III SA/Wa 1460/18

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Dorota Dziedzic – Chojnacka, po rozpoznaniu w dniu 4 października 2018 r. na posiedzeniu niejawnym wniosku H. K. o wstrzymanie wykonania decyzji Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w [...] z dnia [...] grudnia 2017 r., nr [...] oraz poprzedzającej ją decyzji Naczelnika Urzędu Skarbowego [...] z dnia [...] października 2017r., nr [...] w sprawie ze skargi H. K. na postanowienie Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w [...] z dnia [...] marca 2018 r., nr [...] w przedmiocie odmowy uzupełnienia decyzji postanawia - oddalić wniosek - H. K. ("Skarżący") wniósł do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie skargę na postanowienie Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w [...] z dnia [...] marca 2018 r. utrzymujące w mocy postanowienie własne z dnia [...] lutego 2018 r. o odmowie uzupełnienia decyzji Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w [...] z dnia [...] grudnia 2017 r., nr [...] utrzymującej w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego [...] z dnia [...] października 2017.r nr [...] w przedmiocie określenia Skarżącemu wysokości zobowiązania podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych. W skardze Skarżący zawarł wniosek o wstrzymanie wykonania ww. decyzji Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w [...] z dnia [...] grudnia 2017 r. oraz poprzedzającej ją decyzji Naczelnika Urzędu Skarbowego [...] z dnia [...] października 2017r., nr [...] Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie zważył, co następuje: W myśl przepisu art. 61 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz.U. z 2017 r., poz. 1369 ze zm. - zwanej dalej: p.p.s.a.), sąd może, na wniosek skarżącego, wydać postanowienie o wstrzymaniu wykonania w całości lub w części zaskarżonego aktu, jeżeli zachodzi niebezpieczeństwo wyrządzenia znacznej szkody lub spowodowania trudnych do odwrócenia skutków. Należy wskazać, że przedmiotem skargi w niniejszej sprawie nie jest decyzja w przedmiocie zobowiązania podatkowego, lecz postanowienie w przedmiocie odmowy uzupełnienia decyzji. Natomiast wniosek o wstrzymanie wykonania aktu dotyczy decyzji Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w [...] z dnia [...] grudnia 2017 r., nr [...] utrzymującej w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego [...] z dnia [...] października 2017.r nr [...] w przedmiocie określenia Skarżącemu wysokości zobowiązania podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych. Mając na uwadze akty administracyjne, o których wstrzymanie wnosi strona Skarżąca, wyjaśnić trzeba, iż owszem ustawodawca w art. 61 § 3 p.p.s.a. wskazał, iż regulacja ta dotyczy także aktów wydanych lub podjętych we wszystkich postępowaniach prowadzonych w granicach tej samej sprawy. Jednakże zgodnie z ugruntowanym w orzecznictwie sądów administracyjnych poglądem, użyte w art. 61 § 3 p.p.s.a. sformułowanie "w granicach tej samej sprawy" obejmuje akty w ujęciu materialnym, w związku z czym o postępowaniach prowadzonych w granicach danej sprawy będzie można mówić wówczas, gdy przedmiotem tych postępowań będzie sprawa wykazująca tożsamość podmiotową i przedmiotową (vide. T. Woś, Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi. Komentarz, Warszawa 2011, s. 433 i nast.; uchwała NSA z dnia 27 czerwca 2000 r., sygn. akt FPS 12/99, ONSA 2001/1/7; postanowienie NSA z dnia 12 czerwca 2012 r., sygn. akt II FZ 441/12; postanowienie NSA z dnia 27 lutego 2018 r., sygn. akt: II GZ 78/18 – http://cbosa.nsa.gov.pl). Przy definiowaniu pojęcia sprawy, w granicach której sąd może wstrzymać wykonanie aktu bądź czynności, należy uwzględnić to, że ustawodawca odsyła do sprawy w jej znaczeniu materialnoprawnym i jej tożsamość wyznaczają elementy wyznaczające tożsamość skonkretyzowanego w decyzji administracyjnej stosunku prawnego, a więc identyczność podmiotów, identyczność przedmiotu tego stosunku oraz identyczność obu jego podstaw – prawnej i faktycznej (postanowienie NSA z dnia 30 stycznia 2015 r., sygn. akt I OZ 43/15). Przenosząc powyższe rozważania na grunt niniejszej sprawy stwierdzić należy, że pomiędzy postępowaniem dotyczącym określenia kwoty zobowiązania podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych, a postępowaniem w sprawie odmowy uzupełnienia decyzji nie zachodzi tożsamość przedmiotowa. Nie ulega wątpliwości, że wskazane sprawy pozostają ze sobą w związku chronologicznym i podmiotowym, jednakże ze względu na wzmiankowaną odrębność zakresów przedmiotowych nie można uznać, że tworzą one tę samą sprawę w znaczeniu materialnym. Inny przedmiot opisanych aktów wyklucza możliwość wstrzymania wykonania decyzji organów obu instancji, w sytuacji rozpoznawania przez sąd skargi na postanowienie utrzymujące w mocy postanowienie o odmowie uzupełnienia decyzji. Na marginesie Sąd zauważa, iż w sprawie o sygn. akt III SA/Wa 1459/17, tj. ze skargi H. K. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w [...] z dnia [...] grudnia 2017r., nr [...] z Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie postanowieniem z dnia 12 lipca 2018 r. odmówił wstrzymania wykonania ww. decyzji z uwagi na brak wystąpienia przesłanek wymienionych w art. 61 § 3 p.p.s.a. Z tych przyczyn Sąd, na podstawie art. 61 § 3 i § 5 p.p.s.a., postanowił jak w sentencji.