I SA/Po 1311/02

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w składzie następującym: Przewodniczący del.Sędzia NSA Gabriela Gorzan(spr) Sędziowie WSA Barbara Koś as.sąd. WSA Karol Pawlicki Protokolant st.sekr.sąd. Urszula Kosowska po rozpoznaniu w dniu 03 lutego 2004 r. sprawy ze skargi W. Sz. na decyzję Izby Skarbowej OZ z dnia [...] Nr [...] w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych za rok 1998 o d d a l a s k a r g ę /-/K.Pawlicki /-/G.Gorzan /-/B.Koś Po ponownym rozpoznaniu sprawy oraz w oparciu o wyniki kontroli rozliczeń z tytułu podatku dochodowego od osób fizycznych za 1998 r. Inspektor Kontroli Skarbowej określił skarżącemu zobowiązanie w podatku dochodowym od osób fizycznych za 1998 r. w kwocie [...] zł, zaległości w kwocie [...] zł i odsetki za zwlokę w kwocie [...] zł. W decyzji uwzględniono opinie biegłego z dnia [...] sierpnia 2001 r. dotyczącą urządzeń regulator - RT-5100, [...] 1000, [...] 1100, [...] 2000 produkowanych przez zakład "A" w K., w której biegły przedstawił przeznaczenie oraz ocenił ewolucję kolejnych modeli urządzeń, wskazując regulator RT - 5100 jako prototypowy. We wnioskach przedstawione zostały zasady działania, przeznaczenie, parametry i konstrukcje wszystkich modeli. W opinii uzupełniającej z dnia [...] września 2001 r. dokonano korekty nazwy regulatora [...] 2000 na zgodną z pismem Głównego Urzędu Statystycznego i stwierdzono duże podobieństwo wszystkich omawianych regulatorów oraz wskazano na możliwość wymiennego stosowania niektórych regulatorów jako [...] 1000 z [...] 2000. W uzasadnieniu decyzji wskazano, że w odniesieniu do [...] 1000, 1100, SP 101, skarżący stosując różne nazwy tego samego wyrobu RT-5100, który był jedynie modyfikowany i unowocześniany - rozciągnął zwolnienie podatkowe na wyroby nie podlegające zwolnieniu od podatku dochodowego, gdyż ich produkcje rozpoczął wcześniej (lata 1987-1988) - a ich zmiany fizyczne pozostają bez znaczenia. W odniesieniu do [...] 2000 - ustalono, że skarżący sprowadzał części do montażu wyrobu [...] 2000 jako [...], a gotowe wyroby sprzedawał jako Programowalny sterownik temperatury [...] 2000 zaklasyfikowany do SWW 0912-111, co potwierdza pismo jednostki autorskiej "B - K. z dnia [...] marca 1995 r. (k. [...] akt administracyjnych I SA/Po 1310/02), podczas gdy ta sama jednostka kwalifikacyjna dokonała wcześniej odmiennej klasyfikacji tego samego wyrobu SWW 0919 - "B- K-" dnia [...] maja 1993 r. (k. [...] akt administracyjnych I SA/Po 1310/02). Wskazano przede wszystkim, ze skarżący nieprawnie korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu wytwarzania wyrobu [...] 2000, skoro jego produkcje uruchomił w 1993 r. kiedy rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 6 lutego 1989 r. w sprawie zwolnieni od podatku dochodowego dochodów z niektórych rodzajów działalności gospodarczej (Dz.U. 89 Nr 3, poz. 20 ze zm.) już nie obowiązywało. W odniesieniu do sterownika pompy i sterownika kotła wskazano, że skarżący nie przedłożył żadnych dowodów wskazujących na fakt, iż może korzystać ze zwolnienia na podstawie wymienionego rozporządzenia. Izba Skarbowa Ośrodek Zamiejscowy decyzją z dnia[...] dotyczącej [...] 1000 i 1100 oraz sterownika pompy i sterownika kotła i dokonała korekty wyliczeń dotyczących wysokości zobowiązania podatkowego zaległości oraz odsetek za zwłokę w podatku dochodowy m od osób fizycznych za rok 1998. W odniesieniu do [...] 2000 Izba stwierdziła brak podstaw do objęcia jego produkcji zwolnieniem. W uzasadnieniu decyzji organ odwoławczy wskazał na treść § 1 ust. 1 pkt. 1 oraz § 2 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 6.02.1989 r. - wyżej powołanego oraz art. 54 ust. 1 pkt. 5 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. Nr 90, poz. 416) - zgodnie z którymi z 10-letniego zwolnienia podatkowego mogły korzystać wyłącznie te podmioty gospodarcze, które po dniu 6.02.1989 r. ale nie później, niż do dnia 31.12.1991 r., uruchomiły produkcje materiałów i wyrobów na potrzeby budownictwa mieszkaniowego. Produktem antyimportowym był regulator temperatury RT 5100 do grzejników olejowych, natomiast [...] 1000 i 1100 oraz 2000 były regulatorami temperatury pomieszczenia przy kotłach ogrzewczych gazowych albo pracy pompy wody (1100). Ze względu na niemożność ustalenia w sposób nie budzący wątpliwości kiedy podatnik rozpoczął produkcję wyrobów [...] 1000 i 1100 oraz sterowników do pompy i kotła, gdy wskazanie przez biegłego na duże wzajemne ich podobieństwo nie wystarcza do odmowy uznania ich produkcji za rozpoczętą, Izba Skarbowa w zakresie dotyczącym wymienionych wyrobów przyjęła istnienie prawa podatnika do korzystania ze zwolnienia od podatku dochodowego. Natomiast ustalenie uruchomienia produkcji wyrobu [...] 2000 od 1993 r. oparte jest na oświadczeniu podatnika (k. 1 akt podatkowych). Dnia [...] kwietnia 2002 r. skarżący wniósł do Naczelnego Sądu Administracyjnego skargę na decyzję Izby Skarbowej Ośrodek Zamiejscowy z dnia [...] nr [...], zarzucając naruszenie art. 121 § 1, 122, 180, 181, 190 § 2, 191 Ordynacji podatkowej oraz wnosząc o uchylenie zaskarżonej decyzji, zasądzenie kosztów postępowania wg norm przepisanych oraz wstrzymanie wykonania zaskarżonej decyzji. Skarżący wskazał, że organ II instancji nie dokonał należytej oceny zgromadzonego w sprawie materiału oraz nie wykonał zaleceń NSA O/Z w Poznaniu zawartych w wyroku z dnia 29 lutego 2000 r. I SA/Po 841/99 dotyczących ustaleń co do uruchomienia produkcji urządzenia [...] 2000, a opinia biegłego okoliczności tej nie wyjaśnia. W odpowiedzi na skargę (k. 15) Izba Skarbowa wniosła o oddalenie skargi. Wojewódzki Sąd Administracyjny zważył, co następuje: W sytuacji, gdy zaskarżoną decyzją Izba Skarbowa uznała za zwolnione od podatku dochodowego za rok 1998 przychody ze sprzedaży urządzeń, początkowo spornych, wyprodukowanych przez skarżącego o nazwie [...] 1000, [...] 1100, sterownik pompy i sterownik kotła w łącznej kwocie [...] zł, natomiast w odniesieniu do wyrobu [...] 2000, z którego produkcji podatnik osiągnął w 1998 r. przychód w kwocie [...] zł uznała, iż brak podstaw do objęcia tego przychodu zwolnieniem od podatku dochodowego, istotę sporu w rozpoznawanej sprawie stanowi prawidłowość ustalenia, czy produkcja ostatniego z wymienionych produktów została uruchomiona przez skarżącego w okresie od [...] 02.1989 r. do [...]12.1991 r., czy też poza tym okresem. Jak prawidłowo wskazały bowiem organy podatkowe, na podstawie przepisów § 1 ust. 1 pkt. 1 oraz § 2 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 6.02.1989 r. w sprawie zwolnienia od podatku dochodowego dochodów z tytułu niektórych rodzajów działalności gospodarczej (Dz.U. Nr 3, poz. 20 ze zm.) 10-letniemu zwolnieniu od podatku dochodowego podlegały wyłącznie m.innymi osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą w zakresie wytwarzania materiałów i wyrobów na potrzeby budownictwa mieszkaniowego, jeżeli ich produkcję rozpoczęły w okresie od dnia 7.02.1989 r. do 31.12.1991 r. Pierwsza z wymienionych dat oznacza wejście w życie powyższego rozporządzenia, druga natomiast utratę jego mocy obowiązującej z dniem 1.01.1992 r. - w związku z uchwaleniem ustawy z 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. Nr 90, poz. 416), utratą mocy z dniem 1.01.1992 r. ustawy z dnia 16.12.1972 r. o podatku dochodowym (Dz.U. z 1988 r. Nr 4, poz. 37 ze zm.), na podstawie której rozporządzenie to zostało wydane (art. 23 pkt. 1) oraz treścią art. 54 ust. 1 pkt. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który prawa nabyte w okresie obowiązywania rozporządzenia utrzymał. Zarówno organ I instancji (str. 8-10 decyzji), jak i organ odwoławczy (str. 6 decyzji) ustaliły, że produkcję elektronicznego modułu do urządzeń ciepłowniczych [...] 2000, zakwalifikowanego przez GUS do grupowania SWW 0918-131 Termostaty, (k.[...] akt podatkowych) skarżący uruchomił w 1993 roku, a sprzedaż tego wyrobu rozpoczął od [...]01.1994 r, dysponując klasyfikacją jednostki autorskiej "B- K." z dnia [...] 05.1993 r. tego wyrobu do SWW 0919. Organ odwoławczy wskazał przy tym na oświadczenie pisemne podatnika (k.[...] akt podatkowych), złożone w trakcie kontroli skarbowej, w którym stwierdził, że moduł o obecnej nazwie [...] 2000 produkowany jest od 1993 r., a kilka jego pierwszych modeli zostało przywiezionych z zagranicy w roku 1992 lub 1993. Oświadczenie powyższe podatnika uznał za wiarygodny i przekonywujący dowód prowadzący do ustalenia przez organy podatkowe rozpoczęcia przez skarżącego w 1993 r. produkcji wyrobu [...] 2000, Naczelny Sąd Administracyjny Ośrodek Zamiejscowy w Poznaniu w wyroku z dnia 29.02.2000 r., sygn. akt I SA/Po 841/99 w postępowaniu podatkowym dotyczącym podatku dochodowego od osób fizycznych za 1994 r. Wyrok ten nie wiąże Sadu w niniejszej sprawie, jednak do jego treści nawiązuje skarżący w skardze, upatrując w nim reguł i ram dla postępowania podatkowego także w rozpatrywanej sprawie. Tymczasem nie może budzić wątpliwości, co wynika z uzasadnienia wyżej wymienionego wyroku, że produkcję urządzenia [...] 2000 Sąd uznał, zgodnie z ustaleniami organów podatkowych, za wyłączoną ze zwolnienia podatkowego na podstawie rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 6.02.1989 r., z powodu jej uruchomienia przez skarżącego po okresie obowiązywania tego rozporządzenia, mianowicie w 1993 r. W skardze brak jakichkolwiek zarzutów, które treść oświadczenia podatnika, na którym to ustalenie zostało oparte, podważyłyby. Nie stanowi ich stwierdzenie, że regulator [...] 2000 jest nowym urządzeniem konstrukcyjnie i technicznie. Dlatego nie tyle opinia biegłego, którą skarżący kwestionuje, co dokument w postaci oświadczenia podatnika, był podstawą istotnego dla rozstrzygnięcia sprawy ustalenia. Wszelkie zmiany konstrukcyjne i techniczne tego urządzenia, dokonane przez skarżącego po roku 1993, w tym przy użyciu importowanych w 1998 r. części nie mają znaczenia. Nie ma racji skarżący, zarzucając naruszenie art. 200 § 1 i art. 123 Ordynacji podatkowej. Z akt sprawy wynika, ze postanowieniem z dnia [...] Izba Skarbowa wyznaczyła stronie 3-dniowy termin do wypowiedzenia się w sprawie zebranego materiału dowodowego (k.[...] akt podatkowych), natomiast organ I instancji postanowieniem z dnia [...] zawiadomił stronę o powołaniu biegłego w sprawie oraz zakresie zleconej mu ekspertyzy. Wprawdzie o zleceniu sporządzenia przez biegłego opinii uzupełniającej skarżącego nie zawiadomiono, jednak jej treść nie wskazuje na poszerzenie zakresu dowodzenia okoliczności sprawy za pomocą tego dowodu, była ona znana skarżącemu, na co wskazuje odwołanie od decyzji organu I instancji (k. 68 akt podatkowych), a nadto dowód z uzupełniającej opinii nie był podstawą ustalenia istotnej w sprawie okoliczności, tj. rozpoczęcia produkcji wyrobu [...] 2000 przez podatnika w 1993 roku. Skoro skarga okazała się nieuzasadniona na podstawie art. 151 ustawy z dnia 20.08.2002 r. o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz.U. Nr 153, poz. 1270) w zw. z art. 97 § 1 ustawy z dnia 30.08.2002 r. Przepisy wprowadzające ustawę - Prawo o ustroju sądów administracyjnych i ustawę - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz.U. Nr 153, poz. 1271 ze zm.) należało ją oddalić. /-/K.Pawlicki /-/G.Gorzan /-/B.Koś