III SA/Wa 211/10

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Lidia Ciechomska-Florek, Sędziowie Sędzia WSA Krystyna Kleiber (sprawozdawca), Sędzia WSA Ewa Radziszewska-Krupa, Protokolant Edyta Żyśkiewicz, po rozpoznaniu w dniu 21 lipca 2010 r. na rozprawie sprawy ze skargi M. B. na interpretację indywidualną Ministra Finansów z dnia [...] października 2009 r. nr [...] w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych p o s t a n a w i a zawiesić postępowanie sądowe M. B., zwany dalej "Skarżącym", wnioskiem z dnia 3 sierpnia 2009 r. wystąpił do Ministra Finansów o udzielenie interpretacji przepisu art. 21 ust 1 pkt 83 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Skarżący wskazał, iż jest żołnierzem zawodowym i w terminie od 21 lutego 2008 r. do 31 maja 2009 r. pełnił służbę wojskową w dowództwie operacji UE Czad/Republika Środkowoafrykańska, będąc wcielonym do francuskiej jednostki wojskowej. Została ona powołana w celu dowodzenia i wspierania operacji w Czadzie i Republice Środkowoafrykańskiej i rozwiązana po zakończeniu misji. Skarżący w czasie służby otrzymywał też należność zagraniczną opodatkowaną na normalnych zasadach. Skarżący zapytał czy w świetle przedstawionego stanu faktycznego podatek od należności zagranicznej został pobrany słusznie. W jego opinii opisany stan faktyczny wskazuje, iż był on uprawniony do zwolnienia otrzymanej należności zagranicznej od podatku dochodowego zgodnie z art. 21 ust 1 pkt 83 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. Dz. U z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), dalej jako "u.p.d.o.f." Minister Finansów w interpretacji indywidualnej z dnia [...] października 2009 r. uznał stanowisko Skarżącego za nieprawidłowe. Wskazał, iż wyznaczenie Skarżącego do służby wojskowej w dowództwie operacji EU Czad/Republika Środkowoafrykańska, będącej międzynarodową strukturą wojskową nie jest tożsame ze skierowaniem w charakterze obserwatora wojskowego, osoby posiadającej status obserwatora wojskowego do misji organizacji międzynarodowych i sił wielonarodowych lub do pełnienia służby w składzie jednostek wojskowych użytych poza granicami państwa w celu udziału w konflikcie zbrojnym lub dla wzmocnienia sił państwa albo państw sojuszniczych, misji pokojowej, akcji zapobieżenia aktom terroryzmu lub ich skutkom. Będąc w dowództwie operacji Skarżący nie posiadał statusu żołnierza w jednostce użytej poza granicami kraju w celu określonym powyżej, wobec tego nie był żołnierzem skierowanym, ale wyznaczonym w rozumieniu rozporządzenia Ministra Obrony Narodowej z dnia 16 czerwca 2004 r. w sprawie należności pieniężnych żołnierzy zawodowych pełniących służbę poza granicami państwa (Dz. U Nr 162, poz. 1698 ze zm.). Z § 2 ww. rozporządzenia wynika, iż nie wszystkie kategorie żołnierzy zawodowych wyznaczonych na stanowiska służbowe albo skierowanych poza granice państwa odpowiadają zakresowi art. 21 ust 1 pkt 83 u.p.d.o.f. Warunki określone w art. 21 ust 1 pkt 83 u.p.d.o.f spełniają jedynie żołnierze zawodowi wymienieni w § 2 pkt 2 lit.a) oraz lit. c) i tylko oni mogą korzystać z tego zwolnienia do których Skarżący się nie zalicza. Skarżący wezwał Ministra Finansów do usunięcia naruszenia prawa i w związku z brakiem zmiany stanowiska przez Ministra Finansów wniósł do Wojewódzkiego Sadu Administracyjnego w Warszawie skargę na przedmiotową interpretację. W skardze wniósł o uchylenie interpretacji w całości, zarzucając jej naruszenie art. 21 ust 1 pkt 83 u.p.d.o.f, art. 32 ust 1, art. 217 Konstytucji RP, naruszenie art. 121 § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8 poz.60 ze zm.). Minister Finansów w odpowiedzi na skargę wniósł o jej oddalenie. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie zważył, co następuje: Postanowieniem z dnia 8 lipca 2010 r., sygn. akt II FSK 304/09 Naczelny Sąd Administracyjny, w toku rozpoznawania skargi kasacyjnej Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie działającego w imieniu Ministra Finansów od wyroku Wojewódzkiego Sądu w Warszawie z dnia 29 października 2008 r., sygn. III SA/Wa 1063/08, na podstawie art. 187 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (DZ. U Nr 153, poz. 1270 ze zm.), dalej jako "P.p.s.a", przedstawił do rozstrzygnięcia składowi siedmiu sędziów Naczelnego Sądu Administracyjnego zagadnienie prawne budzące poważne wątpliwości: "Czy zwolnieniem na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 83 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym w latach 2005 - 2008 objęci zostali żołnierze wyznaczeni do pełnienia służby w międzynarodowych strukturach wojskowych?" Z kolei zgodnie z art. 21 ust 1 pkt 83 w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2008 r., należności pieniężne wypłacone policjantom, żołnierzom, funkcjonariuszom celnym, Straży Granicznej, pracownikom jednostek wojskowych, jednostek policyjnych i jednostek organizacyjnych Straży Granicznej użytych poza granicami państwa w celu udziału w konflikcie zbrojnym lub dla wzmocnienia sił państwa albo państw sojuszniczych, misji pokojowej, akcji zapobiegania aktom terroryzmu lub ich skutkom, organizowania i kontroli ruchu granicznego, organizowania ochrony granicy państwowej lub zapewnienia bezpieczeństwa w komunikacji międzynarodowej, a także należności pieniężne wypłacone policjantom, żołnierzom, funkcjonariuszom celnym, Straży Granicznej i pracownikom, pełniącym funkcje obserwatorów w misjach pokojowych organizacji międzynarodowych i sił wielonarodowych; zwolnienie nie ma zastosowania do wynagrodzeń za pracę oraz uposażeń i innych należności pieniężnych przysługujących z tytułu pełnienia służby na ostatnio zajmowanym w kraju stanowisku służbowym. Zgodnie z art. 125 § 1 pkt 1 P.p.s.a. sąd może zawiesić postępowanie z urzędu jeżeli rozstrzygnięcie sprawy zależy od wyniku innego toczącego się postępowania administracyjnego, sądowoadministracyjnego, sądowego lub przed Trybunałem Konstytucyjnym. Sąd uznał, że rozstrzygnięcie zagadnienia zwolnienia podatkowego żołnierza wyznaczonego do pełnienia służby poza granicami kraju ma charakter prejudycjalny w tej sprawie. Ocena tego zagadnienia dokonana przez Naczelny Sąd Administracyjny jest istotna dla Sądu rozpatrującego skargę w przedmiotowej sprawie. Wobec faktu, że rozstrzygnięcie w rozpoznawanej sprawie zależne jest od odpowiedzi na przedstawione zagadnienie prawne, Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie postanowił na podstawie art. 125 § 1 pkt 1 P.p.s.a, zawiesić postępowanie do czasu rozstrzygnięcia wyżej wskazanego pytania prawnego.