I SA/Gd 5/13

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia NSA Zbigniew Romała, Sędziowie Sędzia NSA Małgorzata Gorzeń (spr.), Sędzia WSA Irena Wesołowska, Protokolant Starszy Sekretarz Sądowy Monika Fabińska, po rozpoznaniu w Wydziale I na rozprawie w dniu 27 lutego 2013 r. sprawy ze skargi W. P. na decyzję Dyrektora Izby Celnej w G. z dnia 23 października 2012 r. nr [...] w przedmiocie określenia zobowiązania podatkowego w podatku akcyzowym z tytułu nabycia wewnątrzwspólnotowego samochodu osobowego oddala skargę. ZASKARŻONĄ DECYZJĄ DYREKTOR IZBY CELNEJ UTRZYMAŁ W MOCY DECYZJĘ NACZELNIKA URZĘDU CELNEGO Z 10 LIPCA 2012 R., OKREŚLAJĄCĄ W.P. ZOBOWIĄZANIE W PODATKU AKCYZOWYM Z TYTUŁU NABYCIA WEWNĄTRZWSPÓLNOTOWEGO SAMOCHODU MARKI VOLKSWAGEN CARAVELLE. W UZASADNIENIU DECYZJI DYREKTOR IZBY CELNEJ WSKAZAŁ, ŻE W WYNIKU KONTROLI PODATKOWEJ PRZEPROWADZONEJ W S. W FIRMIE [...] W.P., USTALONO, IŻ STRONA DOKONAŁA W DNIU 29 LISTOPADA 2009 R. NA TERENIE SZWECJI ZAKUPU SAMOCHODU MARKI VOLKSWAGEN CARAVELLE O NR NADWOZIA [...] ZA KWOTĘ 44.000,00 SEK. NASTĘPNIE W DNIU 31 MARCA 2010 R. NA TERENIE KRAJU POJAZD PODDANY ZOSTAŁ PIERWSZEMU BADANIU TECHNICZNEMU, W POZYCJI NR 17 (LICZBA MIEJSC DO SIEDZENIA/OGÓŁEM) ZAŁĄCZNIKA DO ZAŚWIADCZENIA O PRZEPROWADZONYM BADANIU WPISANO - 3, NATOMIAST W POZ. 10 (PRZEZNACZENIE) - UNIWERSALNY. DOKONUJĄC SZCZEGÓŁOWEJ ANALIZY MATERIAŁU DOWODOWEGO ZGROMADZONEGO W TOKU KONTROLI ORAZ UWZGLĘDNIAJĄC DANE TECHNICZNE POJAZDU ORGAN PODATKOWY STWIERDZIŁ, IŻ NABYTY WEWNĄTRZWSPÓLNOTOWO POJAZD NOSIŁ ZNAMIONA SAMOCHODU OSOBOWEGO ODPOWIADAJĄCEGO KLASYFIKACJI DO POZYCJI 8703 NOMENKLATURY SCALONEJ CN. MAJĄC NA WZGLĘDZIE, IŻ W ZWIĄZKU Z NABYCIEM WEWNĄTRZWSPÓLNOTOWYM W/W SAMOCHODU NIE ZOSTAŁA ZŁOŻONA DEKLARACJA AKC-U, ANI ZAPŁACONY PODATEK AKCYZOWY, NACZELNIK URZĘDU CELNEGO POSTANOWIENIEM Z DNIA 19 PAŹDZIERNIKA 2010 R. WSZCZĄŁ Z URZĘDU POSTĘPOWANIE PODATKOWE MAJĄCE NA CELU OKREŚLENIE ZOBOWIĄZANIA PODATKOWEGO. PISMEM Z DNIA 15 LUTEGO 2011 R. PODATNIK POINFORMOWAŁ, IŻ POJAZDY O WSKAZANYCH NUMERACH NADWOZIA, W TYM POJAZD BĘDĄCY PRZEDMIOTEM NINIEJSZEGO POSTĘPOWANIA, ZOSTAŁY JUŻ SPRZEDANE. Z PRZEDŁOŻONEJ FAKTURY VAT NR [...] Z DNIA 3 WRZEŚNIA 2010 R., NA KWOTĘ 18.000,- ZŁ WYNIKA, ŻE DRUGĄ STRONĄ TRANSAKCJI BYŁ PODMIOT Z KAZACHSTANU. PONADTO STRONA, NA ŻĄDANIE ORGANU WYJAŚNIŁA, ŻE NIE JEST W STANIE OKREŚLIĆ DATY SPROWADZENIA DO POLSKI PRZEDMIOTOWEGO SAMOCHODU. WSKAZAŁ RÓWNIEŻ DYREKTOR IZBY CELNEJ, ŻE NA WNIOSKI STRONY ORGAN PRZEPROWADZIŁ DOWÓD Z PRZESŁUCHANIA ŚWIADKÓW D.B., A.P. I P.K. M.IN. NA OKOLICZNOŚĆ USTALENIA, ŻE PRZEDMIOTOWY SAMOCHÓD BYŁ SAMOCHODEM CIĘŻAROWYM W CHWILI JEGO NABYCIA W SZWECJI ORAZ W CHWILI PRZEMIESZCZENIA GO NA TERYTORIUM POLSKI, WŁĄCZONO RÓWNIEŻ DO AKT SPRAWY OCENĘ TECHNICZNĄ NR [...] Z 17 STYCZNIA 2012 R. - ZŁOŻONĄ PRZEZ STRONĘ. ORGAN PIERWSZEJ INSTANCJI UZYSKAŁ RÓWNIEŻ, OD IMPORTERA POJAZDÓW MARKI VOLKSWAGEN SPÓŁKI C INFORMACJĘ, ŻE SAMOCHÓD TEN ZOSTAŁ WYPRODUKOWANY JAKO OSOBOWY. PONADTO POSTANOWIENIEM Z DNIA 18 CZERWCA 2012 R., WŁĄCZONO JAKO DOWÓD DOKUMENTY Z KONTROLI PODATKOWEJ DOTYCZĄCE PRZEDMIOTOWEGO POJAZDU WRAZ Z PROTOKOŁEM Z DNIA 16 CZERWCA 2010 R. O SYGN. [...] (RACHUNEK ZAKUPU PRZEDMIOTOWEGO POJAZDU). W PROTOKOLE (STR. 5) ZAWARTO INFORMACJĘ, IŻ CYT.: "W WYNIKU OGLĘDZIN PRZEPROWADZONYCH W DNIU 27 MAJA 2010 R. STWIERDZONO: ...VW CARAVELLE NR VIN [...] (POZ. 50 TABELI), BIAŁY, CZĘŚĆ PASAŻERSKA ODDZIELONA OD CZĘŚCI ŁADUNKOWEJ KRATĄ METALOWĄ ZŁOŻONĄ Z RUR I SIATKI METALOWEJ - MOCOWANYCH PUNKTOWO NA ŚRUBY, CZĘŚĆ ŁADUNKOWA PRZESZKLONA (OKNA), OKŁADZINA ŚCIAN USUNIĘTA, PODŁOGA POKRYTA WYKŁADZINĄ GUMOWĄ Z WYSTAJĄCYMI, METALOWYMI PUNKTAMI MOCOWAŃ W MIEJSCACH POTENCJALNYCH SIEDZEŃ. W ZWIĄZKU Z POWYŻSZYM WW. SAMOCHÓD POSIADA CECHY ODPOWIADAJĄCE CECHOM SAMOCHODU OSOBOWEGO". DYREKTOR IZBY CELNEJ, MAJĄC NA UWADZE POWYŻSZE USTALENIA STANU FAKTYCZNEGO, UZASADNIAJĄC SWOJE STANOWISKO W SPRAWIE PRZYWOŁAŁ M.IN. TREŚĆ PRZEPISÓW ART. 100 UST. 1 PKT 2, ART. 102 UST. 1, ART. 104 UST. 1 PKT 2 I ART. 106 UST. 3 USTAWY Z DNIA 23 STYCZNIA 2004 R., O PODATKU AKCYZOWYM (DZ. U. 29, POZ. 257 ZE ZM.), ZWANEJ DALEJ U.P.A. PONADTO DYREKTOR IZBY CELNEJ PRZYTOCZYŁ LEGALNĄ DEFINICJĘ SAMOCHODÓW OSOBOWYCH, KTÓRYMI SĄ ZGODNIE Z ART. 100 UST. 4 U.P.A., POJAZDY SAMOCHODOWE I POZOSTAŁE POJAZDY MECHANICZNE OBJĘTE POZYCJĄ CN8703 PRZEZNACZONE ZASADNICZO DO PRZEWOZU OSÓB, INNE NIŻ TE OBJĘTE POZYCJĄ 8702, WŁĄCZNIE Z SAMOCHODAMI OSOBOWO - TOWAROWYMI (KOMBI) ORAZ SAMOCHODAMI WYŚCIGOWYMI. PRZY CZYM ZGODNIE Z ART. 3 UST. 2 U.P.A. DO CELÓW POBORU AKCYZY W IMPORCIE ORAZ DOSTAWIE I NABYCIU WEWNĄTRZWSPÓLNOTOWYM STOSUJE SIĘ KLASYFIKACJĘ WYROBÓW AKCYZOWYCH W UKŁADZIE ODPOWIADAJĄCYM SCALONEJ NOMENKLATURZE (CN). ZGODNIE Z ZAŁĄCZNIKIEM NR 1 DO CYTOWANEJ WYŻEJ USTAWY, AKCYZIE PODLEGAJĄ SAMOCHODY OSOBOWE O SYMBOLACH PKWIU 34.10.2 I KODZIE CN8703. KLASYFIKACJĘ TOWAROWĄ PRZEPROWADZONO W OPARCIU O SCALONĄ NOMENKLATURĘ TARYFOWĄ ZAWARTĄ W TARYFIE CELNEJ WSPÓLNOT EUROPEJSKICH, KTÓRA STANOWI ZAŁĄCZNIK I DO ROZPORZĄDZENIA RADY (EWG) 2658/87 Z DNIA 23 LIPCA 1987 R., W SPRAWIE NOMENKLATURY TARYFOWEJ I STATYSTYCZNEJ ORAZ W SPRAWIE WSPÓLNEJ TARYFY CELNEJ. KLASYFIKACJA CN STOSOWANA DO CELÓW POBORU AKCYZY, JEST NIEZALEŻNA OD INNYCH PRZEPISÓW OBOWIĄZUJĄCYCH NA TERENIE KRAJU. CZĘŚĆ DRUGĄ NINIEJSZEJ TARYFY CELNEJ STANOWI TABELA STAWEK CELNYCH, W KTÓREJ WYSZCZEGÓLNIONO, USZEREGOWANE W SEKCJACH (OD I DO XXI) I DZIAŁACH (OD 1 DO 98), TOWARY WRAZ Z PRZYPISANYMI DO NICH KODAMI TARYFY CELNEJ I ODPOWIEDNIMI STAWKAMI CELNYMI. TABELĘ STAWEK CELNYCH POPRZEDZA CZĘŚĆ PIERWSZA - PRZEPISY WSTĘPNE, ZAWIERAJĄCE MIĘDZY INNYMI OGÓLNE REGUŁY INTERPRETACJI SYSTEMU ZHARMONIZOWANEGO. W TYTULE POZYCJI 8703 WSKAZANO, IŻ DOTYCZY ONA POJAZDÓW SAMOCHODOWYCH I POZOSTAŁYCH POJAZDÓW MECHANICZNYCH PRZEZNACZONYCH ZASADNICZO DO PRZEWOZU OSÓB (INNE NIŻ TE OBJĘTE POZYCJĄ 8702), WŁĄCZNIE Z SAMOCHODAMI OSOBOWO-TOWAROWYMI (KOMBI) ORAZ SAMOCHODAMI WYŚCIGOWYMI. DODATKOWO, W CELU ZAPEWNIENIA JEDNOLITEJ I WŁAŚCIWEJ INTERPRETACJI ZHARMONIZOWANEGO SYSTEMU OZNACZANIA I KODOWANIA TOWARÓW, ŚWIATOWA ORGANIZACJA CELNA OPRACOWAŁA I WYDAŁA W FORMIE PUBLIKACJI "NOTY WYJAŚNIAJĄCE DO SYSTEMU ZHARMONIZOWANEGO". PRZEDMIOTOWE NOTY, PRZETŁUMACZONE NA JĘZYK POLSKI, ZOSTAŁY OPUBLIKOWANE W ROZPORZĄDZENIU MINISTRA FINANSÓW Z DNIA 1 CZERWCA 2006 R. W SPRAWIE WYJAŚNIEŃ DO TARYFY CELNEJ (M.P. Z 2006 R. NR 86. POZ. 880). ZAWARTY TAM KOMENTARZ DO POSZCZEGÓLNYCH POZYCJI TARYFY CELNEJ SŁUŻY JEDNOLITEJ KLASYFIKACJI WYROBÓW WEDŁUG NOMENKLATURY TOWAROWEJ. W NOTACH WYJAŚNIAJĄCYCH DO POZYCJI 8703 ZAPISANO, ŻE W NINIEJSZEJ POZYCJI OKREŚLENIE "SAMOCHODY OSOBOWO-TOWAROWE" OZNACZA POJAZDY PRZEZNACZONE DO PRZEWOZU NAJWYŻEJ 9 OSÓB (WRAZ Z KIEROWCĄ), KTÓRYCH WNĘTRZE MOŻE BYĆ UŻYWANE BEZ ZMIANY KONSTRUKCJI DO PRZEWOZU ZARÓWNO OSÓB, JAK I TOWARÓW. W WYJAŚNIENIACH WSKAZANO PONADTO, ŻE KLASYFIKACJA PEWNYCH POJAZDÓW MECHANICZNYCH OBJĘTYCH NINIEJSZĄ POZYCJĄ JEST WYZNACZONA PRZEZ PEWNE CECHY, KTÓRE WSKAZUJĄ, ŻE TE POJAZDY SĄ GŁÓWNIE PRZEZNACZONE DO PRZEWOZU OSÓB, A NIE DO TRANSPORTU TOWARÓW (POZYCJA 8704). CECHY TE SĄ SZCZEGÓLNIE POMOCNE PRZY OKREŚLANIU KLASYFIKACJI POJAZDÓW MECHANICZNYCH, KTÓRE POSIADAJĄ POJEDYNCZĄ ZAMKNIĘTĄ PRZESTRZEŃ WEWNĄTRZ DLA KIEROWCY I ZAWIERAJĄ INNĄ PRZESTRZEŃ DLA PASAŻERÓW, KTÓRĄ MOŻNA WYKORZYSTAĆ DO TRANSPORTU ZARÓWNO OSÓB, JAK I TOWARÓW. DO TEJ KATEGORII POJAZDÓW MECHANICZNYCH WŁĄCZONE SĄ TE POWSZECHNIE ZNANE JAKO POJAZDY "WIELOZADANIOWE" (NP. POJAZDY TYPU VAN, SUV, FURGON, NIEKTÓRE POJAZDY TYPU PICK-UP). PRZEJAWEM CECH PROJEKTOWYCH ZWYKLE STOSOWANYCH DO POJAZDÓW, KTÓRE OBJĘTE SĄ TĄ POZYCJĄ, NALEŻĄ NASTĘPUJĄCE CECHY: 1. OBECNOŚĆ STAŁYCH SIEDZEŃ Z WYPOSAŻENIEM ZABEZPIECZAJĄCYM (NP. PASY BEZPIECZEŃSTWA LUB PUNKTY KOTWIĄCE ORAZ WYPOSAŻENIE DO ZAINSTALOWANIA PASÓW BEZPIECZEŃSTWA) DLA KAŻDEJ OSOBY LUB OBECNOŚĆ STAŁYCH PUNKTÓW KOTWIĄCYCH I WYPOSAŻENIE DO ZAINSTALOWANIA SIEDZEŃ I WYPOSAŻENIA ZABEZPIECZAJĄCEGO W PRZESTRZENI TYLNEJ POWIERZCHNI DLA KIEROWCY I PRZESTRZENI SIEDZEŃ PASAŻERÓW; TAKIE SIEDZENIA MOGĄ BYĆ ZAMOCOWANE NA STAŁE LUB SKŁADAJĄCE SIĘ ZE ZDEJMOWANYCH Z PUNKTÓW KOTWIĄCYCH LUB SKŁADANYCH), 2. OBECNOŚĆ TYLNYCH OKIEN WZDŁUŻ DWUBOCZNYCH PANELI, 3. OBECNOŚĆ PRZESUWANYCH, WAHADŁOWYCH LUB PODNOSZONYCH DRZWI (JEDNE LUB WIĘCEJ) Z OKNAMI NA BOCZNYCH PANELACH LUB Z TYŁU, 4. BRAK STAŁEGO PANELU LUB PRZEGRODY POMIĘDZY PRZESTRZENIĄ DLA KIEROWCY I PRZEDNICH SIEDZEŃ PASAŻERÓW, A PRZESTRZENIĄ TYLNĄ, KTÓRA MOŻE BYĆ UŻYWANA DO PRZEWOZU ZARÓWNO OSÓB, JAK I TOWARÓW, 5. WYPOSAŻENIE CAŁEGO WNĘTRZA POJAZDU W SPOSÓB KOJARZONY Z CZĘŚCIĄ POJAZDU PRZEZNACZONĄ DLA PASAŻERÓW (NP. DYWANIKI, WENTYLACJA, OŚWIETLENIE, POPIELNICZKI). MAJĄC NA UWADZE WSKAZANE POWYŻEJ OGÓLNE REGUŁY INTERPRETACYJNE MÓWIĄCE O TYM, ŻE KLASYFIKACJĘ TOWARÓW NALEŻY USTALIĆ ZGODNIE Z BRZMIENIEM POZYCJI I UWAG DO SEKCJI LUB DZIAŁÓW, STWIERDZIĆ NALEŻY, CO PODKREŚLANO RÓWNIEŻ WIELOKROTNIE W ORZECZENIACH SĄDÓW ADMINISTRACYJNYCH (POR: I SA BD 867/11 Z 17 STYCZNIA 2012 R., I SA/BK 293/11 Z 5 PAŹDZIERNIKA 2011 R.), IŻ W CELU DOKONANIA PRAWIDŁOWEJ KLASYFIKACJI SPORNEGO POJAZDU NALEŻAŁO W PIERWSZEJ KOLEJNOŚCI USTALIĆ JAKIE BYŁO ZASADNICZE PRZEZNACZENIE POJAZDU. PODKREŚLIŁ DYREKTOR IZBY CELNEJ, ŻE PRZEDMIOTOWY POJAZD ZOSTAŁ PODDANY OGLĘDZINOM W TOKU PROWADZONEJ KONTROLI PODATKOWEJ DNIU 27 MAJA 2010 R., CO ZOSTAŁO ODNOTOWANE W PROTOKOLE Z KONTROLI PODATKOWEJ CYT. "W WYNIKU OGLĘDZIN PRZEPROWADZONYCH W DNIU 27 MAJA 2010 R., STWIERDZONO: "... VW CARAVELLE NR VIN [...] (POZ. 50 TABELI), BIAŁY, CZĘŚĆ PASAŻERSKA ODDZIELONA OD CZĘŚCI ŁADUNKOWEJ KRATĄ METALOWĄ ZŁOŻONĄ Z RUR I SIATKI METALOWEJ - MOCOWANYCH PUNKTOWO NA ŚRUBY, CZĘŚĆ ŁADUNKOWA PRZESZKLONA (OKNA), OKŁADZINA ŚCIAN USUNIĘTA, PODŁOGA POKRYTA WYKŁADZINĄ GUMOWĄ Z WYSTAJĄCYMI, METALOWYMI PUNKTAMI MOCOWAŃ W MIEJSCACH POTENCJALNYCH SIEDZEŃ. W ZWIĄZKU Z POWYŻSZYM WW. SAMOCHÓD POSIADA CECHY ODPOWIADAJĄCE CECHOM SAMOCHODU OSOBOWEGO". W NINIEJSZEJ SPRAWIE NIEWĄTPLIWIE SPORNY POJAZD PRZEZNACZONY JEST ZASADNICZO, A ZATEM PRZEWAŻNIE, W GŁÓWNEJ MIERZE DO PRZEWOZU OSÓB. NALEŻY ZAUWAŻYĆ, ŻE W KODZIE CN 8703 NIE ZAWARTO ZWROTU "SAMOCHODY OSOBOWE", ALE OBJĘTO TYM KODEM SZERSZY ZAKRES POJAZDÓW, TJ. POJAZDY SAMOCHODOWE I POZOSTAŁE POJAZDY MECHANICZNE ZASADNICZO PRZEZNACZANE DO PRZEWOZU OSÓB, WŁĄCZNIE Z SAMOCHODAMI OSOBOWO-TOWAROWYMI, CO NIE WYKLUCZA PRZEWOZU TYMI POJAZDAMI TOWARÓW. Z DRUGIEJ STRONY, SPORNY SAMOCHÓD NIE POSIADA CECH PRZEMAWIAJĄCYCH ZA PRZEZNACZENIEM DO TRANSPORTU TOWARÓW Z POZYCJI CN 8704, OKREŚLONYCH TEŻ W NOTACH WYJAŚNIAJĄCYCH DO TEJ POZYCJI. ANALIZUJĄC ZEBRANY W TOKU POSTĘPOWANIA PODATKOWEGO MATERIAŁ DOWODOWY DYREKTOR IZBY CELNEJ STWIERDZIŁ, IŻ EWENTUALNE ZMIANY DOKONANE W PRZEDMIOTOWYM POJEŹDZIE NIE SPOWODOWAŁY, IŻ POJAZD OSOBOWY UZYSKAŁ CECHY WŁAŚCIWE DLA POJAZDU CIĘŻAROWEGO. W OPINII ORGANU ODWOŁAWCZEGO NIE DOKONANO W PRZEDMIOTOWYM SAMOCHODZIE ŻADNYCH ZMIAN, NADAJĄCYCH POJAZDOWI CHARAKTER SAMOCHODU CIĘŻAROWEGO. POTENCJALNA SYTUACJA CZASOWEGO WYMONTOWANIA TYLNYCH KANAP NIE POWODUJE, IŻ DZIĘKI TEMU ZABIEGOWI POJAZD UZYSKAŁ STATUS SAMOCHODU CIĘŻAROWEGO I ZOSTAŁ TYM SAMYM ZWOLNIONY Z OPODATKOWANIA PODATKIEM AKCYZOWYM. JAK WYNIKA Z AKT NINIEJSZEGO POSTĘPOWANIA, ZASADNICZE PRZEZNACZENIE POJAZDU NIE BUDZI NAJMNIEJSZYCH WĄTPLIWOŚCI TUT. ORGANU. OPINIĘ TĘ POTWIERDZIŁ RÓWNIEŻ GENERALNY IMPORTER TEJ MARKI. POJAZD BOWIEM KONSTRUKCYJNIE, BO PRZEZ PRODUCENTA, PRZYSTOSOWANY ZOSTAŁ DO KOMFORTOWEGO PRZEWOZU OSÓB. POWYŻSZE WYRAŹNIE WSKAZUJE, IŻ STRONA DOKONAŁA PRZEMIESZCZENIA ZE SZWECJI DO POLSKI, A NASTĘPNIE SPRZEDAŻY SAMOCHODU OSOBOWEGO. DYREKTOR IZBY CELNEJ ZAUWAŻYŁ, ŻE KWESTIA PRZEZNACZENIA POJAZDU JAKO DECYDUJĄCEGO KRYTERIUM PRZY DOKONYWANIU KLASYFIKACJI POJAZDU DO ODPOWIEDNIEGO KODU CN BYŁA PRZEDMIOTEM ORZEKANIA PRZEZ SĄDY ADMINISTRACYJNE, M.IN. W WYROKU WOJEWÓDZKIEGO SĄDU ADMINISTRACYJNEGO W GDAŃSKU Z DNIA 27 MAJA 2010 R. SYGN. AKT I SA/GD 238/10, GDZIE SKŁAD ORZEKAJĄCY WSKAZAŁ NA ZNACZENIA SŁOWA "ZASADNICZO", KTÓRE ODNALEŹĆ MOŻNA W SŁOWNIKU JĘZYKA POLSKIEGO: 1. ZASADNICZO - ZUPEŁNIE, CAŁKOWICIE, GRUNTOWNIE; 2. ZASADNICZO - JAKO WYRAŻENIE CZĘŚCIOWEJ AKCEPTACJI, ZASTRZEGAJĄC SIĘ ZARAZEM, ŻE NIE JEST ONA ZUPEŁNA; W ZASADZIE, PONIEKĄD: "ZASADNICZO MOŻNA BY SIĘ Z TYM ZGODZIĆ". ZATEM W OCENIE SĄDU UZNAĆ NALEŻY, ŻE KOD CN 8703 DOTYCZY POJAZDÓW ZASADNICZO TJ. W ZASADZIE I PRZEWAŻNIE SŁUŻĄCYCH DO PRZEWOZU OSÓB. MAJĄC NA UWADZE POWYŻSZE, ZDANIEM DYREKTORA IZBY CELNEJ, NIE ULEGA WĄTPLIWOŚCI, IŻ SAMOCHÓD MARKI VOLKSWAGEN CARAVELLE O NR NADWOZIA [...] JEST SAMOCHODEM OSOBOWYM KLASYFIKOWANYM DO POZYCJI 8703 NOMENKLATURY SCALONEJ, A TAKŻE IŻ BYŁ OSOBOWYM W MOMENCIE NABYCIA WEWNATRZWSPÓLNOTOWEGO. NALEŻY PRZY TYM WSKAZAĆ, IŻ INFORMACJE UZYSKANE W TOKU PRZESŁUCHAŃ ŚWIADKÓW (NA PODSTAWIE WNIOSKÓW DOWODOWYCH WYSUWANYCH PRZEZ STRONĘ) NIE STANOWIĄ POTWIERDZENIA, IŻ PRZEDMIOTEM NABYCIA WEWNĄTRZWSPÓLNOTOWEGO BYŁ SAMOCHÓD CIĘŻAROWY (PRZESŁUCHANIE DOTYCZYŁO NABYĆ 62 SAMOCHODÓW). PO PIERWSZE BOWIEM NIE MOŻNA DAĆ WIARY OPISOWI SPROWADZONYCH SAMOCHODÓW DOKONANEMU PRZEZ P. D.B., KTÓRY PO DWÓCH LATACH SZCZEGÓŁOWO MIAŁBY PAMIĘTAĆ WYPOSAŻENIE I WYGLĄD 62 POJAZDÓW - ICH KOLORY, RODZAJ SKRZYNI BIEGÓW I SILNIKA, DOKŁADNE MIEJSCE I SPOSÓB MONTOWANIA PRZEGRODY ORAZ MATERIAŁ, Z KTÓREGO BYŁA WYKONANA, RODZAJ TAPICERKI, WYGLĄD TYLNICH SZYB ITP. BIORĄC POD UWAGĘ LICZBĘ SAMOCHODÓW, PRZY KTÓRYCH ZAKUPIE P. B. PRAWDOPODOBNIE UCZESTNICZYŁ ZEZNANIA ŚWIADKA UZNAĆ NALEŻY ZA MAŁO MIARODAJNE. ZEZNANIA TE SĄ NADTO BARDZO OGÓLNE, TJ. ŚWIADEK STWIERDZA, IŻ OPIS POJAZDU DOTYCZY WSZYSTKICH MARKI VOLKSWAGEN CARAVELLE, A NIE KONKRETNEGO SAMOCHODU. TRUDNO ZATEM UZNAĆ, IŻ ZEZNANIA TE WSKAZUJĄ NA WYGLĄD I STAN SAMOCHODU MARKI VOLKSWAGEN CARAVELLE W DNIU ZAKUPU I NABYCIA WEWNĄTRZWSPÓLNOTOWEGO. PODOBNIE NALEŻY ODNIEŚĆ SIĘ DO ZEZNAŃ P. P. I P. K. PAN P. NIE PAMIĘTA DOKŁADNIE PRZY ZAKUPIE KTÓRYCH KONKRETNIE SAMOCHODÓW UCZESTNICZYŁ; STWIERDZIŁ, IŻ "BYŁ ŚWIADKIEM WIELU TRANSAKCJI". TAKŻE I TEN ŚWIADEK OPISAŁ STAN SAMOCHODÓW ODNOSZĄCY SIĘ OGÓLNIE DO POJAZDÓW MARKI VOLKSWAGEN CARAVELLE. WSKAZAŁ NA ICH ZANIEDBANIE - BRUD. ZEZNAŁ, IŻ POJAZDY TE POSIADAŁY DWA MIEJSCA SIEDZĄCE Z PRZODU (Z DOKUMENTÓW ZEBRANYCH W SPRAWIE, W TYM ZE SZWEDZKIEGO DOWODU REJESTRACYJNEGO WYNIKA, IŻ POJAZD TEN POSIADAŁ Z PRZODU 3 MIEJSCA SIEDZĄCE), ZAMONTOWANA BYŁA W NICH KRATA ZA PRZEDNIM RZĘDEM SIEDZEŃ ORAZ PODŁOGA ZE SKLEJKI W CAŁEJ POWIERZCHNI BAGAŻOWEJ. PAN P. ZEZNAŁ, IŻ NIE BYŁ ŚWIADKIEM ZAKUPU CZĘŚCI DO TYCH SAMOCHODÓW. Z KOLEI ŚWIADEK K. ZEZNAŁ M.IN., IŻ POJAZDY MARKI VOLKSWAGEN CARAVELLE NIE POSIADAŁY NA BOCZNYCH PANELACH TAPICERKI, A SZYBY BYŁY ZAKLEJONE WYKŁADZINĄ (JAK WSKAZANO WCZEŚNIEJ OPIS TEN NIE DOTYCZY PRZEDMIOTOWEGO SAMOCHODU). ŚWIADEK ZEZNAŁ TAKŻE, IŻ W NIEKTÓRYCH POJAZDACH DOKONYWANE BYŁY PRZERÓBKI - DEMONTAŻ PRZEGRODY, PŁYTY PODŁOGOWEJ I MONTAŻ SIEDZEŃ WRAZ Z OSPRZĘTEM. PAN K. OŚWIADCZYŁ NADTO, IŻ NIEKTÓRZY KLIENCI WARUNKOWALI SWÓJ ZAKUP KONIECZNOŚCIĄ MONTAŻU DODATKOWYCH SIEDZEŃ. SKORO ŚWIADKOWIE ZEZNALI, IŻ WSZYSTKIE SPROWADZONE PRZEZ STRONĘ SAMOCHODY BYŁY PODOBNEGO WYGLĄDU, MOŻNA POKUSIĆ SIĘ O STWIERDZENIE, IŻ SWOISTYM PROCEDEREM STAŁO SIĘ KUPOWANIE NA RYNKU SZWEDZKIM SAMOCHODÓW FABRYCZNIE PRODUKOWANYCH JAKO OSOBOWE, GDZIE NASTĘPNIE WYJMOWANE BYŁY SIEDZENIA I MONTOWANO KRATĘ ORAZ PODOBNIE WYGLĄDAJĄCĄ WE WSZYSTKICH POJAZDACH DREWNIANĄ PODŁOGĘ. PRZESŁUCHANI ŚWIADKOWIE, PO OKAZANIU PRZEZ P. P. ZDJĘCIA JEDNEGO Z SAMOCHODÓW MARKI VOLKSWAGEN CARAVELLE STWIERDZILI, IŻ SAMOCHODY TE POSIADAŁY OGÓLNIE TAKI (TAKI SAM) WYGLĄD. BAZUJĄC NA OGÓLNEJ WIEDZY I DOŚWIADCZENIU W ZWIĄZKU Z PROWADZONYMI POSTĘPOWANIAMI WOBEC [...] JAK I INNYCH PODMIOTÓW, W KTÓRYCH PRZEDMIOTEM WEWNĄTRZWSPÓLNOTOWEGO NABYCIA BYŁY SAMOCHODY MARKI VW CARAVELLE, DYREKTOR IZBY CELNEJ PODKREŚLIŁ, IŻ PRZEDMIOTOWY SAMOCHÓD, MIMO IŻ NIE ZOSTAŁY PRZEPROWADZONE JEGO OGLĘDZINY GDYŻ PRZED WSZCZĘCIEM POSTĘPOWANIA PODATKOWEGO SAMOCHÓD SPRZEDANO PODMIOTOWI MAJĄCEMU SIEDZIBĘ POZA TERYTORIUM RP, Z CAŁĄ PEWNOŚCIĄ NALEŻAŁO POTRAKTOWAĆ JAKO TYPOWY SAMOCHÓD OSOBOWY, KTÓRY JEDYNIE CHWILOWO, NA POTRZEBY OBEJŚCIA PRZEPISÓW PODATKOWYCH, ZOSTAŁ POZBAWIONY TYLNYCH SIEDZEŃ I ZAOPATRZONY W NIETRWAŁĄ, PROWIZORYCZNĄ PRZEGRODĘ. TAKI STAN FAKTYCZNY NIE WPŁYWA JEDNAK NA PRAWIDŁOWE, ZDANIEM DYREKTORA IZBY CELNEJ, UZNANIE PRZEDMIOTOWEGO POJAZDU ZA SAMOCHÓD OSOBOWY, ZASADNICZO A ZATEM PRZEWAŻNIE I W GŁÓWNIEJ MIERZE PRZEZNACZONY DO TRANSPORTU OSÓB. ODNOSZĄC SIĘ DO OPINII RZECZOZNAWCY WYKONANEJ W DNIU 17 STYCZNIA 2012 R. (W CZASIE KIEDY PROWADZONE BYŁO POSTĘPOWANIE PODATKOWE) STWIERDZIĆ NALEŻY, ŻE W GRUNCIE RZECZY POTWIERDZA ONA STANOWISKO PREZENTOWANE PRZEZ ORGANY PODATKOWE W NINIEJSZYM POSTĘPOWANIU, W SZCZEGÓLNOŚCI ROZPATRUJĄC JĄ W KONTEKŚCIE WŁĄCZONYCH DO MATERIAŁU DOWODOWEGO PROTOKOŁÓW OGLĘDZIN SAMOCHODU VW CARAVELLE Z DNIA 9 LUTEGO 2011 R., ORAZ 31 LISTOPADA 2011 R. PODKREŚLENIA WYMAGA FAKT, ŻE POJAZD O TOŻSAMYCH PARAMETRACH CO BĘDĄCY PRZEDMIOTEM NINIEJSZEGO POSTĘPOWANIA, PODDANY DWUKROTNIE OGLĘDZINOM (W ODSTĘPIE CZASOWYM NIESPEŁNA 9 MIESIĘCY) W CZASIE PIERWSZYCH OGLĘDZIN POSIADAŁ 3 MIEJSCA SIEDZĄCE, ZA KTÓRYMI ZNAJDOWAŁA SIĘ PRZEGRODA, A W CZĘŚCI ZA PRZEGRODĄ WIDOCZNE BYŁY MIEJSCA DO KOTWIENIA POZOSTAŁYCH SIEDZEŃ ORAZ ZAMONTOWANE BYŁY PASY BEZPIECZEŃSTWA. Z KOLEI PODCZAS DRUGICH OGLĘDZIN, TEN SAM POJAZD POSIADAŁ JUŻ ZAMONTOWANE WSZYSTKIE 9 SIEDZEŃ, W TRZECH RZĘDACH. PRZEROBIENIE POWYŻSZEGO SAMOCHODU Z TZW. "CIĘŻAROWEGO" NA TYPOWY SAMOCHÓD OSOBOWY WYMAGAŁO JEDYNIE WYMONTOWANIA PROWIZORYCZNEJ PRZEGRODY I WSTAWIENIA POZOSTAŁYCH SIEDZEŃ, W MIEJSCA FABRYCZNIE DO TEGO PRZYSTOSOWANE. ANALIZA POWYŻSZEGO PRZYPADKU DOBITNIE ŚWIADCZY O TYM, ŻE POJAZD TYPU VW CARAVELLE JEST POJAZDEM ZASADNICZO PRZEZNACZONYM DO PRZEWOZU OSÓB, A CZASOWE WYMONTOWANIE SIEDZEŃ I ZAMONTOWANIE PRZEGRODY, NIE ZMIENIA TEGO FAKTU. TYM SAMYM DOWÓD REJESTRACYJNY POJAZDU MOŻE BYĆ JEDNYM Z DOWODÓW W SPRAWIE, JEDNAKŻE JEGO ZNACZENIE - POMIMO TEGO, ŻE POSIADA PRZYMIOT DECYZJI ADMINISTRACYJNEJ I DOKUMENTU URZĘDOWEGO - JEST OGRANICZONE ZE WZGLĘDU NA AUTONOMICZNĄ REGULACJĘ ZAWARTĄ W ART. 3 CYTOWANEJ USTAWY. NALEŻY RÓWNIEŻ ZAUWAŻYĆ, IŻ PRZEPISY USTAWY O PODATKU AKCYZOWYM NIE ODSYŁAJĄ, W TYM ZAKRESIE, DO REGULACJI ZAWARTYCH W PRZEPISACH O REJESTRACJI POJAZDÓW, A W SPOSÓB SAMODZIELNY I AUTONOMICZNY WSKAZUJĄ NA JEDYNĄ MOŻLIWĄ DO STOSOWANIA KLASYFIKACJĘ WYROBÓW AKCYZOWYCH W UKŁADZIE ODPOWIADAJĄCYM SCALONEJ NOMENKLATURZE (CN). ROZPATRUJĄC ZARZUTY ZAWARTE W ODWOŁANIU Z DNIA 30 LIPCA 2012 R. DYREKTOR IZBY CELNEJ UZNAŁ JE ZA W PEŁNI NIEZASADNE. ODNOŚNIE NARUSZENIA ART. 191 USTAWY ORDYNACJA PODATKOWA POPRZEZ PRZEKROCZENIE GRANICY SWOBODNEJ OCENY DOWODÓW I DOKONANIE ICH DOWOLNEJ I WYBIÓRCZEJ OCENY, DYREKTOR IZBY CELNEJ STWIERDZIŁ, ŻE POSTĘPOWANIE W NINIEJSZEJ SPRAWIE PRZEPROWADZONE ZOSTAŁO ZGODNIE Z OBOWIĄZUJĄCYMI ZASADAMI REGULUJĄCYMI JEGO PRZEBIEG. ORGANY PODATKOWE KIERUJĄC SIĘ ZASADĄ DOCHODZENIA DO PRAWDY MATERIALNEJ, MAJĄ W TOKU POSTĘPOWANIA OBOWIĄZEK, PODEJMOWAĆ WSZELKIE NIEZBĘDNE DZIAŁANIA W CELU DOKŁADNEGO WYJAŚNIENIA STANU FAKTYCZNEGO ORAZ ZAŁATWIENIA SPRAWY, BOWIEM PODKREŚLIĆ NALEŻY, ŻE TYLKO (MOŻLIWIE) PEŁNA ZNAJOMOŚĆ STANU FAKTYCZNEGO UMOŻLIWIA WŁAŚCIWE I OBIEKTYWNE ZAŁATWIENIE SPRAWY. SZCZEGÓLNEGO ZNACZENIA ZASADA TA NABIERA PRZY OKAZJI PROWADZENIA PRZEZ ORGAN PODATKOWY POSTĘPOWANIA DOWODOWEGO. W PRZEPISACH ART. 180 - 200 USTAWY ORDYNACJA PODATKOWA, REGULUJĄCYCH M.IN. ZAGADNIENIE GROMADZENIA DOWODÓW I WYKORZYSTYWANIA ICH W POSTĘPOWANIU PODATKOWYM, W ISTOTNY SPOSÓB ZOSTAŁA DOPRECYZOWANA OGÓLNA ZASADA POSTĘPOWANIA PODATKOWEGO I TO WŁAŚNIE NORMY PRAWNE ZAPISANE W TYCH ARTYKUŁACH KONKRETYZUJĄ JĄ I WSKAZUJĄ JAK WINNY FUNKCJONOWAĆ (PROWADZIĆ POSTĘPOWANIE PODATKOWE) ORGANY, BY DZIAŁAŁY W ZGODZIE Z ZASADĄ PRAWDY OBIEKTYWNEJ. ZGODNIE Z ZAPISEM ART. 191 USTAWY ORDYNACJA PODATKOWA ORGAN PODATKOWY OCENIA NA PODSTAWIE CAŁEGO ZEBRANEGO MATERIAŁU DOWODOWEGO, CZY DANA OKOLICZNOŚĆ ZOSTAŁA UDOWODNIONA. MAJĄC NA UWADZE CAŁOKSZTAŁT OKOLICZNOŚCI FAKTYCZNYCH SPRAWY ORAZ ZGROMADZONY MATERIAŁ DOWODOWY, DYREKTOR IZBY CELNEJ UZNAŁ ZARZUT STRONY DOTYCZĄCY NARUSZENIA W/W PRZEPISU ZA CHYBIONY, BOWIEM Z TREŚCI UZASADNIENIA WYNIKA, IŻ PRZEDMIOTEM ANALIZY BYŁY WSZYSTKIE ZGROMADZONE DOWODY, ŻADEN NIE ZOSTAŁ POMINIĘTY CZY PRZEMILCZANY, A ZAPREZENTOWANE WNIOSKI BYŁY RACJONALNE, SPÓJNE I STWARZAŁY JEDNOZNACZNY OBRAZ SPRAWY. ORGAN PODATKOWY WEDŁUG SWEJ WIEDZY, DOŚWIADCZENIA ORAZ WEWNĘTRZNEGO PRZEKONANIA, OCENIŁ WARTOŚĆ DOWODOWĄ POSZCZEGÓLNYCH ŚRODKÓW DOWODOWYCH, WPŁYW UDOWODNIENIA JEDNEJ OKOLICZNOŚCI NA INNE, CZYNIĄC ZADOŚĆ STAWIANYM W TYM ZAKRESIE WYMOGOM. BIORĄC POD UWAGĘ ARGUMENTY PRZEDSTAWIONE ZARÓWNO W DECYZJI ORGANU PIERWSZEJ INSTANCJI, JAK I W MNIEJSZYM ROZSTRZYGNIĘCIU NIE MOŻNA SIĘ ZGODZIĆ, IŻ NARUSZONO ART. 100 UST. 1 PKT 2 ORAZ ART. 100 UST. 4 USTAWY O PODATKU AKCYZOWYM. PIERWSZY Z W/W PRZEPISÓW ODNOSI SIĘ DO PRZEDMIOTU OPODATKOWANIA AKCYZĄ, KTÓREJ PODLEGA NABYCIE WEWNĄTRZWSPÓLNOTOWEGO SAMOCHODU OSOBOWEGO. DRUGI Z KOLEI OKREŚLA LEGALNĄ DEFINICJĘ SAMOCHODU OSOBOWEGO. W NINIEJSZEJ SPRAWIE ZDANIEM ORGANU ODWOŁAWCZEGO JEDNOZNACZNIE WYKAZANO, IŻ STRONA NABYŁA WEWNĄTRZWSPÓLNOTOWO POJAZD OSOBOWY. BEZSPORNYM JEST TAKŻE, IŻ PRZEMIESZCZAJĄC GO ZE SZWECJI DO POLSKI DOKONAŁA NABYCIA WEWNĄTRZWSPÓLNOTOWEGO. OBA ZAPREZENTOWANE ZARZUTY SĄ ZATEM BEZPODSTAWNE. W MYŚL PRZEPISU ART. 101 UST. 2 PKT 1 USTAWY O PODATKU AKCYZOWYM OBOWIĄZEK PODATKOWY Z TYTUŁU NABYCIA WEWNĄTRZWSPÓLNOTOWEGO SAMOCHODU OSOBOWEGO NIEZAREJESTROWANEGO WCZEŚNIEJ NA TERYTORIUM KRAJU ZGODNIE Z PRZEPISAMI O RUCHU DROGOWYM POWSTAJE Z DNIEM PRZEMIESZCZENIA SAMOCHODU OSOBOWEGO Z TERYTORIUM PAŃSTWA CZŁONKOWSKIEGO NA TERYTORIUM KRAJU - JEŻELI NABYCIE PRAWA ROZPORZĄDZANIA SAMOCHODEM JAK WŁAŚCICIEL NASTĄPIŁO PRZED PRZEMIESZCZENIEM SAMOCHODU NA TERYTORIUM KRAJU. JAKO ŻE ZGODNIE Z OŚWIADCZENIEM STRONY NIE PAMIĘTA ONA DNIA NABYCIA WEWNĄTRZWSPÓLNOTOWEGO PRZEDMIOTOWEGO SAMOCHODU, JAKO DZIEŃ POWSTANIA OBOWIĄZKU PODATKOWEGO PRZYJĘTO 31 MARCA 2010 R. - DZIEŃ PIERWSZEJ UDOKUMENTOWANEJ CZYNNOŚCI, KTÓRA MIAŁA MIEJSCE NA TERENIE KRAJU, TZN. DATĘ PRZEPROWADZENIA BADANIA TECHNICZNEGO. ZGODNIE Z ART. 104 UST. 1 PKT 2 W/W USTAWY PODSTAWĄ OPODATKOWANIA W PRZYPADKU SAMOCHODU OSOBOWEGO JEST KWOTA, JAKĄ PODATNIK JEST OBOWIĄZANY ZAPŁACIĆ ZA SAMOCHÓD OSOBOWY, W PRZYPADKU JEGO NABYCIA. Z RACHUNKU KUPNA Z DNIA 29 LISTOPADA 2009 R. WYNIKA, IŻ STRONA DOKONAŁA ZAKUPU SAMOCHODU MARKI VOLKSWAGEN CARAVELLE O NR NADWOZIA [...] ZA KWOTĘ 44.000,00 SEK. BIORĄC POD UWAGĘ, WARTOŚĆ POJAZDU WYNIKAJĄCĄ Z UMOWY ZAKUPU W PRZELICZENIU NA KRAJOWĄ WALUTĘ WG KURSU NBP Z DNIA 31 MARCA 2010 R.), WYNOSI 17.499,00 ZŁ (1 SEK = 0,3977 ZŁ). STOSOWNIE DO TREŚCI ART. 21 § 1 PKT 1 ORDYNACJI PODATKOWEJ ZOBOWIĄZANIE PODATKOWE POWSTAJE Z DNIEM ZAISTNIENIA ZDARZENIA, Z KTÓRYM USTAWA PODATKOWA WIĄŻE POWSTANIE TAKIEGO ZOBOWIĄZANIA. NATOMIAST ZGODNIE Z ART. 21 § 3 CYTOWANEJ USTAWY JEŻELI W POSTĘPOWANIU PODATKOWYM ORGAN PODATKOWY STWIERDZI, ŻE PODATNIK MIMO CIĄŻĄCEGO NA NIM OBOWIĄZKU, NIE ZAPŁACIŁ W CAŁOŚCI LUB W CZĘŚCI PODATKU, NIE ZŁOŻYŁ DEKLARACJI ALBO, ŻE WYSOKOŚĆ ZOBOWIĄZANIA PODATKOWEGO JEST INNA NIŻ WYKAZANA W DEKLARACJI, ORGAN PODATKOWY WYDAJE DECYZJĘ, W KTÓREJ OKREŚLA WYSOKOŚĆ ZOBOWIĄZANIA PODATKOWEGO. ZGODNIE Z TREŚCIĄ ART. 105 PKT 1 USTAWY O PODATKU AKCYZOWYM STAWKA AKCYZY NA SAMOCHODY OSOBOWE O POJEMNOŚCI SILNIKA POWYŻEJ 2.000 CM3 WYNOSI 18,6% PODSTAWY OPODATKOWANIA. W PRZEDMIOTOWEJ SPRAWIE NALEŻY MIEĆ TEŻ NA UWADZE TREŚĆ WYROKU EUROPEJSKIEGO TRYBUNAŁU SPRAWIEDLIWOŚCI Z DNIA 18 STYCZNIA 2007 R. W SPRAWIE MACIEJ BRZEZIŃSKI PRZECIWKO DYREKTOROWI IZBY CELNEJ W WARSZAWIE, SPRAWA C-313/05. ORZECZENIE TO WSKAZAŁO NA KONIECZNOŚĆ OCENY STANU FAKTYCZNEGO SPRAW DOTYCZĄCYCH NABYCIA WEWNĄTRZWSPÓLNOTOWEGO SAMOCHODÓW OSOBOWYCH Z UWZGLĘDNIENIEM TREŚCI ART. 90 TRAKTATU USTANAWIAJĄCEGO WSPÓLNOTĘ EUROPEJSKĄ - TWE (KTÓRY NA MOCY TRAKTATU Z LIZBONY ZOSTAŁ ZASTĄPIONY Z DNIEM 1 GRUDNIA 2009 R. TRAKTATEM O FUNKCJONOWANIU UNII EUROPEJSKIEJ- TFUE). NA PODSTAWIE ART. 90 TWE (AKTUALNIE ART. 110 TFUE) ŻADNE PAŃSTWO CZŁONKOWSKIE NIE NAKŁADA BEZPOŚREDNIO LUB POŚREDNIO NA PRODUKTY INNYCH PAŃSTW CZŁONKOWSKICH PODATKÓW WEWNĘTRZNYCH JAKIEGOKOLWIEK RODZAJU WYŻSZYCH OD TYCH, KTÓRE NAKŁADA BEZPOŚREDNIO LUB POŚREDNIO NA PODOBNE PRODUKTY KRAJOWE. PONADTO ŻADNE PAŃSTWO CZŁONKOWSKIE NIE NAKŁADA NA PRODUKTY INNYCH PAŃSTW CZŁONKOWSKICH PODATKÓW WEWNĘTRZNYCH, KTÓRE POŚREDNIO CHRONIĄ INNE PRODUKTY. W TREŚCI PRZYWOŁANEGO WYROKU CZYTAMY, IŻ W PRZYPADKU GDY PODATEK OD NOWEGO POJAZDU JEST RÓWNY PEWNEMU UŁAMKOWI JEGO CENY, TO POZOSTAŁOŚĆ TEGO PODATKU ZAWARTA W WARTOŚCI UŻYWANEGO POJAZDU ULEGA PROPORCJONALNEMU ZMNIEJSZENIU WRAZ Z DEPRECJACJĄ TEJ WARTOŚCI; TO JEST WŁAŚNIE "REZYDUALNY", CZYLI POZOSTAŁY W CENIE UWZGLĘDNIAJĄCY SPADEK WARTOŚCI POJAZDU, PODATEK. PONADTO W PRZYWOŁANYM WYROKU CZYTAMY, IŻ ART. 90 AKAPIT PIERWSZY TWE ZOSTAJE NARUSZONY, GDY PODATEK NAKŁADANY NA PRODUKTY PRZYWOŻONE ZZA GRANICY I PODATEK NAKŁADANY NA PODOBNE PRODUKTY KRAJOWE SĄ OBLICZANE W RÓŻNY SPOSÓB I ZGODNIE Z INNYMI ZASADAMI, CO PROWADZI - CHOĆBY TYLKO W NIEKTÓRYCH PRZYPADKACH - DO INNEGO OPODATKOWANIA TOWARU PRZYWIEZIONEGO Z ZAGRANICY. PODATEK AKCYZOWY NIE POWINIEN WIĘC OBCIĄŻAĆ PRODUKTU POCHODZĄCYCH Z INNYCH PAŃSTW CZŁONKOWSKICH BARDZIEJ NIŻ OBCIĄŻA ON PODOBNE PRODUKTY KRAJOWE. W TEZIE 36 TEGO WYROKU ETS WSKAZAŁ, IŻ DO SĄDÓW KRAJOWYCH, A ZATEM I W KONSEKWENCJI DO ORGANÓW PODATKOWYCH NALEŻY ZBADANIE, CZY POJAZDY UŻYWANE MAJĄCE MNIEJ NIŻ 2 LATA PODLEGAJĄ Z TYTUŁU PODATKU AKCYZOWEGO IDENTYCZNEMU OBCIĄŻENIU PRZEZ TO, ŻE KWOTA REZYDUALNA TEGO PODATKU ZAWARTA W WARTOŚCI RYNKOWEJ POJAZDÓW OSOBOWYCH ZAREJESTROWANYCH W POLSCE JEST RÓWNA KWOCIE TEGO PODATKU OBCIĄŻAJĄCEJ PODOBNE POJAZDY OSOBOWE POCHODZĄCE Z INNEGO PAŃSTWA CZŁONKOWSKIEGO NIŻ POLSKA. W NINIEJSZEJ SPRAWIE NALEŻAŁO, ZATEM PORÓWNAĆ KWOTĘ PODATKU AKCYZOWEGO NALICZONĄ OD PODSTAWY OPODATKOWANIA WYNIKAJĄCEJ Z FAKTURY Z WARTOŚCIĄ KWOTY REZYDUALNEJ TEGO PODATKU ZAWARTĄ W ŚREDNIEJ WARTOŚCI RYNKOWEJ POJAZDÓW ZAREJESTROWANYCH W POLSCE. W PRZEDMIOTOWEJ SPRAWIE NA PODSTAWIE DOKUMENTU ZAKUPU USTALONO PODSTAWĘ OPODATKOWANIA W WYSOKOŚCI 17.499,00 ZŁ. ZGODNIE Z TREŚCIĄ ART. 105 PKT 1 USTAWY O PODATKU AKCYZOWYM ZASTOSOWANO STAWKĘ 18,6% DLA POJAZDÓW SAMOCHODOWYCH OSOBOWYCH O POJEMNOŚCI SILNIKA POWYŻEJ 2000CM3. PODATEK AKCYZOWY WYNIÓSŁBY ZATEM: 3.255,00 ZŁ (17.499,00 ZŁ X 18,6%). W CELU OBLICZENIA PODATKU REZYDUALNEGO JAKO WARTOŚĆ WYJŚCIOWĄ PRZYJĘTO ŚREDNIĄ WARTOŚĆ RYNKOWĄ POJAZDU PODOBNEGO, UZYSKANĄ NA PODSTAWIE DANYCH Z KATALOGU INFO EKSPERT - PROFESJONALNEGO NARZĘDZIA DLA RYNKU MOTORYZACYJNEGO, BĘDĄCEGO ŹRÓDŁEM INFORMACJI O WARTOŚCIACH UŻYWANYCH SAMOCHODÓW, STOSOWANYM PRZY WYCENIE POJAZDÓW PRZEZ RZECZOZNAWCÓW TECHNIKI SAMOCHODOWEJ, WYNOSZĄCĄ 23.400,00 ZŁ BRUTTO. ZATEM ZGODNIE Z POWYŻSZYMI WYLICZENIAMI ORAZ WYTYCZNYMI ETS Z WYROKU C-313/05 Z DNIA 18 STYCZNIA 2007 R. WYSOKOŚĆ PODATKU STANOWIĄCEGO WARTOŚĆ REZYDUALNEJ AKCYZY TJ. ZAWARTEJ W CENIE SAMOCHODU PODOBNEGO ZAREJESTROWANEGO WCZEŚNIEJ NA TERENIE KRAJU WYNOSI: 16.172,00 ZŁ (PODSTAWA OPODATKOWANIA) X 18,6% = 3.008,00 ZŁ. BIORĄC POD UWAGĘ FAKT, IŻ AKCYZA NALICZONA OD PODSTAWY OPODATKOWANIA WYNIKAJĄCEJ Z RACHUNKU SPRZEDAŻY (3.255,00 ZŁ) JEST WYŻSZA NIŻ KWOTA AKCYZY REZYDUALNEJ (3.008,00 ZŁ), NALEŻNYM DO ZAPŁATY BĘDZIE PODATEK W WYSOKOŚCI 3.008,00 ZŁ. DLATEGO TEŻ UZNAĆ NALEŻY, IŻ ORGAN PIERWSZEJ INSTANCJI DOKONAŁ PRAWIDŁOWEGO OKREŚLENIA WYSOKOŚCI ZOBOWIĄZANIA PODATKOWEGO. SKARGĘ NA POWYŻSZĄ DECYZJĘ DO WOJEWÓDZKIEGO SĄDU ADMINISTRACYJNEGO WNIÓSŁ W.P.. ŻĄDAJĄC UCHYLENIA ZASKARŻONEJ DECYZJI W CAŁOŚCI W.P. ZARZUCIŁ JEJ NARUSZENIE: • ART. 100 UST. 1 PKT 2 W ZW. Z ART. 100 UST. 4 USTAWY Z DNIA 6 GRUDNIA 2008 R. O PODATKU AKCYZOWYM (TJ. DZ. U. 2011, NR 108, POZ. 626, ZE ZM.), POPRZEZ ICH BŁĘDNE ZASTOSOWANIE; • ART. 121 § 1, ART. 187 § 1, ART. 191 ART. 197 § 2 ORDYNACJI PODATKOWEJ POPRZEZ PRZEKROCZENIE GRANIC SWOBODNEJ OCENY DOWODÓW I DOKONANIE ICH DOWOLNEJ OCENY POPRZEZ NIEUWZGLĘDNIENIE FAKTU NABYCIA POJAZDU W STANIE INNYM, NIŻ STAN BĘDĄCY PODSTAWĄ WYDANIA DECYZJI I UZNANIE POJAZDU ZA SAMOCHÓD OSOBOWY NA PODSTAWIE WYBRANYCH INFORMACJI, POMIJAJĄC ISTOTNE Z PUNKTU WIDZENIA OSTATECZNEGO ROZSTRZYGNIĘCIA FAKTY. W UZASADNIENIU SKARGI W.P. PODNIÓSŁ, ŻE ZAKWALIFIKOWANIE PRZEDMIOTOWEGO SAMOCHODU DO POZYCJI CN 8703 (ZASADNICZO PRZEZNACZONY DO PRZEWOZU OSÓB) JEST BŁĘDNE NIE MA OPARCIA W ZEBRANYM MATERIALE DOWODOWYM. PODKREŚLIŁ, ŻE STRONA NIE MOŻE ODPOWIADAĆ ZA ZDARZENIA POWSTAŁE PO DNIU, W KTÓRYM UTRACIŁA WŁADZTWO NAD POJAZDEM, A SZCZEGÓLNOŚCI ZA DOKONANIE MODYFIKACJI W POJEŹDZIE POLEGAJĄCEJ NA ZMIANIE CHARAKTERU POJAZDU. UWZGLĘDNIAJĄC POWYŻSZĄ OKOLICZNOŚĆ ORGAN WINIEN WIĘC DOKONAĆ FACHOWEJ OCENY TYCHŻE PRZERÓBEK I STWIERDZIĆ, CZY MIAŁY ONE WPŁYW NA ZMIANĘ PRZEZNACZENIA POJAZDU Z CIĘŻAROWEGO NA OSOBOWY. JEDYNIE OCENA BIEGŁEGO WYKONANYCH PRZERÓBEK MOGŁABY WYKAZAĆ, CZY ICH ZAKRES NIE INGEROWAŁ W SUBSTANCJĘ POJAZDU, JEGO CECHY KONSTRUKCYJNE I INNE CECHY DECYDUJĄCE O PRZEZNACZENIU I TYPIE POJAZDU. WEDLE OCENY SKARŻĄCEGO ORGAN NIE POSIADA SPECJALISTYCZNEJ WIEDZY UMOŻLIWIAJĄCEJ ANALIZĘ WYKONANYCH MODYFIKACJI, A ZATEM DOKONANIE USTALEŃ FAKTYCZNYCH BĘDĄCYCH PODSTAWĄ ROZSTRZYGNIĘCIA NINIEJSZEJ SPRAWY NASTĄPIŁO Z NARUSZENIEM PRZEPISU ART. 197 § 2 ORDYNACJI PODATKOWEJ. ORGAN NIE POCZYNIŁ ŻADNYCH USTALEŃ W TYM ZAKRESIE, STWIERDZAJĄC, IŻ PRZEPROWADZONE PRZEZ NABYWCĘ PRACE OGRANICZYŁY SIĘ JEDYNIE DO INGERENCJI W WYPOSAŻENIE POJAZDU, CHOĆ NIE WYNIKA TO Z MATERIAŁU DOWODOWEGO, A Z OPISU ZMIAN WYNIKA, IŻ DOKONANO PRZEBUDOWY POJAZDU. OCZYWISTYM JEST, ŻE PRZEPROWADZONE PRZEZ KOLEJNEGO WŁAŚCICIELA PRZERÓBKI MOGŁY MIEĆ SZEROKI ZAKRES OBEJMUJĄCY RÓWNIEŻ ZMIANY KONSTRUKCYJNE, SKUTKUJĄCE ZMIANĄ CHARAKTERU POJAZDU Z CIĘŻAROWEGO, JAKIM BYŁ ON W DNIU JEGO NABYCIA PRZEZ SKARŻĄCEGO, CO JEDNAK W NINIEJSZEJ SPRAWIE NIE ZOSTAŁO W OGÓLE ZBADANE. SPORNY POJAZD W DNIU WENĄTRZWSPÓLNOTOWEGO NABYCIA POJAZDU PRZEZ SKARŻĄCEGO NIE NOSIŁ CECH UMOŻLIWIAJĄCYCH PRZYPISANIE GO DO TARYFY CELNEJ OBJĘTEJ KODEM CN 8703 W MYŚL NOT WYJAŚNIAJĄCYCH, LECZ MIMO TO ORGAN ZA TAKOWY GO UZNAŁ OPIERAJĄC SIĘ NA OŚWIADCZENIU UZYSKANYM OD PRYWATNEGO PODMIOTU GOSPODARCZEGO JAKIM JEST PRODUCENT POJAZDU, KTÓRY JEDNAK NIE MA WIEDZY O DALSZYM LOSIE WYPRODUKOWANEGO PRZEZ NIEGO POJAZDU I EWENTUALNYCH ZMIANACH W NIM DOKONANYCH. ZGODNIE Z POGLĄDAMI WYRAŻONYMI W WYROKACH WOJEWÓDZKIEGO SĄDU ADMINISTRACYJNEGO W OLSZTYNIE Z DNIA 25 STYCZNIA 2012 R. W SPRAWIE O SYGN. I SA/OL 755/11 ORAZ WOJEWÓDZKIEGO SADU ADMINISTRACYJNEGO WE WROCŁAWIU Z DNIA 9 CZERWCA 2011 R., W SPRAWIE O SYGN. I SA/WR 519/11, ZAKWALIFIKOWANIE TOWARU DO OKREŚLONEJ KATEGORII MUSI SIĘ NATOMIAST ODBYWAĆ WEDŁUG OGÓLNYCH OBIEKTYWNYCH REGUŁ, A NIE ZE WZGLĘDU TYLKO NA PRZEZNACZENIE TOWARU W DACIE PRODUKCJI, KTÓRE NIE DA SIĘ Z GÓRY PRZEWIDZIEĆ, W ZALEŻNOŚCI OD UZNANIA OSTATECZNEGO NABYWCY. USTALAJĄC ZASADNICZE PRZEZNACZENIE POJAZDU NALEŻY BRAĆ WIĘC POD UWAGĘ NIE TYLKO PIERWOTNE PRZEZNACZENIE POJAZDU PRZEZ PRODUCENTA, LECZ RÓWNIEŻ CHARAKTER DOKONANYCH ZMIAN I OKOLICZNOŚCI, JAKIE IM TOWARZYSZYŁY. MAJĄC NA UWADZE POWYŻSZE NIE SPOSÓB PRZYPISYWAĆ KLUCZOWEGO ZNACZENIA INFORMACJI UZYSKANEJ OD GENERALNEGO IMPORTERA POJAZDU, SKORO NIEWĄTPLIWIE POJAZD MOŻE UTRACIĆ SWE PIERWOTNE CECHY. PONADTO NALEŻY ZAZNACZYĆ, ŻE ŚWIADECTWA HOMOLOGACJI NADAWANE SĄ ZGODNIE Z ART. 68 USTAWY PRAWO O RUCHU DROGOWYM, A WIĘC AKTU PRAWNEGO NIEZWIĄZANEGO DLA CELÓW POBORU AKCYZY I WOBEC TEGO POZOSTAJĄCEGO BEZ ZNACZENIA DLA NINIEJSZEJ SPRAWY. BEZSPORNYM W TOKU POSTĘPOWANIA JEST BOWIEM, IŻ PRZEPISY PODATKOWE NIE SĄ SPÓJNE Z INNYMI PRZEPISAMI OKREŚLAJĄCYMI DEFINICJE SAMOCHODÓW OSOBOWYCH I CIĘŻAROWYCH, WOBEC CZEGO NIE MOŻNA STOSOWAĆ ICH UZUPEŁNIAJĄCO. CO WIĘCEJ, ŚWIADECTWO HOMOLOGACJI, ZGODNIE Z WW. PRZEPISEM MOŻE BYĆ UZYSKANE WYŁĄCZNIE PRZEZ PRODUCENTA LUB IMPORTERA NOWEGO POJAZDU, NIE ZAŚ WŁAŚCICIELA, STĄD TEŻ STRONA NIGDY NIE MIAŁA NAWET MOŻLIWOŚCI POŚWIADCZENIA DOKONANYCH ZMIAN TAKOWYM DOKUMENTEM, ALBOWIEM ZGODNIE Z § 14 UST. 4 ROZPORZĄDZENIA MINISTRA INFRASTRUKTURY W SPRAWIE REJESTRACJI I OZNACZANIA POJAZDÓW Z DNIA 22 LIPCA 2002 R. (DZ. U. 2002, NR 133, POZ. 1123) JEDYNIE W PRZYPADKU WNIOSKU O ZMIANĘ DANYCH DOTYCZĄCYCH MAS I NACISKÓW OSI, WYMAGANE JEST NOWE OŚWIADCZENIE O HOMOLOGACJI. W PRZYPADKU ZMIANY INNYCH DANYCH, W TYM ZMIANY CHARAKTERU POJAZDU Z OSOBOWEGO NA CIĘŻAROWY, OBOWIĄZKU TAKIEGO NIE PRZEWIDZIANO. PODKREŚLENIA WYMAGA, IŻ ORGAN OGRANICZYŁ SIĘ WYŁĄCZNIE DO STWIERDZENIA AKTUALNEGO STANU POJAZDU, POMIJAJĄC CAŁKOWICIE POTRZEBĘ WYKAZANIA JEGO CECH SPRZED MODYFIKACJI, CZYLI W DNIU JEGO WENĄTRZWSPÓLNOTOWEGO NABYCIA PRZEZ STRONĘ, KIEDY TO, ZGODNIE Z ART. 100 UST. 2 USTAWY O PODATKU AKCYZOWYM, POWSTAJE EWENTUALNY OBOWIĄZEK PODATKOWY. ZGODNIE Z POGLĄDEM ZAWARTYM W WYROKU WOJEWÓDZKIEGO SĄDU ADMINISTRACYJNEGO W GDAŃSKU Z DNIA 25 KWIETNIA 2012 R., W SPRAWIE O SYGN. I SA/GD 242/12 WYDANYM PRZY ANALOGICZNYM STANIE FAKTYCZNYM, TAKOWE POSTĘPOWANIE ORGANU NARUSZA ART. 187 § 1 I ART. 191 ORDYNACJI PODATKOWEJ, ALBOWIEM NIE SPOSÓB UZNAĆ, IŻ ZOSTAŁ ZEBRANY MATERIAŁ DOWODOWY W ZAKRESIE KONIECZNYM DO POCZYNIENIA USTALEŃ ISTOTNYCH DLA ROZSTRZYGNIĘCIA SPRAWY. W CELU PRAWIDŁOWEGO ROZSTRZYGNIĘCIA POSTĘPOWANIA KONIECZNYM BYŁO ZATEM USTALENIE, CZY PRZEDMIOTOWY SAMOCHÓD W DACIE POWSTANIA OBOWIĄZKU PODATKOWEGO BYŁ SAMOCHODEM OSOBOWYM, CZY TEŻ SAMOCHODEM CIĘŻAROWYM. USTALENIA TAKIE NIE ZOSTAŁY DOKONANE, CO W KONSEKWENCJI DOPROWADZIŁO DO PRZEDWCZESNEJ KWALIFIKACJI PRAWNEJ. TYMCZASEM, TO NA ORGANIE CIĄŻY OBOWIĄZEK ZEBRANIA I ROZPATRZENIA WSZELKICH DOWODÓW KONIECZNYCH DO WYJAŚNIENIA SPRAWY. OCENIAJĄC PRZEPROWADZONE POSTĘPOWANIE DOWODOWE TRZEBA ZAUWAŻYĆ, ŻE WEWNĄTRZWSPÓLNOTOWE NABYCIE POJAZDU, JAKO CZYNNOŚĆ PODLEGAJĄCA OPODATKOWANIU AKCYZĄ, NASTĄPIŁO ZGODNIE Z USTALENIEM ORGANU W DNIU 19 PAŹDZIERNIKA 2009 R. I NA TEN DZIEŃ POWINNY BYĆ WIĘC RÓWNIEŻ DOKONANE USTALENIA CO DO CECH SAMOCHODU. W ODPOWIEDZI NA SKARGĘ DYREKTOR IZBY CELNEJ WNIÓSŁ O JEJ ODDALENIE, PODTRZYMUJĄC DOTYCHCZASOWE STANOWISKO W SPRAWIE. WOJEWÓDZKI SĄD ADMINISTRACYJNY W GDAŃSKU ZWAŻYŁ, CO NASTĘPUJE: ZGODNIE Z ART. 1 § 1 I 2 USTAWY Z DNIA 30 SIERPNIA 2002 R. PRAWO O USTROJU SĄDÓW ADMINISTRACYJNYCH (DZ. U. NR 153, POZ. 1269 ZE ZM.), SĄD ADMINISTRACYJNY SPRAWUJE KONTROLĘ ADMINISTRACJI PUBLICZNEJ PRZEZ BADANIE ZGODNOŚCI ZASKARŻONYCH AKTÓW Z PRAWEM. Z KOLEI PRZEPIS ART. 3 § 2 PKT 1 USTAWY Z DNIA 30 SIERPNIA 2002 R. PRAWO O POSTĘPOWANIU PRZED SĄDAMI ADMINISTRACYJNYMI (DZ. U. Z 2012 R., POZ. 270) - DALEJ JAKO "P.P.S.A.", STANOWI, ŻE KONTROLA DZIAŁALNOŚCI ADMINISTRACJI PUBLICZNEJ PRZEZ SĄDY ADMINISTRACYJNE OBEJMUJE ORZEKANIE W SPRAWACH SKARG NA DECYZJE ADMINISTRACYJNE. Z PRZEPISU ART. 134 § 1 P.P.S.A. WYNIKA, ŻE SĄD ROZSTRZYGA W GRANICACH DANEJ SPRAWY NIE BĘDĄC JEDNAK ZWIĄZANY ZARZUTAMI I WNIOSKAMI SKARGI ORAZ POWOŁANĄ PODSTAWĄ SKARGI. WYKŁADNIA TEGO PRZEPISU WSKAZUJE, ŻE SĄD MA PRAWO, ALE I OBOWIĄZEK DOKONANIA OCENY ZGODNOŚCI Z PRAWEM ZASKARŻONEGO AKTU ADMINISTRACYJNEGO, NAWET WÓWCZAS, GDY DANY ZARZUT NIE ZOSTAŁ W SKARDZE PODNIESIONY. DOKONUJĄC OCENY ZASKARŻONEJ DECYZJI Z PUNKTU WIDZENIA WSKAZANYCH POWYŻEJ KRYTERIÓW SĄD NIE STWIERDZIŁ ABY NARUSZAŁA ONA PRAWO W STOPNIU POWODUJĄCYM KONIECZNOŚĆ WYELIMINOWANIA JEJ Z OBROTU. ISTOTA POWSTAŁEGO W SPRAWIE SPORU DOTYCZY TEGO, CZY NABYTY I SPROWADZONY NA TERYTORIUM KRAJU PRZEZ SKARŻĄCEGO W RAMACH NABYCIA WEWNĄTRZWSPÓLNOTOWEGO SAMOCHÓD MARKI VOLKSWAGEN CARAVELLE JEST, JAK DOWODZI DYREKTOR IZBY CELNEJ, SAMOCHODEM PRZEZNACZONYM ZASADNICZO DO PRZEWOZU OSÓB (KLASYFIKOWANYM DO KODU CN 8703), CZY TEŻ SAMOCHODEM CIĘŻAROWYM (POZYCJA CN 8704), JAK TWIERDZI SKARŻĄCA. W PRZYPADKU KLASYFIKACJI SAMOCHODU VOLKSWAGEN CARAVELLE DO KODU CN 8704 NIE PODLEGAŁBY ON OPODATKOWANIU PODATKIEM AKCYZOWYM. POWOŁANY TRAFNIE W ZASKARŻONEJ DECYZJI PRZEPIS ART. 3 UST. 1 U.P.A. STANOWI, ŻE DO CELÓW POBORU AKCYZY I OZNACZANIA WYROBÓW AKCYZOWYCH ZNAKAMI AKCYZY STOSUJE SIĘ KLASYFIKACJĘ W UKŁADZIE ODPOWIADAJĄCYM NOMENKLATURZE SCALONEJ (CN ZGODNIE Z ROZPORZĄDZENIEM RADY (EWG) NR 2658/87 Z DNIA 23 LIPCA 1987 R., W SPRAWIE NOMENKLATURY TARYFOWEJ I STATYSTYCZNEJ ORAZ W SPRAWIE WSPÓLNEJ TARYFY CELNEJ (DZ. URZ. WE L. 256 Z 7 WRZEŚNIA 1987 R., STR. 1, ZE ZM.). PRAWIDŁOWEJ KLASYFIKACJI DOKONUJE SIĘ ZGODNIE Z OGÓLNYMI REGUŁAMI INTERPRETACJI NOMENKLATURY SCALONEJ (W SKRÓCIE ORINS), W BRZMIENIU NADANYM ROZPORZĄDZENIEM KOMISJI (WE) NR 1031/2008 Z DNIA 19 WRZEŚNIA 2008 R., ZMIENIAJĄCYM ZAŁĄCZNIK 1 DO ROZPORZĄDZENIA RADY (EWG) NR 2658/87 W SPRAWIE NOMENKLATURY TARYFOWEJ I STATYSTYCZNEJ ORAZ W SPRAWIE WSPÓLNEJ TARYFY CELNEJ. W MYŚL REGUŁY I ORINS KLASYFIKACJĘ TOWARÓW NALEŻY UZGADNIAĆ ZGODNIE Z BRZMIENIEM POZYCJI I UWAG DO SEKCJI DZIAŁÓW. NATOMIAST ZGODNIE Z BRZMIENIEM POZYCJI 8703 OBEJMUJE ONA POJAZDY SAMOCHODOWE I POZOSTAŁE POJAZDY MECHANICZNE PRZEZNACZONE ZASADNICZO DO PRZEWOZU OSÓB, INNE NIŻ TE OBJĘTE POZYCJĄ 8702, WŁĄCZNIE Z SAMOCHODAMI OSOBOWO - TOWAROWYMI (KOMBI) ORAZ SAMOCHODAMI WYŚCIGOWYMI. Z POWYŻSZEGO BRZMIENIA POZYCJI 8703 WYNIKA ZATEM, IŻ O KLASYFIKACJI SAMOCHODU DO TEJŻE POZYCJI DECYDUJE JEGO ZASADNICZE PRZEZNACZENIE DO PRZEWOZU OSÓB. PRZYSTĘPUJĄC DO OCENY DOKONANEJ PRZEZ ORGAN KLASYFIKACJI SPORNEGO POJAZDU ZAUWAŻYĆ TRZEBA, ŻE ORGANY PODATKOWE PRAWIDŁOWO ZAKWALIFIKOWAŁY GO DO POZYCJI 8703: POJAZDY SAMOCHODOWE I POZOSTAŁE POJAZDY MECHANICZNE PRZEZNACZONE ZASADNICZO DO PRZEWOZU OSÓB (INNE NIŻ TE OBJĘTE POZYCJĄ 8702), WŁĄCZNIE Z SAMOCHODAMI OSOBOWO - TOWAROWYMI (KOMBI) ORAZ SAMOCHODAMI WYŚCIGOWYMI. POZYCJA TA OBEJMUJE POJAZDY MECHANICZNE RÓŻNEGO TYPU PRZEZNACZONE ZASADNICZO (W ZASADZIE I PRZEWAŻNIE DO PRZEWOZU OSÓB, ALE TEŻ SPEŁNIAJĄCYCH INNE PODOBNE FUNKCJE) DO PRZEWOZU OSÓB: SAMOCHODY, SPECJALISTYCZNE POJAZDY TRANSPORTOWE (AMBULANSE, WIĘŹNIARKI I POJAZDY POGRZEBOWE),SAMOCHODY MIESZKALNE (KEMPINGOWE, ITD.), POJAZDY DO PRZEWOZU OSÓB SPECJALNIE WYPOSAŻONE DO ZAMIESZKIWANIA, POJAZDY PRZEZNACZONE SPECJALNIE DO JAZDY PO ŚNIEGU, WÓZKI GOLFOWE I PODOBNE POJAZDY. ZDANIEM SĄDU NIE MOŻNA SPORNEGO POJAZDU ZAKLASYFIKOWAĆ DO POZYCJI 8704 - POJAZDY SAMOCHODOWE DO TRANSPORTU TOWAROWEGO Z TEJ OCZYWISTEJ PRZYCZYNY, ŻE NABYTY SAMOCHÓD MARKI VOLKSWAGEN CARAVELLE, NIE SŁUŻY ZASADNICZO DO PRZEWOZU TOWARÓW. PRZEDMIOTOWA POZYCJA OBEJMUJE W SZCZEGÓLNOŚCI ZWYKŁE CIĘŻARÓWKI I FURGONY, CIĘŻARÓWKI I FURGONY DOSTAWCZE WSZELKIEGO RODZAJU; CIĘŻARÓWKI WYPOSAŻONE W URZĄDZENIA DO AUTOMATYCZNEGO WYŁADUNKU (WYWROTKI ITP.); CYSTERNY CIĘŻARÓWKI - CHŁODNIE I IZOTERMICZNE, CIĘŻARÓWKI O DWÓCH LUB WIĘCEJ PLATFORMACH ŁADUNKOWYCH DO PRZEWOZU KWASU W GĄSIORACH, BUTLI Z PROPANEM ITP.; CIĘŻARÓWKI PRZYSTOSOWANE DO DUŻYCH OBCIĄŻEŃ Z RAMA KUTĄ, Z POCHYLNIAMI ŁADUNKOWYMI DO PRZEWOZU CZOŁGÓW, URZĄDZEŃ PODNOSZĄCYCH ALBO KOPAREK, TRANSFORMATORÓW ELEKTRYCZNYCH ITP.; CIĘŻARÓWKI SPECJALNIE SKONSTRUOWANE DO PRZEWOZU ŚWIEŻEGO CEMENTU, INNE NIŻ BETONIARKI TRANSPORTOWE OBJĘTE POZYCJĄ 8705, ŚMIECIARKI NAWET WYPOSAŻONE W URZĄDZENIA DO ZAŁADUNKU, ZGNIATANIA ITP. NALEŻY RÓWNIEŻ MIEĆ NA UWADZE, ŻE CZĘŚĆ OPISOWĄ DO SCALONEJ NOMENKLATURY (CN), STANOWIĄ NOTY WYJAŚNIAJĄCE DO ZHARMONIZOWANEGO SYSTEMU OZNACZANIA I KODOWANIA TOWARÓW (HS). NOTY WYJAŚNIAJĄCE DO POZYCJI 8703, STANOWIĄ MIĘDZY INNYMI, ŻE POJAZDY PRZEZNACZONE RACZEJ DO PRZEWOZU OSÓB, NIŻ TRANSPORTU TOWARÓW CHARAKTERYZUJĄ SIĘ NASTĘPUJĄCYMI CECHAMI: a) OBECNOŚCIĄ STAŁYCH SIEDZEŃ Z WYPOSAŻENIEM ZABEZPIECZAJĄCYM (PASY BEZPIECZEŃSTWA, PUNKTY KOTWIĄCE ORAZ WYPOSAŻENIE DO ZAINSTALOWANIA PASÓW BEZPIECZEŃSTWA) DLA KAŻDEJ OSOBY LUB OBECNOŚCIĄ STAŁYCH PUNKTÓW KOTWIĄCYCH I WYPOSAŻENIEM DO ZAINSTALOWANIA SIEDZEŃ I WYPOSAŻENIEM ZABEZPIECZAJĄCEGO W PRZESTRZENI TYLNEJ POWIERZCHNI DLA KIEROWCY I PRZESTRZENI SIEDZEŃ PASAŻERÓW; TAKIE SIEDZENIA MOGĄ BYĆ ZAMOCOWANE NA STAŁE, SKŁADAJĄCE SIĘ ZE ZDEJMOWANYCH Z PUNKTÓW KOTWIĄCYCH LUB SKŁADANE; b) OBECNOŚCIĄ TYLNYCH OKIEN WZDŁUŻ DWUBOCZNYCH PANELI; c) OBECNOŚCIĄ PRZESUWNYCH, WAHADŁOWYCH LUB PODNOSZONYCH DRZWI (JEDNE LUB WIĘCEJ) Z OKNAMI NA BOCZNYCH PANELACH LUB Z TYŁU; d) BRAKIEM STAŁEGO PANELU LUB PRZEGRODY POMIĘDZY PRZESTRZENIĄ DLA KIEROWCY I PRZEDNICH SIEDZEŃ PASAŻERÓW A PRZESTRZENIĄ TYLNĄ, KTÓRA MOŻE BYĆ UŻYWANA DO PRZEWOZU ZARÓWNO OSÓB, JAK I TOWARÓW; e) WYPOSAŻENIEM CAŁEGO WNĘTRZA POJAZDU W SPOSÓB KOJARZONY Z CZĘŚCIĄ POJAZDU PRZEZNACZONĄ DLA PASAŻERÓW (NP. DYWANIKI, WENTYLACJA, OŚWIETLENIE, POPIELNICZKI). NACZELNĄ ZASADĄ POSTĘPOWANIA JEST ZASADA PRAWDY OBIEKTYWNEJ OKREŚLONA W ART. 122 USTAWY Z DNIA 29 SIERPNIA 1997 R. ORDYNACJI PODATKOWEJ (DZ. U. 2012.749 J.T.), DALEJ JAKO "ORDYNACJA PODATKOWA", KTÓREJ ROZWINIĘCIEM JEST PRZEPIS ART. 187 § 1 TEJ USTAWY. Z ZASADY TEJ WYNIKAJĄ DLA ORGANU PODATKOWEGO DWIE ISTOTNE POWINNOŚCI, PO PIERWSZE ZEBRANIE MATERIAŁU DOWODOWEGO NIEZBĘDNEGO DLA PODJĘCIA ROZSTRZYGNIĘCIA, PO DRUGIE JEGO WNIKLIWE ROZPATRZENIE. DOKONUJĄC TYCH CZYNNOŚCI ORGAN PODATKOWY MUSI KIEROWAĆ SIĘ REGUŁAMI ZAPISANYMI W ART. 191 ORDYNACJA PODATKOWA, TJ. OCENIĆ NA PODSTAWIE CAŁEGO ZEBRANEGO MATERIAŁU DOWODOWEGO, CZY DANA OKOLICZNOŚĆ ZOSTAŁA UDOWODNIONA. SWOBODNA OCENA DOWODÓW, BY NIE PRZEKSZTAŁCIŁA SIĘ W SAMOWOLĘ, MUSI BYĆ DOKONANA ZGODNIE Z NORMAMI PRAWA PROCESOWEGO ORAZ ZACHOWANIEM OKREŚLONYCH REGUŁ TEJ OCENY, M.IN. LOGIKI, DOŚWIADCZENIA ŻYCIOWEGO, WSZECHSTRONNOŚCI OCENY. SĄD W WYNIKU KONTROLI ZASKARŻONEJ DECYZJI STWIERDZA, ŻE ORGAN PRZEPROWADZIŁ POSTĘPOWANIE DOWODOWE Z UWZGLĘDNIENIEM POWYŻSZYCH ZASAD W WYNIKU KTÓREGO PRAWIDŁOWO USTALIŁ, ŻE NABYTY WEWNĄTRZWSPÓLNOTOWO PRZEZ SKARŻĄCEGO SAMOCHÓD MARKI VOLKSWAGEN CARAVELLE WYCZERPUJE POWOŁYWANE WYŻEJ CECHY POJAZDÓW ZALICZANYCH DO POZYCJI 8703. DLA KLASYFIKACJI SPORNEGO POJAZDU DO POZYCJI 8703 NOMENKLATURY SCALONEJ, JAK TRAFNIE PRZYJĄŁ ORGAN, ISTOTNYM DOWODEM JEST INFORMACJA AUTORYZOWANEGO DEALERA VOLKSWAGENA NA POLSKĘ FIRMY "C" SP. Z O.O., ŻE PRZEDMIOTOWY SAMOCHÓD ZOSTAŁ WYPRODUKOWANY ZOSTAŁ JAKO SAMOCHÓD OSOBOWY. POSTĘPOWANIE DOWODOWE WYKAZAŁO ISTNIENIE NADAL W TYM SAMOCHODZIE CECH, O JAKICH MOWA W NOTACH WYJAŚNIAJĄCYCH DO NOMENKLATURY SCALONEJ, ŚWIADCZĄCYCH, ŻE W DACIE NABYCIA WEWNĄTRZWSPÓLNOTOWEGO BYŁ TO SAMOCHÓD OSOBOWY. ISTNIENIE TAKICH CECH POTWIERDZA MATERIAŁ DOWODOWY ZEBRANY W SPRAWIE. JEST TO POJAZD O JEDNOBRYŁOWYM ZAMKNIĘTYM, CZTERODRZWIOWYM NADWOZIU, WYPOSAŻONY W DZIEWIĘĆ MIEJSC SIEDZĄCYCH W TRZECH RZĘDACH SIEDZEŃ WRAZ Z ZAGŁÓWKAMI ORAZ PASAMI BEZPIECZEŃSTWA. WZDŁUŻ CAŁEJ PRZESTRZENI PASAŻERSKIEJ, PO OBYDWU STRONACH POJAZDU ZNAJDUJĄ SIĘ PANELE OKIENNE. PODSUFITKA POJAZDU JEST JEDNOLITA NA CAŁEJ DŁUGOŚCI. ZARÓWNO W PRZESTRZENI PASAŻERSKIEJ, JAKI I TOWAROWEJ ZAINSTALOWANE JEST OŚWIETLENIE. PODKREŚLIĆ WYPADA, ŻE NIE ZMIENIA ZASADNICZEGO PRZEZNACZENIA POJAZDU JAKIM JEST PRZEWÓZ OSÓB, ZMIANA NA POJAZD DO PRZEWOZU ŁADUNKU NA BAZIE SAMOCHODU OSOBOWEGO, KTÓRA WYSTĄPIŁA PRZED JEGO NABYCIEM PRZEZ SKARŻĄCEGO. SAMA OKOLICZNOŚĆ, ŻE SAMOCHODEM PRZEWOŻONE SĄ ŁADUNKI, NIE MOŻE AUTOMATYCZNIE OZNACZAĆ, ŻE DANY POJAZD NIE JEST POJAZDEM PRZEZNACZONYM ZASADNICZO DO PRZEWOZU OSÓB. PRAKTYCZNIE KAŻDY SAMOCHÓD OSOBOWY, W MYŚL PRZEPISÓW O RUCHU DROGOWYM MOŻNA DOSTOSOWAĆ DO PRZEWOZU TOWARÓW, DOWODEM CZEGO JEST PRZEDMIOTOWY SAMOCHÓD. ZAUWAŻYĆ NALEŻY, ŻE STWIERDZONE ZMIANY WE WNĘTRZU SAMOCHODU (NA CIĘŻAROWY) ZOSTAŁY DOKONANE W CELU PRZYSTOSOWANIA POJAZDU DO INDYWIDUALNYCH POTRZEB I NIE MIAŁY ZNACZENIA DLA ROZSTRZYGNIĘCIA SPRAWY. ZMIANY TE NIE INGEROWAŁY W KONSTRUKCJĘ SAMOCHODU, A ICH TYMCZASOWOŚĆ NIE ZMIENIŁA W NICZYM ZASADNICZEJ KONSTRUKCJI SAMOCHODU. ISTOTNYM TEŻ JEST, ŻE POJAZD ZBUDOWANY BYŁ KONSTRUKCYJNIE JAKO SAMOCHÓD OSOBOWY, NA CO WSKAZUJE PISMO AUTORYZOWANEGO DEALERA POJAZDU CO OZNACZA, ŻE SAMOCHÓD NIE MÓGŁ SŁUŻYĆ WYŁĄCZNIE DO TRANSPORTU TOWARÓW JAK TEGO WYMAGA BRZMIENIE POZYCJI CN 8704 (POJAZDY MECHANICZNE DO PRZEWOZY TOWARÓW). RÓŻNICA MIĘDZY PRZEZNACZENIEM SAMOCHODÓW KWALIFIKOWANYCH DO POZYCJI 8703 A 8704 POLEGA NA TYM, ŻE POJAZDY SAMOCHODOWE Z POZYCJI 8704 SŁUŻĄ TYLKO DO TRANSPORTU DROGOWEGO. TYM SAMYM PRZEDMIOTOWY POJAZD, WYPRODUKOWANY JAKO POJAZD OSOBOWY, W KTÓRYM DOKONANO ZMIAN NIE BĘDĄCYCH ZMIANAMI KONSTRUKCYJNYMI, ZASADNIE ZOSTAŁ OCENIONY I ZAKWALIFIKOWANY DO POZYCJI 8703 NOMENKLATURY SCALONEJ JAKO POJAZD ZASADNICZO PRZEZNACZONY DO PRZEWOZU OSÓB. WYJAŚNIĆ NALEŻY, ŻE PRAWIDŁOWE ZAKLASYFIKOWANIE TOWARU WYMAGA UWZGLĘDNIENIA CECH KONSTRUKCYJNYCH POJAZDU, JEGO CECH PROJEKTOWYCH, KTÓRE Z KOLEI WYZNACZAJĄ PRZEZNACZENIE SAMOCHODU. ZARZUT, IŻ ISTOTNE SĄ CECHY POJAZDU (TOWARU AKCYZOWEGO) W DACIE DOKONYWANIA CZYNNOŚCI PODLEGAJĄCEJ OPODATKOWANIU JAKKOLWIEK TRAFNY, TO JEDNAK W OCENIE SĄDU NIEUSPRAWIEDLIWIONY W REALIACH ROZPOZNAWANEJ SPRAWY. STRONA NIE WYKAZAŁA BOWIEM, ABY ISTOTNE CECHY POJAZDU, W OPARCIU O KTÓRE DOKONANO JEGO KLASYFIKACJI PODATKOWEJ, RÓŻNIŁY SIĘ W DACIE DOKONANIA JEGO OGLĘDZIN I W DACIE CZYNNOŚCI POWODUJĄCEJ POWSTANIE OBOWIĄZKU PODATKOWEGO. ZE ZGROMADZONEGO W SPRAWIE MATERIAŁU DOWODOWEGO WYNIKA, ŻE TAKICH RÓŻNIC NIE BYŁO. MAJĄC NA UWADZE WYŻEJ PRZEDSTAWIONE OKOLICZNOŚCI SPRAWY WOJEWÓDZKI SĄD ADMINISTRACYJNY W GDAŃSKU, NA PODSTAWIE ART. 151 USTAWY PRAWO O POSTĘPOWANIU PRZED SĄDAMI ADMINISTRACYJNYMI ORZEKŁ JAK W SENTENCJI WYROKU ODDALIŁ SKARGĘ. DSZ