III SA/Wa 1794/10

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Anna Wesołowska, Sędziowie Sędzia WSA Maciej Kurasz (sprawozdawca), Sędzia WSA Alojzy Skrodzki, Protokolant Agata Rogosz, po rozpoznaniu w dniu 30 września 2010 r. na rozprawie sprawy ze skargi J. S. i R. S. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w W. z dnia [...] grudnia 2009 r. Nr [...] w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych za 2007 r. p o s t a n a w i a zawiesić postępowanie sądowe Decyzją z dnia [...] grudnia 2009 r. Dyrektor Izby Skarbowej w W. utrzymał w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego W. z dnia [...] września 2009 r. określającą państwu J. S. oraz R. S. zobowiązania podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2007 r. w kwocie 48.425,00 zł oraz kwotę do zapłaty w wysokości 5.894,00 zł. Z decyzji Dyrektora Izby Skarbowej w W. wynikało, iż organy podatkowe uznały, iż J. S. rozliczający się wspólnie z małżonką nie przysługiwało prawo do skorzystania ze zwolnienia przewidzianego w art. 21 ust 1 pkt 83 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. Dz. U z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm. - dalej: "u.p.d.o.f."), zgodnie z którym zwolnieniu podatkowemu podlegały należności pieniężne wypłacone policjantom, żołnierzom, celnikom i pracownikom jednostek wojskowych i jednostek policyjnych użytych poza granicami państwa w celu udziału w konflikcie zbrojnym lub dla wzmocnienia sił państwa albo państw sojuszniczych, misji pokojowej, akcji zapobieżenia aktom terroryzmu lub ich skutkom, a także należności pieniężne wypłacone żołnierzom, celnikom, policjantom i pracownikom, pełniącym funkcje obserwatorów w misjach pokojowych organizacji międzynarodowych i sił wielonarodowych; zwolnienie nie ma zastosowania do wynagrodzeń za pracę oraz uposażeń i innych należności pieniężnych przysługujących z tytułu pełnienia służby na ostatnio zajmowanym w kraju stanowisku służbowym. Zdaniem organów podatkowych Skarżący skorzystałby z takiego zwolnienia, gdyby był żołnierzem skierowanym do jednostki użytej poza granicami państwa w celu udziału w konflikcie zbrojnym lub dla wzmocnienia sił państwa albo państw sojuszniczych, misji pokojowej, akcji zapobieżenia aktom terroryzmu lub ich skutkom. W ocenie Dyrektora Izby Skarbowej w W. zarówno przepisy ustawy z dnia 11 września 2003 r. o służbie wojskowej żołnierzy zawodowych (Dz. U Nr 179, poz. 1750 ze. zm.), jak i rozporządzenie Rady Ministrów z dnia 25 maja 2004 r. w sprawie pełnienia zawodowej służby wojskowej poza granicami państwa (Dz. U. Nr 140, poz. 1479 ze zm.) rozróżnia dwie grupy żołnierzy zawodowych, tj. żołnierzy wyznaczonych i skierowanych. Rozróżnienie to ma istotne znaczenie ponieważ do realizacji innych celów przeznaczone są obie grupy żołnierzy. Różnica pomiędzy żołnierzem skierowanym a wyznaczonym polega na tym, że żołnierz skierowany w czasie wykonywania obowiązków za granicą pozostaje na dotychczas zajmowanym stanowisku w kraju, podczas gdy żołnierz wyznaczony zostaje zwolniony z dotychczasowego stanowiska w kraju i obejmuje nowe stanowisko za granicą. Z wykładnią przepisu art. 21 ust. 1 pkt 83 u.pd.o.f. prezentowaną przez organy podatkowe nie zgodzili się Skarżący. W skardze do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie Skarżący zarzucili Dyrektorowi Izby Skarbowej w W. naruszenie: prawa materialnego poprzez błędną wykładnię art. 21 ust. 1 pkt 83 u.p.d.o.f , art. 2, art. 7, art. 32 ust 1, art. 217 w zw. z art. 84 Konstytucji RP oraz przepisów postępowania, które miały wpływ na wynik sprawy, tj. naruszenie art. 210 §1 w związku z art. 123 § 1, art. 210 § 4, art. 191 i 180 w związku z art. 122, art. 187 § 1 w związku z art. 122, 121 i 124, art. 120, 121, art. 72 § 1 i art. 75 § 2 pkt 1 lit. a) i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r., Nr 8, poz. 60 ze zm. - dalej: "ustawa Ord. pod."). W odpowiedzi na skargę Dyrektor Izby Skarbowej w W. wniósł o jej oddalenie. Wojewódzki Sąd Administracyjnego w Warszawie postanowieniem z dnia 22 marca 2010 r. sygn. akt III SA/WA 397/10 odrzucił skargę. Skarżący pismem z dnia 12 kwietnia 2010 r. zaskarżyli do Naczelnego Sądu Administracyjnego powyższe postanowienie. Naczelny Sąd Administracyjny postanowieniem z dnia 9 lipca 2010 r. sygn. akt II FSK 1094/10 uchylił zaskarżone postanowienie w całości. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie zważył, co następuje. Postanowieniem z dnia 8 lipca 2010 r., sygn. akt II FSK 304/09 Naczelny Sąd Administracyjny na podstawie art. 187 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (DZ. U Nr 153, poz. 1270 ze zm.), dalej jako "P.p.s.a", przedstawił do rozstrzygnięcia składowi siedmiu sędziów Naczelnego Sądu Administracyjnego zagadnienie prawne budzące poważne wątpliwości: "Czy zwolnieniem na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 83 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym w latach 2005 - 2008 objęci zostali żołnierze wyznaczeni do pełnienia służby w międzynarodowych strukturach wojskowych?" Zgodnie z art. 21 ust 1 pkt 83 u.p.d.o.f. w brzmieniu obowiązującym w 2007 r., zwolnieniu podlegały należności pieniężne wypłacone policjantom, żołnierzom, celnikom i pracownikom jednostek wojskowych i jednostek policyjnych użytych poza granicami państwa w celu udziału w konflikcie zbrojnym lub dla wzmocnienia sił państwa albo państw sojuszniczych, misji pokojowej, akcji zapobieżenia aktom terroryzmu lub ich skutkom, a także należności pieniężne wypłacone żołnierzom, celnikom, policjantom i pracownikom, pełniącym funkcje obserwatorów w misjach pokojowych organizacji międzynarodowych i sił wielonarodowych; zwolnienie nie ma zastosowania do wynagrodzeń za pracę oraz uposażeń i innych należności pieniężnych przysługujących z tytułu pełnienia służby na ostatnio zajmowanym w kraju stanowisku służbowym. Zgodnie z art. 125 § 1 pkt 1 P.p.s.a. sąd może zawiesić postępowanie z urzędu jeżeli rozstrzygnięcie sprawy zależy od wyniku innego toczącego się postępowania administracyjnego, sądowoadministracyjnego, sądowego lub przed Trybunałem Konstytucyjnym. Sąd uznał, że podjęcie uchwały przez Naczelny Sąd Administracyjny w sprawie przedstawionej w postanowieniu z dnia 8 lipca 2010 r. będzie miało bezpośredni wpływ na rozstrzygnięcie w przedmiotowej sprawie, w której istotą sporu jest to, czy organy podatkowe zasadnie odmówiły Skarżącym J. i R. S. prawa do skorzystania ze zwolnienia przewidzianego a w art. 21 ust. 1 pkt 83 u.p.d.o.f z uwagi na nieposiadanie przez J. S. statusu żołnierza skierowanego do jednostki użytej poza granicami państwa w celu wskazanym w powyżej cytowanym przepisie ustawy. Wobec faktu, że w ocenie Sądu wykładnia ww. przepisu ustawy dokonana przez NSA będzie miała wpływ na wynik rozpoznawanej analogicznej sprawy; Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie postanowił na podstawie art. 125 § 1 pkt 1 P.p.s.a, zawiesić postępowanie do czasu wydania przez Sąd kasacyjny uchwały co do wykładni przepisu art. 21 ust. 1 pkt 83 u.p.d.o.f.