I SA/Po 169/12

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Dominik Mączyński (spr.) Sędziowie Sędzia WSA Katarzyna Wolna – Kubicka Sędzia WSA Małgorzata Bejgerowska Protokolant st. sekr. sąd. Kamila Kozłowska po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 11 kwietnia 2012r. sprawy ze skargi A. W. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej z dnia [...]r. nr [...] w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych od dochodów nieznajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach przychodu za 2006r. postanawia: zawiesić postępowanie sądowoadministracyjne. Pismem z dnia [...] stycznia 2012 r. A. W. wniósł do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu skargę na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia [...] maja 2011 r., nr [...], w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych od dochodów nieznajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach przychodu za 2006 r. Postanowieniem z dnia 12 października 2011 r., sygn. akt I SA/Po 544/11, tutejszy Sąd zawiesił postępowanie w sprawie ze skargi A. W. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia [...] maja 2011 r., nr [...], w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych za 2006 r. – ze względu na zgodny wniosek stron tego postępowania w tym zakresie. W uzasadnieniu tego postanowienia Sąd wskazał, że istota sporu w tej sprawie sprowadza się do ustalenia, czy w roku podatkowym 2006 r. skarżący prowadził działalność rolniczą zaliczaną do działów specjalnych produkcji rolnej, które w konsekwencji stanowią źródło przychodów podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Zdaniem stron tego postępowania, w związku z badaną sprawą w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych za rok 2006 pozostaje prawomocne sądowe rozstrzygnięcie spornej kwestii co do roku podatkowego 2003 r. – które zapadnie po wydaniu orzeczenia przez Naczelny Sąd Administracyjny w sprawie wywołanej złożeniem przez stronę skargi kasacyjnej przeciwko wyrokowi tutejszego Sądu z dnia 25 maja 2010 r., sygn. akt I SA/Po 117/10. Wnioskiem z dnia [...] marca 2012 r. skarżący zwrócił się do tutejszego Sądu o zawieszenie postępowania do czasu prawomocnego zakończenia postępowania w sprawie przed Naczelnym Sądem Administracyjnym o sygnaturze akt II FSK 2106/10 ze skargi kasacyjnej od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu z dnia 25 maja 2010 r., sygn. akt I SA/Po 117/10. Zdaniem skarżącego należy wziąć pod uwagę fakt, że przy ustalaniu w stosunku do niego zobowiązania w podatku dochodowym od osób fizycznych od dochodów nieznajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach przychodu za 2006 r. Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu oparł się m. in. o dane dotyczące dochodu podatnika za 2003 r., określonego decyzją z dnia [...] listopada 2009 r., nr [...]. Strona zwróciła uwagę, że osią sporu w sprawie wymiaru podatku dochodowego od osób fizycznych za 2003 r. była kwalifikacja przychodów podatnika z odchowu piskląt kur nieśnych: podatnik kwalifikuje te przychody jako pochodzące z działalności rolniczej, zaś organy podatkowe uważają je za przychody z działów specjalnych produkcji rolnej. Konsekwencją kwalifikacji przyjętej przez organy podatkowe było zastosowanie metodologii określania tych przychodów właściwej dla przychodów z działów specjalnych produkcji rolnej, co – przy braku prowadzenia ksiąg rachunkowych przez podatnika w tym okresie – determinowało sposób określania przychodów i dochodu podatnika oraz wielkości przyjęte w ostatecznej decyzji wymiarowej. W ocenie skarżącego określony decyzją Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu dochód podatnika z jego działalności w 2003 r. (i w latach następnych) bezpośrednio rzutuje na ustalenia dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych od dochodu nieznajdującego pokrycia w ujawnionych źródłach przychodu za 2006 r. W związku z tym według strony należy przyjąć, że rozstrzygnięcie niniejszej sprawy zależy od wyniku innego toczącego się postępowania sądowoadministracyjnego, a mianowicie od rozstrzygnięcia sprawy o sygnaturze II FSK 2106/10. Ustosunkowując się do powyższego wniosku skarżącego, Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w piśmie z dnia [...] kwietnia 2012 r. stanął na stanowisku, że brak jest jednoznacznych przesłanek do zawieszenia prowadzonego postępowania. Organ odwoławczy wskazał, że abstrahując od zasadności opodatkowania prowadzonej przez A. W. działalności polegającej na odchowie piskląt kur niosek lub kilkudniowych do minimum 14 tygodnia, zgromadzony przez organ kontroli skarbowej materiał dowodowy - w postępowaniu zakończonym decyzją ostateczną z dnia [...] listopada 2010 r., nr [...], określającą podatnikowi zobowiązanie podatkowe w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2006 r. z tytułu działów specjalnych produkcji rolnej – pozwalał ustalić, czy wskazane źródło przychodów umożliwiło skarżącemu osiągnięcie dochodów na pokrycie wydatków poniesionych w badanym roku podatkowym. Tym samym, w ocenie organu, odmienne stanowisko Naczelnego Sądu Administracyjnego w przedmiocie prawidłowości opodatkowania prowadzonej przez A. W. działalności nie wpłynie na zmianę ustaleń faktycznych co do uzyskanego przez niego w badanym roku 2006 przychodu, poniesionych kosztów i w konsekwencji uzyskanego dochodu. W tym stanie rzeczy, zdaniem Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu, wniosek o zawieszenie niniejszego postępowania sądowego jest nieuzasadniony. Wojewódzki Sąd Administracyjny zważył, co następuje: Zgodnie z dyspozycją art. 125 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz.U. z 2012 r., poz. 270, dalej: P.p.s.a.) sąd może zawiesić postępowanie z urzędu, jeżeli rozstrzygnięcie sprawy zależy od wyniku innego toczącego się postępowania administracyjnego, sądowoadministracyjnego, sądowego lub przed Trybunałem Konstytucyjnym. Przepis ten reguluje podstawę fakultatywnego zawieszenia postępowania, o czym decydują względy celowościowe. Jak wskazał Naczelny Sąd Administracyjny w postanowieniu z dnia 28 marca 2006 r., sygn. akt I FZ 99/06 (publ. http://orzeczenia.nsa.gov.pl), zawieszenie postępowania powinno być uzasadnione ze względów celowości, sprawiedliwości, jak również ekonomiki procesowej. Celowość zawieszenia postępowania powinna być z kolei analizowana z punktu widzenia wystąpienia w przyszłości przesłanek do wznowienia postępowania administracyjnego, zakończonego zaskarżoną decyzją lub aktem, jak i przesłanek do wznowienia postępowania sądowoadministracyjnego na skutek rozstrzygnięcia wydanego w innym toczącym się postępowaniu. Zagadnienie wstępne musi mieć wpływ na wynik danego postępowania. Jeśli chodzi o interpretację pojęcia "rozstrzygnięcie sprawy zależy od wyniku innego toczącego się postępowania", to praktyka sądowa opowiada się za jego szerokim rozumieniem, wychodząc poza tradycyjne rozumienie prejudycjalności postępowania (vide: postanowienie NSA z 26 sierpnia 2009 r., I FZ 248/09, publ. http://orzeczenia.nsa.gov.pl; postanowienie NSA z 20 maja 2008 r., II FZ 200/08, LEX nr 505445). Uznaje się, że ten kierunek celowościowej wykładni tego przepisu, mimo że odbiega od jego literalnego brzmienia, odpowiada istocie sądownictwa administracyjnego, w którym jednolitość orzecznictwa ma dużo większe znaczenie niż w sądownictwie powszechnym. Zadaniem sądu administracyjnego jest bowiem kontrola zgodności z prawem działalności administracji publicznej. Wobec tego zjawiskiem wysoce niepożądanym i utrudniającym praworządne działanie administracji jest odmienne stanowisko sądu co do wykładni i stosowania prawa w sprawach o analogicznym lub zbliżonym stanie faktycznym i prawnym. W niniejszym przypadku tutejszy Wojewódzki Sąd Administracyjny postanowieniem z dnia 12 października 2011 r. zawiesił postępowanie – na zgodny wniosek stron - w sprawie o sygn. akt I SA/Po 544/11 ze skargi na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia [...] maja 2011 r. w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych od dochodów nieznajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach przychodu za 2006 r. Sąd wskazał, iż wniosek o zawieszenie postępowania strony motywowały koniecznością prawomocnego rozstrzygnięcia przez Naczelny Sąd Administracyjny sprawy ze skargi kasacyjnej przeciwko wyrokowi tutejszego Sądu z dnia 25 maja 2010 r., sygn. akt I SA/Po 117/10, w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych za 2003 r. W tej perspektywie należy zwrócić uwagę na fakt, iż w postępowaniu podatkowym prowadzonym w oparciu o kryteria wyznaczone treścią art. 20 ust. 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 z późn. zm.) decyzja określająca podatnikowi wysokość zobowiązania podatkowego w podatku dochodowym stanowi dowód tego, jakimi dochodami na pokrycie wydatków rozliczanych na tej podstawie dysponował podatnik. W związku z tym rozstrzygnięcie kwestii wymiaru podatku dochodowego za dany rok podatkowy warunkuje prawidłowe rozpoznanie i rozstrzygnięcie tej sprawy podatku dochodowego od osób fizycznych od dochodów nieznajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach przychodu za ten sam rok. W niniejszym przypadku zależność taka zachodzi pomiędzy sprawą sądowoadministracyjną dotyczącą legalności decyzji wobec A. W. w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych za 2006 r. (sygn. akt I SA/Po 544/11) a sprawą niniejszą w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych od dochodów nieznajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach przychodu za 2006 r. W powyższych względów, na podstawie art. 125 § 1 pkt 1 P.p.s.a., Sąd orzekł, jak w sentencji postanowienia.