I SA/Łd 429/03

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi Wydział I w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia NSA del. J. Chlebny, Sędziowie NSA del. J. Antosik (spr.), P. Kiss, Protokolant M. Kowalska, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 8 stycznia 2004 r. sprawy ze skargi M. R. na decyzję Izby Skarbowej w Ł. z dnia [...] Nr [...] w przedmiocie odmowy sprostowania obliczenia podatku od towarów i usług oraz podatku akcyzowego pobranego przez organ celny i odmowy zwrotu podatków 1) uchyla zaskarżoną decyzję, 2) zasądza od Dyrektora Izby Skarbowej w Ł. na rzecz skarżącego 28,90 (dwadzieścia osiem 90/100) zł z tytułu wpisu sądowego. M. R. dokonał importu samochodu osobowego według zgłoszenia celnego z 11 stycznia 2002 r., wykazując podatek akcyzowy w kwocie 1989,20 zł i podatek od towarów i usług w kwocie 7275,40 zł. Decyzją z dnia [...] Dyrektor Urzędu Celnego w Ł. uznał wymienione zgłoszenie celne za nieprawidłowe w zakresie wartości celnej i określił kwotę wynikającą z długu celnego. Jednak na skutek odwołania strony, decyzją z dnia [...] Dyrektor Izby Celnej w Ł. uchylił wymienioną decyzję organu celnego I instancji i uznał zgłoszenie celne za prawidłowe. W związku z powyższym M. R. podaniem z dnia 30 października 2002 r. wniósł o zwrot nadpłaconych podatków od towarów i usług oraz akcyzowego. Decyzją z dnia [...] Urząd Skarbowy Ł.-W., powołując się na art. 11b ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym, odmówił sprostowania obliczenia podatków od towarów i usług oraz akcyzowego pobranych przez Urząd Celny według wymienionej decyzji z [...] i dokonania zwrotu podatku VAT w kwocie 565.60 zł i podatku akcyzowego w kwocie 154,60 zł. W uzasadnieniu podano, że podatnik wystąpił z wnioskiem dotyczącym nadpłaty po terminie przewidzianym we wskazanym art. 11b (miesiąc od dnia pobrania podatku przez organ celny). Zaskarżoną do sądu administracyjnego decyzją z dnia [...] Izba Skarbowa w Ł. - po rozpatrzeniu odwołania M. R. - utrzymała w mocy wymienioną decyzję Urzędu Skarbowego. Izba Skarbowa zgodziła się z organem I instancji, że strona naruszała termin wskazany w art. 11b powołanej ustawy. W skardze M. R. podniósł, że organ celny I instancji podjął niewłaściwą decyzję, którą uchylił Dyrektor Izby Celnej, wskazując Urząd Skarbowy jako instytucję zobowiązaną do zwrotu niesłusznie pobranej przez organ celny kwoty podatku. Odpowiadając na skargę, Izba Skarbowa wniosła o jej oddalenie, argumentując jak w uzasadnieniu zaskarżonej decyzji. Wojewódzki Sąd Administracyjny zważył, co następuje: Skarga zasługuje na uwzględnienie. Wskazany przez organy podatkowe przepis art. 11b ustawy z dnia z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (DzU nr 11, poz. 50 ze zm.) nie mógł mieć zastosowania. Przepis ten w brzmieniu obowiązującym w 2002 r. stanowił, że jeżeli podatnik kwestionuje obliczenie podatków z tytułu importu towarów, o którym mowa w art. 11 ust. 2, lub istnienie obowiązku podatkowego, może w terminie miesiąca od dnia pobrania tych podatków przez organ celny, wystąpić do organu podatkowego, właściwego dla podatnika, z żądaniem wydania decyzji w sprawie sprostowania obliczenia podatku lub uznania nieistnienia obowiązku podatkowego oraz w sprawie zwrotu niesłusznie pobranej kwoty. Z brzmienia tego przepisu wynika, że ma on zastosowanie tylko do sytuacji, w której obliczenie podatków z tytułu importu nastąpiło w trybie przewidzianym w art. 11 ust. 2 omawianej ustawy, tzn. gdy po sprawdzeniu kwot podatków wykazanych przez podatnika w zgłoszeniu celnym, organ celny uznał je za nieprawidłowe i w związku z tym obliczył te podatki w innej wysokości i wykazał w zgłoszeniu celnym, a także wtedy, gdy organ celny uznał, że import danego towaru podlega opodatkowaniu i obliczył podatek, mimo że podatnik zgłosił go jako niepodlegający obowiązkowi podatkowemu. Omawiane czynności obejmują tylko obszar podatkowy, nie dotyczą natomiast obliczenia wartości celnej i cła. Oznacza to, że tryb wskazany w art. 11 ust. 2 i art. 11b dotyczy wyłącznie sytuacji, gdy nie toczy się odrębne postępowanie celne. Natomiast, jeżeli w wyniku takiego postępowania doszło do zmian kwoty wartości celnej lub kwoty cła (na skutek wydania decyzji w sprawie uznania zgłoszenia celnego za nieprawidłowe - art. 65 § 4 Kodeksu celnego, a następnie jej uchylenia, jak to miało miejsce w rozpatrywanej sprawie), a tym samym do zmiany podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług (wartość celna powiększona o należne cło stanowi podstawę opodatkowania w imporcie towarów - art. 15 ust. 4 i art. 36 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym), wskazane przepisy art. 11 ust. 2 i art. 11b nie mają zastosowania. Wtedy podatnik może wystąpić o stwierdzenie nadpłaty na podstawie art. 79 § 1 Ordynacji podatkowej (w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2003 r.; obecnie art. 75 § 1), stosownie do którego jeżeli podatnik kwestionuje zasadność pobrania przez płatnika podatku albo wysokości pobranego podatku, może złożyć wniosek o stwierdzenia nadpłaty podatku; prawo to wygasa dopiero po upływie pięciu lat od dnia pobrania podatku przez płatnika (art. 80 § 1 pkt 1 lit. a/ Ordynacji podatkowej w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2003 r., obecnie art. 79 § 2 pkt 1 lit. a). Tym samym sąd w składzie orzekającym w rozpatrywanej sprawie podzielił stanowisko wyrażone w wyrokach Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 13 grudnia 2002 r., I SA/Łd 327/01, z dnia 7 lutego 2003 r., I SA/Łd 1048/01 oraz z dnia 8 maja 2003 r., I SA/Łd 2190 do 2192/02. W rozpatrywanej sprawie kwota nadpłaconych podatków (wyliczonych od niewłaściwej kwoty wartości celnej) wynikała nie ze zgłoszenia celnego, lecz z elementu kalkulacyjnego (wartości celnej) określonego w decyzji administracyjnej (następnie uchylonej). Oznacza to, że organy podatkowe, rozpatrując wniosek skarżącego w trybie art. 11b w związku z art. 11 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, dopuściły się naruszenia tych przepisów przez błędne ich zastosowanie. Jak już o tym była mowa wcześniej mowa, wskazane przepisy art. 11 ust. 2 i art.11b nie dotyczą sytuacji, gdy organ celny wydaje decyzję o uznaniu zgłoszenia celnego za nieprawidłowe. Tak więc wniosek skarżącego powinien zostać rozpatrzony na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej dotyczących stwierdzenia nadpłaty. Z powyższych względów na podstawie art. 145 § 1 pkt 1 lit. a/ i art. 209 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz.U. z 2002 r., nr 153, poz. 1270) w związku z art. 97 § 1 ustawy 30 sierpnia 2002 r. Przepisy wprowadzające ustawę - Prawo o ustroju sądów administracyjnych i ustawę - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz.U. z 2002 r., nr 153, poz. 1271 ze zm.) orzeczono jak w sentencji. Mimo uwzględnienia skargi sąd nie orzekł w przedmiocie - przewidzianej w art. 152 Prawa o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - kwestii wykonania uchylonej decyzji, ponieważ decyzja ta nie nakłada żadnego obowiązku na skarżącego (dotyczy odmowy zwrotu nadpłaconych podatków). W związku z powyższym kwestia wykonania tej decyzji jest bezprzedmiotowa.