I SA/Ke 579/05

Sygnatura akt: I SA/Ke 579/05 W Y R O K W IMIENIU RZECZYPOSPOLITEJ POLSKIEJ Dnia 15 lutego 2006 r. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Kielcach w składzie: Przewodniczący: Sędzia WSA Dorota Pędziwilk-Moskal (spr.), Sędziowie: Sędzia WSA Maria Grabowska, Sędzia WSA Ewa Rojek, Protokolant: Ref. staż Michał Gajda, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 15.02.2006 r. sprawy ze skargi A. K. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej z dnia [...] znak: [...] w przedmiocie : odmowy stwierdzenia nadpłaty w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2001 r. uchyla zaskarżoną decyzję Sygn. akt. I SA / Ke 579 / 05 Uzasadnienie Zaskarżoną decyzją z dnia [...] nr [...] Dyrektor Izby Skarbowej po rozpatrzeniu odwołania A. K. utrzymał w mocy decyzję Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego w K. z dnia [...] nr [...] w sprawie odmowy stwierdzenia nadpłaty w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2001r. W motywach rozstrzygnięcia organ podał, że A.K. pismem z dnia 15 grudnia 2004r. wystąpił do organu podatkowego I instancji o stwierdzenie nadpłaty w podatku dochodowym od osób fizycznych za okres 29 września 2001r. do 31 grudnia 2001r. w związku z niesłusznie jego zdaniem pobranym przez płatnika podatkiem dochodowym od osób fizycznych od wynagrodzenia wypłaconego mu w kraju ze stosunku pracy za czas oddelegowania do pełnienia służby poza granicami kraju w Polskim Kontyngencie Wojskowym w Macedonii. Skarżący wskazał, że zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt. 83 ustawy z 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz. U. z 2000r. nr 14 poz. 176 ze zm.), należności pieniężne wypłacone z w/w tytułu podlegały zwolnieniu od podatku dochodowego od osób fizycznych. Organ odwoławczy stwierdził, iż stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym w 2001r., opodatkowaniem podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21 i 52 ustawy. Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt. 83 powołanej ustawy, wolne od podatku dochodowego są należności pieniężne wypłacone policjantom, żołnierzom i pracownikom cywilnym jednostek wojskowych użytych poza granicami państwa celu udziału w konflikcie zbrojnym lub dla wzmocnienia sił państwa albo państw sojuszniczych, misji pokojowej, akcji zapobieżenia aktom terroryzmu lub ich skutkom, a także należności pieniężne wypłacone żołnierzom, policjantom i pracownikom pełniącym funkcję obserwatorów w misjach pokojowych organizacji międzynarodowych i sił wielonarodowych. W ocenie organu zwolnienie przewidziane w/w przepisem nie ma zastosowania do wynagrodzeń i innych należności pieniężnych wynikających ze stosunku służbowego lub stosunku pracy, prawo do których żołnierz skierowany do pełnienia służby poza granicami państwa, zachowuje stosownie do § 2 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 5 grudnia 2000r.w sprawie uposażenia i innych należności pieniężnych otrzymywanych przez żołnierzy wyznaczonych do pełnienia służby poza granicami państwa ( Dz. U. 115 poz. 1198). W odniesieniu do tych przychodów ma zastosowanie art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i świadczenia te podlegają opodatkowaniu w wysokości i na zasadach określonych w art. 32 ustawy. Zwolnieniem przedmiotowym objęte są, w ocenie organu, należności pieniężne przysługujące żołnierzom zawodowym pełniącym służbę poza granicami kraju, określone w § 15 przywołanego rozporządzenia Rady Ministrów. Organ odwoławczy podniósł, że wyrok WSA w Gliwicach sygn. akt. I SA/Ka 96/03 nie ma charakteru powszechnie obowiązującej wykładni prawa i odnosi się do konkretnej sprawy, w której został podjęty. Od powyższego rozstrzygnięcia A. K. złożył skargę do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, wnosząc o uchylenie zaskarżonej decyzji. Zarzucił naruszenie art. 21 ust. 1 pkt. 83 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Skarżący nie zgadza się ze stanowiskiem organów podatkowych, iż wynagrodzenie wynikające ze stosunku służbowego lub stosunku pracy otrzymane w kraju przez żołnierza użytego poza granicami kraju w Polskim Kontyngencie Wojskowym w Macedonii nie mieści się w zakresie należności pieniężnych wolnych od podatku. Powołuje się na wyrok WSA w Gliwicach z 17 lutego 2004r. sygn. akt. ISA/Ka 96/03 oraz decyzję Urzędu Skarbowego w L. Nadmienił, że inne urzędy skarbowe pozytywnie rozpatrzyły wnioski o zwrot nadpłaconego podatku z tytułu przebywania w Polskim Kontyngencie Wojskowym w Macedonii, złożone przez osoby, z którymi skarżący brał udział w misji. W odpowiedzi na skargę, Dyrektor Izby Skarbowej podtrzymał stanowisko wyrażone w zaskarżonej decyzji i wniósł o oddalenie skargi. Wojewódzki Sąd Administracyjny zważył, co następuje. Sądy administracyjne sprawują wymiar sprawiedliwości przez kontrolę działalności administracji publicznej pod względem zgodności z prawem ( art. 1 ustawy z dnia 25 lipca 2002 r. Prawo o ustroju sadów administracyjnych Dz. U. Nr 153, poz. 1269). Ocenie sądów podlega zgodność aktów administracyjnych, w tym przypadku decyzji, zarówno z przepisami prawa materialnego jak i procesowego. Kontrola sądów administracyjnych sprowadza się do zbadania, czy organy administracyjne w toku rozpoznawania sprawy nie naruszyły prawa w stopniu mogącym mieć wpływ na jej wynik. Oceniając zaskarżoną decyzję z punktu widzenia wskazanego kryterium, należy stwierdzić, że narusza przepisy prawa materialnego w stopniu mającym wpływ na wynik sprawy. Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 83 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym w 2001r., wolne od podatku dochodowego są: należności pieniężne wypłacone policjantom, żołnierzom i pracownikom cywilnym jednostek wojskowych użytych poza granicami państwa w celu udziału w konflikcie zbrojnym lub dla wzmocnienia sił państwa albo państw sojuszniczych, misji pokojowej, akcji zapobieżenia aktom terroryzmu lub ich skutkom, a także należności pieniężne wypłacone żołnierzom, policjantom i pracownikom pełniącym funkcje obserwatorów w misjach pokojowych organizacji międzynarodowych i sił wielonarodowych. Z przepisu tego wynika, że wolne od podatku dochodowego są należności pieniężne wypłacone osobom wymienionym w przepisie, jeżeli służyły lub pracowały poza granicami państwa w celach również wymienionych w przepisie. Przepis ten w żaden sposób nie rozgranicza wypłacanych żołnierzowi należności pieniężnych na: uposażenia i inne należności przysługujące z tytułu czynnej służby wojskowej na ostatnio zajmowanym w kraju stanowisku służbowym, do których zachowuje on prawo stosownie do §2 rozporządzenia Rady Ministrów z 5 grudnia 2000 r. w sprawie uposażenia i innych należności pieniężnych otrzymywanych przez żołnierzy wyznaczonych do pełnienia służby poza granicami państwa, oraz należności przysługujące stosownie do § 15 rozporządzenia. Stanowi ogólnie o należnościach pieniężnych, nie wskazując, iż miały one pozostawać w bezpośrednim i wyłącznym związku z pełnioną służbą, jak twierdzą organy podatkowe. Podnieść należy, że przepis art.25 ustawy z 17 grudnia 1974 r. o uposażeniu żołnierzy ( Dz. U. z 1992 r. Nr 5 poz. 18 ze zm.) traktuje uposażenie jako jedną z form należności pieniężnych przysługujących żołnierzom wyznaczonym do pełnienia służby poza granicami państwa. Zatem, nie ma podstaw prawnych by uznać, ze przepis art. 21 ust. 1 pkt.83 nie zwalniał z podatku dochodowego należności pieniężnych wynikających ze stosunku służbowego w kraju, jeżeli w ramach tego stosunku, żołnierz został oddelegowany do pełnienia służby w Polskim Kontyngencie Wojskowym. Zasada, że przepisy podatkowe winny podlegać ścisłej wykładni nie dotyczy tylko przypadków, gdy wykładnia prowadzi do odmowy zastosowania zwolnienia, lecz obowiązuje w każdej sytuacji. Omawiany przepis otrzymał brzmienie, jakie usiłowały mu nadać organy podatkowe w rozpoznawanej sprawie, z dniem 1 stycznia 2003r. Wprowadzona, ustawą z dnia 27 lipca 2002r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw ( Dz. U. Nr 141, poz. 1182), zmiana treści art. 21 ust. 1 pkt 83 wyłączyła możliwość zwolnienia z podatku dochodowego wynagrodzeń za pracę oraz uposażeń i innych należności pieniężnych przysługujących z tytułu pełnienia służby na ostatnio zajmowanym w kraju stanowisku służbowym. Zmiana ta, wbrew stanowisku organów podatkowych, nie może być uznana za doprecyzowanie istniejącego unormowania. Jest to nowa regulacja zwolnienia od podatku. W związku z powyższym, należności pieniężne wypłacane żołnierzom pełniącym służbę poza granicami kraju, w 2001r były zwolnione od podatku dochodowego od osób fizycznych. Okoliczność tą winien organ uwzględnić rozpoznając ponownie sprawę. Należy dodać, iż Sąd w składzie orzekającym podziela w całości stanowisko wyrażone w powołanym przez skarżącego wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach. Mając na względzie powyższe, na podstawie art. 145§1 pkt. 1 lit. a ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ( Dz. U. Nr 153 poz. 1270 ze zm.) orzeczono jak w sentencji.