I SA/Gd 162/16

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku w składzie następującym: Przewodniczący: Sędzia NSA Małgorzata Tomaszewska po rozpoznaniu w dniu 13 kwietnia 2016 r. na posiedzeniu niejawnym sprawy ze skargi A Sp. z o.o. Spółki komandytowej na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej z dnia 23 listopada 2015 r., nr [...] w przedmiocie odmowy rejestracji dla celów podatku od towarów i usług jako podatnika VAT czynnego oraz podatnika VAT UE postanawia: 1. odmówić wstrzymania wykonania zaskarżonej decyzji; 2. odmówić wstrzymania wykonania decyzji Naczelnika Urzędu Skarbowego z dnia 10 sierpnia 2015 r., nr [...]. Decyzją z dnia 23 listopada 2015 r. Dyrektor Izby Skarbowej utrzymał w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego z dnia 10 sierpnia 2015 r., którą odmówiono skarżącej spółce rejestracji dla celów podatku od towarów i usług jako podatnika VAT czynnego i podatnika VAT UE. Spółka wniosła do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku skargę na powyższą decyzję, w której zawarto wniosek o wstrzymanie wykonania zarówno decyzji z dnia 23 listopada 2015 r. jak i poprzedzającej ją decyzji organu pierwszej instancji. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku zważył, co następuje: Stosownie do art. 61 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (tekst jedn. Dz.U. z 2012 r., poz. 270), zwanej dalej w skrócie "P.p.s.a.", Sąd może na wniosek skarżącego orzec o wstrzymaniu wykonania decyzji w całości lub w części, jeżeli zachodzi niebezpieczeństwo wyrządzenia skarżącemu znacznej szkody lub spowodowania trudnych do odwrócenia skutków. Wynikająca z art. 61 § 3 powołanej ustawy możliwość wstrzymania wykonania zaskarżonego aktu lub czynności ze swej istoty może dotyczyć tylko takich aktów lub czynności, które nadają się do wykonania i wymagają wykonania. Przez pojęcie wykonania aktu administracyjnego zarówno doktryna jak i orzecznictwo rozumie spowodowanie w sposób dobrowolny lub doprowadzenie w trybie egzekucji do takiego stanu rzeczy, który jest zgodny z rozstrzygnięciem zawartym w danym akcie (por. J.Tarno: Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi. Komentarz, Warszawa 2004, s. 122; postanowienie NSA z dnia 31 stycznia 2006 r., sygn. akt II FZ 882/05, niepubl.). Problem wykonania aktu administracyjnego dotyczy zatem jedynie aktów zobowiązujących, ustalających dla ich adresatów nakazy powinnego zachowania lub zakazy określonego zachowania, aktów, na podstawie których określony podmiot uzyskuje równocześnie uprawnienie i mocą którego zostają na niego nałożone obowiązki, oraz aktów, na podstawie których jeden podmiot jest do czegoś zobowiązany, a drugi wyłącznie uprawniony (por.: postanowienie NSA z dnia 14 września 2005 r., sygn. akt II FZ 580/05, niepubl. oraz postanowienie NSA z dnia 17 lipca 2006 r., sygn. akt I FZ 281/06, OSP 2007, Nr 6, poz. 76). Do wykonania nie kwalifikują się natomiast wszelkie akty administracyjne odmowne, ponieważ nie mają one przedmiotu wykonania (węzła praw i obowiązków) które mogłyby podlegać wykonaniu (por. T. Woś, Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi. Komentarz, Wydanie II, s. 338). Oznacza to, że zaskarżona decyzja, jak i poprzedzająca ją decyzja z dnia 10 sierpnia 2015 r., dotyczące odmowy rejestracji dla celów podatku VAT, jako nienadające się do wykonania, nie podlegają wstrzymaniu na podstawie art. 61 § 3 P.p.s.a. Z tych względów Wojewódzki Sąd Administracyjny, na podstawie art. 61 § 3 p.p.s.a, orzekł jak w sentencji.