III SA/Wa 367/25

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w składzie następującym: Przewodniczący sędzia WSA Andrzej Cichoń, Sędziowie sędzia WSA Dariusz Czarkowski (sprawozdawca), sędzia WSA Maciej Kurasz, Protokolant sekretarz sądowy Anna Skorupska, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 7 maja 2025 r. sprawy ze skargi T. sp. z o.o. na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 4 grudnia 2024 r. nr 0114-KDIP2-2.4010.487.2024.3.ASK w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych oddala skargę. Skarżąca T. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w W. (Wnioskodawca lub Spółka) wniosek z 13 września 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczący podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zastosowania właściwej stawki ryczałtu w sytuacji wypłaty zysku netto wypracowanego w trakcie opodatkowania ryczałtem. W uzasadnieniu wskazała, ze T. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością jest spółką handlową zarejestrowaną w Krajowym Rejestrze Sądowym. Spółka jest na dzień złożenia Wniosku polskim rezydentem podatkowym, tj. podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych (p.d.p.), posiada siedzibę działalności gospodarczej oraz miejsce zarządu w Polsce. Spółka prowadzi księgi rachunkowe zgodnie z ustawą z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (tekst jedn. Dz. U. z 2023 r. poz. 120 z późn. zm.) i nie prowadzi ich zgodnie z MSR. Wnioskodawca wybierze w kolejnych latach opodatkowanie na zasadach przewidzianych w Rozdziale 6b ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2023 r. poz. 2805, dalej: u.p.d.o.p.):, tj. Ryczałtem od dochodów spółek (Ryczałt). Wnioskodawca spełni wszystkie wymagane w okresie opodatkowania Ryczałtem warunki opodatkowania Ryczałtem z art. 28j ust. 1 u.p.d.o.p. oraz z art. 28k u.p.d.o.p.. Wnioskodawca w planowanym okresie opodatkowania Ryczałtem wypracuje zysk i go w późniejszym czasie wypłaci wspólnikom. W zależności od sytuacji finansowej Spółki, jak i potrzeb jej wspólników Wnioskodawca będzie wypłacał zyski bądź to od razu w pierwszym roku po zakończeniu roku obrotowego, zatwierdzając sprawozdanie finansowe za dany rok bądź w kolejnych latach. Tym samym może dojść do sytuacji, że: • zysk netto został wypracowany przez Spółkę kiedy ta spełnia warunki bycia małym podatnikiem zaś ów zysk został wypłacony w okresie opodatkowania Ryczałtem kiedy Spółka nie spełnia już warunków bycia małym podatnikiem; • zysk netto został wypracowany przez Spółkę kiedy ta nie spełnia warunków bycia małym podatnikiem i zaś ów zysk został wypłacony w okresie opodatkowania Ryczałtem kiedy Spółka spełnia warunki bycia małym podatnikiem. Zysk netto wypracowany w okresie opodatkowania Ryczałtem nie zostanie, na podstawie uchwały o podziale zysku, przeznaczony na pokrycie strat powstałych w okresie poprzedzającym opodatkowanie Ryczałtem. Uchwała o wypłacie zysku netto wypracowanego przez Spółkę zostanie podjęta w okresie opodatkowania Ryczałtem. Ze względu na trudności w przewidzeniu sytuacji finansowej Spółki wskazano dwa scenariusze w odpowiedzi na to pytanie: 1) na moment podjęcia uchwały wartość przychodu Spółki ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczy w tym czasie wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro; 2) Spółka na moment podjęcia uchwały wartość przychodu Spółki ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) przekroczy w tym czasie wyrażoną w złotych kwotę odpowiadającą równowartości 2 000 000 euro. Tym samym Spółka wskazuje, że występować może zarówno sytuacja w ramach której: a) w roku podatkowym gdy wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczy wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro, Spółka będzie wypłacać zysk należny za rok podatkowy gdy jej wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) przekroczyła wyrażoną w złotych kwotę odpowiadającą równowartości 2 000 000 euro, jak i  b) w roku podatkowym gdy wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) przekroczy wyrażoną w złotych kwotę odpowiadającą równowartość 2 000 000 euro, Spółka będzie wypłacać zysk należny za rok podatkowy gdy jej wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczyła wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro. Spółka zwróciła się o wskazanie sposobu postępowania w obu sytuacjach i odpowiedź na następujące pytania 1) Jaką stawkę podatku p.d.o.p. ma zastosować Spółka w sytuacji wypłaty zysku netto wypracowanego przez nią w okresie opodatkowania Ryczałtem? 2) Jaką podstawę opodatkowania podatkiem PIT z tytułu wypłaty zysku powinien przyjąć Wnioskodawca jako płatnik wypłacając Wspólnikom osiągnięty zysk? Przedmiotem interpretacji była odpowiedź na pytania nr 1 w zakresie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. W zakresie pytania nr 2 dotyczącego podatku dochodowego od osób fizycznych zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie. Zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionym stanie faktycznym, Spółka powinna zastosować stawkę właściwą dla swojego statusu jako małego podatnika dla okresu w którym osiągnęła zysk a nie dla okresu w którym ów zysk wypłaciła. Innymi słowy jeśli Spółka jest małym podatnikiem w okresie za który zysk jest wypłacany powinien on być opodatkowany niższą stawką, niezależnie od jej statusu w momencie wypłaty zysku i odwrotnie. Skarżąca przywołała art. 28o ust. 1 pkt 1 i art. 4a pkt 10 u.p.d.o.p. W ocenie Wnioskodawcy, w związku z wyborem opodatkowania Ryczałtem Spółka powinna stosować stawki ryczałtu adekwatne do jej statusu jako małego podatnika w okresie osiągnięcia zysku. Powyższe konkluzje są w pełni zgodne z intencjami ustawodawcy, który na podstawie ustawy z dnia 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. 2020 poz. 2122; Ustawa Nowelizująca) wprowadził rozdział 6b do u.p.d.o.p. i wskazał, że: [...] Ustalenie stawki podatku właściwej dla dochodów osiągniętych w roku podatkowym, podatnik dokonywać będzie każdego roku, gdyż na każdy rok w 4-letnim okresie opodatkowania ryczałtem ustala się przychody osiągnięte w poprzednim roku oraz średnie przychody osiągnięte w latach poprzednich tego 4-letniego okresu. Wielkość tych przychodów zadecyduje o wysokości stawki podatkowej jaką należy zastosować do dochodów osiągniętych w roku podatkowym. Skoro zatem w art. 28o ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.p. ustawodawca przewidział obniżoną stawkę w Ryczałcie dla małych podatników oraz rozpoczynających działalność, to z punktu widzenia przedsiębiorców rozważających skorzystanie z Ryczałtu, oznacza to dodatkową zachętę do zmiany formy opodatkowania. Ustalenie obniżonej stawki podatku dla podatników rozpoczynających działalność nie miałoby sensu jeśli stawka ta nie miałaby być zależna od momentu uzyskania zysku, lecz od momentu jego wypłaty. Podatnikiem rozpoczynającym działalność jest się bowiem tylko raz i tylko przez jeden rok owa stawka ma zastosowanie. Jeśli istotne miałoby być ustalenie statusu podatnika w latach wypłaty zysku, podatnik w roku wypłaty zysku nigdy nie byłby małym podatnikiem. Przeciwne stanowisko nie znajduje zatem odzwierciedlenia w przepisach u.p.d.o.p.. Podobnie wnioskować należy w przypadku dochodu z tytułu nieujawnionych operacji gospodarczych z art. 28n ust. 1 pkt 5 u.p.d.o.p. - skoro opodatkowanie tego dochodu w Ryczałcie następuje dopiero w następnym roku podatkowym, zgodnie z art. 28t ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.p., to nie oznacza to, że stawkę podatku w Ryczałcie należy ustalić na rok zapłaty podatku. Zgodnie bowiem z art. 28m ust. 1 pkt 6 u.p.d.o.p. dochód ten powstaje w roku obrotowym, w którym wynik finansowy powinien zostać obciążony określonym wydatkiem, a nie został (nie pomniejszył zysku netto). Opodatkowanie takiego dochodu powinno zatem uwzględniać status podatnika za ten dany rok, a nie rok zapłaty Ryczałtu. Przeciwne stanowisko prowadziłoby do licznych nadużyć, np. do wykazywania do opodatkowania dochodu w roku podatkowym, w którym będzie on opodatkowany według niższej stawki Ryczałtu. Wnioskodawca ma świadomość odmiennych stanowisk przedstawionych wyszczególnionych w interpretacjach. • pismo z dnia 27.10.2022 r., wydane przez: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, [...] (w zakresie odpowiedzi na pytanie nr 4); • pismo z dnia 14.12.2022 r., wydane przez: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, [...] (w zakresie odpowiedzi na pytanie nr 4); • pismo z dnia 25.04.2023 r., wydane przez: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, [...] (w zakresie odpowiedzi na pytanie nr 4);  • Pismo z dnia 26.04.2024 r., wydane przez: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, [...] (w zakresie odpowiedzi na pytanie nr 4). Niemniej stanowisko to uważa za nieprawidłowe. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (dalej jako Dyrektor), interpretacją z 4 grudnia 2024 r. znak 0114-KDIP2-2.4010.487.2024.3.ASK, na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm., dalej jako O.p. lub Ordynacja podatkowa) uznał stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1 za nieprawidłowe. Odnośnie do pytania nr 1 wskazał, że wypłacając dywidendę (zysk z danego roku) istotna dla ustalenia właściwej stawki podatku jest data (rok podatkowy) podjęcia uchwały w sprawie podziału wyniku finansowego netto. Nie jest natomiast istotna data faktycznej wypłaty tego zysku ani rok, za który jest wypłacany. Do podstawy opodatkowania ustalonej w roku podjęcia uchwały należy zastosować stawkę podatku obowiązującą w tym właśnie roku, która jak wynika z art. 28o ust. 1 ustawy, uzależniona jest od statusu podatnika. W przypadku gdy w roku poprzedzającym rok podjęcia uchwały wartość przychodu ze sprzedaży Spółki (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczy w tym czasie wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro, Spółka będzie uprawniona do zastosowania 10% stawki podatku zgodnie z art. 28o ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.p.. Natomiast w przypadku gdy w roku poprzedzającym rok podjęcia uchwały wartość przychodu ze sprzedaży Spółki (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) przekroczy w tym czasie wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro, Spółka będzie obowiązana do zastosowania 20% stawki podatku zgodnie z art. 28o ust. 1 pkt 2 u.p.d.o.p.. Dyrektor przywołał treść art. 3 ust. 1, art. 28j, art. 28f ust. 1, art. 28f ust. 2, art. 28m ust. 1, art. 28o ust. 1 u.p.d.o.p. i zaznaczył, ze przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Spółka wybierze w kolejnych latach podatkowych opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek. W planowanym okresie opodatkowania Ryczałtem, Spółka wypracuje zysk i w terminie późniejszym wypłaci go wspólnikom. W zależności od sytuacji finansowej Spółki, jak i potrzeb jej wspólników Spółka będzie wypłacała zyski, od razu po zakończeniu roku obrotowego, zatwierdzając sprawozdanie finansowe za dany rok, bądź w kolejnych latach. Zysk netto wypracowany w okresie opodatkowania Ryczałtem, nie zostanie na podstawie uchwały o podziale zysku, przeznaczony na pokrycie strat powstałych w okresie poprzedzającym opodatkowanie ryczałtem. Może dojść do sytuacji, gdzie: • zysk netto został wypracowany przez Spółkę kiedy ta spełnia warunki bycia małym podatnikiem, zaś ów zysk został wypłacony w okresie opodatkowania ryczałtem, kiedy spółka nie spełnia już warunków bycia małym podatnikiem; • zysk netto został wypracowany przez Spółkę kiedy ta nie spełnia warunków bycia małym podatnikiem, zaś ów zysk został wypłacony z okresie opodatkowania ryczałtem kiedy spółka spełnia warunki bycia małym podatnikiem. W celu ustalenia wysokości stawki ryczałtu jaką powinna Skarżąca zastosować w sytuacji wypłaty zysku netto wypracowanego w trakcie opodatkowania ryczałtem w pierwszej kolejności ponownie należy wskazać, że zgodnie z art. 28o ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.p., stawka ryczałtu wynosi 10% podstawy opodatkowania - w przypadku małego podatnika oraz podatnika rozpoczynającego prowadzenie działalności gospodarczej. Przywołując art. 28m ust. 1 pkt 1 lit. a, art. 28n ust. 1 pkt 1, art. 28t ust. 1 pkt 1, art. 28d ust. 1, art. 28t ust. 1 pkt 1, art. 28t ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.p. uznał, że analiza tych przepisów, a w szczególności literalnego brzmienia art. 28n ust. 1 pkt 1, nie pozostawia wątpliwości, że podstawę opodatkowania ryczałtem z tytułu podzielonego zysku podatnik ma obowiązek ustalić w roku podatkowym, w którym podjęto uchwałę o podziale zysku, na podstawie której zysk przeznaczono do wypłaty udziałowcom. Skoro zatem podstawę opodatkowania ryczałtem stanowi suma dochodu z tytułu podzielonego zysku i dochodu z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat, ustalona w roku podatkowym, w którym podjęto uchwałę o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto to termin powstania zobowiązania podatkowego z tytułu przedmiotowych dochodów związany jest z datą podjęcia uchwały o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto. Przy czym ustawodawca odnosi się do daty (roku podatkowego) podjęcia uchwały o podziale zysku, nie zaś do daty (roku podatkowego) wypłaty dywidendy. Zdaniem Dyrektora, wypłacając dywidendę (zysk z danego roku) istotna dla ustalenia właściwej stawki podatku jest data (rok podatkowy) podjęcia uchwały w sprawie podziału wyniku finansowego netto. Nie jest natomiast istotna data faktycznej wypłaty tego zysku ani rok, za który jest wypłacany. Zatem do podstawy opodatkowania ustalonej w roku podjęcia uchwały należy zastosować stawkę podatku obowiązującą w tym właśnie roku, która jak wynika z art. 28o ust. 1 ustawy, uzależniona jest od statusu podatnika. W świetle wyżej wymienionych przepisów prawa podatkowego oraz przedstawionego opisu sprawy wskazać należy, że w przypadku gdy w roku poprzedzającym rok podjęcia uchwały wartość przychodu ze sprzedaży Spółki (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczy w tym czasie wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro, Spółka będzie uprawniona do zastosowania 10% stawki podatku zgodnie z art. 28o ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.p.. Natomiast w przypadku gdy w roku poprzedzającym rok podjęcia uchwały wartość przychodu ze sprzedaży Spółki (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) przekroczy w tym czasie wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro, Spółka będzie uprawniona do zastosowania 20% stawki podatku zgodnie z art. 28o ust. 1 pkt 2 u.p.d.o.p.. Zatem wadliwy jest pogląd, że: (...) Spółka powinna zastosować stawkę właściwą dla swojego statusu jako małego podatnika dla okresu w którym osiągnęła zysk, a nie dla okresu w którym ów zysk wypłaciła. Spółka, skargą z 16 stycznia 2025 r. do WSA zakwestionowała tą interpretację wnosząc o 1) na podstawie art. 146 § 1 w zw. z art. 145 § 1 pkt 1 lit. a) i lit. c) oraz art. 145a §1 p.p.s.a. — o uchylenie Interpretacji oraz zobowiązanie Organu do wydania interpretacji indywidualnej w brzmieniu żądanym przez Skarżącego; 2) na podstawie art. 200 i art. 210 § 1 p.p.s.a. — o zasądzenie na rzecz Skarżącego od Organu zwrotu kosztów postępowania sądowego, w tym kosztów zastępstwa procesowego, według norm przepisanych Strona zarzuciła:: 1) naruszenie przepisów prawa materialnego, tj.: art. 28o ust. 1 pkt 1 i 2 w zw. z art. 28t ust. 1 pkt 1 i 2, art. 28m ust. 1 pkt 1 lit. a, art. 28n ust. 1 pkt 1 oraz art. 4a pkt 10 u.p.d.o.p. w zw. z art. 2a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa oraz w zw. z art. 30a ust. 19 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 z późn. zm.; u.p.d.o.f.) i art. 11 ust. 1 u.p.d.o.f. w zw. z art. 17 ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f. polegające na błędnej wykładni oraz niewłaściwej ocenie co do zastosowania przepisu prawa materialnego poprzez: • uznanie, że właściwą stawkę podatku p.d.o.p. dla opodatkowania wypłaty dywidendy w danym roku podatkowym implikuje rok podjęcia przez Wspólników uchwały o podziale zysku, a nie rok, za który została wypłacona dywidenda,  • momentem opodatkowania wypłaty zysków do Wspólników jest moment podjęcia uchwały o wypłacie dywidendy, a nie moment jej faktycznej wypłaty. Stanowisko Organu jest sprzeczne z literalnym brzmieniem art. 30a ust. 19 u.p.d.o.f. oraz art. 11 ust. 1 u.p.d.o.f. w zw. z art. 17 ust. 1 pkt. 4 u.p.d.o.f., które przewidują wprost, że podstawę opodatkowania PIT, zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f., stanowią przychody uzyskiwane przez wspólnika z wypłat podzielonych zysków spółki osiągniętych przez tę spółkę w okresie opodatkowania Ryczałtem, zaś opodatkowanie to następuje na zasadzie kasowej tj. w odniesieniu do faktycznie otrzymanych przez wspólnika środków. Innymi słowy, skoro dla podzielonego zysku, u podatników Ryczałtu, u.p.d.o.p. przewiduje taki sam moment powstania obowiązku podatkowego w p.d.o.p. oraz w PIT dla jego wspólników, to nie jest możliwe, by obowiązek zapłaty Ryczałtu następował, gdy dywidenda nie została jeszcze faktycznie wypłacona — nie powstaje wówczas jeszcze przychód w PIT z tytułu otrzymanej dywidendy, a Wspólnik nie korzysta z kapitału wypłaconego przez Spółkę. Stanowisko Organu jest zatem sprzeczne z przykładami wskazanymi w przewodniku do ryczałtu od dochodów spółek z dnia 23 grudnia 2021 r. (Przewodnik), stanowiących objaśnienia podatkowe zgodnie z art. 14a § 1 pkt 2 Ordynacji podatkowej. Zatem w sposób nieuprawniony Organ odstąpił od zasady kasowej rozpoznawania przychodów dywidendowych, a także nakazuje Stronie zapłatę podatku, gdy nie powstał jeszcze obowiązek podatkowy w p.d.o.p.. Co więcej, nakazuje on zapłatę podatku wedle stawki podatku, która jest oderwana od momentu osiągnięcia zysku i kwoty osiągniętego zysku, a także obrotu generowanego w momencie jego uzyskiwania. 2) naruszenie przepisów postępowania, tj.: art. 121 Ordynacji podatkowej w zw. z art. 14h Ordynacji podatkowej w zw. z art. 14c § 1 i § 2 Ordynacji podatkowej poprzez nie odniesienie się do całości przedstawionego we wniosku stanowiska Skarżącego, niepoddanie analizie wszystkich regulacji prawnych mających wpływ na ocenę przedmiotowej kwestii, jak również nieprzedstawienie w sposób wyczerpujący swojego stanowiska co do oceny prawnej opisanego stanu faktycznego, a tym samym prowadzenie postępowania w sposób niebudzący zaufania do organu podatkowego. Uzasadniając zarzuty wskazał, że w sprawie sporne pozostają dwa zagadnienia; - stawka podatku należna od wypłacanej Wspólnikom dywidendy, a dokładniej ustalenie czy stawkę podatku należy ustalić wedle momentu osiągnięcia zysku, jego wypłacania, czy podejmowania uchwały o podziale zysku; - ustalenie na ile opodatkowanie Ryczałtem następuje w momencie faktycznej wypłaty dywidendy (jak twierdzi Skarżący), a na ile w momencie podjęcia przez Wspólników uchwały w tym zakresie. W zakresie pierwszego zagadnienia Organ, na potrzeby ustalenia stawki dla opodatkowania uzyskanego przez Spółkę zysku, pomija moment jego osiągnięcia, opierając stawkę na momencie podjęcia uchwały o jego wypłacie. W ten sposób Dyrektor KIS odrywa podstawę opodatkowania (zysk) od momentu ustalenia stawki dla tegoż zysku, co wydaje się nielogiczne. W ocenie Skarżącego moment uzyskania zysku automatycznie aktualizuje wysokość stawki od tak uzyskanego zysku. Nie jest zatem tak, że stawka podatku w Ryczałcie od tak zarobionego zysku jest płynna i zależy od momentu wypłaty zysku, czy nawet podjęcia uchwały o podziale zysku, a nie momentu jego osiągnięcia. W zakresie zaś drugiego zagadnienia w ocenie Skarżącego stanowisko Organu przedstawione w Interpretacji nie znajduje odzwierciedlenia w przepisach u.p.d.o.p.. Wydając Interpretację w tym brzmieniu Organ dokonał błędnej wykładni przepisów podatkowych, wychodząc tym samym poza literalne brzmienie przepisów u.p.d.o.p., a nawet im przecząc. Zdaniem Skarżącej, w przypadku dokonania wypłaty zysku, powstałego w okresie opodatkowania Ryczałtem, nie będzie miało znaczenia, jakie obroty osiąga Spółka w roku podjęcia uchwały o wypłacie zysku, bądź wypłaty zysku oraz jakie stawki Ryczałtu w tym okresie stosuje. Istotne w takim przypadku jest to, za jaki okres jest dokonywana wypłata zysku. Stąd Spółka powinna zastosować stawkę właściwą dla swojego statusu jako małego podatnika dla okresu, w którym osiągnęła zysk a nie dla okresu w którym ów zysk wypłaciła. Innymi słowy jeśli Spółka jest małym podatnikiem w okresie, za który zysk jest wypłacany powinien on być opodatkowany niższą stawką, niezależnie od jej statusu w momencie wypłaty zysku i odwrotnie. W konsekwencji, w ocenie Skarżącej, uchylić Interpretację oraz zobowiązać Organ do wydania interpretacji indywidualnej z uwzględnieniem ustaleń poczynionych przez Stronę w niniejszej Skardze. W ramach ponownej oceny Organ powinien zatem wskazać, że: 1) w przypadku dywidend wypłaconych przez Stronę do Wspólników zastosowanie znajduje zasada kasowa opodatkowania dochodu; 2) zapłata Ryczałtu następuje w roku podatkowym, w którym została wypłacona dywidenda od Skarżącego do Wspólników; 3) opodatkowanie Skarżącego CIT oraz opodatkowanie Wspólników PIT mają ten sam moment powstania obowiązku podatkowego; 4) Spółka powinna zastosować stawkę właściwą dla swojego statusu jako małego podatnika dla okresu, w którym osiągnęła zysk a nie dla okresu w którym ów zysk wypłaciła; 5) w przedmiotowej sprawie zastosowanie znajdzie art. 2a Ordynacji podatkowej — właściwe odkodowanie normy prawnej powinno odbyć się z zastosowaniem pomocniczych metod wykładni. Dyrektor, w odpowiedzi na skargę, zwrócił się o oddalenie skargi. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie zważył, co następuje: Zgodnie z art. 1 § 1 i § 2 ustawy z dnia 25 lipca 2002 r. - Prawo o ustroju sądów administracyjnych (tekst jedn. Dz.U. z 2024 r. poz. 1267), sądy administracyjne sprawują wymiar sprawiedliwości poprzez kontrolę działalności administracji publicznej, przy czym kontrola ta sprawowana jest pod względem zgodności z prawem (legalności), jeżeli ustawy nie stanowią inaczej. Sądy administracyjne, kierując się kryterium legalności, dokonują oceny zgodności treści zaskarżonego aktu oraz procesu jego wydania z normami prawnymi - ustrojowymi, proceduralnymi i materialnymi - przy czym ocena ta jest dokonywana według stanu prawnego i na podstawie akt sprawy istniejących w dniu wydania zaskarżonego aktu. Stosownie do art. 3 § 2 pkt 4a ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (tekst jedn. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej: "p.p.s.a.") kontrola sprawowana przez sądy administracyjne obejmuje również orzekanie w sprawach skarg na pisemne interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane w indywidualnych sprawach. Sprawując kontrolę sądowoadministracyjną interpretacji podatkowych w sprawach wszczętych po 15 sierpnia 2015 r., sąd nie może wykraczać poza zarzuty skargi oraz powołaną w skardze podstawę prawną. Stosownie bowiem do treści art. 57a p.p.s.a. skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co zastosowania przepisu prawa materialnego. Zdanie drugie tego przepisu wprowadza zasadę związania sądu zarzutami skargi i powołaną podstawą prawną. Rozpoznając powyższą skargę w ramach sprawowanej kontroli według powyższych kryteriów Sąd w składzie niniejszym uznał ją za niezasadną. Przedmiotem sporu w niniejszej sprawie jest odpowiedź jaka stawkę podatku przy wypłacie dywidendy (zysku z danego roku) należy przyjąć tj. czy właściwą stawkę podatku według daty (roku podatkowego) podjęcia uchwały w sprawie podziału wyniku finansowego netto czy daty (roku) faktycznej wypłaty tego zysku czy roku, za który jest wypłacany. DKIS wyjaśnił, iż wypłacając dywidendę (zysk z danego roku) istotna dla ustalenia właściwej stawki podatku jest data (rok podatkowy) podjęcia uchwały w sprawie podziału wyniku finansowego netto, wbrew stanowisku Strony skarżącej, która uważa, że Spółka powinna zastosować stawkę właściwą dla swojego statusu jako małego podatnika dla okresu w którym osiągnęła zysk. Rację w tym sporze należy przyznać Organowi interpretacyjnemu. Odnosząc się do ram prawnych wyjaśnić należy, iż w świetle art. 28o u.p.d.o.p. zróżnicowana jest stawka ryczałtu od dochodów spółek w przypadku małego podatnika oraz podatnika rozpoczynającego prowadzenie działalności (10% podstawy opodatkowania) oraz w przypadku pozostałych podatników (20% podstawy opodatkowania). Art. 28n ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.p. reguluje zaś, że podstawę opodatkowania ryczałtem stanowi suma dochodu z tytułu podzielonego zysku i dochodu z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat ustalona w roku podatkowym, w którym podjęto uchwałę o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto. Termin powstania zobowiązania podatkowego z tytułu tych dochodów jest zatem uzależniony od daty podjęcia uchwały o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto. Uchwała ta, zgodnie z przepisami u.r., powinna zostać podjęta do końca 6. miesiąca następującego po ostatnim dniu roku obrotowego (podatkowego), za który sporządzone jest sprawozdanie finansowe. Jeżeli uchwała o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto zostanie podjęta w terminie późniejszym, przyjmuje się, że uchwała ta została podjęta ostatniego dnia tego 6. miesiąca (art. 28n ust. 2), a obowiązek zapłaty podatku powstanie do 20. dnia 7. miesiąca roku podatkowego [P. Małecki, M. Mazurkiewicz [w:] P. Małecki, M. Mazurkiewicz, CIT. Komentarz. Podatki i rachunkowość, wyd. XV, Warszawa 2024, art. 28(n). https://sip.lex.pl/#/commentary/587856489/769750 (dostęp: 2025-05-24 15:55)]. DKIS słusznie zatem, w oparciu o literalne brzmienie ww. normy prawnej, uznał, że podstawę opodatkowania ryczałtem z tytułu podzielonego zysku podatnik ma obowiązek ustalić w roku podatkowym, w którym podjęto uchwałę o podziale zysku, na podstawie której zysk przeznaczono do wypłaty udziałowcom. Skoro zatem podstawę opodatkowania ryczałtem stanowi suma dochodu z tytułu podzielonego zysku i dochodu z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat, ustalona w roku podatkowym, w którym podjęto uchwałę o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto to termin powstania zobowiązania podatkowego z tytułu przedmiotowych dochodów związany jest z datą podjęcia uchwały o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto. Przy czym ustawodawca odnosi się do daty (roku podatkowego) podjęcia uchwały o podziale zysku, nie zaś do daty (roku podatkowego) wypłaty dywidendy. Zdaniem Dyrektora, wypłacając dywidendę (zysk z danego roku) istotna dla ustalenia właściwej stawki podatku jest data (rok podatkowy) podjęcia uchwały w sprawie podziału wyniku finansowego netto. Nie jest natomiast istotna data faktycznej wypłaty tego zysku ani rok, za który jest wypłacany. Dalej Organ interpretacyjny wyjaśnił, iż w świetle wyżej wymienionych przepisów prawa podatkowego oraz przedstawionego opisu sprawy wskazać należy, że w przypadku gdy w roku poprzedzającym rok podjęcia uchwały wartość przychodu ze sprzedaży Spółki (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczy w tym czasie wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro, Spółka będzie uprawniona do zastosowania 10% stawki podatku zgodnie z art. 28o ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.p.. Natomiast w przypadku gdy w roku poprzedzającym rok podjęcia uchwały wartość przychodu ze sprzedaży Spółki (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) przekroczy w tym czasie wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro, Spółka będzie uprawniona do zastosowania 20% stawki podatku zgodnie z art. 28o ust. 1 pkt 2 u.p.d.o.p.. Zatem wadliwy jest pogląd, że: (...) Spółka powinna zastosować stawkę właściwą dla swojego statusu jako małego podatnika dla okresu w którym osiągnęła zysk, a nie dla okresu w którym ów zysk wypłaciła. Powyższe stanowisko DKIS Sąd w składzie niniejszym w pełni akceptuje i przyjmuje jako własne. Mając na uwadze powyższe, Sąd uznał, że Organ nie naruszył przy wydawaniu skarżonej interpretacji indywidualnej wskazanych przez Skarżącą - i we wskazany przez nią sposób - przepisów prawa, dlatego na podstawie art. 151 p.p.s.a. oddalił skargę w całości.