I SA/Go 953/08

I SA/Go 953/08 Dnia 17 czerwca 2009 r. P O S T A N O W I E N I E Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gorzowie Wielkopolskim w składzie następującym: Przewodniczący: Sędzia WSA Barbara Rennert po rozpoznaniu w dniu 17 czerwca 2009 r. na posiedzeniu niejawnym sprawy ze skargi M.J. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej z dnia [...]r. nr [...] w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych za 2003 r. p o s t a n a w i a odrzucić skargę kasacyjną. W dniu [...] listopada 2008 r. M.J. złożył skargę na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej z dnia [...] października 2008 r. nr [...] w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych za 2003r. Wyrokiem z dnia 5 lutego 2009 r. Sąd oddalił skargę. Odpis wyroku wraz z uzasadnieniem został doręczony skarżącemu w dniu 30 marca 2009 r. Na powyższe rozstrzygniecie skarżący złożył skargę kasacyjną w dniu 27 kwietnia 2009 r., zaskarżając wyrok w całości. Zarzucił mu naruszenie prawa procesowego i materialnego, tj.: 1/ art. 1 § 1 i § 2 oraz art. 141 § 4 w zw. z art. 174 pkt 2 p.p.s.a. przez przyjęcie za podstawę rozstrzygnięcia błędnego stanu faktycznego sprowadzającego się do stwierdzenia, że organy pierwszej i drugiej instancji prawidłowo zebrały i oceniły materiał dowodowy, 2/ art. 174 pkt 1 p.p.s.a. w zw. z art. 9 ust.1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych przez przyjęcie, że przychody firmy PPHU MT prowadzonej przez Z.L. stanowiły przychody skarżącego, 3/ art. 141 § 4 oraz art. 151 w zw. z art.145 § 1 pkt 1 lit. c p.p.s.a. przez oddalenie skargi w sytuacji, gdy istniały przesłanki do jej uwzględnienia z powodu naruszenia przez organy pierwszej i drugiej instancji art. 122, art. 187 § 1 oraz art. 191 Ordynacji podatkowej. W związku z powyższym skarżący, na podstawie art.176 w zw. z art. 185 § 1 p.p.s.a. wniósł o uchylenie zaskarżonego wyroku w całości i przekazanie sprawy do ponownego rozpoznania sądowi pierwszej instancji oraz zasądzenie kosztów postępowania według norm przepisanych. Jednocześnie poinformował, iż uzasadnienie skargi kasacyjnej zostanie dołączone w najbliższym czasie. Sąd zważył: Zgodnie z art. 173 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.) - od wydanego przez wojewódzki sąd administracyjny wyroku lub postanowienia kończącego postępowanie w sprawie przysługuje skarga kasacyjna do Naczelnego Sądu Administracyjnego, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej. W myśl art. 177 § 1 p.p.s.a. skargę kasacyjną wnosi się do sądu, który wydał zaskarżony wyrok lub postanowienie, w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia stronie odpisu orzeczenia z uzasadnieniem. Stosownie natomiast do brzmienia art. 176 p.p.s.a. skarga kasacyjna powinna czynić zadość wymaganiom przepisanym dla pisma w postępowaniu sądowym oraz zawierać oznaczenie zaskarżonego orzeczenia ze wskazaniem, czy jest ono zaskarżone w całości, czy w części, przytoczenie podstaw kasacyjnych i ich uzasadnienie, wniosek o uchylenie lub zmianę orzeczenia z oznaczeniem zakresu żądanego uchylenia lub zmiany. Przepis ten określa więc wymagania formalne, jakim powinna odpowiadać skarga kasacyjna. Są one dwojakiego rodzaju. Pierwsze, to wymagania przewidziane dla każdego pisma w postępowaniu sądowym, wymienione w art. 46, 47 i 215 §1. Drugie, to wymagania szczególne dla skargi kasacyjnej, wyraźnie wskazane w tej normie prawnej po wyrazie "oraz". Zarówno w orzecznictwie sądów administracyjnych, jak i literaturze, wielokrotnie podkreśla się, że o ile niespełnienie wymagań przepisanych dla pisma w postępowaniu sądowym stanowi brak, który może zostać uzupełniony w trybie art. 49 w zw. z art. 193, o tyle niespełnienie wymagań szczególnych skargi kasacyjnej, przewidzianych w art. 176 po wyrazie "oraz" nie podlega sanacji. Wymagania te są elementami konstrukcyjnymi, których brak uniemożliwia rozpoznanie sprawy. Wymienione wśród nich uzasadnienie podstaw kasacyjnych powinno szczegółowo określać do jakiego, zdaniem skarżącego, naruszenia przepisów prawa doszło i na czym to naruszenie polegało. Mimo że przepisy ustawy - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi nie określają warunków formalnych, jakim powinno odpowiadać uzasadnienie skargi kasacyjnej, to należy przyjąć, że ma ono za zadanie wykazanie trafności (słuszności) zarzutów postawionych w ramach podniesionej podstawy, co oznacza, że musi zawierać argumenty mające na celu "usprawiedliwienie" przytoczonej podstawy kasacyjnej. W związku z tym w uzasadnieniu należy odnieść się nie tylko do poglądu przyjętego przez sąd, ale również sprecyzować własne stanowisko wobec zaskarżonego wyroku, czyli wskazać właściwe znaczenie interpretowanego przepisu (por. wyroki NSA z dnia: 5 sierpnia 2004 r., sygn. akt FSK 299/04, z glosą A. Skoczylasa OSP 2005, Nr 3, poz. 36; 9 marca 2005 r., sygn. akt GSK 1423/04, LEX nr 186863; 10 maja 2005 r., sygn. akt FSK 1657/04, LEX nr 238593; 12 października 2005 r., sygn. akt I FSK 155/05, LEX nr 173263; 23 maja 2006 r., sygn. akt II GSK 18/06, LEX nr 236385). Od prawidłowego sporządzenia skargi kasacyjnej zależy nie tylko jej skuteczność, a także możliwość poddania kontroli instancyjnej wyroku pierwszej instancji. Gwoli uzupełnienia należy wyjaśnić, iż wymienione w art. 176 p.p.s.a. wymagania szczególne - podstawy kasacyjne wraz z ich uzasadnieniem muszą być wskazane w skardze kasacyjnej w momencie jej wniesienia do Sądu. Co prawda, mogą one być uzupełniane przez podmiot, który sporządził omawiany środek zaskarżenia, ale musi to nastąpić w okresie zakreślonym do wniesienia skargi kasacyjnej. Skarga kasacyjna nie odpowiadająca wymaganiom formalnym określonym w art. 176 p.p.s.a., podlega odrzuceniu. Stosownie do treści art. 178 p.p.s.a., wojewódzki sąd administracyjny odrzuci na posiedzeniu niejawnym skargę kasacyjną wniesioną po upływie terminu lub z innych przyczyn niedopuszczalną, jak również skargę kasacyjną, której braków strona nie uzupełniła w wyznaczonym terminie. Norma ta wymienia trzy rodzaje przyczyn uzasadniających odrzucenie skargi kasacyjnej - obok wniesienia jej po upływie terminu i nieuzupełnienia braków w wyznaczonym terminie, również niedopuszczalność skargi kasacyjnej, która zachodzi między innymi wówczas, gdy skarga kasacyjna nie spełnia wymagań wymienionych w art. 176 p.p.s.a. po wyrazie "oraz". Braki w zakresie uzasadnienia są przyczyną odrzucenia skargi kasacyjnej tylko wtedy, gdy skarga nie zawiera żadnego uzasadnienia. Z taką też sytuacją mamy do czynienia w niniejszej sprawie. Autor skargi kasacyjnej wnosząc przedmiotowy środek odwoławczy dwa dni przed upływem terminu określonego w art. 177 p.p.s.a. ograniczył się jedynie do wskazania podstaw skargi kasacyjnej, bez ich jakiegokolwiek uzasadnienia. Tego braku w ogóle nie uzupełnił pomimo, iż w treści skargi kasacyjnej zawarł informację, że uzasadnienie zostanie dołączone w najbliższym czasie. W tym stanie rzeczy, Sąd na podstawie art. 178 w zw. z art. 197 § 2 p.p.s.a., orzekł jak w sentencji.