III SA/Wa 3003/14

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w składzie następującym: Przewodniczący sędzia WSA Piotr Przybysz, Sędziowie sędzia WSA Anna Sękowska, sędzia WSA Jarosław Trelka (sprawozdawca), Protokolant specjalista Urszula Nowak, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 27 maja 2015 r. sprawy ze skargi L. Sp. z o.o. z siedzibą w W. na interpretację indywidualną Ministra Finansów z dnia 26 czerwca 2014 r. nr IPPB3/423-334/14-5/DP w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych 1) uchyla zaskarżoną interpretację indywidualną, 2) stwierdza, że uchylona interpretacja indywidualna nie może być wykonana w całości, 3) zasądza od Ministra Finansów na rzecz L. Sp. z o.o. z siedzibą w W. kwotę 457 zł (słownie: czterysta pięćdziesiąt siedem złotych) tytułem zwrotu kosztów postępowania sądowego. L.Sp. z o.o. z siedzibą w W. (dalej zwana "Skarżącą") w dniu 27 marca 2014 r. złożyła wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych. We wniosku Skarżąca przedstawiła zdarzenie przyszłe, z którego wynikało, że jest spółką kapitałową z siedzibą w Polsce, komplementariuszem w L. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Spółce komandytowo-akcyjnej z siedzibą w Polsce, zarejestrowanej w rejestrze przedsiębiorców KRS pod numerem: [...] (dalej "SKA"). Zgodnie z obecnym brzmieniem statutu SKA (§ 41 Statutu): "1. Rokiem obrotowym Spółki jest okres 12 kolejnych miesięcy kalendarzowych trwający od 1 listopada do 31 października kolejnego roku. 2. W związku z rozpoczęciem pierwszego roku obrotowego Spółki w pierwszej połowie roku, pierwszy rok obrotowy rozpoczęty w 2013 r. kończy się 31 października 2013 r." Zatem rok obrotowy SKA, zgodnie z obecnym brzmieniem jej statutu, trwa od dnia 1 listopada do dnia 31 października kolejnego roku. Zgodnie ze statutem, obecnie trwający rok obrotowy SKA nie zakończył się w dniu 31 grudnia 2013 r. Obecnie trwający rok obrotowy, zgodnie ze statutem, zakończy się po dniu 1 stycznia 2014 r. SKA została zarejestrowana w Rejestrze Przedsiębiorców KRS przed dniem 12 grudnia 2013 r. Walne Zgromadzenie SKA nie dokonało od 12 grudnia 2013 r. zmiany przyjętego przez SKA w statucie roku obrotowego. W związku z tym żadna zmiana roku obrotowego Spółki nie została i nie zostanie też zarejestrowana w Rejestrze Przedsiębiorców KRS w tym czasie. W odpowiedzi na wezwanie z dnia 13 czerwca 2014 r. Skarżąca wyjaśniła, że według jego wiedzy akcje w SKA posiadają i posiadały w 2013 r. osoby fizyczne, zaś ujawnionymi w Krajowym Rejestrze Sądowym komplementariuszami są i były w 2013 r. osoby prawne. Skarżąca dodała, że akcje w SKA, jak w każdej spółce komandytowo-akcyjnej, podlegają swobodnemu obrotowi i ani nowy ani dotychczasowy akcjonariusz nie ma obowiązku zgłaszać faktu zbycia i nabycia akcji, ani też fakt ten nie podlega ujawnieniu w Krajowym Rejestrze Sądowym. W każdym zatem momencie może dojść do zbycia akcji przez akcjonariuszy na rzecz osób fizycznych lub prawnych, np. w dniu 16 czerwca 2014 r. Spółka ta, a tym bardziej Skarżąca, nie kontrolują obrotu akcjami i w każdym dniu 2014 r. może dojść do nabycia akcji przez nowych akcjonariuszy, w tym część lub wszystkie akcje mogą stać się własnością osób prawnych, jak również po takiej zmianie akcjonariuszy akcje mogą być wielokrotnie przedmiotem dalszego obrotu i ich właścicielem mogą być z powrotem wyłącznie inne osoby fizyczne. Skarżąca o wielu zdarzeniach związanych ze zmianą akcjonariuszy, jak i zmianą formy prawnej akcjonariuszy, może przez wiele lat się nie dowiedzieć, jeśli dany nowy akcjonariusz (nowy, tj. ten, który nabył akcje od pierwszego akcjonariusza) przez kilka lat nie będzie chciał głosować na walnych zgromadzeniach, a co za tym idzie nie złoży do Spółki SKA wniosku o wpis w księdze akcyjnej o przeniesieniu akcji. Tenże nowy akcjonariusz może przenosić akcje na kolejne osoby i w ten sposób tenże akcjonariusz nigdy nie weźmie udziału w walnym zgromadzeniu i nigdy nie otrzyma dywidendy. SKA będzie miała wiedzę jedynie na podstawie ostatniego wpisu w księdze akcyjnej, kto historycznie był ostatnim właścicielem akcji, nie mając nigdy pewności, że dana osoba nadal jest właścicielem tych akcji. W związku z powyższym opisem Skarżąca zapytała, czy w związku z brzmieniem przepisu art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 8 listopada 2013 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku tonażowym (Dz. U. z 2013 r., poz. 1387), dalej zwanej "nowelizacją" lub "ustawą zmieniającą", ma obowiązek zapłacić na konto właściwego urzędu skarbowego zaliczkę na podatek dochodowy od osób prawnych z tytułu osiągnięcia przychodu z udziału w zysku SKA, o którym mowa w art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 ze zm.), dalej zwanej też "updop" lub "ustawą", do 20 dnia każdego miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał przychód. W ocenie Skarżącej w związku z tym, że obecnie trwający rok obrotowy, zgodnie ze statutem, zakończy się po dniu 1 stycznia 2014 r., ma ona obowiązek zapłaty zaliczki na podatek dochodowy od osób prawnych do 20 dnia każdego miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał przychód z tytułu udziału w SKA. Skarżąca wskazała, że przyjęty przez SKA zgodnie ze statutem rok obrotowy trwa od dnia 1 listopada do dnia 31 października i w związku z brzmieniem przepisu art. 4 ust. 1 i ust. 2 nowelizacji, będzie w niezmienionej formie trwał do końca obecnie przyjętego przez SKA w statucie roku obrotowego. SKA nie ma więc obowiązku rozpoczęcia pierwszego roku podatkowego od dnia 1 stycznia 2014 r. W związku z tym faktem na Skarżącej będzie ciążyć obowiązek odprowadzenia na konto właściwego urzędu skarbowego zaliczki, o której mowa w art. 25 updop, do 20 dnia każdego miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał przychód z tytułu udziału w SKA. Minister Finansów w interpretacji indywidualnej z dnia 26 czerwca 2014 r. uznał stanowisko Skarżącej za nieprawidłowe. W uzasadnieniu wyjaśnił, że w 2013 r. wspólnikami SKA były osoba fizyczna i osoba prawna, w związku z tym konieczne jest wyjaśnienie zasad ustalania roku obrotowego spółki komandytowo-akcyjnej, a następnie ustalenie, jaki to miało wpływ na określenie daty, od której SKA powinna zostać objęta obowiązkiem podatkowym w podatku dochodowym. Minister Finansów przytoczył art. 3 ust.1 pkt 9 ustawy o rachunkowości i stwierdził, że rok obrotowy stosowany jest również dla celów podatkowych. Wskazał na art. 11 Ordynacji podatkowej, który stanowi, że rokiem podatkowym jest rok kalendarzowy, chyba że ustawa podatkowa stanowi inaczej. Ze względu na powyższe - mając na uwadze fakt, że wspólnikami SKA były zarówno osoby fizyczne, jak i raz osoby prawne, w ocenie Organu należy dokonać analizy przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.), dalej zwanej też "updof", oraz ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w zakresie uregulowań dotyczących roku podatkowego, w tym możliwości jego wyboru oraz zmiany. Organ podatkowy wskazał, że w odniesieniu do updof Ustawodawca nie zawarł żadnych regulacji dotyczących możliwości wyboru oraz zmiany roku podatkowego (roku obrotowego). Z tego względu rokiem podatkowym (rokiem obrotowym) dla podatników będących osobami fizycznymi będzie zawsze rok kalendarzowy. W sposób odmienny zostały uregulowane przepisy dotyczące roku podatkowego dla podatników podatku dochodowego od osób prawnych. Organ podatkowy przytoczył art. 8 ust. 1-7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i wyjaśnił, że Ustawodawca, wprowadzając zasadę, że rok podatkowy pokrywa się z rokiem kalendarzowym, daje jednocześnie podatnikom podatku dochodowego od osób prawnych możliwość przyjęcia jako rok podatkowy innego okresu kolejnych dwunastu miesięcy kalendarzowych. Skorzystanie z tej możliwości jest uzależnione od spełnienia określonych warunków, tj. zawarcia stosownych postanowień w dokumencie regulującym zasady ustrojowe podatnika, a nadto zawiadomienia właściwego naczelnika urzędu skarbowego o dokonanym wyborze roku podatkowego innego, niż kalendarzowy. Organ podatkowy powołał się na art. 3 ust. 1 updop w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2014 r., zgodnie z którym podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych jest również spółka komandytowo-akcyjna mająca siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Ponadto wskazał na treść art. 4 ust. 1 ustawy zmieniającej, zgodnie z którym w przypadku spółki komandytowo-akcyjnej posiadającej siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz w zakresie uzyskanych przez podatników podatku dochodowego od osób prawnych oraz podatników podatku dochodowego od osób fizycznych przychodów i poniesionych kosztów z uczestnictwa w takiej spółce, z zastrzeżeniem art. 6, w tym z tytułu objęcia (nabycia) udziałów takiej spółki, przepisy ustaw wymienionych w art. 1 i art. 2, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, stosuje się począwszy od pierwszego dnia roku obrotowego tej spółki rozpoczynającego się po dniu 31 grudnia 2013 r. W myśl natomiast art. 4 ust. 2 ustawy zmieniającej spółka, o której mowa w ust. 1, która: 1) powstała po dniu wejścia w życie niniejszego przepisu, a jej rok obrotowy rozpoczęty w 2013 r. nie kończy się w dniu 31 grudnia 2013 r. lub 2) dokonała zmiany roku obrotowego po dniu wejścia w życie niniejszego przepisu, jest obowiązana na dzień 31 grudnia 2013 r. do zamknięcia ksiąg rachunkowych i sporządzenia sprawozdania finansowego. Pierwszy rok podatkowy takiej spółki rozpoczyna się z dniem 1 stycznia 2014 r. i trwa do końca przyjętego roku obrotowego. Zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 9 ustawy o rachunkowości rok obrotowy, co do zasady, to 12 kolejnych miesięcy kalendarzowych, niekoniecznie pokrywających się z rokiem kalendarzowym. Przy czym taki wybór nie zawsze jest możliwy ze względu na obowiązek stosowania roku obrotowego również dla celów podatkowych. Ponadto Organ wskazał na art. 12 ust. 2 ustawy o rachunkowości, z którego wynika, w jakich przypadkach należy dokonać zamknięcia ksiąg rachunkowych. Jednym z takich przypadków jest dzień kończący rok obrotowy. Zatem w przypadku zmiany roku obrotowego również zaistnieje konieczność zamknięcia ksiąg rachunkowych. Jednocześnie Minister wyjaśnił, że niezależnie od powyższego należy mieć na uwadze to, że w stanie prawnym obowiązującym do dnia 31 grudnia 2013 r. spółka komandytowo-akcyjna nie była podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych, jak również podatku dochodowego od osób prawnych. Co do zasady rok obrotowy (podatkowy), to 12 kolejnych miesięcy kalendarzowych, niekoniecznie pokrywających się z rokiem kalendarzowym. Przy czym wybór roku obrotowego nie zawsze jest możliwy, ze względu na obowiązek stosowania roku obrotowego również dla celów podatkowych. Swobody wyboru roku obrotowego nie mają m.in. spółki osobowe (w tym spółka komandytowo - akcyjna), których wspólnikami są osoby fizyczne, gdyż ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie dopuszcza innego roku podatkowego, jak tylko rok kalendarzowy, czyli spółka komandytowo-akcyjna, której wspólnikiem jest osoba fizyczna, nie ma możliwości wyboru roku obrotowego innego, aniżeli rok kalendarzowy. Biorąc pod uwagę przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego, zgodnie z którym akcjonariuszem spółki komandytowo-akcyjnej była osoba fizyczna, Organ podatkowy stwierdził, że w stanie prawnym obowiązującym do dnia 31 grudnia 2013 r. spółka ta nie miała prawa do przyjęcia roku obrotowego innego, aniżeli rok kalendarzowy. Innymi słowy - skoro SKA powstała w 2013 r., to jej rok obrotowy skończył się w dniu 31 grudnia 2013 r. Spółka osobowa nie była bowiem podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych, czy też osób prawnych. Podatnikami w stanie prawnym obowiązującym do dnia 31 grudnia 2013 r. byli poszczególni wspólnicy, którzy zobowiązani byli stosować właściwe przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych lub ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - w zależności od cywilnoprawnego statusu podatnika. Zatem Minister Finansów uznał za nieprawidłowe stanowisko Spółki, gdyż rok obrotowy spółki komandytowo-akcyjnej, której wspólnikami są osoby fizyczne, skończył się w dniu 31 grudnia 2013 r. Na ten dzień wystąpi również obowiązek zamknięcia ksiąg rachunkowych. W konsekwencji od dnia 1 stycznia 2014 r. spółka komandytowo-akcyjna, stosownie do art. 4 ust. 1 ustawy zmieniającej, stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Tym samym, w ocenie Ministra Finansów, Spółka błędnie przyjmuje, że po dniu 1 stycznia 2014 r. - ze względu na zmianę roku obrotowego w statucie spółki komandytowo-akcyjnej - będzie mogła stosować przepisy updop obowiązujące na dzień 31 grudnia 2013 r. Spółka musi od 1 stycznia 2014 r. stosować nowe przepisy tej ustawy, w świetle których jest on wspólnikiem spółki komandytowo-akcyjnej, która jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Tym samym nie ciąży na niej obowiązek zapłaty zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych, gdyż obowiązek ten ciąży na samej spółce komandytowo-akcyjnej. Skarżąca po wezwaniu Organu do usunięcia naruszenia prawa, złożyła skargę na powyższą interpretację, zarzucając jej naruszenie: 1. art. 4 ust. 1 ustawy zmieniającej, poprzez błędną wykładnię tego przepisu, polegającą na uznaniu, że spółki komandytowo-akcyjne, których wspólnikami były w 2013 r. osoby fizyczne, miały obowiązek zamknięcia roku obrotowego na dzień 31 grudnia 2013 r. bez względu na rok obrotowy przyjęty przez nie w statucie, a tym samym nie mogą korzystać z przepisu przejściowego nowelizacji i od dnia 1 stycznia 2014 r. stają się podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych. Zdaniem Skarżącej prawidłowa wykładnia tego przepisu powinna opierać się na jego literalnym brzmieniu, które nie przewiduje żadnych zastrzeżeń odnośnie składu wspólników SKA, i w konsekwencji prowadzić do przyjęcia, że spółka komandytowo - akcyjna, której wspólnikiem jest Skarżąca, zgodnie z brzmieniem tego przepisu nie stała się od dnia 1 stycznia 2014 r. podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, a do wymienionych w tym przepisie sytuacji, do końca roku obrotowego, nadal stosuje się przepisy updof i updop w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2013 r.; 2. art. 4 ust. 2 nowelizacji, poprzez błędną i rozszerzającą wykładnię tego przepisu polegającą na wprowadzeniu dodatkowych warunków, niewymienionych w treści przepisu, które zobowiązywałyby SKA do zamknięcia ksiąg rachunkowych na dzień 31 grudnia 2013 r. oraz rozpoczęcia roku podatkowego od dnia 1 stycznia 2014 r. i opłacania zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych począwszy od stycznia 2014 r. Zdaniem Skarżącej prawidłowa wykładnia tego przepisu powinna opierać się na jego literalnym brzmieniu, które przewiduje jedynie dwie sytuacje zobowiązujące SKA do zamknięcia ksiąg rachunkowych na dzień 31 grudnia 2013 r. i rozpoczęcia roku podatkowego od dnia 1 stycznia 2014 r., i w konsekwencji prowadzić do przyjęcia, że SKA, zgodnie z brzmieniem tego przepisu, nie pozostaje od dnia 1 stycznia 2014 r. podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, dlatego Skarżąca ma obowiązek zapłaty zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych za poszczególne miesiące obecnie trwającego roku obrotowego SKA z tytułu osiągnięcia przychodu z udziału w zysku tej Spółki; 3. art. 120 Ordynacji podatkowej, poprzez niezastosowanie tego przepisu i działanie nie na podstawie przepisów prawa, lecz dowolnie wymyślonych, pozaustawowych przesłanek stosowania wymienionych wyżej przepisów nowelizacji; 4. art. 121 § 1 w zw. z art. 14a § 1 oraz w zw. z art. 14b § 1 Ordynacji, poprzez brak zastosowania tego przepisu i działanie przez Ministra w sposób podważający zaufanie do organów podatkowych zarówno wobec wydania interpretacji, która w swojej treści jest niezgodna z treścią przepisów prawa (w tym art. 4 ust. 1-2 nowelizacji) i wypacza ich sens, jak również zaprzecza powszechnie przyjętej zasadzie interpretacyjnej przepisów prawa, tj. zasadzie racjonalności Ustawodawcy, a to poprzez wymyślanie i uznawanie za obowiązujące pozaustawowych przesłanek stosowania wymienionych wyżej przepisów nowelizacji, jak i wobec wydania sprzecznych interpretacji indywidualnych w odstępie krótszym niż 5 tygodni; 5. art. 32 ust. 1 oraz art. 217 Konstytucji Rzeczpospolitej Polskiej, poprzez naruszenie zasady równości wobec prawa oraz zasady równego traktowania przez władze publiczne oraz naruszenie zasady określania podmiotów opodatkowanych w drodze ustawy. Skarżąca uznała, że ma obowiązek uiszczania zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych z tytułu uczestnictwa w zysku SKA za poszczególne miesiące obecnie trwającego roku obrotowego tej spółki. W odpowiedzi na skargę Minister Finansów wniósł o jej oddalenie podtrzymując stanowisko zawarte w zaskarżonej interpretacji. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie zważył, co następuje: Zgodnie z art. 1 § 1 i § 2 ustawy z dnia 25 lipca 2002 r. Prawo o ustroju sądów administracyjnych (Dz. U. Nr 153, poz. 1269 ze zm.) sąd administracyjny sprawuje wymiar sprawiedliwości przez kontrolę działalności administracji publicznej pod względem zgodności z prawem. Takiej kontroli podlegają m.in. pisemne interpretacje przepisów prawa podatkowego w indywidualnych sprawach oraz zaskarżalne postanowienia wydawane w ramach postępowania o udzielenie interpretacji podatkowej. Zgodnie natomiast z art. 134 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2012 r., poz. 270), sąd rozstrzyga w granicach danej sprawy, nie będąc związany zarzutami i wnioskami skargi oraz powołaną podstawą prawną. Spór w niniejszej sprawie sprowadzić należy do kwestii tego, czy Skarżąca ma obowiązek stosować, w zakresie wpłat zaliczek na podatek dochodowy, ustawę o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu sprzed (tak uważa Skarżąca), czy po (tak uważa Minister) dniu 1 stycznia 2014 r. Jak bezspornie i trafnie zauważyła Skarżąca, kwestia ta wiąże się ściśle z art. 4 ustawy nowelizującej, która przesądza, iż w zakresie uzyskanych przez podatników podatku dochodowego od osób prawnych przychodów (z udziału w spółce komandytowo - akcyjnej) przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą nowelizująca, stosuje się począwszy od pierwszego dnia roku obrotowego tej spółki rozpoczynającego się po dniu 31 grudnia 2013 r. W tej zatem sytuacji należy rozważyć, czy i kiedy spółka komandytowo – akcyjna, której komplementariuszem jest Skarżąca, stała się podatnikiem podatku dochodowego – czy nastąpiło to w dniu 1 stycznia 2014 r., czy też dopiero pierwszego dnia roku obrotowego tej spółki rozpoczynającego się po dniu 31 grudnia 2013 r. Sąd akcentuje zatem następujące okoliczności prawne i faktyczne niniejszej sprawy: 1) Art. 4 ust. 1 ustawy nowelizującej wszedł w życie w dniu 1 stycznia 2014 r., 2) Art. 4 ust. 2 ustawy nowelizującej wszedł w życie w dniu 12 grudnia 2013 r., 3) Spółka komandytowo – akcyjna, której wspólnikiem jest Skarżąca, powstała przed 12 grudnia 2013 r., 4) Ustalenie, że rok obrotowy spółki komandytowo – akcyjnej trwa od 1 listopada do 31 października, nastąpiło także przed 12 grudnia 2013 r., 5) Po 12 grudnia 2013 r. nie dokonano żadnych zmian co do roku obrotowego spółki komandytowo – akcyjnej. Literalna wykładnia wskazanych wyżej przepisów przemawia zatem za jednoznacznym, oczywistym wnioskiem, że skoro pierwszym rokiem obrotowym spółki komandytowo – akcyjnej, rozpoczętym po dniu 31 grudnia 2013 r. będzie rok, jaki rozpocznie się w dniu 1 listopada 2014 r., a spółka ta ustaliła rok obrotowy przed 12 grudnia 2013 r., to nie stosuje się do niej jej 4 ust. 2 nowelizacji. Spółka komandytowo – akcyjna, której wspólnikiem jest Skarżąca, nie miała zatem obowiązku zamknięcia ksiąg rachunkowych i sporządzenia sprawozdania na dzień 31 grudnia 2013 r., z dniem 1 stycznia 2014 r. nie stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Z dniem 1 stycznia 2014 r. do Skarżącej stosuje się przepisy updop w brzmieniu na dzień 31 grudnia 2013 r., co oznacza, że ma ona obowiązek (zgodnie z dotychczas obowiązującymi zasadami) odprowadzenia zaliczek, o których mowa w art. 25 updop, do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał (według dawnych zasad) przychód z tytułu udziału w spółce komandytowo – akcyjnej. W zaskarżonej interpretacji Minister Finansów odstąpił od literalnej wykładni art. 4 ustawy zmieniającej. Organ kierował się jakimiś innymi, pozaprawnymi względami, które prawdopodobnie wyniknęły ze spóźnionego odnotowania, iż ustawa nowelizująca nie od razu (nie od 1 stycznia 2014 r.) obejmuje swoją regulacją wszystkie spółki komandytowo – akcyjne. Taka konstatacja, wpływająca z pewnością niekorzystnie na fiskalne interesy Skarbu Państwa, nie uprawniała jednak do odstąpienia od klarownego na gruncie literalnym rozumienia art. 4 nowelizacji. To, że wspólnikiem SKA były osoby fizyczne, co do których – istotnie – nie ma możliwości ustalenia roku podatkowego innego, niż rok kalendarzowy, nie zmienia faktu, że taka możliwość istnieje w odniesieniu do spółki komandytowo – akcyjnej, która przecież osobą fizyczną nie jest. W dalszym postępowaniu Minister uwzględni powyższy pogląd Sądu, co oznaczać będzie konieczność uznania stanowiska Skarżącej za w pełni prawidłowe. Mając powyższe na uwadze, na podstawie art. 146 § 1 Prawa o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, Sąd uchylił zaskarżoną interpretację. W kwestii wstrzymania jej wykonania Sąd orzekł na podstawie art. 152, zaś w kwestii kosztów postępowania – na podstawie art. 200 tej ustawy procesowej.