III SA/Gl 831/07

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Mirosław Kupiec po rozpoznaniu na posiedzeniu niejawnym dnia 30 czerwca 2008 r. sprawy ze skargi "A" Sp. z o.o. z siedzibą w M na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej z dnia [...] r. Nr [...] w przedmiocie podatku od towarów i usług (interpretacja prawa podatkowego) postanawia odrzucić skargę kasacyjną. Po wniesieniu skargi na decyzję organu odwoławczego wydaną w sprawie interpretacji podatkowych, na wezwanie Sądu, strona uiściła wpis stały w wysokości [...] zł stosownie do § 2 ust. 6 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 16 grudnia 2003 r. w sprawie wysokości i szczegółowych zasad pobierania wpisu w postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. Nr 221, poz. 2193 z póżn. zm., zwanego dalej rozporządzeniem w sprawie wpisu). Wyrokiem z dnia 5 grudnia 2007 r. Sąd oddalił skargę strony skarżącej. Do skargi kasacyjnej z dnia [...] r., podpisanej przez radcę prawnego J. P., zostało dołączone pełnomocnictwo, na mocy którego strona skarżąca upoważniła wyżej wymienioną osobę do "reprezentowania Spółki w postępowaniu przed Naczelnym Sądem Administracyjnym w Warszawie (...)". Wpis sądowy od wniesionej skargi kasacyjnej nie został uiszczony ani w kasie Sądu, ani na rachunek bankowy, jedynie na str. 3 skargi kasacyjnej zostały naklejone [...] znaczki opłat sądowej o nominale [...] zł każdy. Wojewódzki Sąd Administracyjny zważył, co następuje: Stosownie do art. 214 § 1 i 2 oraz art. 219 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz.U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm., zwaną dalej P.p.s.a.) strona wnosząca między innymi skargę kasacyjną jest zobowiązana uiścić opłatę sądową w postaci wpisu sądowego. Jak stanowi art. 219 § 2 P.p.s.a. opłatę sądową należy uiścić gotówką do kasy właściwego sądu administracyjnego lub na rachunek bankowy właściwego sądu. Natomiast według art. 221 w zw. z art. 220 § 3 skargę kasacyjną wnoszoną przez adwokata lub radcę prawnego, która nie została należycie opłacona, odrzuca się bez wezwania o uiszczenie opłaty, jeśli podlegała ona opłacie stałej. Wyrokami z dnia 7 marca 2006 r. sygn. akt SK 11/05 (Dz. U. z 2006 r. Nr 45, poz. 322) i z dnia 12 września 2006 r. sygn. akt SK 21/05 (Dz. U. z 2006 r. Nr 167, poz. 1195) Trybunał Konstytucyjny orzekł o zgodności z Konstytucją RP przepisu art. 221 P.p.s.a. Rozpatrując przedmiotową sprawę Sąd miał na uwadze trzy elementy wynikające z powyższych przepisów. Po pierwsze, jeśli chodzi o rodzaj opłaty sądowej, to należy zaznaczyć, że w sprawie o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego pobiera się wpis określony w § 2 ust. 6 rozporządzenia w sprawie wpisu (zob. postanowienie NSA z dnia 29 grudnia 2005 r. sygn. akt II FZ 727/05, ONSAiWSA 2006/3/78). Przepis ten stanowi, że w sprawach skarg niewymienionych w ust. 1-5 § 2 wpis stały wynosi [...] zł. Z wyraźnego brzmienia tego przepisu wynika, że wpis ten ma charakter wpisu stałego, czyli opłaty stałej. Wpis od skargi kasacyjnej, zgodnie z § 3 rozporządzenia w sprawie wpisu, wynosi połowę wpisu od skargi, nie mniej jednak niż [...] zł. W tym zakresie w orzecznictwie sądowym podkreśla się, że: - wyrażenie "opłata stała", użyte w art. 221 P.p.s.a. oznacza "wpis stały", - opłata w wysokości stałej w rozumieniu tego przepisu to opłata, której wysokość jest stała, taka sama, jednakowa, - takiemu kryterium odpowiada nie tylko opłata, która jest wyrażona kwotowo, lecz także taka, która, stanowiąc określony, zawsze taki sam ułamek określonej kwoty, ma zawsze taką samą wysokość ("wysokość stałą"), - gdy pismo procesowe podlega opłacie w wysokości ułamkowej części kwotowo określonego wpisu stałego, to opłata ta zawsze ma wysokość stałą (zob. postanowienie NSA z dnia 17 stycznia 2006 r. sygn. akt II OSK 295/05, LEX nr 196445). W doktrynie zaznacza się nawet, że wpis od skargi kasacyjnej i skargi o wznowienie postępowania jest wpisem stałym (zob. S. Babiarz Wpis stały i stosunkowy w postępowaniu sądowoadministracyjnym, PS 2005/5/154). Wynika z tego, że wpis od skargi kasacyjnej wynosząc połowę wpisu od skargi ze swej istoty ma charakter opłaty stałej, ponieważ zawsze stanowi taki sam ułamek określonej kwoty. Argument ten doznaje wzmocnienia w sytuacji, gdy już wpis od skargi jest wpisem stałym. Połowa wpisu stałego jest zawsze wpisem stałym. W przedmiotowej sprawie wpis od skargi kasacyjnej w sprawie dotyczącej interpretacji podatkowej dokonanej przez organy podatkowe miał właśnie charakter wpisu stałego. Po drugie, z zakresu udzielonego pełnomocnictwa w niniejszej sprawie wynika, że pełnomocnik strony będący radcą prawnym nie tylko był upoważniony do sporządzenia, ale też do reprezentowania strony w postępowaniu przed NSA, a wniesienie skargi kasacyjnej wszczyna ten etap postępowania. Tym samym nie ulega wątpliwości, że ten pełnomocnik nie tylko sporządził, ale również wniósł przedmiotową skargę kasacyjną. Po trzecie, jeśli chodzi o formę uiszczenia wpisu sądowego, to należy zgodzić się z poglądem, że opłacenie jej w znakach opłaty sądowej następuje z naruszeniem art. 219 § 2 P.p.s.a. powodując uchybienie obowiązkowi należytego opłacenia danego pisma (zob. M. Niezgódka-Medek w tezie 3 komentarza do art. 219 i powołane tam orzecznictwo NSA [w:] B. Dauter, B. Gruszczyński, A. Kabat, M. Niezgódka-Medek, Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi. Komentarz, Zakamycze, 2006). Dodatkowo należy zaznaczyć, że TK w wyroku z dnia 7 marca 2006 r. orzekł też o zgodności art. 219 § 2 P.p.s.a. z art. 45 ust. 1 i art. 77 ust. 2 Konstytucji RP. W uzasadnieniu tego wyroku TK wyraźnie stwierdził, że nie zgadza się z poglądem, iż wyeliminowanie jednej z trzech form opłat sądowych - opłaty znakami sądowymi - jest utrudnieniem dostępu do sądu. Zauważył między innymi, że opłata znakami sądowymi była powszechnie uznawana za uciążliwą organizacyjnie, technicznie i z punktu widzenia kosztów wymiaru sprawiedliwości formę opłaty sądowej oraz że mechanizm ten nie odpowiada postępowi organizacyjnemu, szczególnie w sferze bankowości i obrotu bezgotówkowego. TK podkreślił też, że informacja o numerach kont jest powszechnie dostępna, bez żadnych ograniczeń czasowych, na stronach internetowych Ministerstwa Sprawiedliwości, a przekaz opłaty na konto sądu może być dokonany w każdej formie przekazu bankowego (zlecenie telefoniczne, zlecenie internetowe itd.) w każdym czasie (przez całą dobę). Tym samym mając na uwadze okoliczności faktyczne sprawy, a mianowicie, że nie została uiszczona we właściwej formie opłata stała od skargi kasacyjna wniesionej przez radcę prawnego, Sąd postanowił odrzucić taką skargę kasacyjną na podstawie art. 221 P.p.s.a. w związku z wyżej wymienionymi przepisami.