa materialnego, tj.: - art. 41 ust. 4e w zw. z art. 30a ust. 1 pkt 4, 6a-6e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (ustawy z dnia z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, Dz.U.2022.2647 t.j., zwanej dalej updof) poprzez jej nieprawidłową wykładnię i uznanie, że skarżąca, jako spółka komandytowa, jest zobowiązana do poboru zryczałtowanego podatku z tytułu wypłaty zaliczek na poczet przewidywanego zysku rocznego z pominięciem zastosowania art. 30a ust. 6a updof. Mając na uwadze podniesione zarzuty pełnomocnik spółki wniósł o: uchylenie zaskarżonej interpretacji w całości, zasądzenie od organu na rzecz skarżącej zwrotu kosztów postępowania, w tym kosztów zastępstwa adwokackiego według norm przepisanych, rozpoznanie sprawy w postępowaniu uproszczonym. W odpowiedzi na skargę, Dyrektor KIS wniósł o jej oddalenie, podtrzymując swoje dotychczasowe stanowisko. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu Sąd zważył, co następuje: Zgodnie z art. 3 § 2 pkt 4 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (tekst jedn. Dz. U. z 2022 r., poz. 329 – dalej jako P.p.s.a.), kontrola działalności administracji publicznej przez sądy administracyjne obejmuje orzekanie w sprawach skarg na pisemne interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane w indywidualnych sprawach, opinie zabezpieczające i odmowy wydania opinii zabezpieczających. W myśl z kolei art. 146 § 1 P.p.s.a., sąd, uwzględniając skargę na akt lub czynność, o których mowa w art. 3 § 2 pkt 4 i 4a, uchyla ten akt, interpretację, opinię zabezpieczającą lub odmowę wydania opinii zabezpieczającej albo stwierdza bezskuteczność czynności. W myśl z kolei art. 134 P.p.s.a., sąd rozstrzyga w granicach danej sprawy nie będąc jednak związany zarzutami i wnioskami skargi oraz powołaną podstawą prawną, z zastrzeżeniem art. 57a. Ten ostatni przepis stanowi, że skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną. W ramach tak wyznaczonej kompetencji Sąd stwierdza, że skarga jest uzasadniona. W rozpoznawanej sprawie spór dotyczył zasad opodatkowania zaliczek z tytułu wypracowanego zysku wypłacanych przez spółkę jako płatnika komplementariuszowi. W tym względzie skład orzekający podziela stanowisko, które było przedmiotem rozpoznania przed N. S. A. w wyroku z 3 grudnia 2020 r., sygn. akt II FSK 2048/18. Wyrok ten był wydany na gruncie zmian w updof dotyczących opodatkowania spółek komandytowo – akcyjnych. Zgodnie z ustawą z dnia 8 listopada 2013 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku tonażowym, spółka komandytowo-akcyjna uzyskała status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych. W wyniku wprowadzonych zmian, dochody uzyskiwane przez tą spółkę podlegają opodatkowaniu zarówno na poziomie spółki jak i na poziomie wspólników, tj. na zasadach właściwych dotychczas dla spółek kapitałowych. Jednakże przepisy mające zastosowanie do opodatkowania zaliczki na poczet zysku wpłacanej komplementariuszowi w spółce komandytowo-akcyjnej, są zbieżne z tymi, regulującymi opodatkowanie zaliczki wypłacanej komplementariuszowi na poczet zysku spółki komandytowej. Zdaniem Sądu wywód NSA poczyniony w powołanej wyżej sprawie znajdzie zastosowanie do interpretacji przepisów niniejszej sprawy. Zgodnie z art. 9 ust. 1 pdof, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Źródłem przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c., a dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału (art. 10 ust. 1 pkt 7 updof). W myśl art. 30a ust. 1 pkt 4 updof, od uzyskanych dochodów (przychodów) pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy, z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 52a. Zgodnie z treścią art. 41 ust. 4 updof płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30 ust. 1 pkt 2,4-5a, 13-16 oraz art. 30a ust. 1 pkt 1-11 oraz llb-12, z zastrzeżeniem ust. 4d, 5,10,12 i 21. W myśl z kolei art. 41 ust. 4e updof spółki, o których mowa w art. 5a pkt 28 lit. c, obowiązane są jako płatnicy pobierać zryczałtowany podatek dochodowy, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4, z uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a ust. 6a-6e. Zgodnie z art. 30a ust. 6a updof, zryczałtowany podatek, obliczony zgodnie z ust. 1 pkt 4, od przychodów uzyskiwanych przez komplementariusza z tytułu udziału w zyskach spółki, o której mowa w art. 5a pkt 28 lit. c, pomniejsza się o kwotę odpowiadającą iloczynowi procentowego udziału komplementariusza w zysku tej spółki i podatku należnego od dochodu tej spółki, obliczonego zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, za rok podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w zysku został uzyskany. Nie można jednak nie zauważyć, że zgodnie z art. 24 ust. 5 updof, momentem uzyskania przychodu jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału. W tym momencie (zaliczkowej wypłaty na poczet zysku) po stronie komplementariusza powstaje obowiązek podatkowy. Obowiązkiem podatkowym jest wynikająca z ustaw podatkowych nieskonkretyzowana powinność przymusowego świadczenia pieniężnego w związku z zaistnieniem zdarzenia określonego w tych ustawach (art. 4 Ordynacji podatkowej). Samo jednak powstanie obowiązku podatkowego nie oznacza jeszcze, że na podatniku ciąży obowiązek zapłaty podatku. Powstaje on bowiem dopiero wówczas, gdy obowiązek podatkowy przekształci się w zobowiązanie podatkowe, którym zgodnie z art. 5 Ordynacji podatkowej, jest wynikające z obowiązku podatkowego zobowiązanie podatnika do zapłacenia na rzecz Skarbu Państwa lub jednostki samorządu terytorialnego podatku w wysokości, w terminie oraz w miejscu określonych w przepisach prawa podatkowego. Jednym z warunków przekształcenia obowiązku podatkowego w zobowiązanie podatkowe jest to, że podatnik jest w stanie określić wysokość należnego do zapłaty podatku. Bez istnienia tego elementu nie można zasadnie twierdzić, że powstało zobowiązanie podatkowe, prowadzące do konieczności zapłaty podatku. W konsekwencji, jeżeli płatnik ma obowiązek pobrania podatku powinien posiadać dane niezbędne do jego wyliczenia, czyli musi znać jego wysokość. Obowiązek poboru podatku przez płatnika nastąpi zatem wówczas, gdy obowiązek podatkowy przekształci się w zobowiązanie podatkowe. Bez takiego przekształcenia, płatnik nie będzie mógł prawidłowo wywiązać się ze swojego obowiązku, gdyż nie będzie miał podstaw do określenia wysokości podatku, który powinien pobrać od podatnika i przekazać właściwemu organowi podatkowemu. Nie ulega wątpliwości, że pobór zryczałtowanego podatku powinien nastąpić z uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a ust. 6a-6e. W konsekwencji, aby pobrać podatek od podatnika, płatnik powinien wcześniej dokonać prawidłowego jego obliczenia. Jak wynika z art. 30a ust. 6a updof, zryczałtowany podatek obliczony zgodnie z ust. 1 pkt 4, od przychodów uzyskiwanych przez komplementariusza z tytułu udziału w zyskach spółki, o której mowa w art. 5a pkt 28 lit. c), pomniejsza się o kwotę odpowiadającą iloczynowi procentowego udziału komplementariusza w zysku tej spółki i podatku należnego od dochodu tej spółki, obliczonego zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, za rok podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w zysku został uzyskany. Przepis art. 30a ust. 6a updof nie tylko zawiera sformułowanie "podatku należnego" ale także "podatku za rok podatkowy". Podatek należny w odniesieniu do roku podatkowego oznacza, że ustawodawca przyjął, iż odliczenie od zryczałtowanego podatku naliczonego od przychodu komplementariusza z tytułu udziału w zysku podatku należnego zapłaconego przez spółkę komandytową odnosi się do roku podatkowego, z którego przychód z tytułu udziału w zysku został uzyskany. Skoro art. 30a ust. 6a updof odnosi się do podatku należnego obliczonego według art. 19 ustawy o CIT updof, to znaczy, że chodzi wyłącznie o zaliczenie na poczet podatku zryczałtowanego od przychodów komplementariusza z tytułu udziału w zysku spółki komandytowej podatku dochodowego od osób prawnych mającego odzwierciedlenie/wynikającego z zeznania rocznego CIT-8. Jeżeli do obliczenia wysokości podatku od komplementariusza, zgodnie z art. 30a ust. 6a updof, konieczne jest poznanie wysokości podatku należnego spółki komandytowej, to obowiązek podatkowy komplementariusza powstały z chwilą wypłaty mu zaliczki na poczet udziału w zyskach, przekształci się w zobowiązanie podatkowe w momencie obliczenia dochodu tej spółki na podstawie art. 19 CIT. Dopiero wówczas znana będzie wysokość podatku do zapłaty przez komplementariusza. W konsekwencji w tym momencie płatnik będzie mógł zrealizować swój obowiązek w postaci obliczenia podatku, zaś w dalszej kolejności pobrania go i wpłacenia właściwemu organowi podatkowemu. Tylko w taki sposób płatnik zrealizuje wynikający z art. 41 ust. 4e updof obowiązek pobrania podatku z uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a ust. 6a-6e. updof. Wypłacając komplementariuszom w trakcie roku podatkowego zaliczki na poczet zysku, spółka komandytowa nie ma obowiązku pobierania zryczałtowanego podatku dochodowego, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4 updof. W tym sensie ustawodawca nie wprowadził w przypadku zaliczkowej wypłaty zysku komplementariuszowi, obowiązku pobierania przez spółkę zaliczek na podatek. Przyjmując taką konstrukcję prawną, Sąd doszedł do wniosku, że uzasadnienie zaskarżonej interpretacji indywidualnej jest nieprawidłowe, gdyż w istocie dopuszcza możliwość poboru podatku od wypłacanych zaliczek z zysku na rzecz komplementariusza, podczas gdy zdaniem składu orzekającego w niniejszej sprawie, w konsekwencji stanowiska przyjętego w sprawie o sygnaturze akt I SA/Po 148/23 (zainicjowanej również przez A. spółka z o.o. sp. komandytowa) nie ma możliwości poboru podatku od wypłacanych zaliczek na poczet zysku w trakcie roku. W konsekwencji braku opodatkowania wypłacanych w trakcie roku podatkowego zaliczek na poczet wypracowanego zysku nie ma zatem możliwości ich wcześniejszego proporcjonalnego pomniejszenia. Biorąc pod uwagę całą konstrukcję prawną jakiej dotyczy interpretacja prawna w odniesieniu do zadanego pytania, sąd zdecydował się uchylić zaskarżoną interpretację, aby wyeliminować z obrotu prawnego stanowisko dotyczące nieprawidłowo rozumianej konstrukcji prawnej opodatkowania zaliczek na poczet przyszłego zysku wypłacanych komplementariuszowi przez spółkę. Mając powyższe na uwadze Sąd, na podstawie art. 146 § 1 w związku z art. 145 § 1 pkt 1 lit. a P.p.s.a., orzekł jak w p. I sentencji wyroku. O kosztach postępowania orzeczono zgodnie z art. 200, art. 205 § 2 P.p.s.a., jak w p. II sentencji. Na kwotę zasądzonych kosztów składają się: wpis w wysokości [...] zł, wynagrodzenie pełnomocnika [...] zł, obliczone na podstawie § 14 ust. 1 pkt 1 lit. c) rozporządzenia Ministra Sprawiedliwości z dnia 22 października 2015 r. w sprawie opłat za czynności adwokackie (Dz. U. z 2015 r., poz. 1800 ze zm.), a także opłata skarbowa od pełnomocnictwa w wysokości [...] zł.