I SA/Gl 303/13

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Bożena Suleja (spr.), , , po rozpoznaniu w dniu 10 czerwca 2013 r. na posiedzeniu niejawnym sprawy ze skargi A.R., Ł.R. i M.R. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w K. z dnia [...] nr [...] w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych w kwestii wniosku strony skarżącej o wstrzymanie wykonania zaskarżonej decyzji postanawia: odmówić wstrzymania wykonania zaskarżonej decyzji. Dyrektor Izby Skarbowej w K. decyzją z dnia [...], skierowaną do spadkobierców zmarłej B.R., tj. A.R., Ł.R. i M.R., uchylił decyzję Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego w G. z dnia [...] w części w jakiej określa ona B.R. wysokość odsetek za zwłokę od uszczuplonych zaliczek miesięcznych na podatek dochodowy od osób fizycznych za 2002 r. w kwocie [...] zł i w tym zakresie umorzył postępowanie w sprawie oraz utrzymał w mocy ww. decyzję organu I instancji w pozostałym zakresie, tj. w części w jakiej określa ona B.R. wysokość zobowiązania podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2002 r. w kwocie [...] zł. W skardze z dnia 3 lutego 2013 r. na powyższą decyzję pełnomocnik skarżących wniósł o wstrzymanie jej wykonania co do punktu 2 wskazując, że natychmiastowe wykonanie decyzji spowodowałoby trudne do odwrócenia skutki dla spadkobierców, zwłaszcza małoletniego oraz jego brata, którzy nie osiągają dochodów. Postanowieniem z dnia [...] organ odwoławczy odmówił wstrzymania wykonania zaskarżonej decyzji. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach zważył, co następuje: Zgodnie z treścią art. 61 § 1 i § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270, zwanej dalej p.p.s.a.) wniesienie skargi do sądu nie wstrzymuje wykonania aktu lub czynności. Jednakże po przekazaniu skargi, sąd na wniosek strony skarżącej, może wydać postanowienie o wstrzymaniu wykonania w całości lub w części tego aktu lub czynności, jeżeli zachodzi niebezpieczeństwo wyrządzenia znacznej szkody lub spowodowania trudnych do odwrócenia skutków z wyjątkiem przepisów prawa miejscowego, które weszły w życie, chyba, że ustawa szczególna wyłącza wstrzymanie ich wykonania. Przystępując do oceny wniosku, w pierwszej kolejności należy mieć na uwadze, że nie każdy akt lub czynność może podlegać wstrzymaniu wykonania. Wniosek o wstrzymanie wykonalności może bowiem dotyczyć jedynie takich aktów lub czynności, które nadają się do wykonania. Przez pojęcie wykonania aktu administracyjnego należy przy tym rozumieć spowodowanie w sposób dobrowolny lub doprowadzenie w trybie przymusu państwowego (egzekucji) do takiego stanu rzeczy, który jest zgodny z rozstrzygnięciem zawartym w danym akcie (zob. J. P. Tarno, Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, Komentarz, Warszawa 2006, s. 186, postanowienie Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 31 stycznia 2006 r., sygn. akt II FZ 882/05, niepubl.). Nie każdy akt administracyjny kwalifikuje się do tak rozumianego wykonania, a co za tym idzie, nie każdy wymaga wykonania. Wykonaniu podlegać mogą jedynie akty administracyjne, z którymi wiąże się dla strony obowiązek określonego działania, zaniechania lub nakaz znoszenia zachowania innych podmiotów. Wstrzymanie wykonania dotyczy zatem sytuacji, gdy zaskarżony akt wywołuje skutki materialnoprawne. W omawianej sprawie pełnomocnik skarżących złożył wniosek o wstrzymanie wykonania decyzji Dyrektora Izby Skarbowej w K., w zakresie którym utrzymuje w mocy decyzję organu I instancji w części w jakiej określa ona B.R. wysokość zobowiązania podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2002 r. Decyzja ta nie wywołuje skutków materialnoprawnych dla spadkobierców, gdyż nie podlega wykonaniu w postępowaniu egzekucyjnym – organy administracji publicznej nie mają możliwości użycia przymusu państwowego do doprowadzenia do stanu zgodnego z treścią zaskarżonej decyzji. Określa ona bowiem wysokość zobowiązania podatkowego zmarłej B.R., nie orzeka zaś o odpowiedzialności za to zobowiązanie jej spadkobierców, czyli skarżących, a dopiero taka decyzja będzie mogła podlegać ewentualnemu wstrzymaniu i w tym też postępowaniu zabezpieczone będą mogły być interesy skarżących. W świetle powyższych uwag podnieść należy, że decyzja, której wstrzymania wykonania żądają skarżący nie spełnia wskazanych powyżej kryteriów wykonalności i z tego powodu nie można uznać za zasadne żądanie wstrzymania wykonania tego aktu. Na marginesie wyjaśnić przyjdzie, iż odmienny charakter zaskarżonej decyzji nie spowodowałby automatycznie rozstrzygnięcia o wstrzymaniu jego wykonania. A to z tego względu, iż jak wynika z art. 61 § 3 p.p.s.a., to strona występująca o wstrzymanie wykonania aktu lub czynności winna uprawdopodobnić istnienie przesłanek z powołanej normy prawnej. To w interesie strony leży takie sformułowanie wniosku o wstrzymanie wykonania aktu lub czynności, by powołane w nim okoliczności wskazywały na zajście w jej przypadku przesłanek z art. 61 § 3 p.p.s.a. oraz poparcie twierdzeń w tym zakresie stosownymi dokumentami (zob. postanowienie Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 29 maja 2009 r., sygn. akt I FZ 148/09, LEX nr 564208). Uzasadniając omawiany wniosek pełnomocnik skarżących poprzestał jedynie na lakonicznym stwierdzeniu, że natychmiastowe wykonanie decyzji spowodowałoby dla skarżących trudne do odwrócenia skutki i tym samym nie uprawdopodobnił zaistnienia przesłanek wskazanych w przepisie art. 61 § 3 p.p.s.a. Z tych wszystkich względów Sąd na podstawie art. 61 § 3 p.p.s.a., orzekł jak w sentencji.