I SA/Gd 383/10

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia NSA Joanna Zdzienicka-Wiśniewska, Sędziowie Sędzia NSA Ewa Kwarcińska, Sędzia NSA Alicja Stępień (spr.), Protokolant Starszy sekretarz sądowy Agnieszka Rupińska, po rozpoznaniu w Wydziale I na rozprawie w dniu 23 listopada 2010 r. sprawy ze skargi P.D. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej z dnia 8 lutego 2010 r., nr [...] w przedmiocie zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu sprzedaży własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego 1. uchyla zaskarżoną decyzję; 2. określa, że zaskarżona decyzja nie może być wykonana; 3. zasądza od Dyrektora Izby Skarbowej na rzecz strony skarżącej kwotę 398 (trzysta dziewięćdziesiąt osiem) złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania. P.D. W DNIU 4 CZERWCA 2004 R., AKTEM NOTARIALNYM - REP. A NR [...] DOKONAŁ SPRZEDAŻY SPÓŁDZIELCZEGO WŁASNOŚCIOWEGO PRAWA DO LOKALU MIESZKALNEGO NR [...] POŁOŻONEGO W [...] PRZY UL. [...], ZA KWOTĘ [...] ZŁ. Z TREŚCI POWYŻSZEGO AKTU NOTARIALNEGO WYNIKA, ŻE PODATNIK POWYŻSZE PRAWO NABYŁ W 2000 ROKU BĘDĄC STANU WOLNEGO I STANOWI ONO JEGO MAJĄTEK ODRĘBNY, GDYŻ Z ŻONĄ SWOJĄ UMÓW MAJĄTKOWYCH MAŁŻEŃSKICH NIE ZAWIERAŁ (§ 1 AKTU). P.D. SKORZYSTAŁ Z UPRAWNIEŃ WSKAZANYCH W ART. 28 UST. 2A USTAWY O PODATKU DOCHODOWYM OD OSÓB FIZYCZNYCH I TYM SAMYM W DNIU 15 CZERWCA 2004 R. ZŁOŻYŁ W URZĘDZIE SKARBOWYM OŚWIADCZENIE, Z KTÓREGO WYNIKA, ŻE W DNIU 4 CZERWCA 2004 R., DOKONAŁ ODPŁATNEGO ZBYCIA NALEŻĄCE DO NIEGO MIESZKANIA SPÓŁDZIELCZO-WŁASNOŚCIOWEGO ZNAJDUJĄCEGO SIĘ W [...], PRZY UL. [...]. PRZYCHÓD NATOMIAST UZYSKANY Z TEJ SPRZEDAŻY PRZEZNACZY W CAŁOŚCI NA CELE MIESZKANIOWE TJ. ZAKUP MIESZKANIA SPÓŁDZIELCZEGO POŁOŻONEGO W [...] PRZY UL. [...]. NACZELNIK URZĘDU SKARBOWEGO - MAJĄC NA UWADZE TREŚĆ ART. 15 § 1 ORAZ ART. 17 § 1 I ART. 170 USTAWY Z DNIA 29 SIERPNIA 1997 R. ORDYNACJA PODATKOWA (DZ. U. Z 2005 R., NR 8, POZ. 60 Z PÓŹN. ZM.) UZNAŁ Z UWAGI NA ZMIANĘ MIEJSCA ZAMIESZKANIA PRZEZ PODATNIKA - ŻE NIE JEST ORGANEM WŁAŚCIWYM DO ROZPATRZENIA SPRAWY I PISMEM Z DNIA 13 STYCZNIA 2009 R., PRZEKAZAŁ OŚWIADCZENIE PANA P.D. Z DNIA 15 CZERWCA 2004 R. DO NACZELNIKA URZĘDU SKARBOWEGO, CELEM ZAŁATWIENIA ZGODNIE Z USTALONĄ WŁAŚCIWOŚCIĄ MIEJSCOWĄ. W ZWIĄZKU Z OTRZYMANIEM PRZEDMIOTOWEGO OŚWIADCZENIA, NACZELNIK URZĘDU SKARBOWEGO PISMEM Z DNIA 10 MARCA 2009 R. NR [...] WEZWAŁ PANA P.D. DO DOSTARCZENIA DOWODÓW POTWIERDZAJĄCYCH WYDATKOWANIE UZYSKANEGO W 2004 R., PRZYCHODU Z TYTUŁU SPRZEDAŻY PRZEDMIOTOWEGO PRAWA MAJĄTKOWEGO NA WŁASNE CELE MIESZKANIOWE. W TRAKCIE PROWADZONEGO POSTĘPOWANIA PRZEZ ORGAN PODATKOWY PIERWSZEJ INSTANCJI PODATNIK PRZEDŁOŻYŁ NASTĘPUJĄCE DOKUMENTY: • PRZEDWSTĘPNĄ UMOWĘ SPRZEDAŻY LOKALU MIESZKALNEGO POŁOŻONEGO W [...] PRZY UL. [...] ZAWARTĄ W DNIU 14 KWIETNIA 2004 R., W FORMIE AKTU NOTARIALNEGO REP. A NR [...], NA MOCY KTÓREJ PODATNIK OTRZYMAŁ ZADATEK W WYSOKOŚCI [...] ZŁ, • BANKOWE POTWIERDZENIE OTRZYMANIA W DNIU 30 KWIETNIA 2004 R., PRZEZ P.D. II RATY W WYSOKOŚCI [...] ZŁ Z TYTUŁU SPRZEDANEGO LOKALU MIESZKALNEGO, • UMOWĘ Z DNIA 12 MARCA 2004 R. NR [...] ZAWARTĄ Z "A" (W SKRÓCIE "A") O WYBUDOWANIE LOKALU MIESZKALNEGO NR [...] POŁOŻONEGO W [...] PRZY UL. [...], UMOWĘ Z DNIA 29 MARCA 2004 R., NR [...] ZAWARTĄ POMIĘDZY "B" S.A. O UDZIELENIE KREDYTU MIESZKANIOWEGO NA BUDOWĘ LOKALU MIESZKALNEGO POŁOŻONEGO W [...] PRZY UL. [...], • ZAWIADOMIENIA WYSTAWIONE PRZEZ "B" S.A. W SPRAWIE SPŁACANEGO KREDYTU W OKRESIE OD 16 KWIETNIA 2004 R., DO 16 LISTOPADA 2005 R., • ZAŚWIADCZENIE Z DNIA 10 CZERWCA 2009 R. NR [...] WYSTAWIONE PRZEZ "B" S.A. DOTYCZĄCE WYSOKOŚCI PONIESIONYCH W OKRESIE OD 1 MAJA 2004 R., DO 20 LIPCA 2006 R., SPŁAT ODSETEK ORAZ KAPITAŁU Z TYTUŁU ZACIĄGNIĘTEGO KREDYTU BANKOWEGO, • ZAŚWIADCZENIE Z DNIA 20 MAJA 2009 R. NR [...] WYSTAWIONE PRZEZ "A", INFORMUJĄCE O BRAKU OSTATECZNEGO ROZLICZENIA DLA PROWADZONEJ INWESTYCJI MIESZKANIOWEJ, • UMOWĘ Z DNIA 13 MAJA 2004 R. NR [...] ZAWARTĄ Z "A" O USTANOWIENIE SPÓŁDZIELCZEGO WŁASNOŚCIOWEGO PRAWA DO LOKALU MIESZKALNEGO NR 1 POŁOŻONEGO W [...] PRZY UL. [...] (REPERTORIUM A NR [...]), • ZESTAWIENIE WRAZ Z KOPIAMI DOKUMENTÓW DOTYCZĄCYCH UBEZPIECZENIA MIESZKANIA, KREDYTU, WKŁADU, PROWIZJĘ OD KREDYTU, WPISOWE I UDZIAŁ DO SPÓŁDZIELNI, WEKSLE, PARAGONY DOTYCZĄCE ZAKUPU MEBLI, CZYNSZ MIESZKANIOWY, ZAŁOŻENIE KSIĘGI WIECZYSTEJ ORAZ WPISY DO HIPOTEKI NA ŁĄCZNĄ KWOTĘ [...] ZŁ, • FAKTURĘ VAT NR [...] Z DNIA 14 KWIETNIA 2004 R., WYSTAWIONĄ PRZEZ FIRMĘ "C" L.T. Z TYTUŁU POŚREDNICTWA W SPRZEDAŻY LOKALU NA KWOTĘ [...] ZŁ, • ZESTAWIENIE WRAZ Z KOPIAMI RACHUNKÓW DOTYCZĄCYCH REMONTU NOWO ZAKUPIONEGO LOKALU MIESZKALNEGO, WYSTAWIONYCH W OKRESIE OD 6 KWIETNIA 2004 R., DO 8 LIPCA 2004 R. NA ŁĄCZNĄ KWOTĘ [...] ZŁ, • ZESTAWIENIE ORAZ KOPIĘ WYDRUKU OPERACJI BANKOWYCH ZA OKRES OD 6 KWIETNIA 2004 R. DO 12 LIPCA 2004 R., ZWIĄZANYCH Z ZAKUPEM MATERIAŁÓW BUDOWLANYCH, OBEJMUJĄCE ŁĄCZNIE KWOTĘ [...] ZŁ, • ZAŚWIADCZENIE Z DNIA 22 CZERWCA 2009 R., WYSTAWIONE PRZEZ "A" DOTYCZĄCE WPŁAT ZWIĄZANYCH Z WYODRĘBNIONYM FUNDUSZEM REMONTOWYM SPÓŁDZIELNI MIESZKANIOWEJ ZA OKRES OD KWIETNIA 2004 R., DO CZERWCA 2006 R., W ŁĄCZNEJ KWOCIE [...] ZŁ. PONADTO PISMEM Z DNIA 15 CZERWCA 2009 R., PODATNIK ZŁOŻYŁ WYJAŚNIENIE, W KTÓRYM POINFORMOWAŁ, ŻE W 2004 R., BĘDĄC WŁAŚCICIELEM MIESZKANIA POŁOŻONEGO W [...] PRZY UL. [...] PODJĄŁ DECYZJĘ O ZMIANIE MIESZKANIA NA WIĘKSZE. W KRÓTKIM OKRESIE CZASU PO ZAKUPIE NOWEGO LOKALU MIESZKALNEGO DOSZŁO - JAK WSKAZAŁ - DO ZAWARCIA UMOWY PRZEDWSTĘPNEJ DOTYCZĄCEJ SPRZEDAŻY MIESZKANIA NA UL. [...]. WSZYSTKIE ŚRODKI UZYSKANE ZE SPRZEDAŻY LOKALU MIESZKALNEGO ZOSTAŁY PRZEZNACZONE NA CZĘŚCIOWĄ SPŁATĘ KREDYTU, WYKOŃCZENIE I WYPOSAŻENIE NOWEGO LOKALU MIESZKALNEGO ORAZ OPŁACENIE DODATKOWYCH KOSZTÓW (SĄDOWYCH I ADMINISTRACYJNYCH) ZWIĄZANYCH Z ZAKUPEM MIESZKANIA. KOŃCOWO PODATNIK PODNIÓSŁ, IŻ W CHWILI OBECNEJ ZADŁUŻENIE, KTÓRE ZOSTAŁO MU DO SPŁACENIA TO PRAWIE [...] ZŁ, KTÓRE SPŁACAĆ BĘDZIE PRZEZ 24 LATA. CAŁKOWITY KOSZT NOWO ZAKUPIONEGO LOKALU MIESZKALNEGO DO DNIA DZISIEJSZEGO NIE JEST MU ZNANY, BOWIEM "A" NIE DOKONAŁA OSTATECZNEGO ROZLICZENIA KOSZTÓW BUDOWY. W ZWIĄZKU Z POWYŻSZYM, POSTANOWIENIEM Z DNIA 11 SIERPNIA 2009 R. NACZELNIK URZĘDU SKARBOWEGO WSZCZĄŁ WOBEC P.D. POSTĘPOWANIE PODATKOWE W SPRAWIE OPODATKOWANIA ZRYCZAŁTOWANYM PODATKIEM DOCHODOWYM OD OSÓB FIZYCZNYCH PRZYCHODU UZYSKANEGO W 2004 R., Z TYTUŁU SPRZEDAŻY SPÓŁDZIELCZEGO WŁASNOŚCIOWEGO PRAWA DO LOKALU MIESZKALNEGO NR [...] POŁOŻONEGO W [...] PRZY UL. [...]. NA PODSTAWIE ANALIZY ZGROMADZONEGO MATERIAŁU DOWODOWEGO I ZŁOŻONYCH WYJAŚNIEŃ PRZEZ PODATNIKA ORGAN PODATKOWY PIERWSZEJ INSTANCJI STWIERDZIŁ, ŻE NIE SPEŁNIŁ ON WARUNKÓW KONIECZNYCH DO ZWOLNIENIA PRZEWIDZIANEGO W ART. 21 UST. 1 PKT 32 LIT. A) LUB E) USTAWY O PODATKU DOCHODOWYM OD OSÓB FIZYCZNYCH W ODNIESIENIU DO CAŁEJ KWOTY UZYSKANEGO PRZYCHODU Z TYTUŁU SPRZEDAŻY SPÓŁDZIELCZEGO WŁASNOŚCIOWEGO PRAWA DO LOKALU MIESZKALNEGO W DNIU 4 CZERWCA 2004 R. WOBEC POWYŻSZEGO NACZELNIK URZĘDU SKARBOWEGO DECYZJĄ Z DNIA 24 WRZEŚNIA 2009 R., NR [...] OKREŚLIŁ P.D. WYSOKOŚĆ ZOBOWIĄZANIA PODATKOWEGO W ZRYCZAŁTOWANYM PODATKU DOCHODOWYM OD OSÓB FIZYCZNYCH Z TYTUŁU SPRZEDAŻY SPÓŁDZIELCZEGO WŁASNOŚCIOWEGO PRAWA DO LOKALU MIESZKALNEGO, DOKONANEJ W 2004 R., W KWOCIE [...] ZŁ. KORZYSTAJĄC Z PRZYSŁUGUJĄCYCH UPRAWNIEŃ P.D. W DNIU 13 PAŹDZIERNIKA 2009 R., ZŁOŻYŁ ODWOŁANIE OD POWYŻSZEJ DECYZJI, ZARZUCAJĄC JEJ NARUSZENIE: - ART. 21 UST. 1 PKT 32 LIT. A) USTAWY Z DNIA 26 LIPCA 1991 R., O PODATKU DOCHODOWYM OD OSÓB FIZYCZNYCH (DZ. U. Z 2000 R. NR 14, POZ. 176 Z PÓŹN. ZM.), POPRZEZ JEGO BŁĘDNĄ WYKŁADNIĘ I NIEWŁAŚCIWE ZASTOSOWANIE POLEGAJĄCE NA NIEUWZGLĘDNIENIU SZEREGU WYDATKÓW PONIESIONYCH NA CELE MIESZKANIOWE, - ART. 21 UST. 1 PKT 32 LIT. E) W ZW. Z ART. 21 UST. 2A I W ZW. Z ART. 26B USTAWY Z DNIA 26 LIPCA 1991 R., O PODATKU DOCHODOWYM OD OSÓB FIZYCZNYCH, POPRZEZ JEGO BŁĘDNĄ WYKŁADNIĘ I NIEWŁAŚCIWE ZASTOSOWANIE POLEGAJĄCE NA PRZYJĘCIU, IŻ KWOTA [...] ZŁ WPŁACONA JEDNORAZOWO NA POCZET KREDYTU MIESZKANIOWEGO NIE MOŻE BYĆ UZNANA ZA WYDATEK NA CELE MIESZKANIOWE W ROZUMIENIU TEGO PRZEPISU, - ART. 187 § 1 W ZW. Z ART. 191 USTAWY Z DNIA 29 SIERPNIA 1997 R. ORDYNACJA PODATKOWA (TEKST JEDNOLITY: DZ. U. Z 2005 R. NR 8, POZ. 60 ZE ZM.), POPRZEZ NIEWYCZERPUJĄCE ROZPATRZENIE CAŁOŚCI MATERIAŁU DOWODOWEGO ZGROMADZONEGO W SPRAWIE ORAZ NIEWŁAŚCIWĄ JEGO OCENĘ, - ART. 180 ORDYNACJI PODATKOWEJ POPRZEZ OGRANICZENIE JEGO INICJATYWY DOWODOWEJ DO WYBRANYCH PRZEZ ORGAN PODATKOWY DOKUMENTÓW. JEDNOCZEŚNIE SKARŻĄCY WNIÓSŁ O UCHYLENIE ZASKARŻONEJ DECYZJI W CAŁOŚCI I UMORZENIE POSTĘPOWANIA W SPRAWIE, LUB EWENTUALNIE UCHYLENIE W CAŁOŚCI ZASKARŻONEJ DECYZJI ORGANU PIERWSZEJ INSTANCJI I PRZEKAZANIE SPRAWY DO PONOWNEGO ROZPATRZENIA PRZEZ TEN ORGAN. W UZASADNIENIU PODATNIK WSKAZAŁ, IŻ ORGAN PODATKOWY NIEWŁAŚCIWIE ZASTOSOWAŁ PRZEPIS ART. 21 UST. 2A USTAWY O PODATKU DOCHODOWYM OD OSÓB FIZYCZNYCH DO STANU FAKTYCZNEGO PRZEDMIOTOWEJ SPRAWY PRZYJMUJĄC, ŻE STRONA DOKONAŁA SPŁATY NALEŻNYCH ODSETEK I KAPITAŁU OD ZACIĄGNIĘTEGO KREDYTU BANKOWEGO W ŁĄCZNEJ WYSOKOŚCI [...] ZŁ I ODLICZYŁA ODSETKI OD DOCHODU NA PODSTAWIE ART. 26B POWOŁANEJ USTAWY OD CAŁOŚCI WW. KWOTY, PODATNIK PODNIÓSŁ, ŻE WYDATKI W KWOCIE [...] ZŁ, A W SZCZEGÓLNOŚCI KWOTA W WYSOKOŚCI [...] ZŁ WPŁACONA DO "B" S.A. PO SPRZEDAŻY LOKALU MIESZKALNEGO UPRAWNIA GO DO SKORZYSTANIA ZE ZWOLNIENIA, O KTÓRYM MOWA W ART. 21 UST. 1 PKT 32 LIT. E) USTAWY O PODATKU DOCHODOWYM OD OSÓB FIZYCZNYCH, Z UWAGI NA FAKT, IŻ STANOWIŁA ONA WKŁAD WŁASNY POŻYCZONY JEDYNIE PRZEZ BANK NA ZAKUP NOWEGO LOKALU MIESZKALNEGO. ZDANIEM STRONY FAKT, IŻ OD KWOTY [...] ZŁ NIE ZOSTAŁY ODLICZONE (W ROCZNYCH ZEZNANIACH PODATKOWYCH) ODSETKI STANOWI DODATKOWĄ PODSTAWĘ UZNANIA TEJ KWOTY ZA WYDATEK SKUTKUJĄCY ZWOLNIENIEM Z PODATKU DOCHODOWEGO. W OPINII PODATNIKA ORGAN PODATKOWY NIEZASADNIE NIE UWZGLĘDNIŁ WYDATKÓW PONIESIONYCH W OKRESIE OD 29 MARCA 2004 R., DO 11 GRUDNIA 2005 R., NA UBEZPIECZENIE MIESZKANIA, KREDYT, WKŁAD, PROWIZJĘ OD KREDYTU, WPISOWE I UDZIAŁ DO SPÓŁDZIELNI, ZAKUP MEBLI ORAZ CZYNSZ MIESZKANIOWY, ZAŁOŻENIE KSIĘGI WIECZYSTEJ ORAZ WPISY DO HIPOTEKI NA ŁĄCZNĄ KWOTĘ [...], POMIMO ŚCISŁEGO POWIĄZANIA TYCH WYDATKÓW Z TRANSAKCJĄ ZAKUPU NOWEGO LOKALU MIESZKALNEGO. ODWOŁUJĄCY NIE ZGODZIŁ SIĘ ZE STANOWISKIEM ORGANU PODATKOWEGO O BRAKU UWZGLĘDNIENIA KWOTY W WYSOKOŚCI [...] ZŁ WYDATKOWANEJ NA ZAKUP MATERIAŁÓW BUDOWLANYCH, MEBLI ORAZ WYPOSAŻENIA WNĘTRZ DO NOWEGO LOKALU MIESZKALNEGO, Z UWAGI NA PRZEDSTAWIONĄ FORMĘ UDOKUMENTOWANIA W POSTACI WYCIĄGU Z RACHUNKU BANKOWEGO ORAZ SPORZĄDZONEGO ZESTAWIENIA. ZDANIEM STRONY Z PRZEDSTAWIONEGO WYCIĄGU Z RACHUNKU BANKOWEGO JEDNOZNACZNIE WYNIKA JAKIE KWOTY I NA JAKI CEL ZOSTAŁY WYDATKOWANE. PONADTO PODATNIK WSKAZAŁ, IŻ DOWODEM PONIESIENIA WYDATKÓW NIE MUSI BYĆ TYLKO I WYŁĄCZNIE DOKUMENT. WIELKOŚĆ OBROTU CZY PONIESIENIE WYDATKÓW MOGĄ ZOSTAĆ WYKAZANE - JAK PODKREŚLIŁ - INNYMI DOWODAMI NIŻ KSIĘGOWE. KOŃCOWO P.D. WSKAZAŁ, IŻ BEZZASADNIE ORGAN PODATKOWY ODMÓWIŁ ZALICZENIA KWOTY W WYSOKOŚCI [...] ZŁ WYDATKOWANEJ NA REMONT NOWO ZAKUPIONEGO LOKALU MIESZKALNEGO, BOWIEM WYDATKI TE PONIESIONE ZOSTAŁY W OKRESIE, W KTÓRYM LOKAL NIE STANOWIŁ JEGO WŁASNOŚCI. PODATNIK ZAZNACZYŁ PRZY TYM, IŻ W OKRESIE OD 6 KWIETNIA 2004 R., DO 8 LIPCA 2004 R., DOKONAŁ NAKŁADÓW NA REMONT NOWEGO MIESZKANIA WE WSKAZANEJ POWYŻEJ WYSOKOŚCI I W WW. OKRESIE NIE PRZYSŁUGIWAŁO MU JESZCZE PRAWO DO LOKALU, O KTÓRYM MOWA W ART. 21 UST. 16 USTAWY O PODATKU DOCHODOWYM OD OSÓB FIZYCZNYCH. JEDNAKŻE - JAK ZAZNACZYŁ - LITERALNE PODEJŚCIE DO POWYŻSZEGO PRZEPISU POZOSTAJE W RAŻĄCEJ SPRZECZNOŚCI Z JEGO PODSTAWOWYM CELEM I NIE MOŻE BYĆ UZNANE ZA PRAWIDŁOWE. DODAŁ PRZY TYM, IŻ OD SAMEGO POCZĄTKU DZIAŁAŁ Z ZAMIAREM NABYCIA NOWEGO LOKALU I TYLKO NA TEN CEL PRZEZNACZAŁ ŚRODKI ZE SPRZEDAŻY POPRZEDNIEGO LOKALU MIESZKALNEGO. DYREKTOR IZBY SKARBOWEJ DECYZJĄ Z DNIA 8 LUTEGO 2010 R. NR [...] UTRZYMAŁ W MOCY DECYZJĘ ORGANU PODATKOWEGO PIERWSZEJ INSTANCJI. PODZIELIŁ W NIEJ STANOWISKO ORGANU PIERWSZEJ INSTANCJI. W OCENIE DYREKTORA IZBY SKARBOWEJ ORGAN PODATKOWY PIERWSZEJ INSTANCJI ZASADNIE UZNAŁ, ŻE Z TYTUŁU ODPŁATNEGO ZBYCIA SPÓŁDZIELCZEGO WŁASNOŚCIOWEGO PRAWA DO LOKALU MIESZKALNEGO NR [...] POŁOŻONEGO W [...] PRZY UL. [...] P.D. PONIÓSŁ W TERMINIE I NA CELE OKREŚLONE W ART. 21 UST. 1 PKT 32 LIT. A) USTAWY O PODATKU DOCHODOWYM OD OSÓB FIZYCZNYCH WYDATKI W ŁĄCZNEJ WYSOKOŚCI [...] ZŁ, W TYM: - NA REMONT LOKALU W OKRESIE OD 13 MAJA 2004 R., DO 15 LIPCA 2004 R., W KWOCIE [...] ZŁ, - NA ZAKUP NOWEGO LOKALU MIESZKALNEGO W KWOCIE [...] ZŁ (KOSZTY NOTARIALNE AKTU NOTARIALNEGO REPERTORIUM A NR [...] ORAZ WYDATEK Z TYTUŁU POŚREDNICTWA W SPRZEDAŻY LOKALU NA KWOTĘ [...] ZŁ - FAKTURA VAT NR [...] Z DNIA 14 KWIETNIA 2004 R.), - KOSZTY ZWIĄZANE Z WPŁATAMI NA WYODRĘBNIONY FUNDUSZ REMONTOWY W WYSOKOŚCI [...] ZŁ. NIE ZGADZAJĄC SIĘ Z DECYZJĄ ORGANU ODWOŁAWCZEGO P.D. WNIÓSŁ SKARGĘ DO WOJEWÓDZKIEGO SĄDU ADMINISTRACYJNEGO W GDAŃSKU Z WNIOSKIEM O UCHYLENIE ZASKARŻONEJ DECYZJI W CAŁOŚCI. W SKARDZE NA DECYZJĘ DYREKTORA IZBY SKARBOWEJ Z DNIA 8 LUTEGO 2010 R. P.D. PODNIÓSŁ TE SAME ZARZUTY, CO W ODWOŁANIU Z DNIA 12 PAŹDZIERNIKA 2009 R. SKARŻĄCY ZARZUCIŁ WW. DECYZJI NARUSZENIE: - ART. 21 UST. 1 PKT 32 LIT. A) USTAWY Z DNIA 26 LIPCA 1991 R., O PODATKU DOCHODOWYM OD OSÓB FIZYCZNYCH (DZ. U. Z 2000 R. NR 14 POZ. 176 ZE ZM.) POPRZEZ JEGO BŁĘDNĄ WYKŁADNIĘ I NIEWŁAŚCIWE ZASTOSOWANIE POLEGAJĄCE NA NIEUWZGLĘDNIENIU SZEREGU WYDATKÓW PONIESIONYCH NA CELE MIESZKANIOWE, - ART. 21 UST. 1 PKT 32 LIT. E) W ZW. Z ART. 21 UST. 2A I W ZW. Z ART. 26B USTAWY Z DNIA 26 LIPCA 1991 R., O PODATKU DOCHODOWYM OD OSÓB FIZYCZNYCH (DZ. U. Z 2000 R. NR 14 POZ. 176 ZE ZM.) POPRZEZ JEGO BŁĘDNĄ WYKŁADNIĘ I NIEWŁAŚCIWE ZASTOSOWANIE POLEGAJĄCE NA PRZYJĘCIU, ŻE KWOTA [...] ZŁ WPŁACONA JEDNORAZOWO NA POCZET KREDYTU MIESZKANIOWEGO NIE MOŻE BYĆ UZNANA ZA WYDATEK NA CELE MIESZKANIOWE W ROZUMIENIU TEGO PRZEPISU, - ART. 187 § 1 W ZW. Z ART. 191 ORDYNACJI PODATKOWEJ Z DNIA 29 SIERPNIA 1997 R. (TEKST JEDNOLITY Z DNIA 4 STYCZNIA 2005 R. DZ. U. NR 8 POZ. 60) POPRZEZ NIEWYCZERPUJĄCE ROZPATRZENIE CAŁOŚCI MATERIAŁU DOWODOWEGO ZGROMADZONEGO W SPRAWIE ORAZ NIEWŁAŚCIWA JEGO OCENĘ, - NARUSZENIE ART. 180 ORDYNACJI PODATKOWEJ POPRZEZ OGRANICZENIE JEGO INICJATYWY DOWODOWEJ DO WYBRANYCH PRZEZ ORGAN PODATKOWY DOKUMENTÓW. JEDNOCZEŚNIE WNIÓSŁ O: UCHYLENIE ZASKARŻONEJ DECYZJI W CAŁOŚCI I ZWROT POBRANEGO PODATKU WRAZ Z ODSETKAMI I KOSZTAMI. ZDANIEM P.D. DYREKTOR IZBY SKARBOWEJ W DECYZJI Z DNIA 8 LUTEGO 2010 R., NIEWŁAŚCIWIE ZASTOSOWAŁ PRZEPIS ART. 21 UST. 2A USTAWY O PODATKU DOCHODOWYM OD OSÓB FIZYCZNYCH DO STANU FAKTYCZNEGO PRZEDMIOTOWEJ SPRAWY STWIERDZAJĄC, ŻE SKARŻĄCY DOKONAŁ SPŁATY NALEŻNYCH ODSETEK I KAPITAŁU OD ZACIĄGNIĘTEGO KREDYTU BANKOWEGO W ŁĄCZNEJ WYSOKOŚCI [...] ZŁ I ODLICZYŁ ODSETKI OD DOCHODU NA PODSTAWIE ART. 26B POWOŁANEJ USTAWY OD CAŁOŚCI WW. KWOTY. W OPINII SKARŻĄCEGO WYDATKI W KWOCIE [...] ZŁ, A W SZCZEGÓLNOŚCI KWOTA W WYSOKOŚCI [...] ZŁ WPŁACONA DO "B" S.A. PO SPRZEDAŻY LOKALU MIESZKALNEGO DAJE PODSTAWĘ DO ZASTOSOWANIA ZWOLNIENIA, O KTÓRYM MOWA W ART. 21 UST. 1 PKT 32 LIT. E) USTAWY O PODATKU DOCHODOWYM OD OSÓB FIZYCZNYCH, Z UWAGI NA FAKT, IŻ STANOWIŁA ONA WKŁAD WŁASNY POŻYCZONY JEDYNIE PRZEZ BANK NA ZAKUP NOWEGO LOKALU MIESZKALNEGO. PONADTO - ZDANIEM SKARŻĄCEGO - PONIEWAŻ OD KWOTY [...] ZŁ NIE ZOSTAŁY ODLICZONE (W ROCZNYCH ZEZNANIACH PODATKOWYCH) ODSETKI TO OKOLICZNOŚĆ TA STANOWI DODATKOWĄ PODSTAWĘ UZNANIA TEJ KWOTY ZA WYDATEK SKUTKUJĄCY ZWOLNIENIEM Z PODATKU DOCHODOWEGO. POZA TYM SKARŻĄCY STOI NA STANOWISKU, ŻE ORGAN PODATKOWY NIEZASADNIE NIE UWZGLĘDNIŁ WYDATKÓW PONIESIONYCH W OKRESIE OD 29 MARCA 2004 R., DO 11 GRUDNIA 2005 R., NA UBEZPIECZENIE MIESZKANIA, KREDYTU, WKŁADU, PROWIZJĘ OD KREDYTU, WPISOWE I UDZIAŁ DO SPÓŁDZIELNI, ZAKUP MEBLI ORAZ CZYNSZ MIESZKANIOWY, ZAŁOŻENIE KSIĘGI WIECZYSTEJ ORAZ WPISY DO HIPOTEKI NA ŁĄCZNĄ KWOTĘ [...] ZŁ, POMIMO ŚCISŁEGO POWIĄZANIA TYCH WYDATKÓW Z TRANSAKCJĄ ZAKUPU NOWEGO LOKALU MIESZKALNEGO. SKARŻĄCY NIE ZGADZA SIĘ TAKŻE ZE STANOWISKIEM DYREKTORA IZBY SKARBOWEJ W KWESTII BRAKU UWZGLĘDNIENIA KWOTY W WYSOKOŚCI [...] ZŁ WYDATKOWANEJ NA ZAKUP MATERIAŁÓW BUDOWLANYCH, MEBLI ORAZ WYPOSAŻENIA WNĘTRZ DO NOWEGO LOKALU MIESZKALNEGO, Z UWAGI NA PRZEDSTAWIONĄ FORMĘ UDOKUMENTOWANIA W POSTACI WYCIĄGU Z RACHUNKU BANKOWEGO ORAZ SPORZĄDZONEGO ZESTAWIENIA. ZDANIEM SKARŻĄCEGO Z PRZEDSTAWIONEGO WYCIĄGU Z RACHUNKU BANKOWEGO JEDNOZNACZNIE WYNIKA JAKIE KWOTY I NA JAKI CEL ZOSTAŁY WYDATKOWANE. PONADTO P.D. WSKAZAŁ, IŻ DOWODEM PONIESIENIA WYDATKÓW NIE MUSI BYĆ TYLKO I WYŁĄCZNIE DOKUMENT. WIELKOŚĆ OBROTU CZY PONIESIENIE WYDATKÓW MOGĄ ZOSTAĆ WYKAZANE - JAK PODKREŚLIŁ - INNYMI DOWODAMI NIŻ KSIĘGOWE. KOŃCOWO P.D. PODNIÓSŁ, IŻ BEZZASADNIE DYREKTOR IZBY SKARBOWEJ ODMÓWIŁ ZALICZENIA KWOTY W WYSOKOŚCI [...] ZŁ WYDATKOWANEJ NA REMONT NOWO ZAKUPIONEGO LOKALU MIESZKALNEGO, BOWIEM WYDATKI TE PONIESIONE ZOSTAŁY W OKRESIE, W KTÓRYM LOKAL NIE STANOWIŁ JEGO WŁASNOŚCI. PODATNIK ZAZNACZYŁ PRZY TYM, IŻ W OKRESIE OD 6 KWIETNIA 2004 R., DO 8 LIPCA 2004 R., DOKONAŁ NAKŁADÓW NA REMONT NOWEGO MIESZKANIA WE WSKAZANEJ POWYŻEJ WYSOKOŚCI I W WW. OKRESIE NIE PRZYSŁUGIWAŁO MU JESZCZE PRAWO DO LOKALU, O KTÓRYM MOWA W ART. 21 UST. 16 USTAWY O PODATKU DOCHODOWYM OD OSÓB FIZYCZNYCH. JEDNAKŻE - JAK ZAZNACZYŁ - LITERALNE PODEJŚCIE DO POWYŻSZEGO PRZEPISU POZOSTAJE W RAŻĄCEJ SPRZECZNOŚCI Z JEGO PODSTAWOWYM CELEM I NIE MOŻE BYĆ UZNANE ZA PRAWIDŁOWE. DODAŁ PRZY TYM, IŻ OD SAMEGO POCZĄTKU DZIAŁAŁ Z ZAMIAREM NABYCIA NOWEGO LOKALU I TYLKO NA TEN CEL PRZEZNACZAŁ ŚRODKI ZE SPRZEDAŻY POPRZEDNIEGO LOKALU MIESZKALNEGO. DYREKTOR IZBY SKARBOWEJ UZNAŁ, IŻ ZARZUTY SKARŻĄCEGO NIE ZNAJDUJĄ UZASADNIENIA W OBOWIĄZUJĄCYM STANIE PRAWNYM I FAKTYCZNYM SPRAWY. WOJEWÓDZKI SĄD ADMINISTRACYJNY W GDAŃSKU ZWAŻYŁ, CO NASTĘPUJE: SKARGA JEST CZĘŚCIOWO UZASADNIONA. ZGODNIE Z TREŚCIĄ ART. 10 UST. 1 PKT 8 LIT. B) USTAWY Z DNIA 26 LIPCA 1991 R., O PODATKU DOCHODOWYM OD OSÓB FIZYCZNYCH (DZ. U. Z 2000 R. NR 14 POZ. 176 Z PÓŹN. ZM.) - W BRZMIENIU OBOWIĄZUJĄCYM W ROKU 2004 - ŹRÓDŁEM PRZYCHODU JEST M.IN. ODPŁATNE ZBYCIE SPÓŁDZIELCZEGO WŁASNOŚCIOWEGO PRAWA DO LOKALU MIESZKALNEGO, JEŻELI ODPŁATNE ZBYCIE NIE NASTĘPUJE W WYKONANIU DZIAŁALNOŚCI GOSPODARCZEJ I ZOSTAŁO DOKONANE PRZED UPŁYWEM PIĘCIU LAT, LICZĄC OD KOŃCA ROKU KALENDARZOWEGO, W KTÓRYM NASTĄPIŁO NABYCIE LUB WYBUDOWANIE. W MYŚL ART. 19 UST. 1 CYTOWANEJ USTAWY, PRZYCHODEM Z ODPŁATNEGO ZBYCIA I NIERUCHOMOŚCI LUB PRAW MAJĄTKOWYCH, O KTÓRYCH MOWA W ART. 10 UST. 1 PKT 8, JEST ICH WARTOŚĆ WYRAŻONA W CENIE OKREŚLONEJ W UMOWIE, POMNIEJSZONA O KOSZTY ODPŁATNEGO ZBYCIA. STOSOWNIE NATOMIAST DO POSTANOWIEŃ ART. 28 UST. 2 I 2A USTAWY PODATEK OD PRZYCHODU Z ODPŁATNEGO ZBYCIA NIERUCHOMOŚCI I PRAW MAJĄTKOWYCH USTALA SIĘ W FORMIE RYCZAŁTU W WYSOKOŚCI 10% UZYSKANEGO PRZYCHODU. PODATEK TEN JEST PŁATNY BEZ WEZWANIA W TERMINIE 14 DNI OD DNIA DOKONANIA ODPŁATNEGO ZBYCIA NA RACHUNEK URZĘDU SKARBOWEGO, KTÓRYM KIERUJE NACZELNIK URZĘDU SKARBOWEGO WŁAŚCIWY WEDŁUG MIEJSCA ZAMIESZKANIA PODATNIKA, CHYBA, ŻE PODATNIK W TYM SAMYM TERMINIE ZŁOŻY OŚWIADCZENIE, ŻE PRZYCHÓD UZYSKANY ZE SPRZEDAŻY PRZEZNACZY NA CELE OKREŚLONE W ART. 21 UST. 1 PKT 32 LIT. A) LUB LIT. E) USTAWY. W ŚWIETLE PRZYWOŁANYCH UREGULOWAŃ PRAWNYCH BEZSPORNYM JEST ZATEM, ŻE KAŻDA CZYNNOŚĆ PRAWNA, KTÓREJ PRZEDMIOTEM JEST ODPŁATNE ZBYCIE NIERUCHOMOŚCI LUB PRAW MAJĄTKOWYCH WYMIENIONYCH W ART. 10 UST. 1 PKT 8 LIT. A)-C) USTAWY, DOKONANE PRZED UPŁYWEM PIĘCIU LAT LICZĄC OD KOŃCA ROKU KALENDARZOWEGO, W KTÓRYM NASTĄPIŁO NABYCIE LUB WYBUDOWANIE - SKUTKUJE POWSTANIEM OBOWIĄZKU PODATKOWEGO. WYJĄTEK OD TEJ ZASADY PRZEWIDUJE PRZEPIS ART. 21 UST. 1 PKT 32 LIT A) LUB LIT. E) USTAWY O PODATKU DOCHODOWYM OD OSÓB FIZYCZNYCH, GDZIE USTAWODAWCA OKREŚLIŁ RODZAJOWO WYDATKI UPRAWNIAJĄCE DO ZASTOSOWANIA ZWOLNIENIA. ABY SPEŁNIĆ WARUNKI ZAWARTE W TYM PRZEPISIE NALEŻY PRZYCHODY UZYSKANE ZE SPRZEDAŻY NIERUCHOMOŚCI I PRAW MAJĄTKOWYCH OKREŚLONYCH W ART. 10 UST. 1 PKT 8 LIT- A)-C) POWOŁANEJ USTAWY, WYDATKOWAĆ NIE PÓŹNIEJ NIŻ W OKRESIE DWÓCH LAT OD DNIA SPRZEDAŻY NA: LIT. A) - nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, - na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie, - NABYCIE NA TERYTORIUM RZECZYPOSPOLITEJ POLSKIEJ GRUNTU LUB UDZIAŁU W GRUNCIE, PRAWA UŻYTKOWANIA WIECZYSTEGO GRUNTU LUB UDZIAŁU W TAKIM PRAWIE PRZEZNACZONYCH POD BUDOWĘ BUDYNKU MIESZKALNEGO, W TYM RÓWNIEŻ GRUNTU LUB UDZIAŁU W GRUNCIE ALBO PRAWA WIECZYSTEGO UŻYTKOWANIA GRUNTU LUB UDZIAŁU W TAKIM PRAWIE Z ROZPOCZĘTĄ BUDOWĄ BUDYNKU MIESZKALNEGO, - budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, - NA ROZBUDOWĘ, NADBUDOWĘ, PRZEBUDOWĘ LUB ADAPTACJĘ - NA CELE MIESZKALNE - WŁASNEGO BUDYNKU NIEMIESZKALNEGO, JEGO CZĘŚCI, WŁASNEGO LOKALU NIEMIESZKALNEGO LUB WŁASNEGO POMIESZCZENIA NIEMIESZKALNEGO, POŁOŻONYCH NA TERYTORIUM RZECZYPOSPOLITEJ POLSKIEJ, LIT. E) - SPŁATĘ KREDYTU LUB POŻYCZKI, A TAKŻE ODSETEK OD KREDYTU LUB POŻYCZKI ZACIĄGNIĘTYCH NA CELE, O KTÓRYCH MOWA W LIT. A), W BANKU LUB W SPÓŁDZIELCZEJ KASIE OSZCZĘDNOŚCIOWO-KREDYTOWEJ, MAJĄCYCH SIEDZIBĘ NA TERYTORIUM RZECZYPOSPOLITEJ POLSKIEJ, W TYM RÓWNIEŻ NA SPŁATĘ KREDYTU LUB POŻYCZKI ORAZ ODSETEK OD TEGO KREDYTU LUB POŻYCZKI ZACIĄGNIĘTYCH PRZED DNIEM UZYSKANIA TYCH PRZYCHODÓW. PODSTAWOWĄ OKOLICZNOŚCIĄ DECYDUJĄCĄ O ZASTOSOWANIU ZWOLNIENIA, O KTÓRYM MOWA W ART. 21 UST. 1 PKT 32 LIT. A) I E) U.P.D.O.F., JEST PRZEZNACZENIE PRZYCHODÓW UZYSKANYCH ZE SPRZEDAŻY LOKALU MIESZKALNEGO NA CELE WSKAZANE W TYM PRZEPISIE I W TERMINACH W NIM ZAKREŚLONYCH, BOWIEM JAK WYNIKA Z PRZYTOCZONYCH PRZEPISÓW USTAWY O PODATKU DOCHODOWYM OD OSÓB FIZYCZNYCH PRZYCHÓD UZYSKANY ZE SPRZEDAŻY NIERUCHOMOŚCI PODLEGA ZWOLNIENIU OD PODATKU DOCHODOWEGO OD OSÓB FIZYCZNYCH W CZĘŚCI WYDATKOWANEJ NIE PÓŹNIEJ NIŻ W OKRESIE DWÓCH LAT MIĘDZY INNYMI NA NABYCIE LOKALU MIESZKALNEGO STANOWIĄCEGO ODRĘBNĄ NIERUCHOMOŚĆ, REMONT I MODERNIZACJĘ WŁASNEGO LOKALU MIESZKALNEGO, A TAKŻE NA SPŁATĘ KREDYTU LUB POŻYCZKI ZACIĄGNIĘTYCH NA TE CELE W BANKU LUB SPÓŁDZIELCZEJ KASIE OSZCZĘDNOŚCIOWO-KREDYTOWEJ MAJĄCYCH SIEDZIBĘ NA TERENIE RP, W TYM RÓWNIEŻ NA SPŁATĘ KREDYTU LUB POŻYCZKI ZACIĄGNIĘTYCH PRZED DNIEM UZYSKANIA TYCH PRZYCHODÓW, NIE WCZEŚNIEJ JEDNAK NIŻ 24 MIESIĄCE PRZED TYM DNIEM. DLA OCENY LEGALNOŚCI DECYZJI NALEŻY WIĘC USTALIĆ NORMATYWNĄ TREŚĆ TYCH PRZEPISÓW I ODNIEŚĆ JĄ DO USTALONEGO W SPRAWIE STANU FAKTYCZNEGO. DOKONUJĄC TEJ ANALIZY, NALEŻY PRZY TYM PAMIĘTAĆ, ŻE OKREŚLONE W ART. 21 UST. 1 PKT 32 U.P.D.O.F., ZWOLNIENIE OD PODATKU DOCHODOWEGO - PRZYCHODU UZYSKANEGO ZE SPRZEDAŻY NIERUCHOMOŚCI MIESZKALNEJ - JEST NORMĄ CELU SPOŁECZNEGO, KTÓRA W ZAMIERZENIACH USTAWODAWCY REALIZOWAĆ MIAŁA (W ODRÓŻNIENIU OD INNYCH ULG, W TYM MIESZKANIOWYCH) PREFEROWANY CEL, JAKIM JEST ZASPOKOJENIE WŁASNYCH POTRZEB MIESZKANIOWYCH OBYWATELI. NIEWĄTPLIWIE W DOTYCHCZASOWYM ORZECZNICTWIE SĄDÓW ADMINISTRACYJNYCH DOMINUJE STANOWISKO, ŻE PRZY INTERPRETOWANIU NORMY PRAWA PODATKOWEGO, JESZCZE SILNIEJ NIŻ W INNYCH DZIAŁACH PRAWA, DECYDUJĄCE ZNACZENIE MA WYKŁADNIA JĘZYKOWA, KTÓRA W TREŚCI UŻYTYCH W PRZEPISIE SŁÓW UPATRUJE PIERWSZOPLANOWEJ METODY ODKODOWANIA USTANOWIONEJ NORMY (POR. WYROK WSA Z 14 LIPCA 2004 R., W SPRAWIE SYGN. AKT L SA/WR 1114/02); DOPIERO W SYTUACJI, GDY GRAMATYCZNA WYKŁADNIA NIE POZWALA NA ZAJĘCIE JEDNOZNACZNEGO STANOWISKA, BYWA KONIECZNE SIĘGANIE DO INNYCH RODZAJÓW WYKŁADNI STOSOWANYCH W PRAWIE. BOGUMIŁ BRZEZIŃSKI W OPRACOWANIU PT: "PODSTAWY WYKŁADNI PRAWA PODATKOWEGO", ODDK, 2008 WSKAZAŁ, IŻ ORZECZNICTWO W POLSCE NIE ZAJĘŁO JEDNOZNACZNEGO STANOWISKA W SPRAWIE ZNACZENIA WYKŁADNI CELOWOŚCIOWEJ PRZEPISÓW PRAWA PODATKOWEGO I RELACJI TEJ METODY WYKŁADNI DO INNYCH METOD, A SZCZEGÓLNOŚCI DO WYKŁADNI JĘZYKOWEJ; PRZEWAŻA POGLĄD, ŻE W PRZYPADKU PRAWA PODATKOWEGO WYKŁADNIA JĘZYKOWA MUSI MIEĆ NALEŻNĄ RANGĘ I BYĆ PODSTAWOWĄ METODĄ WYKŁADNI JEGO PRZEPISÓW. PRZYWOŁAŁ JEDNAK WYROK SĄDU NAJWYŻSZEGO Z 8 STYCZNIA 1993 R., W SPRAWIE III ARN 84/92, W KTÓRYM SĄD STWIERDZIŁ, ŻE WYKŁADNIA GRAMATYCZNO-JĘZYKOWA JEST TYLKO JEDNYM Z POWSZECHNIE PRZYJMOWANYCH W ROZUMOWANIU PRAWNICZYCH SPOSOBÓW WYKŁADNI, A WNIOSKI Z NIEJ PŁYNĄCE MOGĄ BYĆ RÓWNIEŻ CZĘSTO MYLĄCE I PROWADZIĆ DO REZULTATÓW MERYTORYCZNIE BŁĘDNYCH, NIEZGODNYCH Z RZECZYWISTYMI INTENCJAMI USTAWODAWCY, A CZASAMI NAWET DO REZULTATÓW NIESPRAWIEDLIWYCH I KRZYWDZĄCYCH STRONĘ POSTĘPOWANIA; DLATEGO MUSI BYĆ UZUPEŁNIONA WNIOSKAMI PŁYNĄCYMI Z ZASTOSOWANIA INNYCH RODZAJÓW WYKŁADNI: HISTORYCZNEJ, SYSTEMOWEJ, FUNKCJONALNEJ, LOGICZNEJ, A WRESZCIE - JEŚLI NIE PRZEDE WSZYSTKIM - CELOWOŚCIOWEJ, KTÓRA W ODNIESIENIU DO INDYWIDUALNYCH SPRAW UZNANA JEST ZA NAJODPOWIEDNIEJSZĄ I NAJLEPIEJ PROWADZĄCĄ DO ROZSZYFROWANIA INTENCJI I CELÓW USTAWODAWCY (STR. 91). ZDANIEM SĄDU - JAKKOLWIEK PRAWO PODATKOWE, ZE WZGLĘDU NA SWOJA SPECYFIKĘ SKUTECZNIE OPIERA SIĘ SZERSZEMU STOSOWANIU WYKŁADNI, W SZCZEGÓLNOŚCI WYKŁADNI CELOWOŚCIOWEJ, TO GDY CHODZI O NORMY CELU SPOŁECZNEGO, JEJ STOSOWANIE JEST UZASADNIONE I KONIECZNE. BEZ WĄTPIENIA PRZEPIS ART. 21 UST.1 PKT 32 U.P.D.O.F., - JEST NORMĄ CELU SPOŁECZNEGO (SOCJALNEGO). GŁÓWNYM CELEM TAKICH NORM JEST ROZWÓJ OKREŚLONEJ DZIEDZINY ŻYCIA GOSPODARCZEGO I SPOŁECZNEGO (POR. R. MASTALSKI, WPROWADZENIE DO PRAWA PODATKOWEGO, W-WA, 1995 R., STR. 13-114). CELEM WPROWADZENIA TEGO PRZEPISU BYŁO PREFEROWANIE PRZEZNACZENIA PRZEZ PODATNIKÓW ŚRODKÓW PIENIĘŻNYCH UZYSKANYCH ZE SPRZEDAŻY NIERUCHOMOŚCI I PRAW MAJĄTKOWYCH NA ZASPOKOJENIE WŁASNYCH POTRZEB MIESZKANIOWYCH. W KIERUNKU TAKIEJ WYKŁADNI - ISTOTNEGO DLA ROZSTRZYGNIĘCIA SPORNEJ SPRAWY - PRZEPISU (ART. 21 UST.1 PKT 32 U.P.D.O.F.), ZMIERZA KONSEKWENTNIE ORZECZNICTWO. WAŻNY W TYM WZGLĘDZIE POGLĄD WYRAZIŁ POSZERZONY SKŁAD W TEZIE UCHWAŁY SIEDMIU SĘDZIÓW NSA Z 23 CZERWCA 2003 R., FPS 1/03 (OPUBL. W: ONSA 2003/4/117), ŻE (...) ZWOLNIENIE, O KTÓRYM MOWA W ART. 21 UST. 1 PKT 32 LIT. A) USTAWY O PODATKU DOCHODOWYM OD OSÓB FIZYCZNYCH, JEST ZWOLNIENIEM Z MOCY PRAWA ("WOLNE OD PODATKU DOCHODOWEGO SĄ") I PRZYSŁUGUJE PODATNIKOWI BEZ DECYZYJNEJ INGERENCJI ORGANÓW PODATKOWYCH, JEŻELI SPEŁNI ON OKREŚLONE PRZEPISAMI WARUNKI. WARUNKAMI TYMI SĄ (...): WYDATKOWANIE PRZYCHODU NA CELE MIESZKANIOWE I DOKONANIE TEJ CZYNNOŚCI PRZED UPŁYWEM TERMINU DWULETNIEGO. SPEŁNIENIE TYCH WARUNKÓW ŁĄCZNIE POWODUJE NABYCIE I ZREALIZOWANIE ZWOLNIENIA PODATKOWEGO (...). SĄD W NINIEJSZEJ SPRAWIE PODZIELA RÓWNIEŻ POGLĄD WYRAŻONY W WYROKU NACZELNEGO SĄDU ADMINISTRACYJNEGO - OŚRODEK ZAMIEJSCOWY W GDAŃSKU Z 25 SIERPNIA 1999 R., W SPRAWIE L SA/GD 1782/97, W KTÓRYM POSTAWIONO TEZĘ, ŻE (...) PRZY OCENIE, CZY PODATNIK PRZEZNACZYŁ ŚRODKI ZE SPRZEDAŻY LOKALU NA NABYCIE INNEGO MIESZKANIA W CELU ZASPOKOJENIA WŁASNYCH POTRZEB MIESZKANIOWYCH NIEZBĘDNE JEST UWZGLĘDNIENIE CAŁOKSZTAŁTU OKOLICZNOŚCI SPRAWY, PORÓWNANIE UZYSKANYCH ŚRODKÓW I ŚRODKÓW PRZEZNACZONYCH NA POTRZEBY MIESZKANIOWE W OKRESIE DWÓCH LAT OD DATY SPRZEDAŻY. NIEDOPUSZCZALNIE ZAWĘŻAJĄCA JEST INTERPRETACJA WYMAGAJĄCA, ABY TE SAME FIZYCZNIE PIENIĄDZE LUB TYLKO WPŁATY DOKONANE PO DNIU SPRZEDAŻY POCHODZĄCE WPROST Z TEGO ŹRÓDŁA PRZYCHODU BYŁY ZWOLNIONE OD PODATKU (...). RÓWNIEŻ W UCHWALE SKŁADU SIEDMIU SĘDZIÓW NACZELNEGO SĄDU ADMINISTRACYJNEGO Z 25 LISTOPADA 1996 R., W SPRAWIE FPS 5/96 (OPUBL. W: ONSA 1997/2 POZ. 43) STWIERDZONO, ŻE W USTAWIE OKREŚLONO KOŃCOWY TERMIN WYDATKÓW, NIE SPRECYZOWANO NATOMIAST INNYCH WARUNKÓW OGRANICZAJĄCYCH MOŻLIWOŚĆ SKORZYSTANIA Z TEGO ZWOLNIENIA. W KAŻDYM RAZIE WYWIEDZIONO, ŻE UZYSKANIE PRZYCHODU NIE MUSI SIĘ WIĄZAĆ Z MOMENTEM ZAWARCIA UMOWY SPRZEDAŻY. PRZYCHÓD MOŻE BYĆ UZYSKANY PRZED DATĄ UMOWY SPRZEDAŻY W FORMIE ZALICZKI LUB PRZEDPŁATY (TO SAMO W UCHWALE SKŁADU SIEDMIU SĘDZIÓW NACZELNEGO SĄDU ADMINISTRACYJNEGO Z 17 LUTEGO 1997 R. FPS 9/96 ONSA 1997/2 POZ. 53). POWYŻSZE ORZECZENIA SĄDÓW ADMINISTRACYJNYCH, NIE ODNOSZĄCYCH SIĘ CO PRAWDA WPROST DO NINIEJSZEJ SPRAWY, JEDNAK POTWIERDZAJĄ KONIECZNOŚĆ PRZEPROWADZENIA NIE TYLKO WYKŁADNI GRAMATYCZNEJ, JĘZYKOWEJ CZY SYSTEMOWEJ ALE RÓWNIEŻ (I NADE WSZYSTKO) WYKŁADNI CELOWOŚCIOWEJ. TRUDNO W ZWIĄZKU Z POWYŻSZYM ZAAKCEPTOWAĆ STANOWISKO ORGANU ODWOŁAWCZEGO, IŻ W PRZYPADKU ZWOLNIENIA PRZYCHODÓW UZYSKANYCH ZE SPRZEDAŻY NIERUCHOMOŚCI W CZĘŚCI WYDATKOWANEJ, NIE PÓŹNIEJ NIŻ W OKRESIE DWÓCH LAT OD DNIA SPRZEDAŻY, JEDNĄ Z ZASADNICZYCH PRZESŁANEK WARUNKUJĄCYCH SKORZYSTANIE Z TEGO RODZAJU ZWOLNIENIA PODATKOWEGO JEST PRZYMIOT WŁASNOŚCI. TEN PRZYMIOT WŁASNOŚCI, ZDANIEM ORGANU ODWOŁAWCZEGO, WYNIKA Z UŻYTEGO PRZEZ USTAWODAWCĘ POJĘCIA (...) WŁASNEGO BUDYNKU MIESZKALNEGO LUB LOKALU MIESZKALNEGO (...), TAK WIĘC ABY MOŻNA BYŁO SKORZYSTAĆ Z PRZEDMIOTOWEGO ZWOLNIENIA W PODATKU DOCHODOWYM PRZYCHODÓW POCHODZĄCYCH ZE SPRZEDAŻY NIERUCHOMOŚCI NALEŻY MIĘDZY INNYMI PONIEŚĆ WYDATKI NA KWESTIONOWANE WYDATKI NA REMONT LUB MODERNIZACJĘ LOKALU MIESZKALNEGO KTÓREGO JEST SIĘ WŁAŚCICIELEM; ORGAN PODATKOWY JEDNAK POMINĄŁ FAKT, ŻE W NINIEJSZEJ SPRAWIE PODATNICY PRZEZ UPŁYWEM USTAWOWEGO TERMINU DWÓCH LAT TYMI WŁAŚCICIELAMI ZOSTALI (CHOĆ NIE BYLI WŁAŚCICIELAMI W MOMENCIE PONOSZENIA ZAKWESTIONOWANYCH WYDATKÓW). ZDANIEM SĄDU - POMINIĘCIE PRZEZ ORGAN DRUGIEJ INSTANCJI POWYŻSZEGO FAKTU ORAZ NIE DOKONANIE WYKŁADNI CELOWOŚCIOWEJ POZWALA NA STWIERDZENIE, IŻ PRZEPROWADZONA WYKŁADNIA PRZEPISU PRAWNEGO STANOWIĄCEGO PODSTAWĘ PRAWNĄ WYDANEGO ORZECZENIA - W ART. 21 UST. 1 PKT 32 LIT. A) U.P.D.O.F. - JEST WADLIWA, BO ZAWĘŻAJĄCA WBREW WOLI USTAWY, CO UZASADNIA KONIECZNOŚĆ JEJ WYELIMINOWANIA Z PRAWNEGO OBIEGU. ISTOTNE JEST BOWIEM WYŁĄCZNIE TO, ŻE WYKŁADNIA CELOWOŚCIOWA DYSPOZYCJI ART. ART. 21 UST. 1 PKT 32 LIT. A) USTAWY O PODATKU DOCHODOWYM OD OSÓB FIZYCZNYCH POZWALA NA PRZYJĘCIE, IŻ ZWOLNIENIE PODATKOWE PRZYSŁUGUJE WÓWCZAS GDY PODATNIK PRZEZNACZA PRZYCHODY ZE SPRZEDAŻY NA CELE WSKAZANE W TYM PRZEPISIE I W TERMINACH W NIM ZAKREŚLONYCH. RÓWNIEŻ TIRET OSTATNI PKT 32 LIT. A) U.P.D.O.F., TAK ZOSTAŁ PRZEZ USTAWODAWCĘ UKIERUNKOWANY. W TYM ZAKRESIE - POŚREDNIO - NALEŻY ODWOŁAĆ SIĘ DO UTRWALONEJ LINII ORZECZNICTWA SĄDÓW ADMINISTRACYJNYCH W ZAKRESIE TRAKTOWANIA WYDATKOWANIA RÓWNIEŻ (M.IN.) W ODNIESIENIU DO ZAPŁATY ZALICZKI NA POCZET CENY SPRZEDAŻY NIERUCHOMOŚCI, W TYM NA WYROK NSA Z 25 SIERPNIA 1999 R., W SPRAWIE L SA/GD 1782/97, UCHWAŁĘ NSA Z 17 LUTEGO 1997 R., W SPRAWIE FPS 9/96, WYROK NSA Z 5 KWIETNIA 2000 R., W SPRAWIE L SA/GD 535/98. OD DNIA 1 STYCZNIA 2004 R., USTAWODAWCA POTWIERDZIŁ, ŻE PRZYMIOTNIK WŁASNY NALEŻY ROZUMIEĆ NIE WYŁĄCZNIE JAKO OZNACZENIE PRZYSŁUGIWANIA PRAWA WŁASNOŚCI ALE SZERZEJ. ZDANIEM SĄDU WAŻNE JEST, ZARÓWNO W STANIE PRAWNYM PRZED 1 STYCZNIA 2004 R., JAK I PO TEJ DACIE, POCZYNIENIE WYDATKÓW NA OKREŚLONY CEL, NATOMIAST SAMA WŁASNOŚĆ MOŻE BYĆ NABYTA PÓŹNIEJ (OCZYWIŚCIE W RAMACH OKRESU DWULETNIEGO O JAKIM MOWA W ART. 21 UST. 1 PKT, 32 LIT A) U.P.D.O.F.), ISTOTNY JEST BOWIEM CEL WYDATKÓW (POR. M. IN. ADAM BARTOSIEWICZ, RYSZARD KUBACKI PIT. KOMENTARZ, WYD. LEX 2009, STRONA 495). REASUMUJĄC, RATIO LEGIS DYSPOZYCJI ART. 21 UST. 1 PKT 32 LIT. A) USTAWY Z DNIA 26 LIPCA 1991 R., O PODATKU DOCHODOWYM OD OSÓB FIZYCZNYCH (DZ. U. Z 2000 R. NR 14, POZ. 176 ZE ZM.) POZWALA NA PRZYJĘCIE, ŻE USTAWODAWCA, Z PRZYCZYN RÓWNIEŻ SPOŁECZNYCH I GOSPODARCZYCH, KIEROWAŁ PRZEDMIOTOWĄ ULGĘ PODATKOWĄ, O JAKIEJ MOWA W TYM PRZEPISIE, DO PODATNIKÓW, KTÓRZY POZYSKALI ZE SPRZEDAŻY NIERUCHOMOŚCI (ART. 10 UST. 1 PKT 8 LIT A) DO C) U.P.D.O.F.) OKREŚLONE PRZYCHODY (ART. 28 UST. 2A U.P.D.O.F.) I W NIEPRZEKRACZALNYM TERMINIE DWÓCH LAT, LICZĄC TEN TERMIN OD DNIA SPRZEDAŻY, PRZYCHODY TE WYDATKOWALI NA ZASPOKOJENIE SWYCH POTRZEB MIESZKANIOWYCH, W TYM WYDATKOWALI TE ŚRODKI NA REMONT I MODERNIZACJĘ LOKALU MIESZKALNEGO NABYTEGO W TYMŻE USTAWOWYM TERMINIE, POMIMO, IŻ W DNIU ICH PONIESIENIA NIE BYLI JESZCZE WŁAŚCICIELAMI TEGO LOKALU MIESZKALNEGO. WYKŁADNIA CELOWOŚCIOWA DYSPOZYCJI ART. 21 UST. 1 PKT 32 LIT. A) USTAWY O PODATKU DOCHODOWYM OD OSÓB FIZYCZNYCH POZWALA NA PRZYJĘCIE, IŻ ZWOLNIENIE PODATKOWE PRZYSŁUGUJE WÓWCZAS GDY PODATNIK PRZEZNACZA PRZYCHODY ZE SPRZEDAŻY NA CELE WSKAZANE W TYM PRZEPISIE I W TERMINACH W NIM ZAKREŚLONYCH. W POZOSTAŁEJ CZĘŚCI SĄD UZNAŁ SKARGĘ ZA NIEUZASADNIONĄ. JAK WYNIKA Z PRZEDŁOŻONYCH PRZEZ SKARŻĄCEGO DOKUMENTÓW, W DNIU 12 MARCA 2004 R., ZAWARŁ ON Z "A" UMOWĘ NR [...] O WYBUDOWANIE LOKALU MIESZKALNEGO NR [...] POŁOŻONEGO W [...] PRZY UL. [...]. NASTĘPNIE W DNIU 29 MARCA 2004 R., PODPISAŁ UMOWĘ NR [...] Z BANKIEM "B" S.A. O UDZIELENIE KREDYTU HIPOTECZNEGO Z PRZEZNACZENIEM NA BUDOWĘ WW. LOKALU MIESZKALNEGO. Z PRZEDŁOŻONYCH NATOMIAST DOWODÓW, JAK ZAŚWIADCZENIE Z DNIA 10 CZERWCA 2009 R., NR [...] WYSTAWIONE PRZEZ "B" S.A., ORAZ ZAWIADOMIENIA WYDANE PRZEZ BANK, WYNIKA, ŻE W OKRESIE OD 16 KWIETNIA 2004 R. SKARŻĄCY DOKONAŁ SPŁATY NALEŻNYCH ODSETEK I KAPITAŁU OD ZACIĄGNIĘTEGO KREDYTU BANKOWEGO W ŁĄCZNEJ WYSOKOŚCI [...] ZŁ. ZGODNIE NATOMIAST Z ZAPISEM ART. 21 UST. 2A USTAWY O PODATKU DOCHODOWYM OD OSÓB FIZYCZNYCH, PRZEPIS UST. 1 PKT 32 LIT. E) NIE MA ZASTOSOWANIA DO PODATNIKÓW, KTÓRZY ODSETKI OD KREDYTU LUB POŻYCZKI ODLICZALI LUB ODLICZAJĄ NA PODSTAWIE ART. 26B. W MYŚL ZAŚ ART. 26B UST. 1 POWOŁANEJ USTAWY, OD PODSTAWY OBLICZENIA PODATKU, USTALONEJ ZGODNIE Z ART. 26 UST. 1, ODLICZA SIĘ, Z ZASTRZEŻENIEM UST. 2-4, FAKTYCZNIE PONIESIONE W ROKU PODATKOWYM WYDATKI NA SPŁATĘ ODSETEK OD KREDYTU (POŻYCZKI) UDZIELONEGO PODATNIKOWI, O KTÓRYM MOWA W ART. 3 UST. 1, NA SFINANSOWANIE INWESTYCJI MAJĄCEJ NA CELU ZASPOKOJENIE WŁASNYCH POTRZEB MIESZKANIOWYCH, ZWIĄZANEJ Z: 1) BUDOWĄ BUDYNKU MIESZKALNEGO ALBO 2) WNIESIENIEM WKŁADU BUDOWLANEGO LUB MIESZKANIOWEGO DO SPÓŁDZIELNI MIESZKANIOWEJ NA NABYCIE PRAWA DO NOWO BUDOWANEGO BUDYNKU MIESZKALNEGO ALBO LOKALU MIESZKALNEGO W TAKIM BUDYNKU, ALBO 3) ZAKUPEM NOWO WYBUDOWANEGO BUDYNKU MIESZKALNEGO LUB LOKALU MIESZKALNEGO W TAKIM BUDYNKU OD GMINY ALBO OD OSOBY, KTÓRA WYBUDOWAŁA TEN BUDYNEK W WYKONYWANIU DZIAŁALNOŚCI GOSPODARCZEJ, ALBO 4) NADBUDOWĄ LUB ROZBUDOWĄ BUDYNKU NA CELE MIESZKALNE LUB PRZEBUDOWĄ (PRZYSTOSOWANIEM) BUDYNKU NIEMIESZKALNEGO, JEGO CZĘŚCI LUB POMIESZCZENIA NIEMIESZKALNEGO NA CELE MIESZKALNE, W WYNIKU KTÓRYCH POWSTANIE SAMODZIELNE MIESZKANIE SPEŁNIAJĄCE WYMAGANIA OKREŚLONE W PRZEPISACH PRAWA BUDOWLANEGO. MAJĄC NA UWADZE POWYŻSZE, W OCENIE SĄDU NIE JEST UZASADNIONY ZARZUT SKARŻĄCEGO DOTYCZĄCY NARUSZENIA ART. 21 UST. 2A USTAWY O PODATKU DOCHODOWYM OD OSÓB FIZYCZNYCH. Brzmienie bowiem tego przepisu nie pozostawia wątpliwości, iż wyklucza on możliwość skorzystania z ulgi określonej w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zarówno w sytuacji, gdy podatnik korzysta lub gdy korzystał z odliczenia określonego w art. 26b tej ustawy. Natomiast jak wynika z materiału znajdującego się w aktach sprawy, Skarżący w rocznych zeznaniach podatkowych za lata 2004-2006 odliczył spłatę odsetek od zaciągniętego kredytu mieszkaniowego. W konsekwencji zatem - jak wskazał prawidłowo organ podatkowy pierwszej instancji - wystąpiła negatywna przesłanka do skorzystania przez niego z kolejnej ulgi podatkowej w postaci odliczenia od przychodu osiągniętego z tytułu sprzedaży nieruchomości w 2004 r., wydatków poniesionych w związku ze spłatą odsetek od kredytu mieszkaniowego. Za bezzasadne uznać przy tym należy twierdzenie Skarżącego, iż z uwagi na fakt, że od kwoty w wysokości [...] zł wpłaconej do "B" SA., po sprzedaży lokalu mieszkalnego nie pobrano odsetek kredytowych, to okoliczność ta stanowi podstawę uznania tej kwoty za wydatek skutkujący zwolnieniem z podatku dochodowego. Wydatek bowiem w wysokości [...] zł stanowiący w rzeczywistości wcześniejszą spłatę należności wobec banku jest integralną częścią zaciągniętego zobowiązania (umowy kredytowej z dnia 29 marca 2004 r., Nr [...]) i nie może być rozpatrywany w oderwaniu od pozostałej części udzielonego kredytu bankowego. Z uwagi na fakt, iż Skarżący nie zawarł dodatkowej lub innej umowy kredytowej (od której odsetek od kredytu nie odliczałby w rocznych zeznaniach podatkowych) to niewłaściwym byłoby przyjęcie - na gruncie przepisów art. 21 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym - aby spłatę w wysokości [...] zł rozpatrywać w sposób indywidualny, tj. jako spłatę wkładu własnego wniesionego na zakup nowej nieruchomości z pożyczki udzielonej Skarżącemu przez bank "B" S.A. Tym samym Sąd podziela pogląd wyrażony w wyrokach I SA/Gd 404/08 i I SA/Bd 587/07. Odnosząc się natomiast do zarzutu Skarżącego, co do nie uwzględnienia wydatków poniesionych w okresie od 29 marca 2004 r., do 11 grudnia 2005 r., na ubezpieczenie mieszkania, kredytu, wkładu, prowizję od kredytu, wpisowe i udział do spółdzielni, zakup mebli oraz czynsz mieszkaniowy, założenie księgi wieczystej oraz wpisy do hipoteki na łączną kwotę [...] zł, należy stwierdzić, iż brak jest podstaw do zakwalifikowania ich jako skutkujące zwolnieniem z podatku dochodowego, ponieważ wydatki te nie zostały poniesione na cel określony w przepisie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. W tym zakresie Sąd w pełni podziela stanowisko zawarte w decyzji. Natomiast w kwestii podniesionego przez Skarżącego zarzutu polegającego na nie uwzględnieniu kwoty w wysokości [...] zł wydatkowanej na zakup materiałów budowlanych, mebli oraz wyposażenia wnętrz do nowego lokalu mieszkalnego, z uwagi na przedstawioną formę udokumentowania w postaci wyciągu z rachunku bankowego oraz sporządzonego zestawienia, nie budzi wątpliwości ocena tych wydatków w zaskarżonej decyzji. SAMO TWIERDZENIE SKARŻĄCEGO W POWYŻSZYM ZAKRESIE W PRZYPADKU BRAKU STOSOWNYCH DOWODÓW, NIE UPRAWNIA DO SKORZYSTANIA ZE ZWOLNIENIA OD PODATKU, O KTÓRYM MOWA W ART. 21 UST. 1 PKT 32 LIT, A) LUB LIT. E) USTAWY O PODATKU DOCHODOWYM OD OSÓB FIZYCZNYCH. TO BOWIEM NA PODATNIKU CIĄŻY OBOWIĄZEK WYKAZANIA WYDATKOWANIA KWOTY UZYSKANEJ ZE SPRZEDAŻY NIERUCHOMOŚCI, W CELU SKORZYSTANIA Z PRZEWIDZIANEJ PRZEZ PRZEPIS USTAWY O PODATKU DOCHODOWYM OD OSÓB FIZYCZNYCH ULGI. NATOMIAST PRZEDŁOŻONE PRZEZ P.D. DOWODY ZARÓWNO W POSTACI WYCIĄGU Z RACHUNKU BANKOWEGO (Z ZAZNACZONYMI KWOTAMI WYDATKÓW), JAK RÓWNIEŻ SPORZĄDZONEGO PRZEZ NIEGO ZESTAWIENIA (OKREŚLAJĄCEGO OGÓLNIE PRZEDMIOT KONKRETNEGO WYDATKU), NIE DOKUMENTUJĄ W SPOSÓB JEDNOZNACZNY I NIE BUDZĄCY WĄTPLIWOŚCI RODZAJU WYDATKU. ZGODNIE Z LITERALNYM BRZMIENIEM ART. 21 UST. 1 PKT 32 LIT. A) USTAWY O PODATKU DOCHODOWYM OD OSÓB FIZYCZNYCH ABY PRZYJĄĆ, ŻE WYDATKI PONIESIONE PRZEZ SKARŻĄCEGO SPEŁNIAJĄ DYSPOZYCJĘ TEGO PRZEPISU WYMAGA TO PRZEDŁOŻENIA PRZEZ NIEGO DOWODÓW ZAWIERAJĄCYCH RODZAJOWE ICH OKREŚLENIE. W TYM KONTEKŚCIE OGÓLNE TYLKO STWIERDZENIE, ŻE WYDATKI ZAPŁACONE Z KONTA SKARŻĄCEGO DOTYCZĄ MATERIAŁÓW BUDOWLANYCH, Z UWAGI NA JEGO OGÓLNIKOWOŚĆ, NIE MOŻE BYĆ UZNANE ZA DOWÓD UPRAWNIAJĄCY DO SKORZYSTANIA Z PRZEDMIOTOWEGO ZWOLNIENIA ZAKREŚLONEGO W ART. 21 UST. 1 PKT 32 LIT. A) POWOŁANEJ USTAWY. NADTO BRAK JEST PODSTAW, DO ZAKWALIFIKOWANIA JAKO WYDATKÓW SKUTKUJĄCYCH PRZEDMIOTOWYM ZWOLNIENIEM WYDATKÓW MIESZCZĄCYCH SIĘ W POWYŻSZEJ KWOCIE, A DOTYCZĄCYCH ZAKUPU MEBLI I WYPOSAŻENIA WNĘTRZ. MAJĄC POWYŻSZE ROZWAŻANIA NA UWADZE WOJEWÓDZKI SĄD ADMINISTRACYJNY UZNAŁ, ŻE SKARGA JAKO CZĘŚCIOWO UZASADNIONA, POWODUJE KONIECZNOŚĆ UCHYLENIA ZASKARŻONEJ DECYZJI W MYŚL ART. 145 § 1 PKT 1A P.P.S.A. W TEJ SYTUACJI ORZECZONO TAKŻE ZGODNIE Z ART. 152 I 200 P.P.S.A.