I SA/Lu 1265/15

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Lublinie w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Małgorzata Fita (sprawozdawca) Sędziowie Sędzia WSA Andrzej Niezgoda, Sędzia WSA Grzegorz Wałejko Protokolant Referent stażysta Paweł Kobylarz po rozpoznaniu w Wydziale I na rozprawie w dniu 8 kwietnia 2016 r. sprawy ze skargi O. na decyzję Samorządowego Kolegium Odwoławczego z dnia [...] sierpnia 2015 r. nr [...] w przedmiocie podatku od nieruchomości za 2009 r. oddala skargę. I SA/Lu 1265/15 UZASADNIENIE Decyzją z dnia [...] sierpnia 2015 r. wydaną na podstawie art. 233 § 1 pkt 1 w związku z art. 220 § 2 i art. 13 § 1 pkt 3 i § 3 ustawy z dnia [...] sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2015 r., poz. 613, dalej – O.p.), Samorządowe Kolegium Odwoławcze po rozpatrzeniu odwołania spółki O. S.A. w W. od decyzji Wójta Gminy N. z dnia [...] kwietnia 2015 r., o określeniu na koncie podatkowym Spółki nadpłaty w podatku od nieruchomości za 2009 r. w wysokości [...] zł, utrzymało zaskarżoną decyzję mocy. W uzasadnieniu decyzji Kolegium podało, że w odwołaniu od decyzji organu pierwszej instancji, pełnomocnik spółki zarzucił temu organowi naruszenie art. 76 § 1 O.p., który obliguje organ do zaliczenia nadpłaty wraz z ich oprocentowaniem z urzędu na poczet zaległości podatkowych wraz z odsetkami za zwłokę, odsetek za zwłokę określonych w decyzji, o której mowa w art. 53 a) O.p. oraz bieżących zobowiązań podatkowych, a w razie ich braku do zwrotu nadpłaty z urzędu, chyba że podatnik złoży wniosek o zaliczenie nadpłaty w całości lub w części na poczet przyszłych zobowiązań podatkowych, z zastrzeżeniem § 2. Pełnomocnik spółki stwierdził, że skoro w przedmiotowej sprawie doszło do powstania nadpłaty, gdyż Samorządowe Kolegium Odwoławcze uchyliło decyzję Wójta Gminy N. w sprawie podatku od nieruchomości za 2009 r. to organ powinien ją zwrócić podatnikowi wraz z oprocentowaniem. Samorządowe Kolegium Odwoławcze nie podzieliło stanowiska spółki. Przypomniało, że decyzją z dnia [...] grudnia 2014 r. organ pierwszej instancji określił spółce wysokość zobowiązania w podatku od nieruchomości za rok 2009. W dniu [...] grudnia 2014 r. O. P. S.A. dokonała wpłaty kwoty [...]zł. W odwołaniu od decyzji z dnia [...] grudnia 2014 r. pełnomocnik spółki wniósł o jej uchylenie oraz umorzenie postępowania w sprawie ze względu na przedawnienie zobowiązania. W dniu [...] grudnia 2014 r. spółka złożyła wniosek o stwierdzenie i zwrot nadpłaty w podatku od nieruchomości za 2009 r. Decyzją z dnia [...] kwietnia 2015 r. Samorządowe Kolegium Odwoławcze uchyliło decyzję organu pierwszej instancji i umorzyło postępowanie w sprawie określenia wysokości zobowiązania w podatku od nieruchomości za 2009 r., uzasadniając wydane rozstrzygnięcie upływem terminu przedawnienia. Odnosząc się do zaskarżonej obecnie decyzji organu pierwszej instancji, Kolegium stwierdziło, że organ ten prawidłowo stwierdził nadpłatę w kwocie [...]zł tożsamej z kwotą wpłaconą w dniu [...] grudnia 2014 r., której to wysokości strona nie kwestionuje. Jeśli chodzi natomiast o kwestię odsetek od tej nadpłaty, Kolegium powołało się na przepisy art. 78 § 3 i § 5 O.p. i stwierdziło, że stan faktyczny sprawy nie pozwala na zastosowanie w niej tych przepisów. W rozpoznawanej sprawie wydanie merytorycznego orzeczenia w sprawie z wniosku o stwierdzenie nadpłaty stało się możliwe dopiero po wydaniu ostatecznej decyzji kończącej postępowanie w przedmiocie określenia wysokości zobowiązania podatkowego w podatku od nieruchomości za 2009 r. Organ podatkowy nie przyczynił się do powstania przesłanki uchylenia decyzji z dnia [...] grudnia 2014 r., a postępowanie z wniosku strony o stwierdzenie nadpłaty zakończył, gdy tylko możliwe stało się merytoryczne załatwienie wniosku o nadpłatę. Do momentu zakończenia postępowania podatkowego nie było podstaw prawnych rozstrzygnięcia w przedmiocie nadpłaty (art. 79 § 1 O.p.). W konsekwencji Kolegium oceniło, że decyzja organu pierwszej instancji z dnia [...] kwietnia 2015 r. nie narusza przepisów prawa materialnego ani zasad postępowania podatkowego normowanych przepisami O.p. W skardze do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie, pełnomocnik spółki wniósł o uchylenie powyższej decyzji Samorządowego Kolegium Odwoławczego ze względu na naruszenie w niej 233 § 1 pkt 1 O.p. poprzez utrzymanie w mocy decyzji Wójta Gminy N., w sytuacji, gdy nie uwzględnia ona oprocentowania od powstałej nadpłaty w kwocie [...]zł, liczonego od dnia [...] grudnia 2014 r. do dnia zwrotu nadpłaty, tj. do [...] maja 2015 r., co w konsekwencji miało wpływ na naruszenie art. 77 § 1 pkt 1 lit. b oraz art. 78 § 1 i § 3 pkt 1 i 2 O.p. W uzasadnieniu skargi, pełnomocnik spółki stwierdził, że w przedmiotowej sprawie doszło do powstania nadpłaty, gdyż Samorządowe Kolegium Odwoławcze decyzją z dnia [...] kwietnia 2015 r. uchyliło decyzję Wójta Gminy N. w sprawie podatku od nieruchomości za rok 2009. W związku z tym Wójt Gminy N. decyzją z dnia [...] kwietnia 2015 r. określił nadpłatę w wysokości [...] zł. Kwota ta jednak nie jest prawidłowa, gdyż nie zostało uwzględnione, że od powstałej nadpłaty należne jest również oprocentowanie. W wyroku z dnia [...] marca 2013 r., sygn. akt II FSK 1577/11 Naczelny Sąd Administracyjny wskazał, że "wpłata dokonana na podstawie decyzji, która została wyeliminowana, jest nadpłatą i podlega zwrotowi łącznie z oprocentowaniem, poczynając od dnia dokonania wpłaty". W odpowiedzi na skargę, Samorządowe Kolegium Odwoławcze wniosło o jej oddalenie, w całości podtrzymując swoje stanowisko zawarte w zaskarżonej decyzji. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Lublinie zważył, co następuje: Skarga nie zasługuje na uwzględnienie. W rozpoznawanej sprawie poza sporem jest fakt istnienia nadpłaty w podatku od nieruchomości spółki za 2009 r. O nadpłacie tej orzekł organ pierwszej instancji w decyzji z dnia [...] kwietnia 2015 r. Przedmiot sporu pomiędzy stronami dotyczy natomiast odmowy zapłaty przez organ podatkowy oprocentowania od stwierdzonej nadpłaty, które zdaniem spółki powinno być naliczone od dnia [...] grudnia 2014 r. do dnia zwrotu nadpłaty, tj. do [...] maja 2015 r. Jak wynika z zaskarżonej decyzji i akt sprawy, wniosek spółki o zwrot nadpłaty i oprocentowania związany był z przedawnieniem zobowiązania w podatku od nieruchomości za 2009 r. Z tego też powodu Samorządowe Kolegium Odwoławcze decyzją z dnia [...] kwietnia 2015 r. uchyliło decyzję Wójta Gminy N. z dnia [...] grudnia 2014 r. i umorzyło postępowanie w sprawie. Konsekwencją decyzji Kolegium było rozstrzygnięcie organu pierwszej instancji o określeniu spółce wysokości nadpłaty w wysokości [...] zł, a następnie zwrot tej kwoty na konto podmiotu w dniu [...] maja 2015 r., czyli w określonym w art. 77 O.p. trzydziestodniowym terminie od dnia wydania decyzji uchylającej. Zgodnie art. 78 § 1 O.p., nadpłaty podlegają oprocentowaniu w wysokości równej wysokości odsetek za zwłokę pobieranych od zaległości podatkowych, z zastrzeżeniem § 2 tego artykułu, (odnoszącego się do nadpłat określonych w art. 76 § 2 O.p., których wysokość nie przekracza wysokości kosztów upomnienia). Natomiast zgodnie z art.78 § 3 O.p, oprocentowanie przysługuje: 1) w przypadkach przewidzianych w art. 77 § 1 pkt 1 lit. a-d, z zastrzeżeniem pkt 2, oraz w przypadku, o którym mowa w art. 77 § 1 pkt 3 - od dnia powstania nadpłaty i 2) w przypadkach przewidzianych w art. 77 § 1 pkt 1 lit. a-d - od dnia wydania decyzji o zmianie lub uchyleniu decyzji, jeżeli organ podatkowy nie przyczynił się do powstania przesłanki zmiany lub uchylenia decyzji, a nadpłata nie została zwrócona w terminie. W wyroku z dnia [...] grudnia 2007 r., I FSK 64/07, Naczelny Sąd Administracyjny zwrócił uwagę, że jeżeli nadpłata powstała w związku z uchyleniem decyzji określającej wysokość zobowiązania podatkowego, to do ustalenia momentu początkowego liczenia oprocentowania istotne znaczenie ma to, czy organ przyczynił się do przesłanki uchylenia decyzji. Z art. 78 § 3 pkt 1 O.p. wynika bowiem, że chcąc ustalić moment początkowy oprocentowania nadpłaty w razie powstania nadpłaty w okolicznościach określonych w art. 77 § 1 lit. a-d, a więc również w przypadku uchylenia decyzji określającej wysokość zobowiązania podatkowego, należy uwzględnić treść pkt 2 tego paragrafu. W świetle treści art. 77 § 1 pkt 1 lit. b O.p., zwrot nadpłaty następuje w ciągu 30 dni od dnia wydania decyzji o zmianie, uchyleniu lub stwierdzeniu nieważności decyzji określającej wysokość zobowiązania podatkowego. Z kolei art. 78 O.p. określa zasady oprocentowania nadpłat i moment początkowy naliczenia tego oprocentowania. Jeżeli jak w niniejszej sprawie, nadpłata powstała w związku z uchyleniem decyzji określającej wysokość zobowiązania podatkowego, to do ustalenia momentu początkowego liczenia oprocentowania istotne znaczenie ma to, czy organ przyczynił się do uchylenia decyzji. Tylko bowiem w tym przypadku oprocentowanie nadpłaty ze względu na treść art. 78 § 3 pkt 1 w związku z pkt 2 tego przepisu liczone jest od dnia powstania nadpłaty (patrz: wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia [...] grudnia 2007 r., I FSK 64/07). Mając na uwadze powyższe regulacje, nie można uznać, że wydanie przez organ pierwszej instancji decyzji określającej podatek na dwa tygodnie przed upływem terminu przedawnienia, uchylonej następnie przez organ odwoławczy z uwagi na art. 70 § 1 O.p., stanowi przyczynienie się przez organ podatkowy do powstania przesłanki zmiany lub uchylenia decyzji, o której mowa w tym przepisie. Przesłanki sformułowane w art. 78 § 3 pkt 1 i pkt 2 O.p. nie mają żadnego związku z czasem postępowania podatkowego i związane są jedynie z wadami decyzji podatkowej, z której wynikała nadpłata (por. wyroki NSA z dnia [...] sierpnia 2009 r., II FSK 425/08 oraz II FSK 614/08). Nie dopatrując się zatem naruszenia prawa w zaskarżonej decyzji, Wojewódzki Sąd Administracyjny oddalił skargę na podstawie art. 151 ustawy z dnia [...] sierpnia 2002 r. (Dz.U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.).