I SA/Gd 626/20

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Irena Wesołowska, Sędziowie Sędzia NSA Małgorzata Gorzeń (spr.), Sędzia NSA Elżbieta Rischka, , po rozpoznaniu w trybie uproszczonym w Wydziale I w dniu 7 października 2020 r. sprawy ze skargi D.K. na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 22 kwietnia 2020 r. nr [...] w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych 1. uchyla zaskarżoną interpretację indywidualną; 2. zasądza od Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej na rzecz strony skarżącej kwotę 697( sześćset dziewięćdziesiąt siedem) złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania. D.K. (zwany dalej "skarżącym") zwrócił się do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej wnioskiem z dnia 10 stycznia 2020 r. o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie koniczności rozpoznania przychodu podatkowego w związku z otrzymaną nagrodą. W przedmiotowym wniosku Skarżący przedstawił następujący stan faktyczny. Skarżący jest osobą prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie usług reklamowych świadczonych przez Internet. Prowadzi książkę przychodów i rozchodów. Wybór opodatkowania na rok 2019 - zasady ogólne, na rok 2020 - podatek liniowy. Główne PKD 73.11 Z. W roku 2019 Skarżący był zwolniony z podatku VAT z art. 113, od stycznia 2020 r. zrezygnował z tego zwolnienia. Skarżący współpracuje z kilkoma serwisami badawczymi, w których można wypełniać ankiety na różne tematy z życia codziennego i oceniać różne produkty w zamian za nagrody pieniężne. W niektórych serwisach można zyskać dodatkowe punkty, które można wymienić na nagrody w zamian za polecenie osobom serwisu -są to takie konkursy, w których firmy wypłacają pieniądze w postaci nagrody punktowej za polecenie jak największej ilości osób do serwisu. Przychody z tego tytułu uwzględniane są jako przychody z działalności gospodarczej. Problem pojawia się w przypadku niektórych firm, które mają swoją siedzibę w Polsce, a w regulaminie mają zastrzeżone, że jest to konkurs, są opisane zasady i odprowadzają one podatek zryczałtowany w wysokości 10% za użytkownika. Wówczas od nagrody potrącane jest 10% podatku od nagród i dopiero reszta jest przelewana na konto bankowe. Każdy użytkownik traktowany jest tak samo, jeśli chodzi o rozliczenie - niezależnie czy prowadzi działalność gospodarczą, czy jest osobą fizyczną. We wniosku o interpretację indywidualną Skarżący podał przykłady takich firm: [...] sp. z. o. o. ([...]);[...] sp. z. o. o. ([...]);[...]sp. z. o. o.( [...]);[...] sp. z. o.o. ([...]) . Odwołując się do spółki [...]sp. z. o. o., w jej regulaminie widnieje zapis, iż "Do każdej Nagrody przyznana zostanie dodatkowa nagroda pieniężna, stanowiąca 11,11"% wartości brutto Nagrody. Organizator przed wydaniem Nagrody, jako płatnik, potrąci z nagrody pieniężnej 10% zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych od łącznej wartości Nagrody i nagrody pieniężnej oraz odprowadzi do właściwego urzędu skarbowego w ustawowym terminie (zgodnie z art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). We wskazanych serwisach zbiera się punkty za polecenie jak największej ilości użytkowników, którzy będą chętnie wypełniali ankiety, a potem przy odbiorze nagrody należy wypełnić tzw. test wiedzy, w którym należy odpowiedzieć na pytanie konkursowe, aby dopiero otrzymać prawo do tej nagrody i móc tą nagrodę otrzymać w postaci przelewu na konto. Gdy się poprawnie odpowie, wygrywa się pytanie konkursowe i można oczekiwać na przelew nagrody. Do tej nagrody przypisywana jest również nagroda dodatkowa w wysokości 11,11 % i od całości jest odejmowany podatek zryczałtowany w wysokości 10%. We wniosku o interpretację indywidualną Skarżący powołał się na opinie doradców podatkowych, z których wynika, że związek konkursu z działalnością gospodarczą podatnika nie wpływa na sposób opodatkowania wygranej (nagrody). Skarżący zaznaczył, iż w orzecznictwie sądów administracyjnych przeważa stanowisko, że osoby fizyczne prowadzące firmy, które uzyskają nagrody w ramach konkursu lub loterii, w których uczestniczą w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, będą opodatkowane stawką zryczałtowaną na podstawie art. 30 ust.-1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Oznacza to, że organizator konkursu lub loterii, jako płatnik, powinien pobrać zryczałtowany podatek według stawki 10%. Fakt że uczestnikami konkursu lub loterii są osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą nie wpływa na sposób opodatkowania otrzymanych przez nie nagród, czyli że związek wygranych w konkursie z prowadzoną działalnością gospodarczą nie wyłącza opodatkowania nagród stawką 10%. W tej sytuacji wyłączenie z zakresu art. 30c przepisu art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy wskazuje, że ustawodawca nakazuje opodatkowanie nagród w konkursach czy loteriach dla przedsiębiorców według stawki zryczałtowanej. W związku z tym opodatkowanie nagród podatkiem liniowym lub według skali byłoby działaniem contra legem Przedstawiając opisane powyżej zdarzenie przyszłe Skarżący zadał następujące pytanie: czy przychód od nagród wygranych w konkursach w ramach których organizator od wszystkich wygranych pobiera 10% zryczałtowany podatek od nagród Skarżący zobowiązany jest uwzględnić w przychodach w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, mimo że podatek został już pobrany? Zdaniem Skarżącego, nie powinien on wykazywać w przychodach z działalności gospodarczej nagród z konkursów od firm, gdzie organizator w regulaminie wyraźnie wskazał, że potrąca podatek do nagród i podatek ten został potrącony. W interpretacji indywidualnej z dnia 22 kwietnia 2020 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał przedstawione powyżej stanowisko Skarżącego w zakresie konieczności rozpoznania przychodu podatkowego w związku z otrzymaną nagrodą -za nieprawidłowe. W uzasadnieniu interpretacji organ stwierdził, iż zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2019 r. poz. 1387, z późn. zm.; dalej: u.p.d.o.f.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Dodatkowo stwierdzono, iż przepis art. 10 ust. 1 u.p.d.o.f. , zawiera katalog źródeł przychodów, wśród których wymienia m.in. pozarolniczą działalność gospodarczą (pkt 3), inne źródła (pkt 9) oraz, że stosownie do treści art. 5a pkt 6 u.p.d.o.f. , za pozarolniczą działalność gospodarczą uznaje się działalność zarobkową: a), wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową, b). polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż, c). polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych -prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9. Organ wskazał, iż za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f. , uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług (art. 14 ust. 1 u.p.d.o.f.). Zdaniem organu, w świetle art. 14 ust. 2 pkt 8 u.p.d.o.f. przychodem z działalności gospodarczej jest również wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń, obliczonych zgodnie z art. 11 ust. 2-2b, z zastrzeżeniem ust. 2g i art. 21 ust. 1 pkt 125 i 125a., natomiast za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17 (art. 20 ust. 1 ustawy). Zgodnie natomiast z treścią art. 30 ust. 1 pkt 2 u.p.d.o.f. od dochodów (przychodów) tytułu wygranych w konkursach, grach i zakładach wzajemnych lub nagród związanych ze sprzedażą premiową, uzyskanych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego - pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy w wysokości 10% wygranej lub nagrody. Obowiązek pobrania podatku od wygranych wynika z art. 41 ust. 4 u.p.d.o.f., zgodnie z którym płatnicy są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych m.in. z tytułu określonego w art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy. Natomiast w myśl art. 41 ust.-7 pkt 1 u.p.d.o.f., jeżeli przedmiotem wygranych (nagród), o których mowa w art. 30 ust.-1 pkt 2 u.p.d.o.f. nie są pieniądze, podatnik jest obowiązany wpłacić płatnikowi kwotę zaliczki lub należnego zryczałtowanego podatku przed udostępnieniem wygranej (nagrody) lub świadczenia. Organ zaznaczył, że w orzecznictwie sądów administracyjnych wskazuje się, że wobec braku w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych legalnej definicji określenia "konkurs" dokonując wykładni tego pojęcia, należy posłużyć się potocznym (językowym) znaczeniem tego określenia (np. wyrok z dnia 9 kwietnia 2014 r. sygn. akt II FSK 911/12). Naczelny Sąd Administracyjny zauważył, że: "(...) zasadniczo definicja pojęcia "konkurs" zawiera kilka elementów. W pierwszej kolejności powinno nastąpić ogłoszenie konkursu wraz ze stosownym regulaminem, po czym uczestnicy konkursu powinni podjąć stosowne działanie, które z samej natury konkursu, winny zawierać w sobie element rywalizacji. Zakończeniem konkursu, który jest wynikiem współzawodnictwa uczestników konkursu, jest ogłoszenie wyników i nierzadko rozdanie nagród. Nie ulega też wątpliwości w ocenie Naczelnego Sądu Administracyjnego, że wynik konkursu ma ścisły związek z efektem bezpośredniego współzawodnictwa uczestników konkursu i ich rywalizacji. W wersji internetowej Wielkiego Słownika Języka Polskiego (projekt pod red. P. Żmigrodzkiego) pod hasłem "konkurs" czytamy, że jest to - "przedsięwzięcie artystyczne, rozrywkowe, sportowe, edukacyjne lub biznesowe, którego uczestnicy rywalizują o pierwszeństwo wyróżniane nagrodami". W definicji tej jako kluczowy, statuujący definicję "konkursu" pojawia się element "rywalizacji". Bez "rywalizacji" bowiem nie możemy dookreślić pojęcia "konkurs". W Słowniku Języka Polskiego pod zwrotem "rywalizować" wskazuje się, że oznacza to: ubiegać się o pierwszeństwo, wygraną, o zdobycie czegoś; współzawodniczyć; konkurować z kimś" (zob. Słownik Języka Polskiego, M. Szymczak (red), Warszawa 1989 r., tom III, s.155.)". Organ uznał, że na gruncie przepisów prawa podatkowego, należy wskazać, iż nagrody otrzymywane przez Skarżącego w konkursach organizowanych przez serwisy, z którymi współpracuje Skarżący, i które co do zasady kwalifikowane są do przychodów z działalności gospodarczej, a więc uzyskiwane są w ramach prowadzonej działalności gospodarczej -stanowią przychód ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f., tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej, a nie z innych źródeł (art. 10 ust. 1 pkt 9 u.p.d.o.f.). Oznacza to, że w takim przypadku dochód (przychód) z tytułu wygranej przez podatnika nagrody podlega opodatkowaniu według tych samych zasad jak dochód podatnika z prowadzonej przez niego działalności gospodarczej. Organ uznał, iż brak jest uzasadnienia do wyłączenia ze źródła przychodów jaką stanowi pozarolniczą działalność gospodarcza gratyfikacji w postaci nagrody konkursowej, w sytuacji gdy dane czynności wykonywane są w ramach działalności zarobkowej prowadzonej we własnym imieniu i na własny rachunek, a ponadto działalność ta ma charakter zorganizowany i ciągły (powtarzalny i stały), a więc zostaną spełnione przesłanki z art. 5a pkt 6 u.p.d.o.f.. W interpretacji indywidualnej wskazano, iż art. 9a ust. 1 i 2 u.p.d.o.f., określający zasady opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej nie zawiera odesłania do art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy. Tylko nagrody otrzymane przez uczestników konkursów będących osobami fizycznymi nieprowadzącymi pozarolniczej działalności gospodarczej, stanowią przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 20 ust. 1 ustawy, a w konsekwencji przychód z tytułu nagród uzyskanych przez zwycięzców konkursów, tj. przez osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej podlega opodatkowaniu 10% zryczałtowanym podatkiem dochodowym, w oparciu o przepis art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji Organ uznał, iż pomimo pobrania zryczałtowanego podatku dochodowego przez organizatorów konkursów, Skarżący zobowiązany jest uwzględnić w przychodach w ramach prowadzonej działalności gospodarczej przychody od nagród wygranych w tych konkursach, które podlegają opodatkowaniu według tych samych zasad jak dochód podatnika z prowadzonej przez niego działalności gospodarczej. Na powyższą interpretację skargę wniósł pełnomocnik Skarżącego, zarzucając naruszenie przepisów prawa materialnego poprzez jego błędną wykładnię, tj. naruszenie art. 30 ust. 1 pkt 2 w związku z art. 10 ust. 1 pkt 3, art. 14 ust. 2 pkt 8, art. 9a ust. 1 i art. 44 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, polegające na nieprawidłowej interpretacji, że przepisu stanowiące o opodatkowaniu przychodów z działalności gospodarczej wykluczają opodatkowanie niektórych z tych przychodów podatkiem ryczałtowym zgodnie z art. 30 ust. 1 pkt 2 u.p.d.o.f., podczas gdy prawidłowa wykładnia tych przepisów powinna prowadzić do wniosków, iż podatek zryczałtowany w wysokości 10% w odniesieniu do konkursów obowiązuje niezależnie od źródła przychodu, jakim jest nagroda z konkursu (więc też od nagród stanowiących przychody z działalności gospodarczej). Wskazując na powyższe zarzuty Skarżący wniósł o uwzględnienie skargi oraz uchylenie zaskarżonej interpretacji oraz zasądzenie zwrotu kosztów postępowania według norm przepisanych. W uzasadnieniu skargi Skarżący wskazał, że zgodnie z art. 30 ust. 1 pkt u.p.d.o.f., pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy od przychodów z tytułu wygranych w konkursach, grach i zakładach wzajemnych lub nagród związanych ze sprzedażą premiową, uzyskanych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego -w wysokości 10% wygranej lub nagrody. Przepis ten nie zawiera żadnego ograniczenia podmiotowego, które uniemożliwiłoby objęcie jego zakresem osób fizycznych występujących w konkursach w charakterze przedsiębiorców. Tym samym nie wyklucza on zastosowania zryczałtowanego podatku dochodowego do przychodów przedsiębiorców stanowiących nagrody i wygrane w konkursach. Stanowisko takie jest podzielane w wyrokach Wojewódzkich Sądów Administracyjnych, które są przeciwne do stanowiska KIS. Zgodnie z utrwaloną linią orzeczniczą przyjąć należy, iż nie ma żadnych podstaw, aby z zakresu znaczeniowego zwrotu frazeologicznego "wygrane w konkursach" wyłączyć nagrody związane z działalnością gospodarczą (vide Wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 1 grudnia 2015 r. sygn. akt II FSK 2075/13). Przepisy dotyczące źródeł przychodów zawarte zostały w przepisach rozdziału 2 u.p.d.o.f.. (od art. 10 do art. 20 u.p.d.o.f.), zaś przepisy dotyczące podstawy obliczenia i wysokość podatku znajdują się w rozdziale 6 u.p.d.o.f. W przepisach tych ogólna reguła dotycząca podstawy obliczania podatku z art 26 ust. 1 u.p.d.o.f., dotycząca dochodu art. 9 i art. 24 ust 1 i 2 u.p.d.o.f. została ograniczona zastrzeżeniami wynikającymi z art. 29-30c, art 30e i art. 30f u.p.d.o.f.. Przesądza to zatem, że regulacja z art. 30 ust. pkt 2 u.p.d.o.f. stanowi lex specjalis w stosunku do zasad opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności. Również w przypadku przedsiębiorców opłacających podatek liniowy z art. 30c ust 1 u.p.d.o.f. zawarto zastrzeżenie, że regulacja ta nie dotyczy dochodów opodatkowanych zgodnie z art. 30 u.p.d.o.f.. Gdyby ustawodawca z zakresu art. 30 ust. 1 pkt 2 u.p.d.o.f. chciał wyłączyć nagrody i wygrane otrzymane w konkursach związanych z działalnością gospodarczą prowadzoną przez ich uczestników, uczyniłby to poprzez stosowny zapis w treści tego przepisu. Brak takiego zapisu oznacza, że związek konkursu z działalnością gospodarczą podatnika nie wpływa na sposób opodatkowania wygranej (nagrody). Podobne stanowisko zajął Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 20 stycznia 2015 r. (sygn. akt II FSK 232/13) oraz w wyroku z 27 marca 2015 r. (sygn. akt II FSK 2758/14), w którym stwierdził, że od nagród z tytułu sprzedaży premiowej pobierany jest zryczałtowany podatek (art. 30 ust. 1 pkt 2 u.p.d.o.f.). Trudno znaleźć powody, dla których nagrody przyznane przez sprzedawców (jako dodatkowe świadczenie przy okazji umowy sprzedaży) byłyby opodatkowane podatkiem zryczałtowanym, pobieranym przez płatnika (art. 41 ust. 4 u.p.d.o.f.), a nagrody wydawane w tym samym celu przez usługodawców (przy okazji wykonywania usługi) byłyby opodatkowane podatkiem według skali, obliczanym i wpłacanym przez nagrodzonego podatnika. Podatnicy pozostający w porównywalnej sytuacji (cechującej się tą samą cechą prawnie relewantną) byliby wówczas potraktowani odmiennie, czemu sprzeciwia się treść art. 32 ust. 1 i art. 84 Konstytucji RP. Przedstawione stanowisko poparł również WSA w Warszawie w wyroku z 27 stycznia 2016 r. (sygn. III SA/Wa 523/15), w którym czytamy: "skoro Skarżąca organizuje akcję promocyjną spełniającą wymogi przypisane konkursowi, to wygrane otrzymane przez laureatów tej akcji stanowią przychód laureatów z tytułu udziału w konkursie, niezależnie od tego, jakie są pozostałe źródła ich przychodów." W konsekwencji Organizatorzy konkursów nie mają prawnej możliwości uniknięcia pobrania zryczałtowanego podatku dochodowego od tych nagród, które wypłacane są osobom fizycznym prowadzącym działalność gospodarczą. Z powyższych wywodów, zdaniem Skarżącego wynika, że jeśli bierze on udział w przedsięwzięciu spełniającym wymogi przypisane konkursowi, to otrzymane przez niego wygrane stanowią przychód z konkursu. Tego zaś rodzaju przychód podlega opodatkowaniu wyłącznie zryczałtowanym podatkiem dochodowym bez względu na fakt, że uzyskał go jako przedsiębiorca. W piśmie z dnia 2020r., stanowiącym odpowiedź na powyższą skargę, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wniósł o oddalenie skargi, podtrzymując jednocześnie zaprezentowane wcześniej stanowisko. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku zważył, co następuje: Kontroli Sądu poddana została interpretacja indywidualna dotycząca obowiązków Skarżącego jako podatnika w związku z wypłacaniem nagród (wygranych) w ramach konkursów w których brał udział, w zakresie konieczności zaliczenia przychodu podatkowego uzyskanego z tytułu otrzymanej nagrody. Skarżący wskazał, że w przypadku udziału w przedsięwzięciu spełniającym wymogi przypisane konkursowi, otrzymane przez niego nagrody stanowią przychód z konkursu, a tego rodzaju przychód podlega opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych w wysokości 10%, niezależnie od tego, czy uzyskał go jako przedsiębiorca czy osoba fizyczna. Zdaniem zaś Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, tylko wgrane otrzymane przez uczestników konkursów będących osobami fizycznymi nieprowadzącymi pozarolniczej działalności gospodarczej, stanowią przychód z innych źródeł, o której mowa w art. 20 ust. 1 u.p.d.o.f., a w konsekwencji przychód z tytułu nagród zyskanych przez zwycięzców konkursów, tj. przez osoby fizyczne nieprowadzącej działalności gospodarczej podlega opodatkowaniu 10% zryczałtowanym podatkiem dochodowym, w oparciu o przepis art. 30 ust. 1 pkt 2 u.p.d.o.f. Skarżący zobowiązany jest uwzględnić w przychodach w ramach prowadzonej działalności gospodarczej przychody od nagród wygranych w tych konkursach, które podlegają opodatkowaniu według tych samych zasad jak dochód podatnika z prowadzonej przez niego działalności gospodarczej. W rozpoznawanej sprawie istotą sporu jest kwestia sprowadzająca się do odpowiedzi na pytanie, czy jeżeli określony przedsiębiorca otrzymuje wygraną w konkursie, o którym stanowi art. 30 ust. 1 pkt 2 u.p.d.o.f., to czy wygrana ta powinna zostać opodatkowana 10% zryczałtowanym podatkiem dochodowym od dochodu (przychodu) z tego tytułu, czy też powinna podlegać sumowaniu z innymi przychodami z działalności gospodarczej, o których stanowi art. 10 ust. 1 pkt 3 i art. 14 ust. 1 i 2 pkt 8) u.p.d.o.f. i podlegać opodatkowaniu według zasad ogólnych według skali wynikającej z art. 27 ust. 1 u.p.d.o.f. lub zgodnie z wyborem przedsiębiorcy podatkiem liniowym przewidzianym w art. 30c ust. 1 u.p.d.o.f. I tak, przepis art. 30 ust. 1 pkt 2 u.p.d.o.f. stanowi, iż od dochodów (przychodów) z tytułu wygranych w konkursach, grach i zakładach wzajemnych lub nagród związanych ze sprzedażą premiową, uzyskanych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, z zastrzeżeniem art. 21 ust. 1 pkt 6, 6a i 68 pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy w wysokości 10% wygranej lub nagrody. Zgodnie zaś z art. 41 ust. 4 u.p.d.o.f., w brzmieniu obowiązującym w dacie wydania zaskarżonej interpretacji, płatnicy, o których mowa w ust. 1 [osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej ], są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30 ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13 i 14 oraz art. 30a ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 4d, 5 oraz 10. Wskazać należy, że przepis art. 30 ust. 1 pkt 2 u.p.d.o.f. nie zawiera także żadnych ograniczeń podmiotowych, które uniemożliwiałyby objęcie jego zakresem osób fizycznych prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą. Tym samym nie wyklucza on zastosowania zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych do przychodów przedsiębiorców stanowiących nagrody i wygrane w konkursach (por. prawomocne wyroki WSA w Warszawie z 9 sierpnia 2012r. sygn. akt III SA/Wa 2988/11 z 3 grudnia 2014r. sygn. akt III SA/Wa 1114/14, oraz z 27 stycznia 2016r. sygn. akt III SA/Wa 523/15; dostępne na: http://orzeczenia.nsa.gov.pl). Należy zwrócić uwagę, że przepisy dotyczące źródeł przychodów zawarte zostały w przepisach Rozdziału 2 u.p.d.f. (od art. 10 do art. 20 u.p.d.f), zaś przepisy dotyczące podstawy obliczenia i wysokości podatku znajdują się w Rozdziale 6 tej ustawy. W przepisach tych ogólna reguła dotycząca podstawy obliczenia podatku z art. 26 ust. 1 u.p.d.f., dotycząca dochodu ustalonego zgodnie z art. 9 oraz art. 24 ust. 1 i 2, została ograniczona zastrzeżeniami wynikającymi z art. 29-30c, art. 30e i art. 30f u.p.d.f. Przesądza to zatem, że regulacja z art. 30 ust. 1 pkt 2 u.p.d.f. stanowi lex specialis w stosunku do zasad opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej. Należy wskazać, że również w przypadku przedsiębiorców opłacających podatek liniowy z art. 30c ust. 1 u.p.d.f. zawarto zastrzeżenie, że regulacja ta nie dotyczy dochodów opodatkowanych zgodnie z art. 30. Gdyby ustawodawca z zakresu art. 30 ust. 1 pkt 2 u.p.d.f. chciał wyłączyć nagrody i wygrane otrzymane w konkursach związanych z działalnością gospodarczą prowadzoną przez ich uczestników, uczyniłby to poprzez stosowny zapis w treści tego przepisu. Brak takiego zapisu oznacza, że związek konkursu z działalnością gospodarczą podatnika nie wpływa na sposób opodatkowania wygranej (nagrody). Sąd podzielił w tym zakresie argumentację przedstawioną w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 4 sierpnia 2006r. sygn. akt II FSK 304/05 (dostępny j.w.), dotyczącym nagród związanych ze sprzedażą premiową. Jak wskazano w tym wyroku, art. 30 ust. 1 pkt 2 u.p.d.o.f. ma zastosowanie do wszystkich nagród, zarówno tych mających związek z wykonywaną działalnością gospodarczą, jak i nie mających. Nie ma żadnych podstaw, aby z zakresu znaczeniowego zwrotu frazeologicznego "wygrane w konkursach" wyłączyć nagrody związane z działalnością gospodarczą, co potwierdza wykładnia systemowa wewnętrzna przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wskazująca, iż art. 30 ust. 1 pkt 2 stanowi lex specialis w stosunku do zasad opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej. Gdyby z zakresu art. 30 ust. 1 pkt 2 u.p.d.o.f. ustawodawca chciał wyłączyć nagrody i wygrane otrzymane w konkursach związanych z działalnością gospodarczą prowadzoną przez ich uczestników, uczyniłby to poprzez stosowny zapis w treści tego przepisu. Brak takiego zapisu oznacza, że związek konkursu z działalnością gospodarczą podatnika nie wpływa na sposób opodatkowania wygranej (nagrody). Sprzedaż premiowa związana z działalnością gospodarczą także objęta jest zryczałtowanym podatkiem dochodowym przewidzianym w art. 30 ust. 1 pkt 2 u.p.d.o.f, jednakże nagrody związane ze sprzedażą premiową otrzymane przez podatnika w związku z prowadzoną przez niego pozarolniczą działalnością gospodarczą, stanowiące przychód z tej działalności, wyłączone zostały jedynie ze zwolnienia przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 68 u.p.d.o.f., nie zaś z zakresu zastosowania art. 30 ust. 1 pkt 2 u.p.d.o.f. Dowodzi to, iż ustawodawca dostrzega fakt, że sprzedaż premiowa może dotyczyć zarówno przedsiębiorców, jak i osób fizycznych nie prowadzących działalności gospodarczej i stosownie do tego konstruuje opodatkowanie związanych z nią nagród, wprost uwzględniając przy tym związek nagród z działalnością gospodarczą podatnika -zdobywcy nagrody. W wyrokach z dnia 20 stycznia 2015 r. sygn. akt II FSK 202/13 (LEX nr 1593639) i II FSK 232/13 (LEX nr 1593623) NSA stwierdził, że taki sam wniosek dotyczy także nagród i wygranych otrzymanych w konkursach ujętych w tym samym art. 30 ust. 1 pkt 2 u.p.d.f. W konsekwencji za uprawnione należy uznać stanowisko, że jeżeli określony podmiot organizuje przedsięwzięcie spełniający wymogi przypisane konkursowi, to otrzymane przez uczestników wygrane stanowią przychód z konkursu. Tego zaś rodzaju przychód podlega opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym bez względu na fakt, czy uzyskał go przedsiębiorca, czy też osoba nieprowadząca działalności gospodarczej (zob. również wyrok NSA z dnia 1 grudnia 2015 r. sygn. akt II FSK 2075/13, LEX nr 1927752). Sąd stwierdza zatem, iż nagrody wynikające z udziału w konkursach, uzyskiwane przez osoby fizyczne w związku z prowadzoną przez nie działalności gospodarczą, podlegają opodatkowaniu zryczałtowanym 10% podatkiem dochodowym na podstawie art. 30 ust. 1 pkt 2 u.p.d.o.f. Innymi słowy, jeśli Skarżący bierze udział w konkursie, to wygrane otrzymane przez niego stanowią przychód z tytułu udziału w konkursie, niezależnie od tego, jakie są pozostałe źródła jego przychodów. Kwestionując to stanowisko Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej naruszył przepisy prawa materialnego, tj. art. 30 ust. 1 pkt 2 u.p.d.o.f. (w związku z art. 10 ust. 1 pkt 3 tej ustawy). Naruszenie to miało istotny wpływ na wynik sprawy. Ponownie rozpatrując wniosek Skarżącej o wydanie interpretacji Organ uwzględni przedstawioną wyżej ocenę prawną. W tym stanie rzeczy Sąd na podstawie art. 146 § 1 p.p.s.a. uchylił zaskarżoną interpretację. W przedmiocie kosztów postępowania, na które składają się kwota 200 zł uiszczonego wpisu sądowego od skargi, koszty zastępstwa procesowego radcy prawnego w kwocie 480 zł oraz niezbędny wydatek 17 zł poniesiony tytułem opłaty skarbowej od pełnomocnictwa, orzeczono, jak w pkt II wyroku, na podstawie art. 200 i art. 205 § 2 p.p.s.a.