I SA/Sz 567/05

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Szczecinie w składzie: Przewodniczący Sędzia NSA Zofia Przegalińska, Sędziowie Sędzia NSA Marian Jaździński,, Sędzia WSA Marzena Kowalewska (spr.), Protokolant Beata Radomska, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 13 czerwca 2007 r. sprawy ze skargi M. W. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej z dnia [...] Nr [...] w przedmiocie zmiany postanowienia w sprawie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów w podatku od towarów i usług p o s t a n a w i a odrzucić skargę. Decyzją z dnia [...]. nr [...] Dyrektor Izby Skarbowej na podstawie art. 14 b § 5 pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) uchylił z urzędu postanowienie Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Szczecinie w sprawie interpretacji co do zakresu i zastosowania przepisów w podatku od towarów i usług na rzecz M. W. Organ pouczył stronę, że na decyzję służy skarga do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie. Decyzję doręczono stronie w dniu [...]. Pismem z dnia [...]. (data wpływu do organu [...]), M. W. wniosła skargę na decyzję Dyrektor Izby Skarbowej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie. W odpowiedzi na skargę Dyrektor Izby Skarbowej wniósł o oddalenie skargi. Wojewódzki Sąd Administracyjny uznał, co następuje Jedną z zasad postępowania podatkowego jest jego dwuinstancyjność - art. 127 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. Nr 137, poz. 926 ze zm.). Zgodnie z art. 220 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa od decyzji organu podatkowego wydanej w pierwszej instancji służy stronie odwołanie tylko do jednej instancji, § 2 właściwy do rozpatrzenia odwołania jest organ podatkowy wyższego stopnia. Dwuinstancyjność postępowania obowiązuje także w odniesieniu do decyzji wydanych w pierwszej instancji przez Dyrektora Izby Skarbowej i realizowana jest przez możliwość złożenia odwołania (art. 221 ustawy Ordynacja podatkowa). W przypadku wydania decyzji w pierwszej instancji przez (...) dyrektora izby skarbowej odwołanie od decyzji rozpatruje ten sam organ podatkowy, stosując odpowiednio przepisy o postępowaniu odwoławczym (art. 221 Ordynacji podatkowej). Wskazać należy, że do postępowania w przedmiocie udzielania pisemnych interpretacji przepisów prawa podatkowego mogą mieć zastosowanie przepisy regulujące zasady prowadzenia postępowania podatkowego w tym także postępowania odwoławczego (zob. S.Babiarz, B.Dauter, B.Gruszczyński, R.Hauser, A.Kabat, M.Niezgódka-Meder, Ordynacja podatkowa, Komentarz, Warszawa 2005 r., str. 90 i 96, postanowienie NSA z dnia 6 kwietnia 2006 r., sygn. akt I FSK 27/06, sygn. akt I FSK 259/06, uchwała NSA z dnia 8 stycznia 2007 r., sygn. akt I FPS 1/06). W rozpoznawanej sprawie zaskarżoną decyzję z dnia [...]. wydał na podstawie art. 14 b § 5 pkt 2 ustawy Ordynacja podatkowa, Dyrektor Izby Skarbowej , z urzędu uchylając postanowienie Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego a zatem jako organ pierwszej instancji, organem właściwym więc do rozpoznania odwołania jest ten sam organ. W myśl art. 52 § 1 i 2 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz.U. Nr 153, poz. 1270 ze zm)., skargę można wnieść po wyczerpaniu środków zaskarżenia, jeżeli służyły one skarżącemu w postępowaniu przed organem właściwym w sprawie. Przez wyczerpanie środków odwoławczych należy rozumieć sytuację, w której stronie nie przysługuje żaden środek odwoławczy przewidziany w ustawie. Złożenie skargi na decyzję wydaną w pierwszej instancji stanowi naruszenie zasady dwuinstancyjności postępowania i powoduje niedopuszczalność skargi. W tej sytuacji należy uznać, iż skarga wniesiona bez wyczerpania środka odwoławczego, podlega odrzuceniu na podstawie art. 58 § 1 pkt 6 ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi.