I SA/Kr 150/11

Sygn. akt I SA/Kr 150/11 | | W Y R O K W IMIENIU RZECZYPOSPOLITEJ POLSKIEJ Dnia 10 maja 2011 r., Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie, w składzie następującym:, Przewodniczący Sędzia: WSA Agnieszka Jakimowicz, Sędzia: WSA Ewa Michna (spr.), Sędzia: WSA Bogusław Wolas, Protokolant: Aleksandra Osipowicz, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 10 maja 2011 r., sprawy ze skargi J. K., na decyzję Dyrektora Izby Celnej, z dnia 29 listopada 2010 r. Nr [...], w przedmiocie podatku akcyzowego - skargę oddala - I Postępowanie przed organami 1. Zaskarżoną do sądu decyzją nr [...] z dnia 29 listopada 2010r. Dyrektor Izby Celnej po rozpatrzeniu odwołania J.K. (zwanego dalej "skarżącym") od decyzji Naczelnika Urzędu Celnego nr [...] z dnia 18 sierpnia 2010r. określającej wysokość zobowiązania podatkowego w podatku akcyzowym z tytułu nabycia wewnątrzwspólnotowego samochodu osobowego marki Audi Q7, rok produkcji 2007 i nr [...] w kwocie: 17 404,00 zł. utrzymał w mocy decyzję organu pierwszej instancji. 2. W uzasadnieniu organ odwoławczy wskazał na ustalony w sprawie stan faktyczny. 3. Pismem z dnia 25 stycznia 2010r. Starostwo Powiatowe w W. poinformowało ww. organ pierwszej instancji o zarejestrowaniu na nazwisko skarżącego ww. samochodu nabytego wewnątrzwspólnotowo dnia 29 grudnia 2009r. jako samochodu ciężarowego. Przedmiotowy samochód był wcześniej zarejestrowany na terenie Unii Europejskiej jako samochód ciężarowy. 4. W wyniku wszczętego postępowania podatkowego i przeprowadzonych oględzin samochodu oraz zebranych w sprawie innych dowodów (m.in. informacji importera) ustalono, że ww. samochód został wyprodukowany jako samochód osobowy z pięcioma miejscami siedzącymi i czterema drzwiami (co potwierdził importer). W toku oględzin stwierdzono, że samochód ma dwa rzędy siedzeń, klimatyzację dwustrefową, osobną dla pasażerów tylniej kanapy. Za drugim miejscem siedzeń znajdowała się kratka oddzielająca przestrzeń pasażerską od przeznaczonej do przewozu towarów. Sam skarżący wyjaśniał, że nie dokonywał żadnych przeróbek, a jedyne prace związane były z naprawą samochodu, ponieważ został on nabyty jako powypadkowy. 5. W ocenie organu pierwszej instancji, którą to ocenę organ odwoławczy podzielił ww. samochód mógł być samochodem osobowym i podlegać akcyzie na zasadzie art.100 ust.4 ustawy z dnia 6 grudnia 2008r. o podatku akcyzowym (Dz. U. z 2009r. Nr 3 poz. 11 ze zm.). 6. Organ cytując powyższy przepis stwierdził, że akcyzą objęte są samochody klasyfikowane pod pozycja CN 8703 tj. samochody zasadniczo przeznaczone do przewozu osób, inne niż objęte kodem 8702 włącznie z samochodami osobowo towarowymi (kombi) oraz samochodami wyścigowymi, z wyłączeniem skuterów śnieżnych (CN 8703 10 11), meleksów (CN 8703 10 18) i quadów (CN 8703 10 18). 7. Organ wskazał też, że zgodnie z art.3 ust.1 cyt. ustawy o podatku akcyzowym do celów poboru akcyzy i oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy stosuje się ww. klasyfikację w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN) zgodną z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.). 8. Zdaniem organów, ww. przepisy, w tym klasyfikacja Nomenklatury Scalonej pozwalała na zaliczenie do kodu CN 8703 samochodów, które zasadniczo służyły do przewozu osób, a takim samochodem był samochód nabyty wewnątrzwspólnotowo przez Skarżącego. 9. W konsekwencji organ uznał za niezasadne zarzuty odwołania i podniesionych w nim argumentów o dowolności ustaleń faktycznych z uwagi na fakt, że dokumenty rejestracyjne, przeznaczenie samochodu do wykorzystania w działalności gospodarczej Skarżącego – przewozu materiałów budowlanych świadczyć miało o ciężarowym charakterze nabytego samochodu. 10. W ocenie organu o zasadniczym przeznaczeniu pojazdu decydował producent, a późniejsze przeróbki i adaptacje samochodów sklasyfikowanych w pozycji CN 8703 w celu przystosowania do indywidualnych potrzeb, nie zmieniały konstrukcyjnego przeznaczenia samochodu. W tym kontekście organ uznał za najistotniejszy fakt, ustalony na podstawie dokumentów, że nabyty przez Skarżącego samochód został pierwotnie wyprodukowany jako samochód osobowy. 11. Organ nie uznał również za zasadne twierdzeń o możliwości zakwalifikowania nabytego samochodu do pozycji CN 8704, gdyż w tej kategorii należało klasyfikować samochody służące wyłącznie do przewozu towarów. II. Postępowanie przed sądem administracyjnym. 1. W wniesionej skardze Skarżący wnosząc m.in. o uchylenie zaskarżonej decyzji podkreślił, że nabyty samochód został zakupiony jako samochód ciężarowy, co jednoznacznie wynikało z dokumentów kraju pochodzenia (Niemcy) oraz ekspertyzy certyfikowanego rzeczoznawcy. Skarżący powtórzył dotychczasową argumentację opartą na fakcie zakupu samochodu z dokumentami rejestracyjnymi potwierdzającymi ciężarowy status samochodu, fabrycznie zamontowaną kratkę, przeznaczeniem samochodu do przewozu głównie towarów. Zdaniem Skarżącego, samochód spełniał przesłanki samochodu ciężarowego z art.2 ust.42 prawa o ruchu drogowym, a więc akcentowana przez organy kwestia pierwotnego opuszczenia fabryki przez samochód jako samochodu osobowego nie mogła mieć znaczenia. Ponadto, w ocenie Skarżącego, ekspertyza rzeczoznawcy potwierdzała ciężarowy status samochodu w tym zamontowanie w nim w sposób trwały kratki oddzielającej część pasażerską od osobowej. W konsekwencji, zdaniem Skarżącego, organy naruszyły art.194 §1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137 poz. 926 ze zm.) kwestionując treść urzędowych dokumentów. 2. W odpowiedzi na skargę organ wniósł o jej oddalenie, argumentując jak dotychczas. III. Rozważania Wojewódzkiego Sadu Administracyjnego w Krakowie 1. Skarga nie była zasadna. 2. Zgodnie z art. 100 ust.1 pkt 2 cyt. ustawy o podatku akcyzowym opodatkowaniu akcyzą podlega m.in. nabycie wewnątrzwspólnotowe samochodu osobowego niezarejestrowanego wcześniej na terytorium kraju. Natomiast zgodnie z art.100 ust.4 cyt. ustawy o podatku akcyzowym samochody osobowe są to pojazdy samochodowe i pozostałe pojazdy mechaniczne objęte pozycją CN 8703 przeznaczone zasadniczo do przewozu osób, inne niż objęte pozycją 8702, włącznie z samochodami osobowo-towarowymi (kombi) oraz samochodami wyścigowymi, z wyłączeniem skuterów śnieżnych o kodzie CN 8703 10 11, pojazdów typu meleks o kodzie CN 8703 10 18 oraz pojazdów typu quad o kodzie CN 8703 10 18. 3. Aby zatem dany samochód podlegał opodatkowaniu podatkiem akcyzowym musi spełniać kryteria wskazane w ww. art.100 ust.4 cyt. ustawy o podatku akcyzowym, tj. być objęty kodem CN 8703. 4. Odnosząc się do stanowiska organów podatkowych w zakresie opodatkowania podatkiem akcyzowym wewnątrzwspólnotowego nabycia opisanego przez skarżącego samochodu (opis ten zresztą jest niesporny) Sąd stwierdza, że ww. art.100 ust.4 odwołuje się do Kodu CN 8703 precyzując jednocześnie samoistne, iż do jej zakresu zaliczają się pojazdy samochodowe oraz inne pojazdy mechaniczne przeznaczone zasadniczo do przewozu osób (pokreślenie Sądu). 5. Podobne sformułowanie użyte zostało ponadto w treści kodu 8703 Nomenklatury Scalonej, gdzie stwierdzono, że kod ten obejmuje pojazdy samochodowe i pozostałe pojazdy mechaniczne przeznaczone zasadniczo do przewozu osób (inne niż te objęte pozycją 8702), wyłącznie z samochodami osobowo-towarowymi (kombi) oraz samochodami wyścigowymi. Dodatkowo, jak wskazują organy administracji, w notach wyjaśniających przyjętych zgodnie z procedurą określoną w art. 10 ust. 1 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 pozycja 8703 obejmuje pojazdy wielofunkcyjne, takie jak pojazdy mechaniczne, które mogą przewozić zarówno osoby jak i towary: 1. typu pickup, ten typ pojazdu posiada zazwyczaj więcej niż jeden rząd siedzeń i tworzą go dwie oddzielne przestrzenie, mianowicie zamknięta kabina do przewozu osób i otwarta lub zakryta powierzchnia do transportu towarów. Jednakże takie pojazdy mają być klasyfikowane do pozycji 8704, jeżeli maksymalna wewnętrzna długość podłogi powierzchni do transportu towarów jest większa niż 50% długość rozstawu osi pojazdu lub jeżeli posiadają one więcej niż dwie osie. 6. W ocenie skarżącego organy podatkowe z naruszeniem art. 194 Ordynacji podatkowej odmówiły wiarygodności urzędowym dokumentom na poparcie jego stanowiska, iż przedmiotowy samochód należy klasyfikować jako samochód ciężarowy. 7. Z powyższym zarzutem nie sposób się zgodzić. Treść dokumentów rejestracyjnych nie miała bowiem w sprawie znaczenia. Organy nie zaprzeczały przy tym treści tych dokumentów, ale wywodziły, że nie mają one znaczenia z uwagi na odmienna klasyfikację (opartą na kodach CN, a nie na treści dokumentów rejestracyjnych). 8. Dla prawidłowej klasyfikacji pojazdu do Kodu CN 8703 czy 8704 jedynym kryterium jest zasadnicze przeznaczenie tegoż pojazdu. Z niespornych ustaleń wynika, że w przedmiotowym samochodzie były dwa rzędy miejsc siedzących (czego nie zmieniło nawet zamontowanie kratki oddzielającej część pasażerska od bagażowej), a zatem organy prawidłowo uznały, że zasadniczym przeznaczeniem spornego pojazdu był przewóz osób. Ekspertyza rzeczoznawcy mogła mieć znaczenie dla kwalifikacji samochodu w rozumieniu przepisów o ruchu drogowym, ale nie dla klasyfikacji Nomenklatury Scalonej (kody CN). 9. Należy więc zauważyć, że sam fakt zainstalowania kraty w tylnej części pojazdu jest bez znaczenia dla klasyfikacji Nomenklatury Scalonej (CN) jako, że warunek zainstalowania kraty nie został wskazany jako kryterium rozróżnienia pojazdów na osobowe i towarowe. 10. Nie miało również znaczenia, że Skarżący planował wykorzystywać głównie nabyty samochód do przewozu towarów - materiałów budowlanych, skoro poprzez zmiany konstrukcyjne nie zostało zmienione zasadnicze przeznaczenie samochodu. 11. W tym kontekście Sąd uznał za prawidłowe akcentowanie przez organ, że przedmiotowy pojazd wyprodukowano jako samochód osobowy – tej okoliczności skarżący nie kwestionował . 12. Należy podkreślić, iż zgodnie z art. 100 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku akcyzowym akcyzie podlegają samochody osobowe niezarejestrowane na terytorium kraju. Z treści tego przepisu wynika, że przepisy cyt. ustawy - Prawo o ruchu drogowym mają w sprawach podatkowych w zakresie podatku akcyzowego zastosowanie jedynie do badania, czy dany pojazd jest zarejestrowany bądź też nie na terytorium kraju zgodnie z przepisami o ruchu drogowym, gdyż akcyzie podlegają jedynie samochody osobowe niezarejestrowane na terytorium kraju. 13. Zatem zgodnie z tym, co wyżej powiedziano dla celów poboru akcyzy w nabyciu wewnątrzwspólnotowym stosuje się klasyfikację wyrobów akcyzowych w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN), a nie przepisy prawa o ruchu drogowym. 14. Reasumując, skoro prawidłowo sporny pojazd zaklasyfikowano w pozycji CN 8703, jako pojazd osobowy, to stosownie do art. 100 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku akcyzowym podlegał on akcyzie według stawki określonej w art.105 ust.1 pkt 1 cyt. ustawy o podatku akcyzowym – ta okoliczność (wysokość stawki) była zresztą niesporna. 15. Powyższy pogląd zgodny jest z utrwalonymi poglądami judykatury – przykładowo wyroki WSA w Gdańsku z dnia: 10 czerwca 2010r. I SA/Gd 266/10 i 5 kwietnia 2011r. I SA/Gd 1300/10, przy czym Sąd orzekając w niniejszej sprawie niemal powtórzył argumentacje zawartą w pierwszym z powołanych wyroków z uwagi na praktycznie tożsamy stan faktyczny i przedmiot sporu, pomimo, że wyrok oparto na przepisach poprzednio obowiązującej ustawy dnia 23 stycznia 2004 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 29, poz. 257 i Nr 68, poz. 623, z 2005 r. Nr 160, poz. 1341, z 2006 r. Nr 169, poz. 1199, z 2007 r. Nr 99, poz. 666 oraz z 2008 r. Nr 118, poz. 745 i Nr 145, poz. 915). Powyższe potwierdza jedynie jednolitość zasad opodatkowania akcyzą wewnątrzwspólnotowego nabycia samochodów od dnia 1 maja 2004r. 16. Orzecznictwo sądów administracyjnych wyraźnie bowiem akceptuje, że dla celów podatku akcyzowego określenie czy dany pojazd jest samochodem osobowym, czy też nie, uzależnione jest jedynie od zakwalifikowania wyrobu do określonej pozycja CN. A zatem powstanie zobowiązania podatkowego z tytułu podatku akcyzowego jest ściśle powiązane z prawidłowym przyporządkowaniem danego wyrobu do określonego kodu CN (por. wyrok NSA z dnia 2 marca 2011r. I GSK 83/10). 17. Uwzględniając zatem całokształt okoliczności sprawy Sąd - działając na podstawie art. 151 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.) skargę oddalił