I SA/Gd 291/11

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Bogusław Woźniak, Sędziowie Sędzia NSA Małgorzata Gorzeń, Sędzia NSA Alicja Stępień (spr.), Protokolant Starszy Sekretarz Sądowy Marzena Cybulska, po rozpoznaniu w Wydziale I na rozprawie w dniu 3 sierpnia 2011 r. sprawy ze skargi H.W. na postanowienie Dyrektora Izby Skarbowej z dnia 11 lutego 2011 r. nr [...] w przedmiocie zarzutów w postępowaniu egzekucyjnym 1. uchyla zaskarżone postanowienie; 2. określa, że zaskarżone postanowienie nie może być wykonane; 3. zasądza od Dyrektora Izby Skarbowej na rzecz skarżącego 100 (sto) złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania. ORGAN EGZEKUCYJNY - NACZELNIK URZĘDU SKARBOWEGO (BĘDĄCY JEDNOCZEŚNIE WIERZYCIELEM) WSZCZĄŁ POSTĘPOWANIE EGZEKUCYJNE DO MAJĄTKU ZOBOWIĄZANEGO - H.W. NA PODSTAWIE TYTUŁU WYKONAWCZEGO NR [...] Z DNIA 26 LUTEGO 2010 R., - OBEJMUJĄCEGO ZALEGŁOŚĆ PODATKOWĄ Z TYTUŁU ZRYCZAŁTOWANEGO PODATKU DOCHODOWEGO OD OSÓB FIZYCZNYCH W KWOCIE NALEŻNOŚCI GŁÓWNEJ [...] ZŁ. PODSTAWĘ PRAWNĄ WYSTAWIENIA TYTUŁU WYKONAWCZEGO STANOWI DECYZJA NACZELNIKA URZĘDU SKARBOWEGO NR [...] Z DNIA 14 GRUDNIA 2009 R., KTÓRĄ OKREŚLONO H.W. WYSOKOŚĆ ZOBOWIĄZANIA W ZRYCZAŁTOWANYM PODATKU DOCHODOWYM OD OSÓB FIZYCZNYCH OD PRZYCHODU UZYSKANEGO ZE SPRZEDAŻY LOKALU MIESZKALNEGO NR 7, STANOWIĄCEGO ODRĘBNĄ NIERUCHOMOŚĆ, POŁOŻONEGO W G. PRZY UL. [...], DOKONANEJ W DNIU 18 LUTEGO 2004 R., W KWOCIE [...] ZŁ. W DNIU 8 LISTOPADA 2010 R., ORGAN EGZEKUCYJNY WYSTAWIŁ - NA PODSTAWIE TYTUŁÓW WYKONAWCZYCH NR [...] I NR [...] - ZAWIADOMIENIE NR [...] Z DNIA 8 LISTOPADA 2010 R., O ZAJĘCIU PRAWA MAJĄTKOWEGO STANOWIĄCEGO ŚWIADCZENIE Z ZAOPATRZENIA EMERYTALNEGO W WOJSKOWYM BIURZE EMERYTALNYM. ZAJĘCIE DORĘCZONO DŁUŻNIKOWI ZAJĘTEJ WIERZYTELNOŚCI W DNIU 12 LISTOPADA 2010 R., NATOMIAST H.W. OTRZYMAŁ ODPIS WSKAZANEGO ZAWIADOMIENIA WRAZ Z ODPISAMI TYTUŁÓW WYKONAWCZYCH W DNIU 24 LISTOPADA 2010 R. PISMEM Z DNIA 29 LISTOPADA 2010 R., ZOBOWIĄZANY ZGŁOSIŁ W USTAWOWYM TERMINIE ZARZUTY W SPRAWIE PROWADZENIA PRZEZ NACZELNIKA URZĘDU SKARBOWEGO POSTĘPOWANIA EGZEKUCYJNEGO NA PODSTAWIE TYTUŁU WYKONAWCZEGO NR [...] Z DNIA 26 LUTEGO 2010 R., PODNOSZĄC: - PRZEDAWNIENIE OBOWIĄZKU OBJĘTEGO SKARŻONYM TYTUŁEM WYKONAWCZYM (ART. 33 PKT 1 USTAWY O POSTĘPOWANIU EGZEKUCYJNYM W ADMINISTRACJI), - BRAK WYMAGALNOŚCI OBOWIĄZKU OBJĘTEGO SKARŻONYM TYTUŁEM WYKONAWCZYM (ART. 33 PKT 2 U.P.E.A.), - OKREŚLENIE EGZEKWOWANEGO OBOWIĄZKU NIEZGODNIE Z TREŚCIĄ OBOWIĄZKU WYNIKAJĄCEGO Z DECYZJI NACZELNIKA URZĘDU SKARBOWEGO NR [...] Z DNIA 14 GRUDNIA 2009 R., (ART. 33 PKT 3 U.P.E.A.), - NIEDOPUSZCZALNOŚĆ EGZEKUCJI ADMINISTRACYJNEJ NA PODSTAWIE SKARŻONEGO TYTUŁU WYKONAWCZEGO (ART. 33 PKT 6 U.P.E.A.), - NIEDOPUSZCZALNOŚĆ ZASTOSOWANEGO ŚRODKA EGZEKUCYJNEGO W POSTACI ZAJĘCIA PRAWA MAJĄTKOWEGO STANOWIĄCEGO ŚWIADCZENIE RENTOWE WYPŁACANE PRZEZ WOJSKOWE BIURO EMERYTALNE NA PODSTAWIE ZAWIADOMIENIA NACZELNIKA URZĘDU SKARBOWEGO NR [...] Z DNIA 8 LISTOPADA 2010 R., (ART. 33 PKT 6 U.P.E.A.), - NIESPEŁNIENIE PRZEZ WYŻEJ WYMIENIONY TYTUŁ WYKONAWCZY WYMOGÓW WYNIKAJĄCYCH Z ART. 27 USTAWY O POSTĘPOWANIU EGZEKUCYJNYM W ADMINISTRACJI (ART. 33 PKT 10 U.P.E.A.). W ZWIĄZKU Z POWYŻSZYM WE WNIESIONYCH ŚRODKACH ZASKARŻENIA WNIESIONO O: - UMORZENIE POSTĘPOWANIA EGZEKUCYJNEGO PROWADZONEGO PRZEZ NACZELNIKA URZĘDU SKARBOWEGO NA PODSTAWIE TYTUŁU WYKONAWCZEGO NR [...] Z DNIA 26 LUTEGO 2010 R., - UCHYLENIE ZASTOSOWANEGO ŚRODKA EGZEKUCYJNEGO W POSTACI ZAJĘCIA PRAWA MAJĄTKOWEGO STANOWIĄCEGO ŚWIADCZENIE RENTOWE WYPŁACANE PRZEZ WOJSKOWE BIURO EMERYTALNE NA PODSTAWIE ZAWIADOMIENIA NACZELNIKA URZĘDU SKARBOWEGO NR [...] Z DNIA 8 LISTOPADA 2010 R., - WSTRZYMANIE POSTĘPOWANIA EGZEKUCYJNEGO ORAZ WSZYSTKICH CZYNNOŚCI EGZEKUCYJNYCH DO CZASU ROZPATRZENIA ZARZUTÓW. W UZASADNIENIU ZOBOWIĄZANY STWIERDZIŁ, IŻ OBOWIĄZEK OBJĘTY TYTUŁEM WYKONAWCZYM JEST PRZEDAWNIONY. W OCENIE ZOBOWIĄZANEGO WYSTAWIENIE TYTUŁU WYKONAWCZEGO NASTĄPIŁO Z NARUSZENIEM ART. 194 § 1 ORDYNACJI PODATKOWEJ POPRZEZ SPRZECZNOŚĆ Z INNYM DOKUMENTEM URZĘDOWYM, TO JEST ZAŚWIADCZENIEM NACZELNIKA URZĘDU SKARBOWEGO NR [...] Z DNIA 27 STYCZNIA 2010 R., PODPISANYM PRZEZ GŁÓWNEGO KSIĘGOWEGO, STWIERDZAJĄCYM, IŻ WG STANU NA DZIEŃ 27 STYCZNIA 2010 R., H.W. NIE POSIADA ZALEGŁOŚCI PODATKOWYCH. ZOBOWIĄZANY PODNOSIŁ, ŻE JEŻELI ZAWIADOMIENIE O ZAJĘCIU WYSTAWIONO PRAWIDŁOWO, TO POWYŻSZE ZAŚWIADCZENIE POŚWIADCZA NIEPRAWDĘ. ZDANIEM H.W. PRZEDAWNIENIE ZOBOWIĄZANIA PODATKOWEGO NASTĄPIŁO ZGODNIE Z ART. 70 § 1 ORDYNACJI PODATKOWEJ W ZWIĄZKU Z ART. 28 USTAWY Z DNIA 26 LIPCA 1991 R., O PODATKU DOCHODOWYM OD OSÓB FIZYCZNYCH (W BRZMIENIU OBOWIĄZUJĄCYM W 2004 R.), W ZWIĄZKU Z ART. 7 UST. 1 USTAWY Z DNIA 16 LISTOPADA 2006 R., O ZMIANIE USTAWY O PODATKU DOCHODOWYM OD OSÓB FIZYCZNYCH ORAZ O ZMIANIE NIEKTÓRYCH INNYCH USTAW. ZOBOWIĄZANY ZARZUCIŁ, IŻ NACZELNIK URZĘDU SKARBOWEGO W TERMINIE PIĘCIU LAT OD KOŃCA ROKU, W KTÓRYM NASTĄPIŁA SPRZEDAŻ NIERUCHOMOŚCI (2004 R.), NIE PODWAŻYŁ JEGO OŚWIADCZENIA O SPOSOBIE WYDATKOWANIA PRZYCHODU NA CELE MIESZKANIOWE KORZYSTAJĄCE ZE ZWOLNIENIA OD PODATKU, GDYŻ NIE DORĘCZYŁ DECYZJI PRZED DNIEM 31 GRUDNIA 2009 R. W OCENIE ZOBOWIĄZANEGO TERMIN PRZEDAWNIENIA W NINIEJSZEJ SPRAWIE NALEŻY LICZYĆ OD KOŃCA ROKU, W KTÓRYM ZOSTAŁA DOKONANA SPRZEDAŻ. ZDANIEM ZOBOWIĄZANEGO TERMIN PRZEDAWNIENIA ZOBOWIĄZANIA Z TYTUŁU PODATKU BIEGŁ OD KOŃCA 2004 R., TJ. OD KOŃCA ROKU, W KTÓRYM ZOSTAŁ UZYSKANY PRZEZ NIEGO PRZYCHÓD KORZYSTAJĄCY ZE ZWOLNIENIA PODATKOWEGO ZGODNIE Z OŚWIADCZENIEM NA PODSTAWIE ART. 21 UST. 1 PKT 32 LIT. A USTAWY Z DNIA 26 LIPCA 1991 R., O PODATKU DOCHODOWYM OD OSÓB FIZYCZNYCH W ZWIĄZKU Z ART. 7 UST. 1 USTAWY Z DNIA 16 LISTOPADA 2006 R., O ZMIANIE USTAWY O PODATKU DOCHODOWYM OD OSÓB FIZYCZNYCH ORAZ O ZMIANIE NIEKTÓRYCH INNYCH USTAW. OBOWIĄZEK OBJĘTY SKARŻONYM TYTUŁEM WYKONAWCZYM - JAK ZARZUCIŁ H.W. - NIE JEST WYMAGALNY, GDYŻ WYGASŁ NA SKUTEK PRZEDAWNIENIA PRZED WYSTAWIENIEM TYTUŁU WYKONAWCZEGO. PONADTO ZOBOWIĄZANY ZARZUCIŁ, IŻ EGZEKWOWANY OBOWIĄZEK ZOSTAŁ OKREŚLONY NIEZGODNIE Z TREŚCIĄ OBOWIĄZKU WYNIKAJĄCEGO Z DECYZJI ORGANU PODATKOWEGO. BOWIEM W POZ. 31 TYTUŁU WYKONAWCZEGO NACZELNIK URZĘDU SKARBOWEGO BŁĘDNIE WSKAZAŁ JAKO RODZAJ NALEŻNOŚCI: "ZRYCZAŁTOWANY PODATEK DOCHODOWY OD NIEKTÓRYCH PRZYCHODÓW", PODCZAS GDY POWINIEN OKREŚLAĆ RODZAJ NALEŻNOŚCI DOKŁADNIE Z ROZSTRZYGNIĘCIEM SWOJEJ DECYZJI NR [...] Z DNIA 14 GRUDNIA 2009 R., A W POZ. 32 BŁĘDNIE OKREŚLIŁ OKRES, KTÓREGO DOTYCZY ZOBOWIĄZANIE PODATKOWE. JAK PODNIÓSŁ ZOBOWIĄZANY, ZOBOWIĄZANIE OKREŚLONE DECYZJĄ NIE ODNOSIŁO SIĘ DO ROKU PODATKOWEGO, LECZ JEDNEJ KONKRETNEJ UMOWY SPRZEDAŻY STANOWIĄCEGO ODRĘBNĄ NIERUCHOMOŚĆ LOKALU MIESZKALNEGO NR [...] POŁOŻONEGO W G. PRZY UL. [...] NR [...], DOKONANEJ W DNIU 18 LUTEGO 2004 R., I POWYŻSZA UMOWA SPRZEDAŻY I DATA TRANSAKCJI POWINNY BYĆ WSKAZANE W TYTULE WYKONAWCZYM. W OCENIE H.W., OKREŚLENIA RODZAJU NALEŻNOŚCI I OKRESU, KTÓREGO DOTYCZY TA NALEŻNOŚĆ, ZAWARTE W TYTULE WYKONAWCZYM SĄ W SPOSÓB OCZYWISTY NIEPRECYZYJNE I BŁĘDNE, CO MOGŁO WPROWADZIĆ ZOBOWIĄZANEGO W BŁĄD, ZWŁASZCZA, IŻ ZOSTAŁY WYSTAWIONE JEDNOCZEŚNIE DWA TYTUŁY WYKONAWCZE DOTYCZĄCE W ISTOCIE TEGO SAMEGO OBOWIĄZKU, TJ. TYTUŁY WYKONAWCZE NR [...] I NR [...] Z DNIA 26 LUTEGO 2010 R. H.W. PODNIÓSŁ RÓWNIEŻ ZARZUT, IŻ EGZEKUCJA ADMINISTRACYJNA I ZASTOSOWANY ŚRODEK EGZEKUCYJNY W POSTACI ZAJĘCIA ŚWIADCZEŃ RENTOWYCH WYPŁACANYCH PRZEZ WOJSKOWE BIURO EMERYTALNE NA PODSTAWIE ZAWIADOMIENIA NR [...] Z DNIA 8 LISTOPADA 2010 R., BYŁY NIEDOPUSZCZALNE. W OCENIE ZOBOWIĄZANEGO NIE JEST DOPUSZCZALNE PROWADZENIE EGZEKUCJI NA PODSTAWIE DWÓCH TYTUŁÓW WYKONAWCZYCH ODNOSZĄCYCH SIĘ W ISTOCIE DO TEGO SAMEGO OBOWIĄZKU. NACZELNIK URZĘDU SKARBOWEGO BEZPODSTAWNIE WYSTAWIŁ DWA TYTUŁY WYKONAWCZE; [...] I [...] NA TEN SAM RODZAJ NALEŻNOŚCI: "ZRYCZAŁTOWANY PODATEK DOCHODOWY OD NIEKTÓRYCH PRZYCHODÓW" ZA 2004 R. SKORO DECYZJĄ NR [...] Z DNIA 14 GRUDNIA 2009 R., OKREŚLONO ZOBOWIĄZANIE PODATKOWE, TO JEDEN TYTUŁ WYKONAWCZY WYSTAWIONY W OPARCIU O TĄ DECYZJĘ POWINIEN OBEJMOWAĆ CAŁĄ ZALEGŁOŚĆ PODATKOWĄ I ODSETKI ZA ZWŁOKĘ. NIE MA ŻADNEGO UZASADNIENIA ODRĘBNE WYSTAWIENIE TYTUŁÓW WYKONAWCZYCH NA ZALEGŁOŚĆ PODATKOWĄ I ODSETKI. POZA TYM W OCENIE ZOBOWIĄZANEGO EGZEKUCJA ADMINISTRACYJNA I ZASTOSOWANY ŚRODEK EGZEKUCYJNY SĄ NIEDOPUSZCZALNE RÓWNIEŻ Z TEGO WZGLĘDU, IŻ WSZCZĘCIE POSTĘPOWANIA NASTĄPIŁO PO UPŁYWIE PRZEDAWNIENIA ZOBOWIĄZANIA PODATKOWEGO. H.W. PODNIÓSŁ TAKŻE ZARZUT NIE SPEŁNIENIA WYMOGÓW WYNIKAJĄCYCH Z ART. 27 USTAWY O POSTĘPOWANIU EGZEKUCYJNYM W ADMINISTRACJI, M.IN. WYMOGU OKREŚLONEGO W ART. 27 § 1 PKT 3 USTAWY: W TYTULE WYKONAWCZYM WSKAZANO NIEPRAWIDŁOWO TREŚĆ PODLEGAJĄCEGO EGZEKUCJI OBOWIĄZKU I OKRES, KTÓREGO DOTYCZY ZOBOWIĄZANIE PODATKOWE, A TAKŻE BŁĘDNĄ WYSOKOŚĆ ZALEGŁOŚCI PODATKOWEJ I ODSETEK. W POZ. 31 BŁĘDNIE WSKAZANO JAKO RODZAJ EGZEKWOWANEJ NALEŻNOŚCI: ZRYCZAŁTOWANY PODATEK DOCHODOWY OD NIEKTÓRYCH PRZYCHODÓW, PODCZAS GDY EGZEKWOWANA JEST ZALEGŁOŚĆ PODATKOWA Z TEGO TYTUŁU. POZA TYM OKREŚLENIE RODZAJU NALEŻNOŚCI JEST BARDZO NIEPRECYZYJNE I NIEZGODNE Z ROZSTRZYGNIĘCIEM DECYZJI NACZELNIKA URZĘDU SKARBOWEGO NR [...] Z DNIA 14 GRUDNIA 2009 R. PONADTO ODRĘBNYM PISMEM Z DNIA 29 LISTOPADA 2010 R. H.W. - NA MOCY ART. 54 USTAWY O POSTĘPOWANIU EGZEKUCYJNYM W ADMINISTRACJI - WNIÓSŁ SKARGĘ NA CZYNNOŚCI EGZEKUCYJNE NACZELNIKA URZĘDU SKARBOWEGO POLEGAJĄCE NA ZASTOSOWANIU ŚRODKA EGZEKUCYJNEGO W POSTACI ZAJĘCIA PRAWA MAJĄTKOWEGO STANOWIĄCEGO ŚWIADCZENIE RENTOWE WYPŁACANE PRZEZ WOJSKOWE BIURO EMERYTALNE NA PODSTAWIE ZAWIADOMIENIA NR [...] Z DNIA 8 LISTOPADA 2010 R. POSTANOWIENIEM NR [...] Z DNIA 12 STYCZNIA 2011 R. NACZELNIK URZĘDU SKARBOWEGO - PO ROZPATRZENIU ZARZUTÓW ZGŁOSZONYCH NA PODSTAWIE ART. 33 PKT 1, 2, 3, 6 I 10 USTAWY O POSTĘPOWANIU EGZEKUCYJNYM W ADMINISTRACJI W SPRAWIE PROWADZENIA POSTĘPOWANIA EGZEKUCYJNEGO NA PODSTAWIE TYTUŁU WYKONAWCZEGO NR [...] Z DNIA 26 LUTEGO 2010 R., - UZNAŁ JE ZA NIEUZASADNIONE. W UZASADNIENIU ORGAN EGZEKUCYJNY WYKAZAŁ, IŻ WNIESIONE PRZEZ STRONĘ ZARZUTY W OPARCIU O ART. 33 PKT 1 I 2 USTAWY O POSTĘPOWANIU EGZEKUCYJNYM W ADMINISTRACJI, IŻ TYTUŁ WYKONAWCZY ZOSTAŁ WYSTAWIONY NA PRZEDAWNIONE ZOBOWIĄZANIE I BRAK JEGO WYMAGALNOŚCI - SĄ NIEZASADNE. NACZELNIK URZĘDU SKARBOWEGO UZNAŁ, ŻE W NINIEJSZEJ SPRAWIE PRZEDAWNIENIE ZOBOWIĄZANIA NASTĘPUJE PO UPŁYWIE SIEDMIU LAT LICZĄC OD KOŃCA ROKU, W KTÓRYM NASTĄPIŁA SPRZEDAŻ NIERUCHOMOŚCI, A PIĘCIU LAT LICZĄC OD KOŃCA ROKU, W KTÓRYM UPŁYNĄŁ DWULETNI OKRES PRZEZNACZONY NA WYDATKOWANIE PRZYCHODU NA CELE MIESZKANIOWE. ODNOŚNIE ZARZUTU, IŻ EGZEKWOWANY OBOWIĄZEK ZAWARTY W TYTULE WYKONAWCZYM NR [...] Z DNIA 26 LUTEGO 2010 R., JEST NIEZGODNY Z ORZECZENIEM, ORGAN EGZEKUCYJNY ZAUWAŻYŁ, ŻE NAZWA PODATKU ZAWARTA W POZ. 31 TYTUŁU WYKONAWCZEGO JEST ZGODNA Z NAZWĄ ZAWARTĄ W ART. 28 USTAWY O PODATKU DOCHODOWYM OD OSÓB FIZYCZNYCH, NATOMIAST PRZYWOŁANY W POZ. 30 TYTUŁU WYKONAWCZEGO NUMER DECYZJI JEST PRAWIDŁOWY. OZNACZA TO, ŻE RODZAJ NALEŻNOŚCI ZAWARTY W TYTULE WYKONAWCZYM ODNOSI SIĘ DO ZOBOWIĄZANIA OKREŚLONEGO W DECYZJI. PONADTO ORGAN EGZEKUCYJNY WSKAZAŁ, IŻ POZYCJA 32 TYTUŁU WYKONAWCZEGO PODAJE, JAKIEGO OKRESU DOTYCZY ZOBOWIĄZANIE. SKORO SPRZEDAŻY DOKONANO W DNIU 18 LUTEGO 2004 R., STĄD OKRES 2004 ODZWIERCIEDLA ROK ZAISTNIAŁEGO ZDARZENIA. Z POWYŻSZEGO WYNIKA, ŻE WYMOGI Z ART. 27 USTAWY O POSTĘPOWANIU EGZEKUCYJNYM W ADMINISTRACJI, SĄ W CAŁOŚCI SPEŁNIONE (W TYM § 1 PKT 3). W ODPOWIEDZI NA ZARZUT, ŻE EGZEKUCJA PROWADZONA JEST W OPARCIU O DWA TYTUŁY WYKONAWCZE ORGAN EGZEKUCYJNY ZWRÓCIŁ UWAGĘ, IŻ POZ. 39 TYTUŁU WYKONAWCZEGO NR [...] ZAWIERA PRZERWĘ W NALICZANIU ODSETEK LICZĄC OD NASTĘPNEGO DNIA PO ZŁOŻENIU OŚWIADCZENIA O WYDATKOWANIU KWOTY PRZYCHODU ZE SPRZEDAŻY NA CELE MIESZKANIOWE, DO OSTATNIEGO DNIA, W KTÓRYM UPŁYNĄŁ DWULETNI OKRES NA TO PRZEZNACZONY. OZNACZA TO, ŻE NA PODSTAWIE TEGO TYTUŁU WYKONAWCZEGO, OD KWOTY [...] ZŁ NIE SĄ NALICZANE ODSETKI ZA TEN OKRES. JEDNAKŻE ZA TEN OKRES ODSETKI SĄ NALEŻNE, ZGODNIE Z ART. 28 UST. 3 USTAWY O PODATKU DOCHODOWYM OD OSÓB FIZYCZNYCH, W WYSOKOŚCI POŁOWY ODSETEK ZA ZWŁOKĘ. OD ZALEGŁOŚCI W WYSOKOŚCI [...] ZŁ KWOTA ODSETEK WYNIOSŁA [...] ZŁ, NA KTÓRĄ TO KWOTĘ ZOSTAŁ WYSTAWIONY TYTUŁ WYKONAWCZY NR [...]. O TYM, ŻE ODSETKI NALICZANE SĄ W TAKI DWUSTOPNIOWY SPOSÓB PODATNIK ZOSTAŁ POWIADOMIONY DECYZJĄ. PODSUMOWUJĄC, ORGAN EGZEKUCYJNY WYJAŚNIŁ, IŻ WYSTAWIONE ZOSTAŁY DWA TYTUŁY WYKONAWCZE DOTYCZĄCE ZOBOWIĄZANIA WYNIKAJĄCEGO Z TEJ SAMEJ DECYZJI, Z CZEGO JEDEN TYTUŁ WYKONAWCZY NR [...] DOTYCZY NALEŻNOŚCI GŁÓWNEJ [...] ZŁ, DO KTÓREJ BĘDĄ NALICZANE ODSETKI LICZĄC OD NASTĘPNEGO DNIA PO UPŁYWIE DWÓCH LAT OD DNIA WPŁATY, A DRUGI TYTUŁ WYKONAWCZY NR [...] DOTYCZY POŁOWY ODSETEK ZA OKRES 2 LAT PRZEZNACZONYCH NA WYDATKOWANIE PRZYCHODU NA CELE MIESZKANIOWE. ODNOŚNIE ZARZUTU BRAKU WYMAGALNOŚCI OBOWIĄZKU Z UWAGI NA PRZEDAWNIENIE ZALEGŁOŚCI, ORGAN EGZEKUCYJNY STWIERDZIŁ, IŻ NA DZIEŃ 8 LISTOPADA 2010 R., TJ. DZIEŃ WSZCZĘCIA POSTĘPOWANIA EGZEKUCYJNEGO WIERZYCIEL NIE POWIADOMIŁ ORGAN EGZEKUCYJNY O ZAPŁACIE ZOBOWIĄZANIA PODATKOWEGO, WYNIKAJĄCEGO Z TYTUŁU WYKONAWCZEGO NR [...], ANI NIE WYCOFAŁ GO ZE WZGLĘDU NA PRZEDAWNIENIE ZALEGŁOŚCI. USTOSUNKOWUJĄC SIĘ DO ZARZUTU NIEDOPUSZCZALNOŚCI EGZEKUCJI ADMINISTRACYJNEJ I ZASTOSOWANEGO ŚRODKA EGZEKUCYJNEGO NACZELNIK URZĘDU SKARBOWEGO WYJAŚNIŁ, ŻE WSZCZĘCIE EGZEKUCJI ADMINISTRACYJNEJ NASTĄPIŁO NA WNIOSEK WIERZYCIELA I NA PODSTAWIE WYSTAWIONEGO PRZEZ NIEGO TYTUŁU WYKONAWCZEGO. ORGAN EGZEKUCYJNY PRZED WSZCZĘCIEM EGZEKUCJI DOKONAŁ W RAMACH CZYNNOŚCI WSTĘPNYCH SPRAWDZENIA DOPUSZCZALNOŚCI EGZEKUCJI, W TYM SPRAWDZIŁ FORMALNĄ POPRAWNOŚĆ TYTUŁU WYKONAWCZEGO. W ODNIESIENIU DO PODNIESIONEGO ZARZUTU NIEDOPUSZCZALNOŚCI ZASTOSOWANEGO ŚRODKA EGZEKUCYJNEGO ORGAN EGZEKUCYJNY WYJAŚNIŁ, IŻ W SPRAWIE ZASTOSOWANO DOPUSZCZALNY ŚRODEK EGZEKUCYJNY. BADAJĄC ZASADNOŚĆ ZARZUTU NIESPEŁNIENIA PRZEZ TYTUŁ WYKONAWCZY WYMOGÓW OKREŚLONYCH W ART. 27 § 1 PKT 2 I 3 USTAWY O POSTĘPOWANIU EGZEKUCYJNYM W ADMINISTRACJI, NACZELNIK URZĘDU SKARBOWEGO STWIERDZIŁ, IŻ TYTUŁ WYKONAWCZY ZAWIERA PRAWIDŁOWE OZNACZENIE IMIENIA I NAZWISKA ORAZ ADRES ZOBOWIĄZANEGO, A PONADTO TREŚĆ PODLEGAJĄCEGO EGZEKUCJI OBOWIĄZKU, PODSTAWĘ PRAWNĄ TEGO OBOWIĄZKU ORAZ STWIERDZENIE, ŻE OBOWIĄZEK JEST WYMAGALNY, A W PRZYPADKU EGZEKUCJI NALEŻNOŚCI PIENIĘŻNEJ - TAKŻE OKREŚLENIE JEJ WYSOKOŚCI, TERMINU, OD KTÓREGO NALICZA SIĘ ODSETKI Z TYTUŁU NIEZAPŁACENIA NALEŻNOŚCI W TERMINIE, ORAZ RODZAJU I STAWKI TYCH ODSETEK. OPISYWANE POSTANOWIENIE DORĘCZONE ZOSTAŁO ZOBOWIĄZANEMU W DNIU 24 STYCZNIA 2011 R. NA POWYŻSZE POSTANOWIENIE H.W. WNIÓSŁ ZAŻALENIE, WNOSZĄC O UCHYLENIE W CAŁOŚCI PRZEDMIOTOWEGO POSTANOWIENIA I PRZEKAZANIE SPRAWY DO PONOWNEGO ROZPATRZENIA ORGANOWI PIERWSZEJ INSTANCJI ORAZ O WSTRZYMANIE CZYNNOŚCI EGZEKUCYJNYCH PRZEZ ORGAN NADZORU DO CZASU ROZPATRZENIA ZAŻALENIA. ZASKARŻONEMU POSTANOWIENIU ZOBOWIĄZANY ZARZUCIŁ NARUSZENIE: 1) PRZEPISY PRAWA MATERIALNEGO, TJ. ART. 70 § 1 USTAWY - ORDYNACJA PODATKOWA W ZWIĄZKU Z ART. 28 UST. 2 I UST. 3 I UST. 21 UST. 1 PKT 32 LIT. A USTAWY Z DNIA 26 LIPCA 1991 R., O PODATKU DOCHODOWYM OD OSÓB FIZYCZNYCH (W BRZMIENIU OBOWIĄZUJĄCYM DO DNIA 31 GRUDNIA 2004 R.), W ZWIĄZKU Z ART. 7 UST. 1 USTAWY Z DNIA 16 LISTOPADA 2006 R., O ZMIANIE USTAWY O PODATKU DOCHODOWYM OD OSÓB FIZYCZNYCH ORAZ O ZMIANIE NIEKTÓRYCH INNYCH USTAW POPRZEZ BŁĘDNĄ WYKŁADNIĘ; 2) PRZEPISÓW POSTĘPOWANIA, KTÓRE TO NARUSZENIA MIAŁY ISTOTNY WPŁYW NA WYNIK SPRAWY: - ART. 34 § 1, § 4 I § 5 W ZWIĄZKU Z ART. 33 PKT 1, 2, 3, 6 I 10 USTAWY O POSTĘPOWANIU EGZEKUCYJNYM W ADMINISTRACJI, - ART. 124 § 1 I § 2 KODEKSU POSTĘPOWANIA ADMINISTRACYJNEGO W ZWIĄZKU Z ART. 18 USTAWY O POSTĘPOWANIU EGZEKUCYJNYM W ADMINISTRACJI, POPRZEZ NIEWŁAŚCIWE ZASTOSOWANIE. W UZASADNIENIU ZOBOWIĄZANY PONOWIŁ ARGUMENTACJĘ PRZEDSTAWIONĄ W PIŚMIE Z DNIA 29 LISTOPADA 2010 R., ZGŁASZAJĄCYM ZARZUTY W SPRAWIE PROWADZENIA POSTĘPOWANIA EGZEKUCYJNEGO NA PODSTAWIE TYTUŁU WYKONAWCZEGO NR [...]. PONADTO H.W. PODNIÓSŁ, IŻ ZA WSTRZYMANIEM PROWADZENIA CZYNNOŚCI EGZEKUCYJNYCH PRZEZ ORGAN NADZORU DO CZASU ROZPATRZENIA ZAŻALENIA PRZEMAWIA: NIEPRAWIDŁOWE WYSTAWIENIE TYTUŁU WYKONAWCZEGO; PRZEDAWNIENIE ZOBOWIĄZANIA PODATKOWEGO OBJĘTEGO TYTUŁEM WYKONAWCZYM; WYRZĄDZENIE SZKODY NA SKUTEK ZASTOSOWANIA ŚRODKA EGZEKUCYJNEGO W POSTACI ZAJĘCIA ŚWIADCZENIA RENTOWEGO WYPŁACANEGO PRZEZ WOJSKOWE BIURO EMERYTALNE; ZAGROŻENIE WYRZĄDZENIA DALSZYCH SZKÓD W PRZYPADKU EWENTUALNEGO ZASTOSOWANIA KOLEJNYCH ŚRODKÓW EGZEKUCYJNYCH; ISTOTNE ROZBIEŻNOŚCI W INTERPRETACJI PRZEPISÓW DOTYCZĄCYCH PRZEDAWNIENIA ZOBOWIĄZANIA PODATKOWEGO Z TYTUŁU ZRYCZAŁTOWANEGO PODATKU DOCHODOWEGO OD OSÓB FIZYCZNYCH Z TYTUŁU ODPŁATNEGO ZBYCIA NIERUCHOMOŚCI POJAWIAJĄCE SIĘ W POSTANOWIENIACH MINISTRA FINANSÓW, NACZELNIKA URZĘDU SKARBOWEGO, DYREKTORA IZBY SKARBOWEJ ORAZ SPRZECZNYM ORZECZNICTWIE SĄDÓW ADMINISTRACYJNYCH, KTÓRE POWINNY BYĆ ROZSTRZYGNIĘTE W WYROKU DOT. SKARGI KASACYJNEJ STRONY OD WYROKU WOJEWÓDZKIEGO SĄDU ADMINISTRACYJNEGO W GDAŃSKU Z DNIA 10 LISTOPADA 2010 R., SYGN. AKT I SA/GD 813/10; DOMINUJĄCA W ORZECZNICTWIE SĄDÓW ADMINISTRACYJNYCH WYKŁADNIA PRZEPISÓW O PRZEDAWNIENIU. DYREKTOR IZBY SKARBOWEJ, DZIAŁAJĄC NA PODSTAWIE: ART. 138 § 2 W ZWIĄZKU Z ART. 127 § 2 I ART. 144 USTAWY Z DNIA 14 CZERWCA 1960 R. - KODEKS POSTĘPOWANIA ADMINISTRACYJNEGO (TEKST JEDNOLITY: DZ. U. Z 2000 R. NR 98, POZ. 1071; Z PÓŹN. ZM.), ORAZ ART. 34 § 1, § 4 I § 5 W TRYBIE ART. 17 § 1 I ART. 18 USTAWY Z DNIA 17 CZERWCA 1966 R., O POSTĘPOWANIU EGZEKUCYJNYM W ADMINISTRACJI (TEKST JEDNOLITY: DZ. U. Z 2005 R. NR 229, POZ. 1954; Z PÓŹN. ZM.), - PO ROZPATRZENIU SPRAWY W POSTĘPOWANIU ZAŻALENIOWYM POSTANOWIENIEM NR [...] Z DNIA 11 LUTEGO 2011 R., UCHYLIŁ ZASKARŻONE POSTANOWIENIE NACZELNIKA URZĘDU SKARBOWEGO NR [...] Z DNIA 12 STYCZNIA 2011 R., I PRZEKAZAŁ SPRAWĘ DO PONOWNEGO ROZPATRZENIA PRZEZ ORGAN PIERWSZEJ INSTANCJI. H.W. ZŁOŻYŁ SKARGĘ DO WOJEWÓDZKIEGO SĄDU ADMINISTRACYJNEGO W GDAŃSKU NA POSTANOWIENIE DYREKTORA IZBY SKARBOWEJ NR [...] Z DNIA 11 LUTEGO 2011 R. SKARŻĄCY ZARZUCIŁ, IŻ PRZEDMIOTOWE POSTANOWIENIE DYREKTORA IZBY SKARBOWEJ ZOSTAŁO WYDANE Z NARUSZENIEM: 1) PRAWA MATERIALNEGO, TJ. ART. 70 § 1 USTAWY Z DNIA 29 SIERPNIA 1997 R. - ORDYNACJA PODATKOWA W ZWIĄZKU Z ART. 28 UST. 2 I UST. 3 I ART. 21 UST. 1 PKT 32 LIT. A USTAWY Z DNIA 26 LIPCA 1991 R., O PODATKU DOCHODOWYM OD OSÓB FIZYCZNYCH W ZWIĄZKU Z ART. 7 UST. 1 USTAWY Z DNIA 16 LISTOPADA 2006 R., O ZMIANIE USTAWY O PODATKU DOCHODOWYM OD OSÓB FIZYCZNYCH ORAZ O ZMIANIE NIEKTÓRYCH INNYCH USTAW - POPRZEZ BŁĘDNĄ WYKŁADNIĘ; 2) PRZEPISÓW POSTĘPOWANIA, KTÓRE TO NARUSZENIA MIAŁY ISTOTNY WPŁYW NA WYNIK SPRAWY, TJ.: - ART. 35 § 2 USTAWY O POSTĘPOWANIU EGZEKUCYJNYM W ADMINISTRACJI, - ART. 138 § 2 W ZWIĄZKU Z ART. 144 USTAWY - KODEKS POSTĘPOWANIA ADMINISTRACYJNEGO, - ART. 34 § 1, § 4, § 5 W ZWIĄZKU Z ART. 33 PKT 1, 2, 3, 6 I 10 USTAWY O POSTĘPOWANIU EGZEKUCYJNYM W ADMINISTRACJI, - ART. 124 § 1 I § 2 KODEKSU POSTĘPOWANIA ADMINISTRACYJNEGO W ZWIĄZKU Z ART. 18 USTAWY O POSTĘPOWANIU EGZEKUCYJNYM W ADMINISTRACJI POPRZEZ NIEWŁAŚCIWE ZASTOSOWANIE. ZARZUCAJĄC POWYŻSZE H.W. WNIÓSŁ O: - UCHYLENIE W CAŁOŚCI POSTANOWIENIA DYREKTORA IZBY SKARBOWEJ NR [...] Z DNIA 11 LUTEGO 2011 R., - ZASĄDZENIE OD DYREKTORA IZBY SKARBOWEJ NA RZECZ SKARŻĄCEGO ZWROTU KOSZTÓW POSTĘPOWANIA WEDŁUG NORM PRZEPISANYCH, - NA PODSTAWIE ART. 125 § 1 PKT 1 P.P.S.A., - O ZAWIESZENIE POSTĘPOWANIA SĄDOWO - ADMINISTRACYJNEGO Z WNIESIONEJ SKARGI DO CZASU ROZSTRZYGNIĘCIA ZAGADNIENIA WSTĘPNEGO PRZEZ NACZELNY SĄD ADMINISTRACYJNY, TJ. ROZPATRZENIA SKARGI KASACYJNEJ OD WYROKU WOJEWÓDZKIEGO SĄDU ADMINISTRACYJNEGO W GDAŃSKU Z DNIA 10 LISTOPADA 2010 R., WYDANEGO W SPRAWIE O SYGN. AKT I SA/GD 813/10 ODDALAJĄCEGO SKARGĘ NA POSTANOWIENIE DYREKTORA IZBY SKARBOWEJ NR [...] Z DNIA 13 LIPCA 2010 R., KTÓRE UTRZYMUJE W MOCY POSTANOWIENIE NACZELNIKA URZĘDU SKARBOWEGO NR [...] Z DNIA 21 KWIETNIA 2010 R., W PRZEDMIOCIE ZALICZENIA NADPŁATY W KWOCIE [...] ZŁ WYNIKAJĄCEJ Z ZEZNANIA PIT-37 ZA 2009 R., NA POCZET "PPR - ZRYCZAŁTOWANY PODATEK DOCHODOWY OD NIEKTÓRYCH PRZYCHODÓW ZA 12/2004 R.", W TYM ODSETKI [...] ZŁ. W UZASADNIENIU SKARŻĄCY PODNIÓSŁ, IŻ ZAWIESZENIE POSTĘPOWANIA JEST UZASADNIONE, BOWIEM NSA W POSTĘPOWANIU ZE SKARGI KASACYJNEJ OD WYROKU WOJEWÓDZKIEGO SĄDU ADMINISTRACYJNEGO W GDAŃSKU Z DNIA 10 LISTOPADA 2010 R., WYDANEGO W SPRAWIE O SYGN. AKT I SA/GD 813/10 ROZSTRZYGNIE KWESTIE ZWIĄZANE Z PRZEDAWNIENIEM ZOBOWIĄZANIA PODATKOWEGO, CO BĘDZIE MIEĆ BEZPOŚREDNI WPŁYW NA OCENĘ ZARZUTÓW SFORMUŁOWANYCH W OPISYWANEJ SKARDZE. PONADTO ZDANIEM SKARŻĄCEGO, PRZEDMIOTOWE POSTANOWIENIE DYREKTORA IZBY SKARBOWEJ Z DNIA 11 LUTEGO 2011 R., ZOSTAŁO WYDANE Z NARUSZENIEM PRZEPISU ART. 35 § 2 USTAWY O POSTĘPOWANIU EGZEKUCYJNYM W ADMINISTRACJI POPRZEZ ZANIECHANIE PRZEZ ORGAN NADZORU ROZPATRZENIA WNIOSKU O WSTRZYMANIE CZYNNOŚCI EGZEKUCYJNYCH W FORMIE ODRĘBNEGO POSTANOWIENIA PRZED ROZPATRZENIEM ZAŻALENIA. ZASKARŻONE POSTANOWIENIE DYREKTORA IZBY SKARBOWEJ, W OCENIE H.W., NARUSZA PRZEPISY ART. 138 § 2 KODEKSU POSTĘPOWANIA ADMINISTRACYJNEGO POPRZEZ NIEWŁAŚCIWE ZASTOSOWANIE POLEGAJĄCE NA NIEPRAWIDŁOWEJ OCENIE ZARZUTÓW W UZASADNIENIU POSTANOWIENIA I SFORMUŁOWANIU NIEPRAWIDŁOWYCH WSKAZAŃ CO DO DALSZEGO POSTĘPOWANIA DLA ORGANU PIERWSZEJ INSTANCJI. ORGAN ODWOŁAWCZY PRZEKAZUJĄC SPRAWĘ DO PONOWNEGO ROZPATRZENIA W OPARCIU O WW. PRZEPISY NIE PODAŁ W ROZSTRZYGNIĘCIU, CZY KONIECZNE JEST PRZEPROWADZENIE POSTĘPOWANIA WYJAŚNIAJĄCEGO W CAŁOŚCI, CZY TYLKO W CZĘŚCI, A W UZASADNIENIU NIE SPRECYZOWAŁ KONKRETNYCH CZYNNOŚCI DOWODOWYCH, KTÓRE PODJĄĆ POWINIEN ORGAN PIERWSZEJ INSTANCJI W TOKU PONOWNEGO POSTĘPOWANIA. W OCENIE SKARŻĄCEGO SĄ TO ISTOTNE UCHYBIENIA PROCESOWE. ORGAN ODWOŁAWCZY FORMUŁUJĄC ZALECENIA DLA ORGANU PIERWSZEJ INSTANCJI OKREŚLIŁ JE ZBYT OGÓLNIKOWO I NIE ODNIÓSŁ SIĘ DO ISTOTNYCH ZARZUTÓW ZAŻALENIA. H.W. ZARZUCIŁ, IŻ ORGAN ODWOŁAWCZY BEZZASADNIE UZNAŁ, IŻ ORGAN PIERWSZEJ INSTANCJI POWINIEN STWIERDZIĆ NIEDOPUSZCZALNOŚĆ ZARZUTU PRZEDAWNIENIA STOSOWNIE DO TREŚCI ART. 34 § 1A USTAWY O POSTĘPOWANIU EGZEKUCYJNYM W ADMINISTRACJI. W JEGO OCENIE ZGŁOSZENIE TEGO ZARZUTU W TOKU POSTĘPOWANIA EGZEKUCYJNEGO BYŁO DOPUSZCZALNE I UZASADNIONE, A ZŁOŻENIE SKARGI KASACYJNEJ OD WYROKU WSA W GDAŃSKU Z DNIA 10 LISTOPADA 2010 R., WYDANEGO W SPRAWIE O SYGN. AKT I SA/GD 813/10 NIE UZASADNIA ZASTOSOWANIA ART. 34 § 1A WW. USTAWY. NADTO ORGAN ODWOŁAWCZY - JAK ZARZUCA SKARŻĄCY - W UZASADNIENIU SKARŻONEGO POSTANOWIENIA Z DNIA 11 LUTEGO 2011 R., BEZZASADNIE STWIERDZIŁ, ŻE W POZOSTAŁYM ZAKRESIE POSTANOWIENIE NACZELNIKA URZĘDU SKARBOWEGO NR [...] Z DNIA 12 STYCZNIA 2011 R., NIE NARUSZA PRZEPISÓW PRAWA. W DALSZEJ CZĘŚCI UZASADNIENIA SKARGI H.W. DOWODZI, IŻ EGZEKWOWANY OBOWIĄZEK ULEGŁ PRZEDAWNIENIU ORAZ, ŻE ZASADNE SĄ ZARZUTY: OKREŚLENIA OBOWIĄZKU NIEZGODNIE Z TREŚCIĄ OBOWIĄZKU WYNIKAJĄCEGO Z DECYZJI ORGANU PODATKOWEGO, NIEDOPUSZCZALNOŚCI EGZEKUCJI ADMINISTRACYJNEJ I ZASTOSOWANEGO ŚRODKA EGZEKUCYJNEGO ORAZ NIESPEŁNIENIA WYMOGÓW WYNIKAJĄCYCH Z ART. 27 USTAWY O POSTĘPOWANIU EGZEKUCYJNYM W ADMINISTRACJI. DYREKTOR IZBY SKARBOWEJ W ODPOWIEDZI NA SKARGĘ PODTRZYMAŁ SWOJE STANOWISKO ZAJĘTE W ZASKARŻONYM POSTANOWIENIU NR [...] Z DNIA 11 LUTEGO 2011 R., Z DNIA 11 LUTEGO 2011 R. W UZNANIU ORGANU ZASKARŻONE POSTANOWIENIE NR [...] WYDANE ZOSTAŁO ZGODNIE Z PRZEPISAMI PRAWA, W TYM USTAWY - KODEKS POSTĘPOWANIA ADMINISTRACYJNEGO I USTAWY O POSTĘPOWANIU EGZEKUCYJNYM W ADMINISTRACJI. W OPINII DYREKTORA IZBY SKARBOWEJ, W SPRAWIE TEJ WYSTĄPIŁY PRZESŁANKI UZASADNIAJĄCE ZASTOSOWANIE W ODNIESIENIU DO POSTANOWIENIA ORGANU EGZEKUCYJNEGO PRZEZ ORGAN ODWOŁAWCZY TRYBU PRZEWIDZIANEGO W ART. 138 § 2 K.P.A. ORGAN ODWOŁAWCZY PODEJMUJĄC TAKI ROZSTRZYGNIĘCIE MIAŁ NA UWADZE PRZEPIS ART. 34 § 1A USTAWY O POSTĘPOWANIU EGZEKUCYJNYM W ADMINISTRACJI, ZGODNIE Z KTÓRYM JEŻELI ZARZUT ZOBOWIĄZANEGO JEST LUB BYŁ PRZEDMIOTEM ROZPATRZENIA W ODRĘBNYM POSTĘPOWANIU ADMINISTRACYJNYM, PODATKOWYM LUB SĄDOWYM ALBO ZOBOWIĄZANY KWESTIONUJE W CAŁOŚCI LUB W CZĘŚCI WYMAGALNOŚĆ NALEŻNOŚCI PIENIĘŻNEJ Z UWAGI NA JEJ WYSOKOŚĆ USTALONĄ LUB OKREŚLONĄ W ORZECZENIU, OD KTÓREGO PRZYSŁUGUJĄ ŚRODKI ZASKARŻENIA, WIERZYCIEL WYDAJE POSTANOWIENIE O NIEDOPUSZCZALNOŚCI ZGŁOSZONEGO ZARZUTU. PRZEPIS ART. 34 § 1A U.P.E.A., NIEJAKO POZBAWIA ORGAN EGZEKUCYJNY MOŻLIWOŚCI MERYTORYCZNEGO BADANIA ZARZUTU WNIESIONEGO W POSTĘPOWANIU EGZEKUCYJNYM, JEŚLI KWESTIA TA BYŁA JUŻ PRZEDMIOTEM ROZPOZNANIA W INNYM POSTĘPOWANIU DOTYCZĄCYM TEGO SAMEGO OBOWIĄZKU. STWIERDZENIE, ŻE TAKA OKOLICZNOŚĆ MIAŁA MIEJSCE OBLIGUJE ORGAN DO WYDANIA POSTANOWIENIA NIE O NIEUWZGLĘDNIENIU ZARZUTU, LECZ O STWIERDZENIU JEGO NIEDOPUSZCZALNOŚCI. ZGODZIĆ NALEŻY SIĘ ZE STANOWISKIEM, ŻE UREGULOWANIE TO WPROWADZA ZASADĘ NIEKONKURENCYJNOŚCI ŚRODKÓW PRAWNYCH. MA NA CELU WYELIMINOWANIE SYTUACJI, W KTÓREJ KWESTIA MOGĄCA BYĆ PODSTAWĄ DO SFORMUŁOWANIA ZARZUTU W POSTĘPOWANIU EGZEKUCYJNYM, BYŁABY ROZSTRZYGANA W TYM POSTĘPOWANIU, POMIMO, ŻE ZOSTAŁA JUŻ LUB ZOSTANIE ROZSTRZYGNIĘTA W RAMACH INNEGO, WSKAZANEGO W POWYŻSZYM PRZEPISIE POSTĘPOWANIU. JAK WYŻEJ WSKAZANO, TYTUŁEM WYKONAWCZYM OBJĘTO ZALEGŁOŚĆ PODATKOWĄ Z TYTUŁU ZRYCZAŁTOWANEGO PODATKU DOCHODOWEGO OD OSÓB FIZYCZNYCH W KWOCIE NALEŻNOŚCI GŁÓWNEJ [...] ZŁ. TYMCZASEM ZARZUT PRZEDAWNIENIA ZOBOWIĄZANIA Z TYTUŁU ZRYCZAŁTOWANEGO PODATKU DOCHODOWEGO OD OSÓB FIZYCZNYCH OD PRZYCHODU UZYSKANEGO ZE SPRZEDAŻY LOKALU MIESZKALNEGO W DNIU 18 LUTEGO 2004 R. H.W. WNIÓSŁ W ZAŻALENIU WNIESIONYM PISMEM Z DNIA 28 KWIETNIA 2010 R., NA POSTANOWIENIE NACZELNIKA URZĘDU SKARBOWEGO NR [...] Z DNIA 21 KWIETNIA 2010 R., W SPRAWIE ZALICZENIA NADPŁATY Z TYTUŁU PODATKU DOCHODOWEGO OD OSÓB FIZYCZNYCH ZA 2009 R., W KWOCIE [...] ZŁ NA POCZET ZALEGŁOŚCI PODATKOWEJ Z TYTUŁU ZRYCZAŁTOWANEGO PODATKU DOCHODOWEGO OD OSÓB FIZYCZNYCH OD PRZYCHODU UZYSKANEGO ZE SPRZEDAŻY NIERUCHOMOŚCI DOKONANEJ W DNIU 18 LUTEGO 2004 R., W KWOCIE [...] ZŁ ORAZ ODSETEK ZA ZWŁOKĘ OD TEJ ZALEGŁOŚCI W KWOCIE [...] ZŁ. POSTANOWIENIEM NR [...] Z DNIA 13 LIPCA 2010 R. DYREKTOR IZBY SKARBOWEJ UTRZYMAŁ W MOCY POSTANOWIENIE ORGANU PODATKOWEGO PIERWSZEJ INSTANCJI NACZELNIKA URZĘDU SKARBOWEGO Z DNIA 21 KWIETNIA 2010 R., STWIERDZAJĄC, ŻE PRZEDMIOTOWE ZOBOWIĄZANIE PODATKOWE H.W. Z TYTUŁU ZRYCZAŁTOWANEGO PODATKU DOCHODOWEGO OD OSÓB FIZYCZNYCH OD PRZYCHODU UZYSKANEGO ZE SPRZEDAŻY NIERUCHOMOŚCI NIE ULEGŁO PRZEDAWNIENIU. NIE ZGADZAJĄC SIĘ ZE STANOWISKIEM ORGANU PODATKOWEGO DRUGIEJ INSTANCJI, H.W. WNIÓSŁ, PISMEM Z DNIA 26 LIPCA 2010 R., SKARGĘ DO WOJEWÓDZKIEGO SĄDU ADMINISTRACYJNEGO W GDAŃSKU NA OPISANE WYŻEJ POSTANOWIENIE NR [...] Z DNIA 13 LIPCA 2010 R., ZARZUCAJĄC M.IN. NARUSZENIE PRZEPISÓW ART. 70 § 1 ORDYNACJI PODATKOWEJ W ZWIĄZKU Z ART. 28 USTAWY Z DNIA 26 LIPCA 1991 R., O PODATKU DOCHODOWYM OD OSÓB FIZYCZNYCH (W BRZMIENIU OBOWIĄZUJĄCYM W 2004 R.), W ZWIĄZKU Z ART. 7 UST. 1 USTAWY Z DNIA 16 LISTOPADA 2006 R., O ZMIANIE USTAWY O PODATKU DOCHODOWYM OD OSÓB FIZYCZNYCH ORAZ O ZMIANIE NIEKTÓRYCH INNYCH USTAW POPRZEZ BŁĘDNĄ WYKŁADNIĘ. WOJEWÓDZKI SĄD ADMINISTRACYJNY W GDAŃSKU WYROKIEM Z DNIA 10 LISTOPADA 2010 R., O SYGN. AKT I SA/GD 813/10, ODDALIŁ SKARGĘ H.W., STWIERDZAJĄC, ŻE W SPRAWIE NIE DOSZŁO DO PRZEDAWNIENIA ZOBOWIĄZANIA PODATKOWEGO. NA POWYŻSZY WYROK PEŁNOMOCNIK STRONY SKARŻĄCEJ WNIÓSŁ PISMEM Z DNIA 30 GRUDNIA 2010 R., SKARGĘ KASACYJNĄ DO NACZELNEGO SADU ADMINISTRACYJNEGO, PONAWIAJĄC W NIEJ ZARZUT PRZEDAWNIENIA PRZEDMIOTOWEJ ZALEGŁOŚCI PODATKOWEJ. ZDANIEM DYREKTORA IZBY SKARBOWEJ, OKOLICZNOŚCI WSKAZANE W POSTANOWIENIU KASACYJNYM ORGANU ODWOŁAWCZEGO WINIEN WZIĄĆ POD UWAGĘ ORGAN PIERWSZEJ INSTANCJI PRZY PONOWNYM ROZPOZNANIU SPRAWY. WOJEWÓDZKI SĄD ADMINISTRACYJNY W GDAŃSKU ZWAŻYŁ, CO NASTĘPUJE: SKARGA JEST ZASADNA. OCENIAJĄC LEGALNOŚĆ ZASKARŻONEGO POSTANOWIENIA PRZEDE WSZYSTKIM NALEŻY ODNIEŚĆ SIĘ, CZY W SPRAWIE ZAISTNIAŁY PRZESŁANKI DO ZASTOSOWANIA ART. 138 § 2 K.P.A. W PRZECIWIEŃSTWIE DO PRZEPISU ART. 138 § 1, KTÓRY NIE OKREŚLA PRZESŁANEK WYDANIA PRZEWIDZIANYCH W TYM PRZEPISIE ORZECZEŃ ORGANU ODWOŁAWCZEGO, PRZEPIS ART. 138 § 2 K.P.A., W BRZMIENIU OBOWIĄZUJĄCYM DO DNIA 11 KWIETNIA 2011 R., UPOWAŻNIAŁ ORGAN ODWOŁAWCZY DO WYDANIA ORZECZENIA KASACYJNEGO TYLKO WÓWCZAS, GDY ROZSTRZYGNIĘCIE SPRAWY WYMAGA UPRZEDNIEGO PRZEPROWADZENIA POSTĘPOWANIA WYJAŚNIAJĄCEGO W CAŁOŚCI LUB W ZNACZNEJ CZĘŚCI. ZAGADNIENIE DOPUSZCZALNOŚCI PODJĘCIA PRZEZ ORGAN ODWOŁAWCZY ORZECZENIA KASACYJNEGO MOGŁO BYĆ ZATEM ROZWAŻANE NA PŁASZCZYŹNIE POSTĘPOWANIA, PRZEPROWADZONEGO PRZEZ ORGAN PIERWSZEJ INSTANCJI, CO Z KOLEI WYMAGAŁO ODNIESIENIA SIĘ DO WYZNACZONEGO PRZEPISAMI KODEKSU ZAKRESU POSTĘPOWANIA DOWODOWEGO PRZED ORGANEM DRUGIEJ INSTANCJI. WYJĄTKOWY CHARAKTER ORZECZEŃ KASACYJNYCH POWODUJĄCYCH PRZEKAZANIE SPRAWY DO PONOWNEGO ROZPATRZENIA I ROZSTRZYGNIĘCIA PRZEZ ORGAN PIERWSZEJ INSTANCJI WYWOŁUJE DONIOSŁE KONSEKWENCJE PRAWNE. PRZY INTERPRETACJI PRZEPISU STANOWIĄCEGO JEGO PODSTAWĘ PRAWNĄ NIE JEST JEGO DOPUSZCZALNA WYKŁADNIA ROZSZERZAJĄCA. WOBEC WYJĄTKÓW NALEŻY STOSOWAĆ WYKŁADNIĘ ŚCIEŚNIAJĄCĄ - EXCEPTIO EST STRICTISSIMAE INTERPRETATIONIS (Z. JANOWICZ, GLOSA DO UCHWAŁY 7 SĘDZIÓW Z DNIA 13 STYCZNIA 1983 R., III AZP 7/82, PIP 1984, Z. 2, S. 142; POR. TAKŻE WYR. NSA Z DNIA 25 LISTOPADA 2003 R., IV SA 1496/02, MON. PRAW. 2004, NR 2, POZ. 60; WYR. NSA Z DNIA 6 WRZEŚNIA 2001 R., II SA/GD 2235/99, NIEPUBL.; WYR. NSA Z DNIA 6 SIERPNIA 1999 R., IV SA 2776/98, NIEPUBL.; WYR. NSA Z DNIA 13 MAJA 1999 R., IV SA 723/97, NIEPUBL.; WYR. NSA Z DNIA 6 STYCZNIA 1999 R., IV SA 2246/97, NIEPUBL.). NIE MOŻE BYĆ WIĘC ONO PODJĘTE W SYTUACJACH INNYCH NIŻ TE, KTÓRE WYZNACZONE ZOSTAŁY TREŚCIĄ ART. 138 § 2 K.P.A. PRZEPIS TEN DO TYCH TYLKO SYTUACJI WYRAŹNIE ZAWĘŻA MOŻLIWOŚĆ WYDANIA ROZSTRZYGNIĘCIA KASACYJNEGO. ŻADNE INNE WADY POSTĘPOWANIA ANI WADY DECYZJI (POSTANOWIENIA) WYDANEJ W PIERWSZEJ INSTANCJI NIE DAJĄ ORGANOWI ODWOŁAWCZEMU PODSTAW DO PODJĘCIA ROZSTRZYGNIĘCIA TEGO TYPU (WYR. NSA Z DNIA 2 GRUDNIA 1999 R., L SA 632/99, NIEPUBL.; WYR. WSA W WARSZAWIE Z 30 LISTOPADA 2005 R., L SA/WA 2085/04, NIEPUBL.). ORGAN ODWOŁAWCZY MOŻE ZATEM UCHYLIĆ ZASKARŻONE ORZECZENIE W CAŁOŚCI I PRZEKAZAĆ SPRAWĘ DO PONOWNEGO ROZPATRZENIA PRZEZ ORGAN PIERWSZEJ INSTANCJI, GDY ROZSTRZYGNIĘCIE SPRAWY WYMAGA UPRZEDNIEGO PRZEPROWADZENIA POSTĘPOWANIA WYJAŚNIAJĄCEGO W CAŁOŚCI LUB W ZNACZNEJ CZĘŚCI. ZA POGLĄDAMI JUDYKATURY MOŻNA PRZYJĄĆ, ŻE WYDANIE DECYZJI KASACYJNEJ (POSTANOWIENIA) TEGO RODZAJU MOŻE NASTĄPIĆ TYLKO WTEDY, GDY ORGAN PIERWSZEJ INSTANCJI PRZEPROWADZIŁ POSTĘPOWANIE Z RAŻĄCYM NARUSZENIEM NORM PRAWA PROCESOWEGO, A W SZCZEGÓLNOŚCI NIE PRZEPROWADZIŁ W OGÓLE POSTĘPOWANIA WYJAŚNIAJĄCEGO ALBO POSTĘPOWANIE TAKIE PRZEPROWADZONO, ALE W RAŻĄCY SPOSÓB NARUSZONO W NIM PRZEPISY PROCESOWE (POR. WYR. WSA W WARSZAWIE Z DNIA 14 GRUDNIA 2005 R., L SA/WA 237/05, NIEPUBL.; WYR. NSA Z DNIA 2 KWIETNIA 2001 R., IV SA 208/99, NIEPUBL.; WYR. NSA Z DNIA 21 GRUDNIA 2000 R., L SA 430/99, NIEPUBL.). WYNIKA TO Z TREŚCI ART. 136 K.P.A., ZGODNIE Z KTÓRYM ORGAN ODWOŁAWCZY MOŻE PRZEPROWADZIĆ TYLKO UZUPEŁNIAJĄCE POSTĘPOWANIE DOWODOWE (WYR. NSA Z DNIA 10 KWIETNIA 1997 R., SA/PO 1237/96, POP 1998, Z. 3, POZ. 92). W SZCZEGÓLNOŚCI NALEŻY PODKREŚLIĆ, ŻE NARUSZENIE PRAWA STRONY DO WYPOWIEDZENIA SIĘ CO DO PRZEPROWADZONYCH DOWODÓW UPRAWNIA ORGAN ODWOŁAWCZY DO UCHYLENIA DECYZJI WYDANEJ PRZEZ ORGAN PIERWSZEJ INSTANCJI (POR. WYR. NSA Z DNIA 10 STYCZNIA 2002 R., V SA 1227/01, NIEPUBL.; WYR. NSA Z DNIA 8 SIERPNIA 2001 R" II SA/GD 894/99, NIEPUBL.; WYR. NSA Z DNIA 21 LIPCA 1999 R., IV SA 1047/96, NIEPUBL.; WYR. NSA Z DNIA 13 LIPCA 1999 R., IV SA 1283/97, NIEPUBL.). Z TREŚCI ART. 81 K.P.A., WYNIKA BOWIEM ZASADA, ŻE JEŻELI STRONA NIE MIAŁA MOŻLIWOŚCI WYPOWIEDZENIA SIĘ CO DO PRZEPROWADZONYCH DOWODÓW (POZA OKOLICZNOŚCIAMI, O KTÓRYCH MOWA W ART. 10 § 2 K.P.A.), OKOLICZNOŚCI FAKTYCZNE USTALANE NA TEJ PODSTAWIE NIE MOGĄ BYĆ UZNANE ZA UDOWODNIONE. W DOKTRYNIE WSKAZUJE SIĘ TAKŻE NA INNĄ JESZCZE SYTUACJĘ, UPRAWNIAJĄCĄ DO WYDANIA ROZSTRZYGNIĘCIA KASACYJNEGO, A MIANOWICIE, GDY W TOKU POSTĘPOWANIA PRZED ORGANEM DRUGIEJ INSTANCJI DOWODY ZEBRANE W PIERWSZEJ INSTANCJI PRZESTAŁY BYĆ AKTUALNE ZE WZGLĘDU NA ZMIANĘ STANU FAKTYCZNEGO (J. ZIMMERMANN, GLOSA DO WYROKU NSA Z DNIA 26 CZERWCA 1997 R., II SA/WR 854/96, OSP 1998, Z. 6, POZ. 108). INNEGO RODZAJU UCHYBIENIA ORGANU PIERSZEJ INSTANCJI NIE DAJĄ PODSTAW DO WYDANIA ROZSTRZYGNIĘCIA NA PODSTAWIE ART. 138 § 2 K.P.A. W ŚWIETLE ORZECZNICTWA SĄDOWEGO NIE JEST TO ZATEM DOPUSZCZALNE W WYPADKACH: POWOŁANIA PRZEPISU NIEOBOWIĄZUJĄCEGO W CZASIE WYDANIA DECYZJI (WYR. NSA Z DNIA 25 MAJA 1983 R., II SA 403/83, ONSA 1983, NR 1, POZ. 38), BŁĘDNEGO POWOŁANIA PODSTAWY PRAWNEJ, NIEWŁAŚCIWEGO JEJ UZASADNIENIA (WYR NSA Z DNIA 29 WRZEŚNIA 1987 R., IV SA 220/87, ONSA 1987, NR 2, POZ. 67). "PRZYCZYNY, DLA KTÓRYCH ORGAN ODWOŁAWCZY UZNAŁ ZA KONIECZNE SKORZYSTANIE Z MOŻLIWOŚCI PRZEWIDZIANEJ PRZEPISEM ART. 138 § 2 K.P.A., WINNY ZNALEŹĆ JEDNOZNACZNY WYRAZ W UZASADNIENIU DECYZJI" (WYR. NSA Z DNIA 13 LUTEGO 2002 R., V SA 1680/01, NIEPUBL.). JEDNOCZEŚNIE ORGAN ODWOŁAWCZY OGRANICZA SIĘ TYLKO DO WSKAZANIA TYCH PRZYCZYN I EWENTUALNIE OKOLICZNOŚCI, JAKIE NALEŻY WZIĄĆ POD UWAGĘ PRZY PONOWNYM ROZPATRZENIU SPRAWY. W DECYZJI KASACYJNEJ TEGO RODZAJU ORGAN ODWOŁAWCZY NIE MOŻE PRZESĄDZAĆ O ISTOCIE SPRAWY (POR. WYR. NSA Z DNIA 19 KWIETNIA 2001 R., II SA 734/00, NIEPUBL.). INGERENCJA W POSTACI ZALECEŃ CO DO SPOSOBU ZAŁATWIENIA KONKRETNEJ SPRAWY, ROZSTRZYGANEJ W FORMIE DECYZJI ADMINISTRACYJNEJ, NIE ZNAJDUJE UZASADNIENIA W PRZEPISACH K.P.A. (WYR. NSA Z DNIA 27 PAŹDZIERNIKA 1999 R., L SA 2127/98, NIEPUBL.). W ocenie Sądu w niniejszej sprawie organ wydał nieprawidłowe postanowienie. Uchylając postanowienie i przekazując sprawę do ponownego rozpatrzenia stwierdził, że wadą postanowienia było nieuwzględnienie treści art. 34 § 1a u.p.e.a., i prowadzenie rozważań na temat przedawnienia. Tymczasem jak wskazano powyżej, organ może wydać decyzję kasacyjną (postanowienie) i przekazać sprawę do ponownego rozpatrzenia tylko wtedy, gdy zachodzi konieczność przeprowadzenia postępowania wyjaśniającego. Taka sytuacja w rozpoznawanej sprawie nie miała miejsca. Kwestią co do której organ się wypowiadał, nie była bowiem konieczność dokonania uzupełniających ustaleń faktycznych, ale brak uwzględnienia obowiązującego przepisu prawa. OZNACZA TO, ŻE ZASKARŻONE POSTANOWIENIE, ZOSTAŁO WYDANE Z NARUSZENIEM ART. 138 § 2 K.P.A., W BRZMIENIU OBOWIĄZUJĄCYM DO DNIA 11 KWIETNIA 2011 R. Z TEGO WZGLĘDU ZACHODZI KONIECZNOŚĆ JEGO UCHYLENIA. W TEJ SYTUACJI ODNIESIENIE SIĘ DO INNYCH ZARZUTÓW SKARGI JEST PRZEDWCZESNE. MAJĄC TO NA UWADZE WOJEWÓDZKI SĄD ADMINISTRACYJNY ORZEKŁ W MYŚL ART. 145 § 1 PKT 1C P.P.S.A., ART. 152 P.P.S.A., I 200 P.P.S.A.