I SA/Gd 166/19

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia NSA Joanna Zdzienicka-Wiśniewska (spr.), Sędziowie Sędzia NSA Alicja Stępień, Sędzia WSA Krzysztof Przasnyski, Protokolant Asystent Sędziego Krzysztof Pobojewski, po rozpoznaniu w Wydziale I na rozprawie w dniu 28 maja 2019 r. sprawy ze skargi B. D. – B. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej z dnia 23 listopada 2018 r. nr [...] w przedmiocie odsetek od nieuregulowanej w terminie płatności zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych oddala skargę. Naczelnik Urzędu Skarbowego, na skutek ponownego rozpoznania sprawy, decyzją z dnia 25 kwietnia 2018r. określił pani B. D. – B. wysokość odsetek od nieuregulowanej w terminie płatności zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych za I kwartał 2015 r. w kwocie 160 zł, za II kwartał 2015 r. w kwocie 4.345 zł, za III kwartał 2015 r. w kwocie 2.449 zł oraz za IV kwartał 2015 r. w kwocie 1.327 zł. Odrębną decyzją z tego samego dnia organ podatkowy ponadto określił podatniczce wysokość zobowiązania podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej za rok 2015 w kwocie 242.900 zł. Dyrektor Izby Administracji Skarbowej, po rozpoznaniu odwołania od decyzji w sprawie określenia wysokości odsetek od nieuregulowanej w terminie płatności zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych za I-IV kwartał 2015 roku, decyzją z dnia 23 listopada 2018 r. utrzymał w mocy rozstrzygnięcie organu I instancji. Uzasadniając decyzję organ odwoławczy, ustosunkowując się do wniosku o zawieszenie sprawy dotyczącej określenia zobowiązania odsetkowego do czasu prawomocnego zakończenia postępowania odwoławczego od decyzji Naczelnika Urzędu Skarbowego z dnia 25 kwietnia 2018 r. w sprawie określenia wysokości zobowiązania w podatku dochodowym za 2015 r. uznał, że w przedmiotowej sprawie brak jest podstaw uzasadniających zawieszenie postępowania podatkowego. Okoliczność, że postępowanie w przedmiocie określenia wysokości zobowiązania w podatku dochodowym za 2015 r. nie zostało zakończone nie stanowi przesłanki (rozstrzygnięcia zagadnienia wstępnego) do zawieszenia postępowania odwoławczego w zakresie określenia wysokości odsetek od nieuregulowanych w terminie płatności zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych za I, II, III, IV kwartał 2015 r. W sprawie nie zaistniała również żadna z pozostałych przesłanek wymienionych w art. 201 §1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. jedn. Dz. U. z 2018 r., poz. 800 ze zm.). Dyrektor wyjaśnił ponadto, że postanowieniem z dnia 8 października 2018r., działając na podstawie art. 188 Ordynacji podatkowej, odmówił przeprowadzenia dowodu w postaci przesłuchania pani B. D.-B. na okoliczność stanu faktycznego oraz wiedzy podatnika co do treści przygotowanych dokumentów w 2015 roku oraz 2016 roku. Dyrektor Izby Administracji Skarbowej obszernie przedstawiając ustalenia dokonane na gruncie sprawy dotyczącej określenia wysokości zobowiązania podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej za rok 2015 wskazał, że ze zgromadzonego materiału dowodowego wynika, iż w ustawowym terminie podatniczka nie złożyła oświadczenia o wyborze formy opodatkowania dochodu metodą liniową 19 % zgodnie z art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym w przedmiotowej sprawie należy przyjąć podstawę opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych wg skali podatkowej od dochodów (zgodnie z art. 27 wskazanej ustawy) osiągniętych w 2015 r. przez podatniczkę. W piśmie z dnia 12 stycznia 2015 r. (nadanym w dniu 19 stycznia 2015 r.) podatniczka zawiadomiła organ podatkowy, że wybiera kwartalny sposób wpłat zaliczek na podatek dochodowy. Dyrektor, przywołując treść art. 44 ust. 1 i 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych a także art. 53 § 1 i 2, art. 53 § 4, art. 53 a § 1 Ordynacji podatkowej wyjaśnił, że w sytuacji, gdy w postępowaniu podatkowym po zakończeniu roku podatkowego lub innego okresu rozliczeniowego organ podatkowy stwierdzi, iż podatnik mimo ciążącego na nim obowiązku nie złożył deklaracji, wysokość zaliczek jest inna niż wykazana w deklaracji lub zaliczki nie zostały zapłacone w całości lub w części, organ ten wydaje decyzję, w której określa wysokość odsetek za zwłokę na dzień złożenia zeznania podatkowego za rok podatkowy lub inny okres rozliczeniowy, a w przypadku niezłożenia zeznania w terminie - odsetki na ostatni dzień terminu złożenia zeznania, przyjmując prawidłową wysokość zaliczek na podatek. Odsetki należy naliczyć od dnia następującego po dniu upływu terminu płatności zaliczek (art. 53 § 4 Ordynacji podatkowej) do dnia złożenia zeznania podatkowego łącznie z tym dniem, co nastąpiło 30 kwietnia 2016 r. (§ 4 ust. 1 pkt 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 sierpnia 2005 r. w sprawie naliczania odsetek za zwłokę oraz opłaty prolongacyjnej, a także zakresu informacji, które muszą być zawarte w rachunkach Dz. U. 2005 r. nr 165, poz. 1373 ze zm.). W przedmiotowej sprawie odsetki zostały naliczone według wzoru wskazanego w § 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 sierpnia 2005 r. w sprawie naliczania odsetek za zwłokę oraz opłaty prolongacyjnej, a także zakresu informacji, które muszą być zawarte w rachunkach. Stawki odsetek zostały określone w obwieszczeniach Ministra Finansów w sprawie stawki odsetek za zwłokę od zaległości podatkowych oraz obniżonej stawki odsetek za zwłokę od zaległości podatkowych: z dnia 10 października 2014 r. r. (M. P. z 2014 r., poz. 905) ustalające w okresie od dnia 9 października 2014 r. do dnia 7 stycznia 2016 r. stawkę odsetek w stosunku rocznym w wysokości 8,00 %; z dnia 4 stycznia 2016 r. (M. P. z 2016 r., poz. 20) ustalające w okresie od dnia 8 stycznia 2016 r. stawkę odsetek w stosunku rocznym w wysokości 8,00 %. W skardze do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku pani B. D.-B. wniosła o uchylenie decyzji organu I i II instancji oraz o zasądzenie kosztów postępowania według norm przepisanych a także zawieszenie postępowania w trybie art. 125 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. jedn. Dz. U. z 2018 r., poz. 1302 ze zm.) do czasu rozstrzygnięcia zagadnienia wstępnego, t.j. do czasu rozpoznania sprawy sygn. akt I SA/Gd 165/19. Zaskarżonej decyzji zarzuciła naruszenie art. 233 § 1 pkt 1 w zw. z art. 51 § 1, art. 53 § 1, 2 i 4, art. 53a § 1, art. 55 i art. 56 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613) w zw. z art. 44 ust. 1, 3 pkt. 3g, art. 45 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w zw. z § 2 ust. 1, § 4 ust. 1 pkt 7 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie naliczania odsetek za zwłokę oraz opłaty prolongacyjnej, a także zakresu informacji, które muszą być zawarte w rachunkach poprzez wydanie nieprawidłowej decyzji określającej wysokość odsetek od nieuregulowanej w terminie płatności na podatek dochodowy w związku z ustalonym odrębną decyzją zobowiązaniem podatkowym w podatku dochodowym od osób fizycznych od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej za rok 2015, w sytuacji ponownego nieprzeprowadzenia pełnego postępowania dowodowego w sprawie i wadliwego uznania, ze podatnik nie złożył stosownego oświadczenia wymaganego zgodnie z art. 9a ust. 5 ustawy. Skarżąca zarzuciła ponadto naruszenie art. 122 w zw. z art. 187 § 1 w zw. z art. 180 § 1 Ordynacji podatkowej, naruszenie art. 121 § 1, art. 191 i art. 180 § 1 Ordynacji podatkowej oraz art. 121 § 1, art. 191 oraz art. 180 § 1 Ordynacji podatkowej a także naruszenie art. 2 i art. 84 Konstytucji RP, poprzez obciążenie skarżącej ciężarem publicznoprawnym większym niż wynikającym z ustawy podatkowej. Dyrektor Izby Administracji Skarbowej w odpowiedzi na skargę wniósł o jej oddalenie podtrzymując argumentację i stanowisko, jak w zaskarżonej decyzji. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku zważył, co następuje: Sąd administracyjny w granicach swojej właściwości bada zgodność zaskarżanych decyzji z prawem. W niniejszej sprawie przedmiotem skargi jest decyzja dotycząca odsetek od niezapłaconych w terminie zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych za 2015 r. W odrębnej decyzji organ określił wysokość zobowiązania z tytułu podatku dochodowego od osób fizycznych od dochodu pani B. D. – B. z pozarolniczej działalności gospodarczej za 2015 r. Decyzja w przedmiocie podatku dochodowego została poddana kontroli sądowoadministracyjnej. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku wyrokiem z dnia 28 maja 2019 r. oddalił skargę w sprawie zawisłej pod sygn. akt I SA/Gd 165/19. Związek pomiędzy wyżej wskazaną a sprawą rozpoznawaną został dostrzeżony przez skarżącą, która złożyła wniosek o zawieszenie niniejszego postępowania. Tożsamy termin rozpoznania spraw skutkował oddaleniem na rozprawie w dniu 28 maja 2019 r. wniosku o zawieszenie postępowania w niniejszej sprawie. Z treści skargi wynika, że zarzuty skarżącej są skoncentrowane na dostrzeganej wadliwości ustalenia wysokości zobowiązania podatkowego z tytułu podatku dochodowego, w konsekwencji czego odsetki zostały wyliczone od kwoty nienależnej. W ocenie Sądu w niniejszej sprawie, w sytuacji przesądzenia w wyroku wydanym w sprawie sygn. akt I SA/Gd 165/19, że organy prawidłowo ustaliły niezłożenie przez skarżącą oświadczenia wskazanego w art. 9a ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kognicja jest ograniczona do badania, czy oceniono prawidłowo materiał istotny dla ustalenia wysokości odsetek. Organy prawidłowo ustaliły, że w 2015 r. pani B. D. – B. w piśmie z dnia 12 stycznia 2015 r. zawiadomiła Naczelnika Urzędu Skarbowego, że wybiera kwartalny sposób wpłaty zaliczek. Brak wpłat odpowiadających wysokości zobowiązania skutkował zastosowaniem art. 53a § 1 Ordynacji podatkowej, regulującego sposób określenia wysokości odsetek za zwłokę. Organ uwzględnił § 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 sierpnia 2005 r. w sprawie naliczania odsetek za zwłokę, uwzględnił również określoną w obwieszczeniach MF wysokość odsetek. Sąd nie stwierdził nieprawidłowości wyliczenia matematycznego przedstawionego w uzasadnieniu zaskarżonej decyzji. Z tych względów, uznając skargę za nieuzasadnioną Sąd, działając na podstawie art. 151 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi skargę oddalił.