I SA/Gd 881/12

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia NSA Małgorzata Gorzeń (spr.), Sędziowie Sędzia WSA Krzysztof Przasnyski, Sędzia WSA Irena Wesołowska, Protokolant Starszy Sekretarz Sądowy Beata Jarecka, po rozpoznaniu w Wydziale I na rozprawie w dniu 24 października 2012 r. sprawy ze skargi ,,A" Sp. z o.o. z siedzibą w B. na postanowienie Ministra Finansów z dnia 15 czerwca 2012 r. nr [...] w przedmiocie odmowy wszczęcia postępowania w sprawie wniosku o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego oddala skargę. ZASKARŻONYM POSTANOWIENIEM DYREKTOR IZBY SKARBOWEJ (DZIAŁAJĄCY JAKO ORGAN UPOWAŻNIONY PRZEZ MINISTRA FINANSÓW DO WYDAWANIA INTERPRETACJI) UTRZYMAŁ W MOCY SWOJE POSTANOWIENIE Z DNIA 3 KWIETNIA 2012 R., W PRZEDMIOCIE ODMOWY WSZCZĘCIA POSTĘPOWANIA Z WNIOSKU A S.A., O UDZIELENIE PISEMNEJ INTERPRETACJI PRZEPISÓW PRAWA PODATKOWEGO DOTYCZĄCYCH KWESTII UTRATY PRAWA DO TZW. ZWOLNIENIA STREFOWEGO I OBOWIĄZKU ZWROTU WYKORZYSTYWANEJ POMOCY PUBLICZNEJ. W UZASADNIENIU POSTANOWIENIA DYREKTOR IZBY SKARBOWEJ WSKAZAŁ, ŻE 3 STYCZNIA 2012 R. SPÓŁKA ZŁOŻYŁA WNIOSEK O WYDANIE PISEMNEJ INTERPRETACJI PRZEDSTAWIAJĄC ZDARZENIE PRZYSZŁE. SPÓŁKA (POLSKA SPÓŁKA KAPITAŁOWA) PROWADZI DZIAŁALNOŚĆ NA TERENIE [...] SPECJALNEJ STREFY EKONOMICZNEJ. DZIAŁALNOŚĆ SPÓŁKI NA TERENIE STREFY PROWADZONA JEST NA PODSTAWIE ZEZWOLEŃ WYDANYCH ZGODNIE Z PRZEPISAMI USTAWY O SPECJALNYCH STREFACH EKONOMICZNYCH. W ZWIĄZKU Z POWYŻSZĄ DZIAŁALNOŚCIĄ SPÓŁKA KORZYSTA ZE ZWOLNIENIA PODATKOWEGO WYNIKAJĄCEGO Z ART. 17 UST. 1 PKT 34 USTAWY O PODATKU DOCHODOWYM OD OSÓB PRAWNYCH. SPÓŁKA UZYSKAŁA PIERWSZE ZEZWOLENIE W DNIU 2 GRUDNIA 1998 R., I ZOSTAŁO ONO UDZIELONE DO DNIA 1 WRZEŚNIA 2016 R. ZEZWOLENIE TO ZOSTAŁO ZMIENIONE, W PRZEDMIOCIE OZNACZENIA SPÓŁKI I PRZEDMIOTU DZIAŁALNOŚCI, DECYZJĄ Z DNIA 19 LISTOPADA 2007 R. DRUGIE ZEZWOLENIE, RÓWNIEŻ UDZIELONE DO DNIA 1 WRZEŚNIA 2016 R. SPÓŁKA UZYSKAŁA W DNIU 20 WRZEŚNIA 2007 R., ZEZWOLENIE TO ZOSTAŁO ZMIENIONE, W PRZEDMIOCIE WIELKOŚCI I CZASU PONIESIENIA KOSZTÓW INWESTYCYJNYCH, SKALI ZATRUDNIENIA I TERMINU ZAKOŃCZENIA INWESTYCJI, DECYZJĄ Z DNIA 27 KWIETNIA 2009 R. TRZECIE ZEZWOLENIE ZOSTAŁO PRZEZ SPÓŁKĘ UZYSKANE W DNIU 24 WRZEŚNIA 2007 R. W ZEZWOLENIU TYM NIE OKREŚLONO KOŃCOWEGO TERMINU UDZIELENIA ZEZWOLENIA, NATOMIAST USTALONO MAKSYMALNĄ WIELKOŚĆ KOSZTÓW KWALIFIKOWANYCH (DALEJ WSZYSTKIE TRZY ŁĄCZNIE ZWANE: ZEZWOLENIA). OBECNIE AKCJONARIUSZE SPÓŁKI PLANUJĄ DOKONANIE TRANSAKCJI, WSKUTEK KTÓRYCH AKCJONARIUSZEM SPÓŁKI STANIE SIĘ POLSKI FUNDUSZ INWESTYCYJNY ZAMKNIĘTY (DALEJ: FIZ). MOŻLIWE JEST, ŻE W TOKU DOKONYWANYCH TRANSAKCJI AKCJONARIUSZAMI SPÓŁKI PRZESTANĄ BYĆ DOTYCHCZASOWI AKCJONARIUSZE. NASTĘPNIE PLANOWANE JEST PRZEKSZTAŁCENIE FORMY PRAWNEJ SPÓŁKI W SPÓŁKĘ KOMANDYTOWO - AKCYJNĄ (DALEJ: SKA). W ZWIĄZKU Z POWYŻSZYM WNIOSKODAWCA ZADAŁ NASTĘPUJĄCE PYTANIE: CZY PO OBJĘCIU PRZEZ FIZ AKCJI SPÓŁKI (FIZ BĘDZIE WTEDY AKCJONARIUSZEM SPÓŁKI) I PRZEKSZTAŁCENIU SPÓŁKI W SKA, SPÓŁKA NIE UTRACI PRAWA DO ZWOLNIENIA PODATKOWEGO WYNIKAJĄCEGO Z PROWADZENIA DZIAŁALNOŚCI NA TERENIE SPECJALNEJ STREFY EKONOMICZNEJ NA PODSTAWIE ZEZWOLEŃ I NIE BĘDZIE MUSIAŁA TYM SAMYM ZWRÓCIĆ WYKORZYSTANEJ DO TEJ PORY POMOCY W POSTACI ZWOLNIENIA PODATKOWEGO W PODATKU DOCHODOWYM OD OSÓB PRAWNYCH? PRZEDSTAWIAJĄC WŁASNE STANOWISKA W SPRAWIE OCENY PRAWNEJ PRZEDSTAWIONEGO STANU FAKTYCZNEGO, SPÓŁKA ODNIOSŁA SIĘ DO REGULACJI ART. 12 USTAWY O SPECJALNYCH STREFACH EKONOMICZNYCH ORAZ ART. 1 UST. 1, ART. 5, ART. 17 UST. 1 PKT 34 I ART. 17 UST. 5 USTAWY O PODATKU DOCHODOWYM OD OSÓB PRAWNYCH, WSKAZUJĄC, ŻE NA GRUNCIE TYCH USTAW NIE MA PODSTAW DO TWIERDZENIA, ŻE Z POWODU ZMIAN W STRUKTURZE WŁAŚCICIELSKIEJ I ZMIANY FORMY PRAWNEJ SPÓŁKI ZE SPÓŁKI AKCYJNEJ W SKA ZEZWOLENIA MOGŁYBY ZOSTAĆ COFNIĘTE. W CELU DODATKOWEGO UZASADNIENIA TEGO TWIERDZENIA. WNIOSKODAWCA POWOŁAŁ ART. 553 § 1 I 2 USTAWY Z DNIA 15 WRZEŚNIA 2000 R. KODEKS SPÓŁEK HANDLOWYCH (DZ. U. NR 94, POZ. 1037 ZE ZM.), ORAZ UNORMOWANIA ART. 93A § 1 W ZW. Z ART. 93A § 2 PKT 1 LIT. B ORDYNACJI PODATKOWEJ. ZACYTOWAŁ PONADTO DEFINICJĘ PRZEDSIĘBIORCY Z ART. 4 UST. 1 USTAWY Z DNIA 4 LIPCA 2004 R., O SWOBODZIE DZIAŁALNOŚCI GOSPODARCZEJ (TJ. DZ. U. Z 2010 R. NR 220, POZ. 1447 ZE ZM.), PODKREŚLAJĄC, ŻE OBIE FORMY SPÓŁKI (TJ. SPÓŁKA AKCYJNA I SKA) WYPEŁNIAJĄ TĘ DEFINICJĘ, A ICH ZAMIANA NIE POWODUJE UTRATY STATUSU PRZEDSIĘBIORCY. W ZWIĄZKU Z POWYŻSZYM SPÓŁKA STWIERDZIŁA, ŻE W PRZYPADKU STANIA SIĘ PRZEZ FIZ AKCJONARIUSZEM SPÓŁKI I PRZEKSZTAŁCENIU SPÓŁKI W SKA, SPÓŁKA NIE UTRACI PRAWA DO ZWOLNIENIA PODATKOWEGO WYNIKAJĄCEGO Z PROWADZENIA DZIAŁALNOŚCI NA TERENIE SPECJALNEJ STREFY EKONOMICZNEJ NA PODSTAWIE ZEZWOLEŃ I NIE BĘDZIE MUSIAŁA TYM SAMYM ZWRÓCIĆ WYKORZYSTANEJ DO TEJ PORY POMOCY W POSTACI ZWOLNIENIA PODATKOWEGO W PODATKU DOCHODOWYM OD OSÓB PRAWNYCH. WNIOSKODAWCA PODNIÓSŁ PRZY TYM, ŻE JEGO TEZA JEST ZGODNA Z ROZSTRZYGNIĘCIAMI ZAWARTYMI W INTERPRETACJI INDYWIDUALNEJ Z DNIA 31 STYCZNIA 2008 R., SYGN. [...] ORAZ INTERPRETACJI INDYWIDUALNEJ Z DNIA 17 LISTOPADA 2010 R., SYGN. [...]. W REZULTACIE DOKONANEJ ANALIZY FORMALNOPRAWNEJ WNIOSKU POD KĄTEM MOŻLIWOŚCI WYDANIA INTERPRETACJI INDYWIDUALNEJ, ORGAN STWIERDZIŁ, CO NASTĘPUJE: 1. SKUTKIEM ZAISTNIENIA OPISANEGO ZDARZENIA PRZYSZŁEGO, TJ. OBJĘCIA AKCJI WNIOSKODAWCY (SPÓŁKI AKCYJNEJ) PRZEZ FUNDUSZ INWESTYCYJNY ZAMKNIĘTY I PRZEKSZTAŁCENIA WNIOSKODAWCY (SPÓŁKI AKCYJNEJ) W SPÓŁKĘ KOMANDYTOWO - AKCYJNĄ (SKA), BĘDZIE UTRATA PRZEZ WNIOSKODAWCĘ BYTU PODATKOWOPRAWNEGO JAKO PODATNIKA PODATKU DOCHODOWEGO. WNIOSKODAWCA - WYSTĘPUJĄCY Z WNIOSKIEM JAKO PODATNIK PODATKU DOCHODOWEGO OD OSÓB PRAWNYCH - Z MOMENTEM PRZEKSZTAŁCENIA UTRACI STATUS PODATNIKA TEGO PODATKU. PRZEDSTAWIONY WE WNIOSKU, PROBLEM UTRATY PRAWA DO ZWOLNIENIA I OBOWIĄZKU ZWROTU WYKORZYSTANEJ POMOCY PUBLICZNEJ PRZEZ SPÓŁKĘ AKCYJNĄ - JAKO PODMIOT PRZEKSZTAŁCANY W SPÓŁKĘ OSOBOWĄ I KOŃCZĄCY TYM SAMYM BYT PODATKOWOPRAWNY - NIE MA ZNACZENIA DLA SFERY JEJ STOSUNKÓW PODATKOWOPRAWNYCH (SFERY ODPOWIEDZIALNOŚCI PODATKOWEJ SPÓŁKI AKCYJNEJ) W OKRESIE PO OBJĘCIU JEJ AKCJI PRZEZ FUNDUSZ INWESTYCYJNY ZAMKNIĘTY I PRZEKSZTAŁCENIU JEJ W SPÓŁKĘ KOMANDYTOWO - AKCYJNĄ (SKA). WNIOSKODAWCA PYTA O SKUTKI PODATKOWE W PODATKU DOCHODOWYM, JAKIE POWSTANĄ PO JEGO STROME PO UTRACIE PRZEZ NIEGO STATUSU PODATNIKA TEGO PODATKU. STAWIA PYTANIE DOTYCZĄCE OKRESU, GDY W WYNIKU PRZEPROWADZENIA SEKWENCJI CZYNNOŚCI OPISANYCH W ZDARZENIU PRZYSZŁYM, NIE BĘDZIE JUŻ ISTNIAŁ JAKO PODATNIK PODATKU DOCHODOWEGO OD OSÓB PRAWNYCH. 2. KWESTIA WPŁYWU ZAISTNIENIA PRZEDSTAWIONEGO ZDARZENIA PRZYSZŁEGO NA PRAWO DO ZWOLNIENIA STREFOWEGO PIERWOTNIE PRZYSŁUGUJĄCEGO WNIOSKODAWCY I NA POWSTANIE OBOWIĄZKU ZWROTU WYKORZYSTANEJ PRZEZ WNIOSKODAWCĘ POMOCY PUBLICZNEJ STANOWI INDYWIDUALNĄ SPRAWĘ WSPÓLNIKÓW WNIOSKODAWCY BĘDĄCYCH PODATNIKAMI PODATKÓW DOCHODOWYCH, KTÓRZY Z CHWILĄ PRZEKSZTAŁCENIA STANĄ SIĘ WSPÓLNIKAMI SKA. ZAKRES PODLEGAJĄCYCH PRZEJĘCIU PRZEZ TE PODMIOTY PRAW I OBOWIĄZKÓW PODATKOWYCH PRZEKSZTAŁCANEJ SPÓŁKI AKCYJNEJ JEST BOWIEM BEZPOŚREDNIO ZWIĄZANY Z ICH ODPOWIEDZIALNOŚCIĄ PODATKOWĄ. W ZWIĄZKU Z POWYŻSZYM, Z UWAGI NA WSKAZANE PRZESZKODY DLA WYDANIA ŻĄDANEGO PRZEZ SPÓŁKĘ ROZSTRZYGNIĘCIA W RAMACH POSTĘPOWANIA W SPRAWIE PISEMNEJ INTERPRETACJI PRZEPISÓW PRAWA PODATKOWEGO, POSTANOWIENIEM Z DNIA 3 KWIETNIA 2012 R., NA PODSTAWIE ART. 165A § 1 W ZW. Z ART. 14H ORDYNACJI PODATKOWEJ, ODMÓWIONO WSZCZĘCIA POSTĘPOWANIA W SPRAWIE WNIOSKU SPÓŁKI. NIE ZGADZAJĄC SIĘ Z TYM ROZSTRZYGNIĘCIEM, W DNIU 17 KWIETNIA 2012 R. SPÓŁKA ZŁOŻYŁA ZAŻALENIE, WNOSZĄC O UCHYLENIE POSTANOWIENIA I WYDANIE "W ZAKRESIE OBJĘTYM WNIOSKIEM" INTERPRETACJI INDYWIDUALNEJ DOTYCZĄCEJ "EWENTUALNEJ ODPOWIEDZIALNOŚCI PODATKOWEJ PLANOWANYCH DZIAŁAŃ DLA SPÓŁKI ORAZ JEJ NASTĘPCY PRAWNEGO". PRZEDMIOTOWEMU POSTANOWIENIU, SPÓŁKA ZARZUCA NARUSZENIE ART. 14B § 1 ORDYNACJI PODATKOWEJ POPRZEZ PRZYJĘCIE, ŻE NIE POSIADA ONA INTERESU PRAWNEGO W UZYSKANIU INTERPRETACJI INDYWIDUALNEJ, W ZWIĄZKU Z CZYM NIE JEST "ZAINTERESOWANYM" W ROZUMIENIU WW. PRZEPISU. W SZCZEGÓLNOŚCI, NIE ZGADZA SIĘ Z TEZAMI, JAKOBY WNIOSEK DOTYCZYŁ WYŁĄCZNIE INDYWIDUALNEJ SPRAWY JEJ WSPÓLNIKÓW, A JEGO MERYTORYCZNE ROZPATRZENIE NIE MOGŁO PROWADZIĆ DO ROZSTRZYGNIĘCIA DOTYCZĄCEGO JEJ ODPOWIEDZIALNOŚCI PODATKOWEJ. W OCENIE STRONY, W POSTANOWIENIU ZAWĘŻONO POJĘCIE "ZAINTERESOWANEGO" DO PODATNIKA PODATKU DOCHODOWEGO I BŁĘDNIE PRZYJĘTO, ŻE SPRAWA DOTYCZY WYŁĄCZNIE AKCJONARIUSZY SKA. JAKO ZASADNICZY PRZEDMIOT SPORU SPÓŁKA WSKAZUJE NASTĘPUJĄCE KWESTIE: - CZY SPÓŁKĘ, PLANUJĄCĄ PRZEKSZTAŁCENIE W SKA NIE BĘDĄCĄ PODATNIKIEM PODATKU DOCHODOWEGO, MOŻNA UZNAĆ ZA ZAINTERESOWANĄ UZYSKANIEM INTERPRETACJI; - CZY INTERPRETACJA DOTYCZY INDYWIDUALNEJ SPRAWY SPÓŁKI LUB JEJ NASTĘPCY PRAWNEGO - SKA (A NIE AKCJONARIUSZY SKA). ROZPOZNAJĄC WNIESIONE ZAŻALENIE, DYREKTOR IZBY SKARBOWEJ PODNIÓSŁ, ŻE ZGODNIE Z ART. 14B § 1 ORDYNACJI PODATKOWEJ, MINISTER WŁAŚCIWY DO SPRAW FINANSÓW PUBLICZNYCH, NA PISEMNY WNIOSEK ZAINTERESOWANEGO, WYDAJE W JEGO INDYWIDUALNEJ SPRAWIE, PISEMNĄ INTERPRETACJĘ PRZEPISÓW PRAWA PODATKOWEGO (INTERPRETACJĘ INDYWIDUALNĄ). WNIOSEK O WYDANIE INTERPRETACJI INDYWIDUALNEJ MOŻE DOTYCZYĆ ZAISTNIAŁEGO STANU FAKTYCZNEGO LUB ZDARZEŃ PRZYSZŁYCH (ART. 14B § 2 WW. USTAWY). STOSOWNIE DO ART. 14B § 3 ORDYNACJI PODATKOWEJ, SKŁADAJĄCY WNIOSEK OBOWIĄZANY JEST DO WYCZERPUJĄCEGO PRZEDSTAWIENIA ZAISTNIAŁEGO STANU FAKTYCZNEGO ALBO ZDARZENIA PRZYSZŁEGO ORAZ DO PRZEDSTAWIENIA WŁASNEGO STANOWISKA W SPRAWIE OCENY PRAWNEJ TEGO STANU FAKTYCZNEGO ALBO ZDARZENIA PRZYSZŁEGO. ORGAN WYDAJĄCY INTERPRETACJĘ INDYWIDUALNĄ DOKONUJE OCENY STANOWISKA WNIOSKODAWCY I PRZEDSTAWIA JEJ UZASADNIENIE PRAWNE, A W PRZYPADKU OCENY NEGATYWNEJ - WSKAZUJE STANOWISKO PRAWIDŁOWE WRAZ Z UZASADNIENIEM PRAWNYM (ART. 14C § 1 - 2 TEJ USTAWY). STOSOWNIE DO ART. 14K § 1 WW. USTAWY, ZASTOSOWANIE SIĘ DO INTERPRETACJI INDYWIDUALNEJ PRZED JEJ ZMIANĄ LUB PRZED DORĘCZENIEM ORGANOWI PODATKOWEMU ODPISU PRAWOMOCNEGO ORZECZENIA SĄDU ADMINISTRACYJNEGO UCHYLAJĄCEGO INTERPRETACJĘ INDYWIDUALNĄ NIE MOŻE SZKODZIĆ WNIOSKODAWCY, JAK RÓWNIEŻ W PRZYPADKU NIEUWZGLĘDNIENIA JEJ W ROZSTRZYGNIĘCIU SPRAWY PODATKOWEJ. POWOŁANY PRZEPIS STATUUJE TZW. ZASADĘ NIESZKODZENIA, KTÓRA JEST WYRAZEM FUNKCJI GWARANCYJNEJ (OCHRONNEJ) INSTYTUCJI INTERPRETACJI INDYWIDUALNEJ I KTÓREJ SZCZEGÓŁOWA TREŚĆ ZOSTAŁA UREGULOWANA W ART. 14K - 14N ORDYNACJI PODATKOWEJ. JAK WYNIKA Z TREŚCI POWOŁANYCH PRZEPISÓW, PRZEDMIOTEM WNIOSKU O WYDANIE PISEMNEJ INTERPRETACJI PRZEPISÓW PRAWA PODATKOWEGO MOŻE BYĆ OCENA PRAWNA DANEGO STANU FAKTYCZNEGO BĄDŹ ZDARZENIA PRZYSZŁEGO, DOTYCZĄCEGO WNIOSKODAWCY (ZAINTERESOWANEGO) NA GRUNCIE PRZEPISÓW PRAWA PODATKOWEGO. ZNACZENIE PRAWNE INDYWIDUALNYCH INTERPRETACJI PRAWA PODATKOWEGO SPROWADZA SIĘ PRZEDE WSZYSTKIM DO MOŻLIWOŚCI ZREALIZOWANIA I WYKORZYSTANIA ZWIĄZANEJ Z NIMI OCHRONY PRAWNEJ, UNORMOWANEJ W ART. 14K - 14N ORDYNACJI PODATKOWEJ. WARUNKIEM UZYSKANIA OCHRONY PRAWNEJ JEST ZASTOSOWANIE SIĘ PRZEZ WNIOSKODAWCĘ DO UZYSKANEJ INTERPRETACJI (TJ. ZACHOWANIE SIĘ W SPOSÓB WSKAZANY W NIEJ JAKO PRAWIDŁOWY). ABY ZASTOSOWANIE SIĘ DO UZYSKANEJ INTERPRETACJI INDYWIDUALNEJ BYŁO MOŻLIWE, ROZSTRZYGNIĘCIE TO MUSI DOTYCZYĆ KWESTII OBJĘCIA WNIOSKODAWCY - ŚCIŚLEJ SYTUACJI FAKTYCZNEJ JAKA ZAISTNIAŁA LUB ZAISTNIEJE PO STRONIE ZAINTERESOWANEGO - ZAKRESEM ZASTOSOWANIA NORMY PRAWNEJ ZAWARTEJ W INTERPRETOWANYM PRZEPISIE PRAWA PODATKOWEGO (Z ZASTRZEŻENIEM ART. 14N § 1 ORDYNACJI PODATKOWEJ, GDY ROZSTRZYGNIĘCIE TO DOTYCZY KWESTII OBJĘCIA ZAKRESEM ZASTOSOWANIA NORMY PRAWNEJ ZAWARTEJ W INTERPRETOWANYM PRZEPISIE PRAWA PODATKOWEGO: SPÓŁKI, KTÓREJ UTWORZENIE JEST PLANOWANE PRZEZ WNIOSKODAWCĘ ALBO ODDZIAŁU LUB PRZEDSTAWICIELSTWA, KTÓREGO UTWORZENIE JEST PLANOWANE PRZEZ WNIOSKODAWCĘ BĘDĄCEGO PRZEDSIĘBIORCĄ). PRZEWIDZIANY PRZEZ USTAWODAWCĘ ZAKRES I SPOSÓB REALIZACJI OCHRONY PRAWNEJ ZWIĄZANEJ Z ZASTOSOWANIEM SIĘ DO INTERPRETACJI INDYWIDUALNEJ ODNOSI SIĘ PRZY TYM WYŁĄCZNIE DO INTERPRETACJI PRZEPISÓW MATERIALNEGO PRAWA PODATKOWEGO, CO PROWADZI DO WNIOSKU, ŻE ZAKRES PRZEDMIOTOWY OMAWIANEJ INSTYTUCJI NIE OBEJMUJE PRZEPISÓW O INNYM CHARAKTERZE (NP. PRZEPISÓW PROCEDURALNYCH). Z WYKŁADNI SYSTEMOWEJ ART. 14B ORDYNACJI PODATKOWEJ WYNIKA ZATEM, ŻE STATUS ZAINTERESOWANEGO POSIADA KAŻDY PODMIOT, KTÓRY ZWRACA SIĘ O WYDANIE INTERPRETACJI INDYWIDUALNEJ W CELU PRAWIDŁOWEJ, TJ. ZGODNEJ Z OBOWIĄZUJĄCYMI GO PRZEPISAMI, REALIZACJI SWOICH PRAW I OBOWIĄZKÓW W SFERZE MATERIALNEGO PRAWA PODATKOWEGO. INNYMI SŁOWY, Z WNIOSKIEM O WYDANIE INTERPRETACJI INDYWIDUALNEJ MOŻE WYSTĄPIĆ PODMIOT, KTÓRY CHCE SIĘ DOWIEDZIEĆ, CZY ZAISTNIENIE OKREŚLONEJ SYTUACJI FAKTYCZNEJ POWODUJE PO JEGO STRONIE POWSTANIE OBOWIĄZKU PODATKOWEGO LUB ZOBOWIĄZANIA PODATKOWEGO (W SZCZEGÓLNOŚCI, OBOWIĄZKU USTALENIA I ZAPŁATY OKREŚLONEGO RODZAJU PODATKU). INTERPRETACJA INDYWIDUALNA DOTYCZY SFERY ODPOWIEDZIALNOŚCI PODATKOWEJ WNIOSKODAWCY. WYJĄTEK OD POWYŻSZEJ ZASADY PRZEWIDUJE WYŁĄCZNIE ART. 14N § 1 ORDYNACJI PODATKOWEJ. W ZWIĄZKU Z POWYŻSZYM, PODMIOT UBIEGAJĄCY SIĘ O WYDANIE INTERPRETACJI INDYWIDUALNEJ MUSI LEGITYMOWAĆ SIĘ OKREŚLONYM INTERESEM PRAWNYM W UZYSKANIU TEGO ROZSTRZYGNIĘCIA - WYDANIE INTERPRETACJI INDYWIDUALNEJ MUSI BYĆ UZASADNIONE OKREŚLONĄ NORMĄ MATERIALNEGO PRAWA PODATKOWEGO DOTYCZĄCĄ WNIOSKODAWCY. POWYŻSZE STANOWISKO W ZAKRESIE ZNACZENIA POJĘCIA "ZAINTERESOWANEGO", "INDYWIDUALNEJ SPRAWY ZAINTERESOWANEGO" - PREZENTOWANE RÓWNIEŻ W UZASADNIENIU ZASKARŻONEGO POSTANOWIENIA - JEST ZGODNE ZE STANOWISKIEM PREZENTOWANYM W WYMIENIONYCH PRZEZ SPÓŁKĘ ORZECZENIACH NACZELNEGO SĄDU ADMINISTRACYJNEGO Z DNIA 14 PAŹDZIERNIKA 2010 R., (SYGN. AKT II FSK 923/09) I Z DNIA 28 STYCZNIA 2011 R., (SYGN. AKT II FSK 1681/09). TRUDNO ZATEM ZGODZIĆ SIĘ ZE STAWIANYM PRZEZ STRONĘ ZARZUTEM "ZAWĘŻENIA" PROBLEMOWEGO POJĘCIA PRZEZ ORGAN WYDAJĄCY POSTANOWIENIE. W SZCZEGÓLNOŚCI, ZA BEZPODSTAWNE NALEŻY UZNAĆ TWIERDZENIE, JAKOBY W PRZEDMIOTOWYM POSTANOWIENIU OGRANICZONO ZNACZENIE TERMINU "ZAINTERESOWANY" WYŁĄCZNIE DO PODATNIKÓW PODATKÓW DOCHODOWYCH. JAK BOWIEM WYNIKA ZARÓWNO Z TREŚCI POSTANOWIENIA, JAK I Z ARGUMENTACJI PRZEPROWADZONEJ W POWOŁANYCH POWYŻEJ ORZECZENIACH, OCENA KWESTII POSIADANIA STATUSU "ZAINTERESOWANEGO" WYMAGA UWZGLĘDNIENIA MATERII WNIOSKU (PRZEDMIOTU ZAGADNIENIA PRZEDSTAWIONEGO WE WNIOSKU, PROBLEMU PORUSZONEGO WE WNIOSKU) I CHARAKTERU ZWIĄZKU PODNIESIONEGO ZAGADNIENIA Z OSOBĄ WNIOSKODAWCY (ZNACZENIA MATERII WNIOSKU DLA SFERY ODPOWIEDZIALNOŚCI PODATKOWEJ WNIOSKODAWCY). PODSTAWĄ ODMOWY WSZCZĘCIA POSTĘPOWANIA NIE BYŁA OKOLICZNOŚĆ, ŻE Z WNIOSKIEM WYSTĄPIŁA SPÓŁKA PLANUJĄCA PRZEKSZTAŁCENIE W SKA, ALE PRZEDMIOT JEJ ZAPYTANIA. NALEŻY PODKREŚLIĆ, ŻE FORMUŁUJĄC PRZEDMIOTOWY WNIOSEK: - SPÓŁKA ZADAŁA NASTĘPUJĄCE PYTANIE: CZY PO OBJĘCIU PRZEZ FIZ AKCJI SPÓŁKI (FIZ BĘDZIE WTEDY AKCJONARIUSZEM SPÓŁKI) I PRZEKSZTAŁCENIU SPÓŁKI W SKA, SPÓŁKA NIE UTRACI PRAWA DO ZWOLNIENIA PODATKOWEGO WYNIKAJĄCEGO Z PROWADZENIA DZIAŁALNOŚCI NA TERENIE SPECJALNEJ STREFY EKONOMICZNEJ NA PODSTAWIE ZEZWOLEŃ I NIE BĘDZIE MUSIAŁA TYM SAMYM ZWRÓCIĆ WYKORZYSTANEJ DO TEJ PORY POMOCY W POSTACI ZWOLNIENIA PODATKOWEGO W PODATKU DOCHODOWYM OD OSÓB PRAWNYCH? PRZEDSTAWIAJĄC WŁASNE STANOWISKO W PRZEDMIOTOWEJ SPRAWIE, SPÓŁKA STWIERDZIŁA NATOMIAST, ŻE W PRZYPADKU STANIA SIĘ PRZEZ FIZ AKCJONARIUSZEM SPÓŁKI I PRZEKSZTAŁCENIU SPÓŁKI W SKA, SPÓŁKA NIE UTRACI PRAWA DO ZWOLNIENIA PODATKOWEGO WYNIKAJĄCEGO Z PROWADZENIA DZIAŁALNOŚCI NA TERENIE SPECJALNEJ STREFY EKONOMICZNEJ NA PODSTAWIE ZEZWOLEŃ I NIE BĘDZIE MUSIAŁA TYM SAMYM ZWRÓCIĆ WYKORZYSTANEJ DO TEJ PORY POMOCY W POSTACI ZWOLNIENIA PODATKOWEGO W PODATKU DOCHODOWYM OD OSÓB PRAWNYCH. Z TREŚCI PYTANIA I WŁASNEGO STANOWISKA WNIOSKODAWCY ZAWARTYCH WE WNIOSKU O WYDANIE PISEMNEJ INTERPRETACJI PRZEPISÓW PRAWA PODATKOWEGO WYNIKA ZATEM W SPOSÓB JEDNOZNACZNY, ŻE SPÓŁKA: - PYTA O SKUTKI PODATKOWE ZAISTNIENIA OPISANEGO ZDARZENIA PRZYSZŁEGO DLA SIEBIE SAMEJ - DLA SPÓŁKI, DLA PODMIOTU MAJĄCEGO STATUS PODATNIKA PODATKU DOCHODOWEGO OD OSÓB PRAWNYCH; - PYTA O SKUTKI PODATKOWE NA MOMENT PO OBJĘCIU PRZEZ FIZ AKCJI SPÓŁKI (FIZ BĘDZIE WTEDY AKCJONARIUSZEM SPÓŁKI) I PRZEKSZTAŁCENIU SPÓŁKI W SKA - TJ. NA MOMENT, GDY SPÓŁKA BĘDZIE WYKREŚLONA Z REJESTRU, NIE BĘDZIE JUŻ OSOBĄ PRAWNĄ ANI PODATNIKIEM PODATKU DOCHODOWEGO OD OSÓB PRAWNYCH. W ZAŻALENIU STRONA TWIERDZI TYMCZASEM, ŻE JEJ WNIOSEK ZAWIERAŁ PYTANIA OBEJMUJĄCE NASTĘPUJĄCE ZAGADNIENIA: - CZY W WYNIKU ZMIANY AKCJONARIUSZA ORAZ PRZEKSZTAŁCENIA FORMY PRAWNEJ SPÓŁKA (EWENTUALNIE JEJ NASTĘPCA PRAWNY) MOŻE UTRACIĆ PRAWO DO ZWOLNIENIA PODATKOWEGO WYNIKAJĄCEGO Z PROWADZENIA DZIAŁALNOŚCI NA TERENIE SSĘ? - CZY W PRZYPADKU UTRATY PRAWA DO ZWOLNIENIA NASTĘPCA PRAWNY SPÓŁKI BĘDZIE MUSIAŁ ZWRÓCIĆ WYKORZYSTANĄ DO TEJ PORY POMOC PUBLICZNĄ W POSTACI ZWOLNIENIA PODATKOWEGO W PODATKU DOCHODOWYM OD OSÓB PRAWNYCH? CO WIĘCEJ, OPIERA GŁÓWNĄ CZĘŚĆ SWOJEJ ARGUMENTACJI NA TWIERDZENIU, ŻE MOGŁA SKUTECZNIE WYSTĄPIĆ Z WNIOSKIEM O WYDANIE INTERPRETACJI DOTYCZĄCEJ JEJ NASTĘPCY PRAWNEGO - SKA. MAJĄC NA WZGLĘDZIE POWYŻSZE, NALEŻY WSKAZAĆ, ŻE ARGUMENTACJA STRONY DOTYCZĄCA MOŻLIWOŚCI WYSTĄPIENIA PRZEZ NIĄ Z WNIOSKIEM O WYDANIE INTERPRETACJI INDYWIDUALNEJ DOTYCZĄCEJ PRAW I OBOWIĄZKÓW JEJ NASTĘPCY PRAWNEGO (SKA) NIE ODNOSI SIĘ DO WSKAZANYCH W SKARŻONYM POSTANOWIENIU PODSTAW ODMOWY WSZCZĘCIA POSTĘPOWANIA ANI DO TREŚCI WNIOSKU O WYDANIE INTERPRETACJI INDYWIDUALNEJ, KTÓREGO DOTYCZYŁO TO POSTANOWIENIE. ODNOSZĄC SIĘ DO STANOWISKA SPÓŁKI, ŻE W ŚWIETLE ART. 14B § 1 ORDYNACJI PODATKOWEJ, BYŁA UPRAWNIONA DO WYSTĄPIENIA Z WNIOSKIEM O WYDANIE INTERPRETACJI INDYWIDUALNEJ DOTYCZĄCEJ SWOICH PRAW I OBOWIĄZKÓW JAKO PODATNIKA, NALEŻY PODKREŚLIĆ, ŻE WNIOSEK DOTYCZYŁ SKUTKÓW PODATKOWYCH, JAKIE MOGŁYBY POWSTAĆ DLA SPÓŁKI JAKO PODATNIKA PODATKU DOCHODOWEGO OD OSÓB PRAWNYCH, KORZYSTAJĄCEGO Z TZW. ZWOLNIENIA STREFOWEGO, PO JEJ PRZEKSZTAŁCENIU W SKA. JAK ZATEM SŁUSZNIE PODNIESIONO W SKARŻONYM POSTANOWIENIU, PODATNIK PODATKU DOCHODOWEGO ZADAŁ PYTANIE O SKUTKI PODATKOWE W PODATKU DOCHODOWYM, JAKIE POWSTANĄ PO JEGO STRONIE PO UTRACIE PRZEZ NIEGO STATUSU PODATNIKA TEGO PODATKU. SPÓŁKA POSTAWIŁA PYTANIE DOTYCZĄCE OKRESU, GDY W WYNIKU PRZEPROWADZENIA SEKWENCJI CZYNNOŚCI OPISANYCH W ZDARZENIU PRZYSZŁYM, NIE BĘDZIE JUŻ ISTNIAŁA JAKO PODATNIK PODATKU DOCHODOWEGO OD OSÓB PRAWNYCH. TRUDNO NATOMIAST OCZEKIWAĆ, ŻE INTERPRETACJA INDYWIDUALNA MIAŁBY STANOWIĆ ROZSTRZYGNIĘCIE DOTYCZĄCE OKRESU "NIEBYTU" PODATNIKA. NALEŻY TYM SAMYM PODZIELIĆ STANOWISKO ZAWARTE W PRZEDMIOTOWYM POSTANOWIENIU, ŻE PRZEDSTAWIONY WE WNIOSKU, PROBLEM UTRATY PRAWA DO ZWOLNIENIA I OBOWIĄZKU ZWROTU WYKORZYSTANEJ POMOCY PUBLICZNEJ PRZEZ SPÓŁKĘ AKCYJNĄ - JAKO PODMIOT PRZEKSZTAŁCANY W SPÓŁKĘ OSOBOWĄ I KOŃCZĄCY TYM SAMYM BYT PODATKOWOPRAWNY - NIE MA ZNACZENIA DLA SFERY STOSUNKÓW PODATKOWOPRAWNYCH SPÓŁKI AKCYJNEJ (SFERY ODPOWIEDZIALNOŚCI PODATKOWEJ SPÓŁKI AKCYJNEJ) W OKRESIE PO OBJĘCIU JEJ AKCJI PRZEZ FUNDUSZ INWESTYCYJNY ZAMKNIĘTY I PRZEKSZTAŁCENIU JEJ W SPÓŁKĘ KOMANDYTOWO - AKCYJNĄ (SKA). STANOWIŁO TO NIEUSUWALNA PRZESZKODĘ DLA MERYTORYCZNEGO ROZPATRZENIA WNIOSKU SPÓŁKI. SKARGĘ DO WOJEWÓDZKIEGO SĄDU ADMINISTRACYJNEGO NA POWYŻSZE POSTANOWIENIE, WNIOSŁA A S.A., WNOSZĄC O UCHYLENIE W CAŁOŚCI ZASKARŻONEGO POSTANOWIENIA ORAZ POPRZEDZAJĄCEGO GO POSTANOWIENIA Z 3 KWIETNIA 2012 R. SPÓŁKA ZARZUCIŁA ZASKARŻONEMU POSTANOWIENIU: 1. NARUSZENIE ART. 93A § 1 W ZWIĄZKU Z ART. 93A § 2 PKT 1 LIT. "B" USTAWY ORDYNACJA PODATKOWA (TEKST JEDN. DZ. U. Z 2005 R. NR 8, POZ. 60 ZE ZM.), POPRZEZ JEGO NIEZASTOSOWANIE, PODCZAS GDY PRZEPIS TEN NAKŁADA NA SKARŻĄCĄ, DZIAŁAJĄCĄ PO PRZEKSZTAŁCENIU W FORMIE SPÓŁKI KOMANDYTOWO-AKCYJNEJ, EWENTUALNY OBOWIĄZEK ZWROTU ULGI PODATKOWEJ Z TYTUŁU DZIAŁALNOŚCI STREFOWEJ WYKORZYSTANEJ PRZEZ SPÓŁKĘ PRZED JEJ PRZEKSZTAŁCENIEM, 2. NARUSZENIE ART. 1 UST. 2 USTAWY Z DNIA 15 LUTEGO 1992 R., O PODATKU DOCHODOWYM OD OSÓB PRAWNYCH (TEKST JEDN. DZ. U. Z 2011 R. NR 74, POZ. 397 ZE ZM.; DALEJ JAKO "USTAWA CIT"), POPRZEZ JEGO NIEWŁAŚCIWE ZASTOSOWANIE SKUTKUJĄCE STWIERDZENIEM, IŻ SKORO SPÓŁKA KOMANDYTOWO - AKCYJNA NIE JEST PODATNIKIEM PODATKU DOCHODOWEGO OD OSÓB PRAWNYCH, TO NIE MOŻE ONA ODPOWIADAĆ ZA EWENTUALNY ZWROT PODATKU OD DOCHODÓW Z DZIAŁALNOŚCI STREFOWEJ PROWADZONEJ PRZEZ SPÓŁKĘ PRZED PRZEKSZTAŁCENIEM (SPÓŁKĘ AKCYJNĄ), 3. NARUSZENIE ART. 14B § 1 USTAWY Z DNIA 29 SIERPNIA 1997 R. ORDYNACJA PODATKOWA POPRZEZ JEGO BŁĘDNĄ WYKŁADNIĘ POLEGAJĄCĄ NA PRZYJĘCIU, IŻ SPÓŁKA NIE JEST PODMIOTEM "ZAINTERESOWANYM" W ROZUMIENIU TEGO PRZEPISU, WSKUTEK CZEGO DYREKTOR IZBY SKARBOWEJ ODMÓWIŁ SPÓŁCE WYDANIA WNIOSKOWANEJ INTERPRETACJI INDYWIDUALNEJ, 4. NARUSZENIE ART. 14B § 1 USTAWY Z DNIA 29 SIERPNIA 1997 R. ORDYNACJA PODATKOWA POPRZEZ JEGO NIEZASTOSOWANIE SKUTKUJĄCE ODMOWĄ WYDANIA WNIOSKOWANEJ INTERPRETACJI PODATKOWEJ, PODCZAS GDY PRZEDSTAWIAJĄC WE WNIOSKU ORD-IN PYTANIE DOTYCZĄCE ZDARZENIA PRZYSZŁEGO SPÓŁKA WSKAZAŁA W PIERWSZEJ KOLEJNOŚCI NA PLANOWANE ZBYCIE JEJ AKCJI NA RZECZ FUNDUSZU INWESTYCYJNEGO ZAMKNIĘTEGO; TAK WIĘC CO NAJMNIEJ W TYM ZAKRESIE (ZAKŁADAJĄC PRAWIDŁOWOŚĆ STANOWISKA DYREKTORA IZBY SKARBOWEJ) ORGAN TEN POWINIEN WYDAĆ INTERPRETACJĘ INDYWIDUALNĄ, 5. NARUSZENIE ART. 121 § 1 W ZWIĄZKU Z ART. 14H USTAWY ORDYNACJA PODATKOWA POPRZEZ BRAK ODNIESIENIA SIĘ DO ARGUMENTACJI SKARŻĄCEJ, IŻ EWENTUALNA UTRATA ZWOLNIENIA DOCHODÓW Z DZIAŁALNOŚCI STREFOWEJ MOŻE OBCIĄŻAĆ JEDYNIE SPÓŁKĘ, DZIAŁAJĄCĄ JUŻ W FORMIE SPÓŁKI KOMANDYTOWO - AKCYJNEJ, CO WYWODZIŁA Z ART. 93A § 1 W ZW. Z ART. 93A § 2 PKT 1 LIT. B) ORDYNACJI PODATKOWEJ. W UZASADNIENIU SKARGI SPÓŁKA PODNIOSŁA, ŻE WE WNIOSKU ZADAŁA PYTANIE: "CZY PO STANIU SIĘ PRZEZ FIZ AKCJONARIUSZEM SPÓŁKI I PRZEKSZTAŁCENIU SPÓŁKI W SKA SPÓŁKA NIE UTRACI PRAWA DO ZWOLNIENIA PODATKOWEGO WYNIKAJĄCEGO Z PROWADZENIA DZIAŁALNOŚCI NA TERENIE SSE NA PODSTAWIE ZEZWOLEŃ I NIE BĘDZIE MUSIAŁA TYM SAMYM ZWRÓCIĆ WYKORZYSTANEJ DO TEJ PORY POMOCY W POSTACI ZWOLNIENIA PODATKOWEGO W PODATKU DOCHODOWYM OD OSÓB PRAWNYCH?" UZASADNIAJĄC SWOJE STANOWISKO W SPRAWIE WSKAZAŁA, ŻE PO DOKONANIU PRZEKSZTAŁCENIA, SPÓŁKA POSIADAJĄC FORMĘ PRAWNĄ SKA UTRACI PODMIOTOWOŚĆ W PODATKU DOCHODOWYM OD OSÓB PRAWNYCH, A PODATNIKIEM Z TYTUŁU JEJ DZIAŁALNOŚCI STANIE SIĘ, W ODPOWIEDNIEJ PROPORCJI, NOWY AKCJONARIUSZ - FIZ. SPÓŁKA WSKAZAŁA JEDNAK, ŻE ZGODNIE Z PRZEPISAMI USTAWY CIT, ORAZ USTAWY Z DNIA 20 PAŹDZIERNIKA 1994 R., O SPECJALNYCH STREFACH EKONOMICZNYCH (TEKST JEDN. DZ. U. Z 2007 R. NR 42 POZ. 274 ZE ZM.), ZDARZENIE TO NIE BĘDZIE MOGŁO BYĆ PODSTAWĄ DO COFNIĘCIA ZEZWOLENIA NA PROWADZENIE DZIAŁALNOŚCI NA TERENIE SSE, CO MOGŁOBY SKUTKOWAĆ KONIECZNOŚCIĄ ZWROTU PRZEZ SPÓŁKĘ WYKORZYSTANEJ DO TEJ PORY POMOCY PUBLICZNEJ. SPÓŁKA WSKAZAŁA RÓWNIEŻ, ŻE UTRZYMANIE PRZEZ NIĄ ZEZWOLEŃ NA PROWADZENIE DZIAŁALNOŚCI NA TERENIE SSE PO PRZEKSZTAŁCENIU W FORMĘ PRAWNĄ SKA POTWIERDZAJĄ PRZEPISY USTAWY Z DNIA 15 WRZEŚNIA 2000 R. KODEKS SPÓŁEK HANDLOWYCH (DZ. U. NR 94, POZ. 1037 ZE ZM., DALEJ: "KSH"), ZGODNIE Z KTÓRYMI SPÓŁKA PRZEKSZTAŁCONA POZOSTAJE PODMIOTEM ZEZWOLEŃ, KTÓRE ZOSTAŁY PRZYZNANE SPÓŁCE PRZED JEJ PRZEKSZTAŁCENIEM, ORAZ PRZEPISY ORDYNACJI PODATKOWEJ, ZGODNIE Z KTÓRYMI SPÓŁKA PRZEKSZTAŁCONA ZACHOWUJE WSZYSTKIE PRZEWIDZIANE W PRZEPISACH PRAWA PODATKOWEGO PRAWA I OBOWIĄZKI, JAKIE MIAŁA SPÓŁKA PRZEKSZTAŁCANA. W OPINII SPÓŁKI STANOWISKO DYREKTORA IZBY SKARBOWEJ WYRAŻONE W POSTANOWIENIU Z DNIA 3 KWIETNIA 2012 R., ORAZ W ZASKARŻONYM POSTANOWIENIU JEST NIEPRAWIDŁOWE. DYREKTOR IZBY SKARBOWEJ WSKAZUJE, ŻE Z CHWILĄ PRZEKSZTAŁCENIA W FORMĘ PRAWNĄ SKA, SPÓŁKA UTRACI PODMIOTOWOŚĆ W PODATKU DOCHODOWYM OD OSÓB PRAWNYCH. W OPINII SPÓŁKI NIE OZNACZA TO JEDNAK, ŻE NIE BĘDZIE DYSPONOWAĆ PODMIOTOWOŚCIĄ PRAWNĄ W OGÓLE - ZGODNIE Z ART. 8 § 1 KSH SPÓŁKI OSOBOWE - W TYM W FORMIE SKA - MOGĄ "WE WŁASNYM IMIENIU NABYWAĆ PRAWA, W TYM WŁASNOŚĆ NIERUCHOMOŚCI I INNE PRAWA RZECZOWE, ZACIĄGAĆ ZOBOWIĄZANIA, POZYWAĆ I BYĆ POZYWANE". SPÓŁKI OSOBOWE, CHOĆ NIE DYSPONUJĄ OSOBOWOŚCIĄ PRAWNĄ TAK JAK OSOBY FIZYCZNE CZY SPÓŁKI KAPITAŁOWE, POSIADAJĄ PODMIOTOWOŚĆ PRAWNĄ. MOGĄ TYM SAMYM BYĆ PODMIOTEM PRAW I OBOWIĄZKÓW - POTENCJALNIE RÓWNIEŻ PRAW I OBOWIĄZKÓW ZWIĄZANYCH Z PODATKIEM DOCHODOWYM OD OSÓB PRAWNYCH. W OPINII SPÓŁKI POTWIERDZA TO WYROK Z DNIA 26 SIERPNIA 2011 R., (SYGN. II FSK 499/10), W KTÓRYM NACZELNY SĄD ADMINISTRACYJNY (DALEJ: "NSA") WSKAZAŁ SPÓŁKĘ W FORMIE SKA, POWSTAŁĄ W WYNIKU PRZEKSZTAŁCENIA SPÓŁKI KAPITAŁOWEJ, JAKO UPRAWNIONĄ LUB ZOBOWIĄZANĄ DO KOREKTY DEKLARACJI CIT-8 ZŁOŻONYCH PRZEZ SPÓŁKĘ KAPITAŁOWĄ I DO ZWROTU LUB ZAPŁATY PODATKU DOCHODOWEGO WYNIKAJĄCEGO Z TAKICH KOREKT. W TYM SAMYM WYROKU NSA WSKAZAŁ, ŻE "W PRZYPADKU PRZEKSZTAŁCENIA SPÓŁKI KAPITAŁOWEJ (NP. AKCYJNEJ) W OSOBOWĄ (NP. KOMANDYTOWO - AKCYJNĄ), NA SPÓŁKĘ PRZEKSZTAŁCONĄ PRZECHODZĄ WSZELKIE PRZEWIDZIANE W PRZEPISACH PRAWA PODATKOWEGO PRAWA I OBOWIĄZKI SPÓŁKI PRZEKSZTAŁCANEJ W TYM PRAWO DO KORYGOWANIA ZEZNAŃ PODATKOWYCH ZŁOŻONYCH PRZEZ SPÓŁKĘ PRZEKSZTAŁCANĄ. TAKI SPOSÓB ROZUMIENIA SUKCESJI PRAW I OBOWIĄZKÓW PODATKOWYCH POTWIERDZA DODATKOWO REGULACJA ART. 93E ORDYNACJI PODATKOWEJ, ZGODNIE Z KTÓRĄ PRZEPISY ART. 93-93D (A ZATEM RÓWNIEŻ 93A) STOSUJE SIĘ W ZAKRESIE, W JAKIM ODRĘBNE USTAWY, UMOWY O UNIKANIU PODWÓJNEGO OPODATKOWANIA ORAZ INNE RATYFIKOWANE UMOWY MIĘDZYNARODOWE, KTÓRYCH STRONĄ JEST RZECZYPOSPOLITA POLSKA, NIE STANOWIĄ INACZEJ". W ZWIĄZKU Z POWYŻSZYM, WE WNIOSKU SPÓŁKA ZADAŁA PYTANIE, CZY W WYNIKU OPISANEJ JAKO ZDARZENIE PRZYSZŁE SEKWENCJI ZDARZEŃ SPÓŁKA UTRACI PRAWO DO ZWOLNIENIA PODATKOWEGO WYNIKAJĄCEGO Z PROWADZENIA DZIAŁALNOŚCI NA TERENIE SSE NA PODSTAWIE ZEZWOLEŃ I BĘDZIE MUSIAŁA TYM SAMYM ZWRÓCIĆ KWOTĘ WYKORZYSTANEJ DO TEJ PORY POMOCY PUBLICZNEJ. SPÓŁKA PODKREŚLA, ŻE PYTANIE DOTYCZYŁO JEJ WŁASNYCH OBOWIĄZKÓW, A NIE OBOWIĄZKÓW JEJ AKCJONARIUSZY CZY INNYCH PODMIOTÓW. NIE ZMIENIA TEGO FAKT, ŻE SPÓŁKA ZADAŁA PYTANIE O POTENCJALNE SKUTKI PODATKOWE TAKŻE W CZASIE, GDY NIE BĘDZIE JUŻ DZIAŁAĆ W FORMIE PRAWNEJ SPÓŁKI AKCYJNEJ, ALE W FORMIE PRAWNEJ SKA. ZGODNIE BOWIEM Z DOMINUJĄCYM POGLĄDEM DOKTRYNY I ORZECZNICTWA PRZEKSZTAŁCENIE NIE POWODUJE KOŃCA BYTU PRAWNEGO PRZEKSZTAŁCANEGO PODMIOTU, PRZYKŁADOWO W WYROKU NSA Z 11 MAJA 2012 R., SYGN. II FSK 2263/10. WĄTPLIWOŚCI SKARŻĄCEJ CO DO JEJ EWENTUALNEGO OBOWIĄZKU ZAPŁATY PODATKU DOCHODOWEGO OD DOCHODÓW Z DZIAŁALNOŚCI STREFOWEJ PROWADZONEJ POPRZEZ SPÓŁKĘ AKCYJNĄ WYNIKAJĄ Z TREŚCI ART. 93A § 1 W ZWIĄZKU Z ART. 93A § 2 PKT 1 LIT. "B" USTAWY ORDYNACJA PODATKOWA. Z PRZEPISÓW TYCH WYNIKA, IŻ HANDLOWA SPÓŁKA OSOBOWA (W TYM SPÓŁKA KOMANDYTOWO - AKCYJNA) ZAWIĄZANA W WYNIKU PRZEKSZTAŁCENIA OSOBY PRAWNEJ (W TYM SPÓŁKI AKCYJNEJ) WSTĘPUJE WE WSZYSTKIE PRZEWIDZIANE W PRZEPISACH PRAWA PODATKOWEGO PRAWA I OBOWIĄZKI PRZEKSZTAŁCANEJ OSOBY. ZGODNIE Z ART. 17 UST. 5 USTAWY CIT, JEŻELI PODATNIK UTRACIŁBY PRAWO DO ZWOLNIENIA PODATKOWEGO W ODNIESIENIU DO DOCHODÓW Z DZIAŁALNOŚCI PROWADZONEJ NA TERENIE SSE, TO WÓWCZAS BĘDZIE ON ZOBOWIĄZANY DO ZAPŁATY PODATKU ZA CAŁY OKRES KORZYSTANIA Z TEGO UWOLNIENIA. NIE ULEGA WĄTPLIWOŚCI, IŻ PODATNIKIEM OBJĘTYM ZWOLNIENIEM JEST CAŁY CZAS, DO DNIA PRZEKSZTAŁCENIA. SPÓŁKA POSIADAJĄCA FORMĘ PRAWNĄ SPÓŁKI AKCYJNEJ. JEŻELI WIĘC WSKUTEK NABYCIA AKCJI W SPÓŁCE PRZEZ FIZ, A NASTĘPNIE JEJ PRZEKSZTAŁCENIA W SKA MIAŁOBY DOJŚĆ DO UTRATY ZWOLNIENIA PODATKOWEGO, TO ZDARZENIA TE MOGĄ EWENTUALNIE DOPROWADZIĆ DO KONIECZNOŚCI ZAPŁATY PODATKU OD DOCHODU Z DZIAŁALNOŚCI PROWADZONEJ PRZED ICH ZAISTNIENIEM, I WIĘC DZIAŁALNOŚCI WYKONYWANEJ PRZEZ SPÓŁKĘ AKCYJNĄ (PODATNIKA PODATKU DOCHODOWEGO OD OSÓB PRAWNYCH). DOPIERO W DNIU PRZEKSZTAŁCENIA DOJDZIE DO ZMIANY FORMY PRAWNEJ I KONTYNUOWANIA DZIAŁALNOŚCI SPÓŁKI POPRZEZ SKA. ZASADNIE WIĘC SKARŻĄCA DOPATRYWAŁA SIĘ ŹRÓDEŁ SWOJEJ EWENTUALNEJ ODPOWIEDZIALNOŚCI ZA ZAPŁATĘ PODATKU (ZWROT ULGI) W TREŚCI ART. 93A § 1 W ZWIĄZKU Z ART. 93A § 2 PKT 1 LIT. "B" USTAWY ORDYNACJA PODATKOWA. SKARŻĄCA ZAUWAŻA, IŻ W ZAŻALENIU NA POSTANOWIENIE DYREKTORA IZBY SKARBOWEJ Z DNIA 3 KWIETNIA 2012 R., PODNOSIŁA WSPOMNIANĄ WYŻEJ KWESTIĘ KONTYNUACJI, TO JEST WSTĄPIENIA PRZEZ SKA W PRAWA I OBOWIĄZKI SPÓŁKI AKCYJNEJ. W ZASKARŻONYM POSTANOWIENIU ORGAN PODATKOWY W ŻADEN SPOSÓB NIE ODNIÓSŁ SIĘ JEDNAK DO TEJ ARGUMENTACJI SPÓŁKI I NIE WYJAŚNIŁ, Z JAKIEGO POWODU NIE ZOSTAŁA ONA UWZGLĘDNIONA W PRZEDMIOTOWEJ SPRAWIE. TYM SAMYM DYREKTOR IZBY SKARBOWEJ NARUSZYŁ ZASADĘ ZAUFANIA DO ORGANU WYRAŻONĄ W ART. 121 § 1 W ZWIĄZKU Z ART. 14H USTAWY ORDYNACJA PODATKOWA. ODWOŁYWANIE SIĘ PRZEZ ORGAN DO BRAKU PODMIOTOWOŚCI SKA NA GRUNCIE PODATKU DOCHODOWEGO OD OSÓB PRAWNYCH, KTÓRY WYNIKA Z ART. 1 UST. 2 USTAWY CIT, JEST NIEZASADNE. FAKTYCZNIE, POMIMO POSIADANIA PODMIOTOWOŚCI PRAWNEJ NA GRUNCIE REGULACJI KSH, SKA NIE JEST TRAKTOWANA JAKO PODATNIK PODATKU DOCHODOWEGO. ZGODNIE BOWIEM Z ART. 5 UST. 1 USTAWY CIT, DOCHODY OSIĄGANE PRZEZ SKA NALEŻY ŁĄCZYĆ Z DOCHODAMI KAŻDEGO Z JEJ WSPÓLNIKÓW, PROPORCJONALNIE DO UDZIAŁU W ZYSKU SPÓŁKI. PRZEPIS TEN MA JEDNAK ZASTOSOWANIE DO DOCHODÓW OSIĄGANYCH PRZEZ SKA, TO JEST DOCHODÓW WYPRACOWANYCH DOPIERO OD DNIA PRZEKSZTAŁCENIA. DOCHODY TE, A TAKŻE ZWOLNIENIE PODATKOWE (ZGODNIE Z ART. 5 UST. 2 USTAWY CIT) BĘDĄ ROZLICZANE NA POZIOMIE WSPÓLNIKÓW SKA. TYMCZASEM WNIOSEK O WYDANIE INTERPRETACJI INDYWIDUALNEJ DOTYCZYŁ DOCHODÓW Z DZIAŁALNOŚCI PROWADZONEJ DO DNIA PRZEKSZTAŁCENIA, KIEDY TO SPÓŁKA FUNKCJONOWAĆ BĘDZIE W FORMIE PRAWNEJ SPÓŁKI AKCYJNEJ, POSIADAJĄCEJ PODMIOTOWOŚĆ PODATKOWĄ ZGODNIE Z ART. 1 UST. 1 USTAWY CIT. OBARCZANIE WSPÓLNIKÓW SKA EWENTUALNĄ ODPOWIEDZIALNOŚCIĄ ZA ZWROT ULGI PODATKOWEJ SKONSUMOWANEJ PRZEZ SPÓŁKĘ AKCYJNĄ, Z POWOŁANIEM SIĘ PRZEZ DYREKTORA IZBY SKARBOWEJ NA ART. 1 UST. 2 ORAZ ART. 5 UST. 1 USTAWY CIT, JEST WIĘC NIEPRAWIDŁOWE. ODPOWIEDZIALNOŚĆ TA MOŻE JEDYNIE DOTYCZYĆ SKA, CO WYNIKA JASNO Z ART. 93A § 1 W ZWIĄZKU Z ART. 93A § 2 PKT 1 LIT. "B" USTAWY ORDYNACJA PODATKOWA. W ZWIĄZKU Z POWYŻSZYM SPÓŁKA UWAŻA, ŻE ODMAWIAJĄC WSZCZĘCIA POSTĘPOWANIA W PRZEDMIOCIE WYDANIA INTERPRETACJI INDYWIDUALNEJ DYREKTOR IZBY SKARBOWEJ W SPOSÓB NIEUPRAWNIONY ZAWĘZIŁ POJĘCIE "ZAINTERESOWANY", OBECNE W ART. 14B § 1 ORDYNACJI PODATKOWEJ. W WYROKU Z 14 PAŹDZIERNIKA 2010 R. (SYGN. II FSK 923/09) NSA WSKAZAŁ, ŻE "(...) OSOBA ZAINTERESOWANA, TO KAŻDA OSOBA, KTÓRA CHCE UZYSKAĆ INTERPRETACJĘ PRZEPISÓW PRAWA PODATKOWEGO W CELU WYJAŚNIENIA I/LUB UŁOŻENIA SWOICH INTERESÓW W SFERZE PRAWA PODATKOWEGO. OSOBĄ LEGITYMOWANA DO WYSTĄPIENIA O WYDANIE INTERPRETACJI INDYWIDUALNEJ MOŻE BYĆ WYŁĄCZNIE OSOBA, U KTÓREJ WYSTĄPIŁ LUB MOŻE WYSTĄPIĆ OKREŚLONY STAN FAKTYCZNY, KTÓRY MOŻE POWODOWAĆ OKREŚLONE KONSEKWENCJE W ZAKRESIE PRAWA PODATKOWEGO". W WYROKU Z 28 STYCZNIA 2011 R. (SYGN. II FSK 1681/09) NSA WSKAZAŁ, ŻE" (...) OSOBA ZAINTERESOWANA TO KAŻDA OSOBA, KTÓRA CHCE UZYSKAĆ INTERPRETACJĘ PRZEPISÓW PRAWA PODATKOWEGO W CELU UŁOŻENIA SWOICH INTERESÓW W SFERZE PRAWA PUBLICZNEGO". W WYMIENIONYCH WYROKACH STWIERDZONO, ŻE CHOĆ NIE KAŻDY PODMIOT SKŁADAJĄCY WNIOSEK O WYDANIE INTERPRETACJI MOŻE BYĆ OKREŚLONY JAKO "ZAINTERESOWANY", DLA STWIERDZENIA TEGO STATUSU WYSTARCZAJĄCE JEST UPRAWDOPODOBNIENIE, ŻE KONSEKWENCJE PODATKOWE OPISANYCH PRZEZ WNIOSKODAWCĘ DZIAŁAŃ MOGĄ POTENCJALNIE DOTYCZYĆ JEGO SAMEGO, JEGO NASTĘPCY PRAWNEGO, BĄDŹ PODMIOTU, KTÓRY WNIOSKODAWCA ZAMIERZA UTWORZYĆ. SPÓŁKA PODTRZYMUJE, ŻE W JEJ OPINII JEST PODMIOTEM ZAINTERESOWANYM, JAKO PODMIOT, KTÓRY CHCE UZYSKAĆ INFORMACJE O SWOICH POTENCJALNYCH OBOWIĄZKACH WYNIKAJĄCYCH Z USTAW PODATKOWYCH. DODATKOWO NALEŻY ZAUWAŻYĆ, IŻ IDĄC TOKIEM ROZUMOWANIA ORGANU (ZDANIEM SKARŻĄCEJ NIEPRAWIDŁOWYM), DYREKTOR IZBY SKARBOWEJ POWINIEN I TAK MERYTORYCZNIE ODNIEŚĆ SIĘ DO PROBLEMU EWENTUALNEJ KONIECZNOŚCI ZWROTU ULGI PODATKOWEJ W ZWIĄZKU Z SAMYM OBJĘCIEM AKCJI SPÓŁKI PRZEZ FIZ. ZMIANA W SKŁADZIE AKCJONARIATU SPÓŁKI POZOSTANIE BOWIEM BEZ WPŁYWU NA JEJ FORMĘ PRAWNĄ. PRZEKSZTAŁCENIE SPÓŁKI W SKA BĘDZIE BOWIEM KOLEJNYM PLANOWANYM ETAPEM DZIAŁAŃ RESTRUKTURYZACYJNYCH. JEŻELI WIĘC POJAWIENIE SIĘ NOWEGO AKCJONARIUSZA MIAŁOBY SKUTKOWAĆ UTRATĄ ZWOLNIENIA PODATKOWEGO W ODNIESIENIU DO W SSE, TO NIEWĄTPLIWIE ODPOWIEDZIALNOŚĆ W TYM ZAKRESIE PONOSIŁABY WCIĄŻ FUNKCJONUJĄCA SPÓŁKA AKCYJNA JAKO PODATNIK PODATKU DOCHODOWEGO OD OSÓB PRAWNYCH. W ODPOWIEDZI NA SKARGĘ DYREKTOR IZBY SKARBOWEJ WNIÓSŁ O JEJ ODDALENIE, PODTRZYMUJĄC DOTYCHCZASOWE STANOWISKO W SPRAWIE. WOJEWÓDZKI SĄD ADMINISTRACYJNY W GDAŃSKU ZWAŻYŁ, CO NASTĘPUJE: SKARGI NIE MOŻNA BYŁO UWZGLĘDNIĆ, ALBOWIEM W OCENIE SĄDU ZASKARŻONE POSTANOWIENIE ORGANU ODWOŁAWCZEGO, ODPOWIADA PRAWU. PRZEDMIOTEM ZASKARŻENIA W NINIEJSZEJ SPRAWIE JEST POSTANOWIENIE DYREKTORA IZBY SKARBOWEJ, Z DNIA 15 CZERWCA 2012 R., KTÓRYM UTRZYMANO W MOCY POSTANOWIENIE ORGANU PIERWSZEJ INSTANCJI Z DNIA 3 KWIETNIA 2012 R., ODMAWIAJĄCE SKARŻĄCEJ SPÓŁCE WSZCZĘCIA POSTĘPOWANIA W SPRAWIE WYDANIA PISEMNEJ INTERPRETACJI CO DO ZAKRESU I SPOSOBU ZASTOSOWANIA PRAWA PODATKOWEGO. RZECZĄ SĄDU W NINIEJSZEJ SPRAWIE JEST ZATEM ROZSTRZYGNIĘCIE SPORU W KWESTII ISTNIENIA PRZYCZYN UPRAWNIAJĄCYCH ORGAN PODATKOWY DO ODMOWY WSZCZĘCIA POSTĘPOWANIA, DOKONANEJ NA PODSTAWIE ART. 165A § 1 USTAWY Z DNIA 29 SIERPNIA 1997 R. - ORDYNACJA PODATKOWA (TJ. DZ. U. Z 2005 R., NR 8, POZ. 60), DALEJ ZWANĄ "ORDYNACJĄ PODATKOWĄ". OZNACZA TO, ŻE OCENA STANOWISKA STRONY SKARŻĄCEJ ZAPREZENTOWANA WE WNIOSKU O UDZIELENIE PISEMNEJ INTERPRETACJI, NIE BYŁA PRZEDMIOTEM ROZWAŻAŃ SĄDU W TEJ SPRAWIE I W KONSEKWENCJI PRAWIDŁOWOŚĆ TEGO STANOWISKA I ZARZUTÓW SKARGI W TEJ KWESTII POZOSTAJE POZA KONTROLĄ SĄDU. PRZEPIS ART. 165A § 1 ORDYNACJI PODATKOWEJ STANOWI, ŻE GDY ŻĄDANIE, O KTÓRYM MOWA W ART. 165 ZOSTAŁO WNIESIONE PRZEZ OSOBĘ NIE BĘDĄCĄ STRONĄ LUB Z JAKICHKOLWIEK INNYCH PRZYCZYN POSTĘPOWANIE NIE MOŻE BYĆ WSZCZĘTE, ORGAN PODATKOWY WYDAJE POSTANOWIENIE O ODMOWIE WSZCZĘCIA POSTĘPOWANIA. NIE MA WĄTPLIWOŚCI, ŻE PRZEPIS ART. 165A ZNAJDUJE ZASTOSOWANIE W SPRAWACH Z WNIOSKÓW O WYDANIE PISEMNEJ INTERPRETACJI INDYWIDUALNEJ. NA ODPOWIEDNIE STOSOWANIE TEGO PRZEPISU W TYCH POSTĘPOWANIACH WSKAZUJE WPROST PRZEPIS ART. 14H ORDYNACJI PODATKOWEJ. W TYM MIEJSCU NALEŻY ZAUWAŻYĆ, ŻE Z TREŚCI ART. 165A ORAZ ART. 165 § 3 ORDYNACJI PODATKOWEJ MOŻNA WNIOSKOWAĆ, ŻE POSTĘPOWANIE WSZCZYNANE NA WNIOSEK TOCZY SIĘ W DWÓCH FAZACH. I TAK STOSOWNIE DO ART. 165 § 3 ORDYNACJI PODATKOWEJ, Z DNIEM DORĘCZENIA ORGANOWI PODATKOWEMU ŻĄDANIA STRONY NASTĘPUJE WSZCZĘCIE POSTĘPOWANIA, JEDNAK JEST TO FAZA POSTĘPOWANIA WSTĘPNEGO, W KTÓRYM ORGAN PODATKOWY BADA, CZY WNIOSEK (PODANIE) POCHODZI OD OSOBY POSIADAJĄCEJ LEGITYMACJĘ PROCESOWĄ ORAZ CZY NIE ZACHODZĄ INNE PRZYCZYNY UNIEMOŻLIWIAJĄCE WSZCZĘCIE POSTĘPOWANIA. ZATEM PO WPŁYNIĘCIU WNIOSKU SKARŻĄCEGO ORGAN PODATKOWY W PIERWSZEJ KOLEJNOŚCI BADAŁ CZY ISTNIEJE STAN FAKTYCZNY POZWALAJĄCY NA WSZCZĘCIE POSTĘPOWANIA CZYLI CZY NIE ZACHODZĄ PRZESŁANKI WYŁĄCZAJĄCE DOPUSZCZALNOŚĆ WSZCZĘCIA POSTĘPOWANIA W SPRAWIE WNIOSKU O WYDANIE PISEMNEJ INTERPRETACJI INDYWIDUALNEJ. OPISANE BADANIE JEST POPRZEDZAJĄCYM W STOSUNKU DO BADANIA FORMALNEGO WNIOSKU W ZAKRESIE WYSTĄPIENIA BRAKÓW FORMALNYCH, SKUTKUJĄCYCH WEZWANIEM WNIOSKODAWCY DO ICH USUNIĘCIA W ZAKREŚLONYM 7-DNIOWYM TERMINIE POD RYGOREM POZOSTAWIENIA WNIOSKU BEZ ROZPATRZENIA ZGODNIE Z ART. 169 ORDYNACJI PODATKOWEJ. W SYTUACJI ZATEM STWIERDZENIA, ŻE W SPRAWIE ZACHODZĄ PRZYCZYNY UNIEMOŻLIWIAJĄCE WSZCZĘCIE POSTĘPOWANIA I ROZPATRZENIE TREŚCI ŻĄDANIA ORGAN PODATKOWY NIE PRZYSTĘPUJE DO FORMALNEGO BADANIA WNIOSKU I ZOBOWIĄZANY JEST ODMÓWIĆ WSZCZĘCIA POSTĘPOWANIA, ZGODNIE Z ART. 165A ORDYNACJI PODATKOWEJ. TRZEBA PODKREŚLIĆ, ŻE ODMOWA WSZCZĘCIA POSTĘPOWANIA NIE JEST UZALEŻNIONA OD UZNANIA ORGANU PODATKOWEGO, A JEST OBLIGATORYJNYM NASTĘPSTWEM STWIERDZENIA PRZEZ ORGAN PRZESŁANEK W TYM PRZEPISIE WYSZCZEGÓLNIONYCH. TAKA TEŻ SYTUACJA - W OCENIE ORGANU - ZAISTNIAŁA W NINIEJSZEJ SPRAWIE I DLATEGO NIE PRZYSTĄPIŁ DO FORMALNEGO BADANIA WNIOSKU SKARŻĄCEGO I EWENTUALNEGO ZASTOSOWANIA PRZEPISU ART. 169 ORDYNACJI PODATKOWEJ CELEM UZUPEŁNIENIA BRAKÓW FORMALNYCH TEGO WNIOSKU. MINISTER FINANSÓW ODMAWIAJĄC WSZCZĘCIA POSTĘPOWANIA Z WNIOSKU SKARŻĄCEGO PODAŁ, ŻE PRZESZKODĄ DLA REALIZACJI ŻĄDANIA WNIOSKODAWCY BYŁA NIEMOŻNOŚĆ WYDANIA W OPARCIU O WNIOSEK SKARŻĄCEGO ROZSTRZYGNIĘCIA O CECHACH WŁAŚCIWYCH DLA INTERPRETACJI INDYWIDUALNEJ I SPEŁNIAJĄCEGO FUNKCJE PRZYPISANE PRZEZ USTAWODAWCĘ TEJ SYTUACJI OKREŚLONYCH W PRZEPISACH ART. 14A DO 14P ORDYNACJI PODATKOWEJ. ORGAN PODATKOWY ODMAWIAJĄC WSZCZĘCIA POSTĘPOWANIA Z WNIOSKU SKARŻĄCEJ PODAŁ, ŻE PRZESZKODĄ DLA REALIZACJI ŻĄDANIA WNIOSKODAWCY BYŁA NIEMOŻNOŚĆ WYDANIA, W OPARCIU O JEJ WNIOSEK, ROZSTRZYGNIĘCIA O CECHACH WŁAŚCIWYCH DLA INTERPRETACJI INDYWIDUALNEJ I SPEŁNIAJĄCEGO FUNKCJE PRZYPISANE PRZEZ USTAWODAWCĘ W PRZEPISACH ART. 14A DO 14P ORDYNACJI PODATKOWEJ W SZCZEGÓLNOŚCI FUNKCJI GWARANCYJNEJ, KTÓREJ REALIZACJA MOŻLIWA JEST WYŁĄCZNIE W PRZYPADKU JEDNOCZESNEGO OKREŚLENIA GRANIC ŻĄDANEJ OCHRONY. OCENIAJĄC ZASADNOŚĆ POWYŻSZEGO STANOWISKA ORGANU PODATKOWEGO, TRZEBA NA WSTĘPIE ODWOŁAĆ SIĘ DO POJĘCIA (ISTOTY) INTERPRETACJI INDYWIDUALNYCH I PODSTAW PRAWNYCH ICH WYDAWANIA. L TAK - WOBEC BRAKU W ORDYNACJI PODATKOWEJ DEFINICJI NORMATYWNEJ INTERPRETACJI PRAWA PODATKOWEGO - NALEŻY ZAUWAŻYĆ, ŻE OBECNIE USTAWA TA NIE TRAKTUJE INTERPRETACJI INDYWIDUALNYCH JAKO "WSZELKICH WYJAŚNIEŃ TREŚCI OBOWIĄZUJĄCEGO PRAWA PODATKOWEGO, KTÓRE SĄ KIEROWANE DO ORGANÓW PODATKOWYCH I ORGANÓW KONTROLI SKARBOWEJ, DOTYCZĄCE PROBLEMÓW PRAWA PODATKOWEGO". NA PODSTAWIE ANALIZY CAŁOKSZTAŁTU PRZEPISÓW ORDYNACJI PODATKOWEJ POŚWIĘCONYCH TEJ INSTYTUCJI MOŻNA OKREŚLIĆ JE JAKO FORMĘ ODPŁATNEGO UZYSKANIA INFORMACJI I URZĘDOWEGO POŚWIADCZENIA, ŻE OPISANY WE WNIOSKU O WYDANIE INTERPRETACJI STAN FAKTYCZNY (RZECZYWISTY LUB PROJEKTOWANY) JEST W OCENIE ORGANU, ZOBOWIĄZANEGO DO WYDANIA INTERPRETACJI, ZGODNY Z PRAWEM OBOWIĄZUJĄCYM W DNIU WYDANIA INTERPRETACJI. INDYWIDUALNE INTERPRETACJE STANOWIĄ ODPOWIEDŹ NA WNIOSEK ZAINTERESOWANEGO ZŁOŻONY W SPRAWIE WYDANIA INTERPRETACJI I W TYM SENSIE INTERPRETACJE INDYWIDUALNE SĄ KIEROWANE DO WNIOSKODAWCÓW, NIE ZAŚ DO ORGANÓW PODATKOWYCH I ORGANÓW KONTROLI. TRZEBA PODKREŚLIĆ, ŻE INTERPRETACJA INDYWIDUALNA NIE STANOWI ABSTRAKCYJNEGO WYJAŚNIENIA PRZEPISÓW PRAWNYCH, LECZ JEST DOKONANIEM OCENY PRAWNEJ STANOWISKA WNIOSKUJĄCEGO NA TLE ZINDYWIDUALIZOWANEGO STANU FAKTYCZNEGO, KTÓRY JEST PRZEDSTAWIONY PRZEZ PODATNIKA WE WNIOSKU O UDZIELENIE INTERPRETACJI. PRZEDMIOTEM INTERPRETACJI INDYWIDUALNYCH MOGĄ BYĆ JEDYNIE PRZEPISY PRAWA PODATKOWEGO. SKŁADAJĄCY WNIOSEK OBOWIĄZANY JEST DO WYCZERPUJĄCEGO PRZEDSTAWIENIA ZAISTNIAŁEGO STANU FAKTYCZNEGO ALBO ZDARZENIA PRZYSZŁEGO ORAZ DO PRZEDSTAWIENIA WŁASNEGO STANOWISKA W SPRAWIE, OCENY PRAWNEJ TEGO STANU FAKTYCZNEGO ALBO ZDARZENIA PRZYSZŁEGO. Z KOLEI ART. 14C § 1 ORDYNACJI PODATKOWEJ STANOWI, ŻE INTERPRETACJA INDYWIDUALNA ZAWIERA OCENĘ STANOWISKA WNIOSKODAWCY WRAZ Z UZASADNIENIEM PRAWNYM TEJ OCENY, MOŻNA ODSTĄPIĆ OD UZASADNIENIA PRAWNEGO, JEŻELI STANOWISKO WNIOSKODAWCY JEST PRAWIDŁOWE W PEŁNYM ZAKRESIE. W RAZIE NEGATYWNEJ OCENY STANOWISKA WNIOSKODAWCY INTERPRETACJA INDYWIDUALNA ZAWIERA WSKAZANIE PRAWIDŁOWEGO STANOWISKA WRAZ Z UZASADNIENIEM PRAWNYM (POR. ART. 14C § 2 ORDYNACJI PODATKOWEJ). Z ISTOTY INTERPRETACJI WYNIKA, ŻE STANOWISKO ORGANU PODATKOWEGO ZAWARTE W INTERPRETACJI POWINNO DAWAĆ WNIOSKODAWCY WYRAŹNĄ ODPOWIEDŹ NA POSTAWIONE PRZEZ NIEGO PYTANIE, W SZCZEGÓLNOŚCI WÓWCZAS, GDY ORGAN UZNAJE JEGO STANOWISKO ZA NIEPRAWIDŁOWE. Z PRZYWOŁANYCH PRZEPISÓW WYNIKA DALEJ, ŻE ZAINTERESOWANYM, JAK USTAWA NAZYWA STRONĘ PODATKOWEGO POSTĘPOWANIA INTERPRETACYJNEGO, W ROZUMIENIU ART. 14B § 1 TEJ USTAWY, JEST TEN, KTO ZWRACA SIĘ O WYDANIE WYMIENIONEJ INTERPRETACJI W JEGO INDYWIDUALNEJ SPRAWIE. WSKAZANIE WE WNIOSKU OWEJ INDYWIDUALNEJ SPRAWY STANOWI NIEZBĘDNY WARUNEK UZNANIA PODMIOTU ZA ZAINTERESOWANEGO W ZNACZENIU PRZYJĘTYM W PRZYWOŁANYM PRZEPISIE. NALEŻY ZATEM PRZYJĄĆ, ŻE OSOBA ZAINTERESOWANA, TO KAŻDA OSOBA, KTÓRA CHCE UZYSKAĆ INTERPRETACJĘ PRZEPISÓW PRAWA PODATKOWEGO. OSOBĄ LEGITYMOWANĄ DO WYSTĄPIENIA O WYDANIE INTERPRETACJI INDYWIDUALNEJ MOŻE BYĆ WYŁĄCZNIE OSOBA, U KTÓREJ WYSTĄPIŁ LUB MOŻE WYSTĄPIĆ OKREŚLONY STAN FAKTYCZNY, KTÓRY MOŻE POWODOWAĆ OKREŚLONE KONSEKWENCJE W ZAKRESIE PRAWA PODATKOWEGO. WYNIKA TO Z TEJ CZĘŚCI PRZEPISU ART. 14B § 1 ORDYNACJI PODATKOWEJ, W KTÓREJ STANOWI SIĘ, ŻE INTERPRETACJĘ WYDAJE SIĘ NA PISEMNY WNIOSEK ZAINTERESOWANEGO "W JEGO SPRAWIE". WYKŁADNIA SYSTEMOWA ART. 14B ORDYNACJI PODATKOWEJ WSKAZUJE, ŻE DOTYCZY ON WYŁĄCZNIE TAKICH STANÓW FAKTYCZNYCH, KTÓRE SPOWODOWAŁY LUB MOGĄ SPOWODOWAĆ POWSTANIE ODPOWIEDZIALNOŚCI PODATKOWEJ. NALEŻY PRZY TYM PODKREŚLIĆ, IŻ INDYWIDUALNA INTERPRETACJA PRZEPISÓW PRAWA PODATKOWEGO DAJE ZAINTERESOWANEMU PODMIOTOWI SWOISTĄ OCHRONĘ PRAWNĄ, O KTÓREJ STANOWI PRZEPIS ART. 14K ORDYNACJI PODATKOWEJ. ZAWARTE W TYM PRZEPISIE GWARANCJE DLA WNIOSKODAWCY OZNACZAJĄ, ŻE ZASTOSOWANIE SIĘ PRZEZ NIEGO DO INTERPRETACJI INDYWIDUALNEJ (PRZED JEJ ZMIANĄ LUB PRZED DORĘCZENIEM ORGANOWI PODATKOWEMU PRAWOMOCNEGO ORZECZENIA SĄDU ADMINISTRACYJNEGO UCHYLAJĄCEGO INTERPRETACJĘ INDYWIDUALNĄ) NIE MOŻE MU SZKODZIĆ. NIE MOŻNA WYDAĆ INTERPRETACJI, KTÓRA NIE BĘDZIE SPEŁNIAŁA POZA FUNKCJĄ INTERPRETACYJNĄ, FUNKCJI GWARANCYJNYCH, KTÓRE SĄ ŚCIŚLE ZE SOBĄ ZWIĄZANE. TAK WIĘC ISTOTNE JEST, ABY POMIĘDZY SPRAWĄ, W KTÓREJ WYSTĄPIONO Z WNIOSKIEM O UDZIELENIE PISEMNEJ INTERPRETACJI, A WNIOSKODAWCĄ ISTNIAŁ ZWIĄZEK WYRAŻAJĄCY SIĘ TYM, ŻE PRZEDSTAWIONY WE WNIOSKU PROBLEM MUSI DOTYCZYĆ SFERY OPODATKOWANIA LUB EWENTUALNEGO OPODATKOWANIA WNIOSKODAWCY. REASUMUJĄC INTERES, KTÓRY MA WSTĄPIĆ PO STRONIE WNIOSKODAWCY, OZNACZA WYŁĄCZNIE INTERES PRAWNOPODATKOWY, A NIE INTERES FAKTYCZNY. UWZGLĘDNIAJĄC POWYŻSZE, PRAWIDŁOWO WSKAZAŁ ORGAN PODATKOWY, ŻE PRZEPIS ART. 14B ORDYNACJI PODATKOWEJ WPROWADZA ISTOTNE OGRANICZENIE LEGITYMACJI PODMIOTÓW WYSTĘPUJĄCYCH O INTERPRETACJĘ. PODKREŚLIĆ NALEŻY, ŻE PONIEWAŻ STRONĄ POSTĘPOWANIA INTERPRETACYJNEGO JEST ZAINTERESOWANY - W PRZEDSTAWIONYM POWYŻEJ ROZUMIENIU PRZEPISÓW ROZDZIAŁU 1A DZIAŁU II ORDYNACJI PODATKOWEJ, W POSTĘPOWANIU TYM NIE BĘDĄ MIAŁY ZASTOSOWANIA PRZEPISY I DEFINICJE STRONY ADMINISTRACYJNEGO POSTĘPOWANIA PODATKOWEGO ZAWARTE W ART. 133 I ART.133A ORDYNACJI PODATKOWEJ, KTÓRYCH UNORMOWANIE ART. 14H DO POSTĘPOWANIA INTERPRETACYJNEGO NIE WPROWADZA. W ŚWIETLE POWYŻSZEGO TRAFNIE UZNAŁ ORGAN PODATKOWY, ŻE UPRAWNIONYM WNIOSKODAWCĄ BĘDZIE TAKI PODMIOT, KTÓRY PRZEDSTAWIA SPRAWĘ INDYWIDUALNĄ, A NIE BĘDZIE UPRAWNIONYM TEN, KOGO WNIOSEK DOTYCZY STOSOWANIA PRAWA PODATKOWEGO W OGÓLE I ŻE CELEM PRZEPISÓW ART. 14A DO 14P ORDYNACJI PODATKOWEJ NIE JEST CEL ABSTRAKCYJNY, POGLĄDOWY CZY AKADEMICKI A PRZEPISY TE MAJĄ SŁUŻYĆ ZAINTERESOWANEMU DO ZINTERPRETOWANIA PRZEPISU PODATKOWEGO NASUWAJĄCEGO WĄTPLIWOŚCI, A KONIECZNEGO DO ZASTOSOWANIA W KONKRETNYM ZDARZENIU GOSPODARCZYM. NALEŻY PODNIEŚĆ, ŻE POSTĘPOWANIE W SPRAWIE WYDANIA INTERPRETACJI INDYWIDUALNEJ, NORMOWANE W ART. 14B-14P ORDYNACJI PODATKOWEJ, STANOWI SZCZEGÓLNY TYP POSTĘPOWANIA ADMINISTRACYJNEGO. SPECYFIKA TEGO POSTĘPOWANIA POLEGA MIĘDZY INNYMI NA TYM, ŻE ORGAN WYDAJĄCY INTERPRETACJĘ MOŻE PORUSZAĆ SIĘ "TYLKO I WYŁĄCZNIE W NORMACH STANU FAKTYCZNEGO PRZEDSTAWIONEGO PRZEZ WNIOSKODAWCĘ, ZADANEGO PRZEZ NIEGO PYTANIA ORAZ WYRAŻONEJ OCENY PRAWNEJ (ZAJĘTEGO STANOWISKA). INTERPRETACJA INDYWIDUALNA PRZEPISÓW PRAWA PODATKOWEGO NIE MOŻE POLEGAĆ NA DYWAGOWANIU NA TEMAT ZAKRESU STANU FAKTYCZNEGO CZY ZAKRESU PYTANIA. PRZENOSZĄC POWYŻSZE ROZWAŻANIA NA GRUNT ROZPOZNAWANEJ SPRAWY, NALEŻY STWIERDZIĆ, ŻE TRAFNIE PODNIÓSŁ ORGAN PODATKOWY, ŻE TREŚĆ I SPOSÓB ZREDAGOWANIA WNIOSKU ORAZ PYTANIA BYŁA JEDNOZNACZNA. SKARŻĄCA SPÓŁKA ZADAŁA PYTANIE: "CZY PO OBJĘCIU PRZEZ FIZ AKCJI SPÓŁKI (FIZ BĘDZIE WTEDY AKCJONARIUSZEM SPÓŁKI) I PRZEKSZTAŁCENIU SPÓŁKI W S.K.A., SPÓŁKA NIE UTRACI PRAWA DO ZWOLNIENIA PODATKOWEGO WYNIKAJĄCEGO Z PROWADZENIA DZIAŁALNOŚCI NA TERENIE S.S.E., NA PODSTAWIE ZEZWOLEŃ I NIE BĘDZIE MUSIAŁA TYM SAMYM ZWRÓCIĆ WYKORZYSTYWANEJ DO TEJ PORY POMOCY W POSTACI ZWOLNIENIA PODATKOWEGO W PODATKU DOCHODOWYM OD OSÓB PRAWNYCH?" WNIOSEK SKARŻĄCEJ SPÓŁKI WSKAZYWAŁ ZATEM KONKRETNY STAN FAKTYCZNY I PYTANIE ORAZ KONKRETNE PRZEPISY PRAWA PODATKOWEGO, KTÓRE MIAŁY ZOSTAĆ ZINTERPRETOWANE I DOTYCZYĆ KONKRETNYCH PRAW SPÓŁKI W PODATKU DOCHODOWYM OD OSÓB PRAWNYCH, CO ZDANIEM SĄDU CZYNI BEZZASADNYM ZARZUTY SKARGI DOTYCZĄCE BŁĘDNEJ INTERPRETACJI STANU FAKTYCZNEGO I PYTANIA ZAWARTYCH WE WNIOSKU. WBREW TWIERDZENIOM SKARŻĄCEJ SPÓŁKI KONSTRUKCJA PYTANIA NIE DAWAŁA PODSTAW DO STWIERDZENIA, ŻE SKARŻĄCA PYTA O EWENTUALNĄ KONIECZNOŚĆ ZWROTU ULGI PODATKOWEJ W ZWIĄZKU Z SAMYM OBJĘCIEM AKCJI SPÓŁKI PRZEZ FIZ. SĄD PODZIELA TWIERDZENIE ORGANU PODATKOWEGO, ŻE SPÓŁKA: - PYTA O SKUTKI PODATKOWE ZAISTNIENIA OPISANEGO ZDARZENIA PRZYSZŁEGO DLA SIEBIE SAMEJ - DLA SPÓŁKI, DLA PODMIOTU MAJĄCEGO STATUS PODATNIKA PODATKU DOCHODOWEGO OD OSÓB PRAWNYCH; - PYTA O SKUTKI PODATKOWE NA MOMENT PO OBJĘCIU PRZEZ FIZ AKCJI SPÓŁKI (FIZ BĘDZIE WTEDY AKCJONARIUSZEM SPÓŁKI) I PRZEKSZTAŁCENIU SPÓŁKI W SKA - TJ. NA MOMENT, GDY SPÓŁKA BĘDZIE WYKREŚLONA Z REJESTRU, NIE BĘDZIE JUŻ OSOBĄ PRAWNĄ ANI PODATNIKIEM PODATKU DOCHODOWEGO OD OSÓB PRAWNYCH. WOBEC POWYŻSZEGO ORGAN PODATKOWY PRAWIDŁOWO PRZYJĄŁ, ŻE W TYM STANIE RZECZY NIE BYŁA UPRAWNIONĄ DO WYSTĄPIENIA Z WNIOSKIEM O WYDANIE INTERPRETACJI INDYWIDUALNEJ ALBOWIEM ZAPYTANIE NIE DOTYCZY JEJ PRAW I OBOWIĄZKÓW PODATKOWYCH A NASTĘPCY TJ. SPÓŁKI KOMANDYTOWO - AKCYJNEJ. ZGODNIE BOWIEM Z TREŚCIĄ ART. 552 K.S.H. SPÓŁKA PRZEKSZTAŁCONA STAJE SIĘ SPÓŁKĄ PRZEKSZTAŁCONĄ Z CHWILĄ WPISU SPÓŁKI PRZEKSZTAŁCONEJ DO REJESTRU (DZIEŃ PRZEKSZTAŁCENIA), JEDNOCZEŚNIE SĄD REJESTROWY WYKREŚLA SPÓŁKĘ PRZEKSZTAŁCONĄ. ZATEM MOMENTEM PRZEKSZTAŁCENIA JEST MOMENT WPISANIA SPÓŁKI KOMANDYTOWO - AKCYJNEJ DO REJESTRU I Z TYM MOMENTEM PRZEKSZTAŁCONA SPÓŁKA ZYSKUJE SWÓJ ODRĘBNY BYT PRAWNY W TYM M.IN. STATUS PRZEDSIĘBIORCY. DODATKOWO NALEŻY PODNIEŚĆ, ŻE W ROZPOZNAWANEJ SPRAWIE NIE DOSZŁO DO WSZCZĘCIA POSTĘPOWANIA INTERPRETACYJNEGO, A ZATEM POZA SPRAWĄ POZOSTAJE KWESTIA PRZEJŚCIA PRAW I OBOWIĄZKÓW SPÓŁKI PRZEKSZTAŁCONEJ NA POWSTAŁĄ W WYNIKU PRZEKSZTAŁCENIA. MAJĄC NA UWADZE POWYŻSZE I NIE ZNAJDUJĄC INNYCH NARUSZEŃ PRAWA SKUTKUJĄCYCH WYELIMINOWANIEM ZASKARŻONEGO POSTANOWIENIA Z OBROTU PRAWNEGO, SĄD NA MOCY ART. 151 P.P.S.A., ORZEKŁ JAK W SENTENCJI WYROKU.