V SA/Wa 906/08

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA - Michał Sowiński, Sędzia WSA - Mirosława Pindelska (spr.), Asesor WSA - Piotr Kraczowski, Protokolant - Sylwia Wojtkowska, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 14 października 2008 r. sprawy ze skarg V. P. Sp. z o.o. z siedzibą w K. na decyzję Dyrektora Izby Celnej w W. z dnia ... stycznia 2008 r. nr ... w przedmiocie dopuszczenia towaru do obrotu na polskim obszarze celnym i określenia kwoty długu celnego oraz kwoty zobowiązania podatkowego w podatku od towarów i usług 1. uchyla zaskarżoną decyzję; 2. zasądza od Dyrektora Izby Celnej w W. na rzecz V. P. Sp. z o.o. w K. kwotę ... zł (... zł) tytułem zwrotu kosztów postępowania sądowego; 3. stwierdza, że zaskarżona decyzja nie podlega wykonaniu do czasu uprawomocnienia się wyroku W dniach od 10.02.2003 r. do 11.12.2003 r. Urząd Kontroli Skarbowej w K. przeprowadził kontrolę w firmie ... Polska Sp. z o.o. z siedzibą w K. (obecna nazwa V Sp. z o.o.). W wyniku czynności kontrolnych stwierdzono brak dokumentów objęcia procedurą celną lub nadania przeznaczenia celnego towarowi w postaci filmu reklamowego "... ujętego w fakturze nr ... z dnia ...kwietnia 2002 r. wystawionej przez firmę "... B.V." z siedzibą w R.. Wobec powyższych ustaleń Naczelnik Urzędu Celnego w W. postanowieniem nr .... z dnia ...02.2004r., zmienionym postanowieniem nr ... z dnia ...03.2004 r. wszczął z urzędu postępowanie celne i podatkowe w sprawie filmu reklamowego "..." nagranego na kasecie video. W trakcie prowadzonego postępowania wyjaśniającego pismem z dnia 5 sierpnia 2004 r. prezes zarządu Spółki z o. o. ... (nazwa ... Polska Sp. z o.o. na wskazaną datę) M. S. złożył wyjaśnienia, z których wynikało, że dla celów akcji promocyjno – reklamowej ... Polska Spółka z o. o. zleciła spółce "... B.V." produkcję filmu reklamowego, który miał zostać wykorzystany do reklamy jesienno – zimowej kolekcji odzieży "... ...". Film ten miał być emitowany w środkach masowego przekazu, w szczególności w telewizji i kinach. Z tytułu realizacji zamówionego filmu Spółka "... B.V." wystawiła na rzecz spółki ... Polska (występującą wówczas pod nazwą ... Polska) fakturę nr ... z dnia ... kwietnia 2002 r. Kwota wynagrodzenia wynikające z tej faktury została zapłacona przez ... Polska Spółkę z o.o. Jednakże, jak stwierdził M. S., film wykonany zgodnie z zamówieniem nie został przekazany stronie. W dalszej części pisma stwierdzono, iż na polski obszar celny została wprowadzona tylko kopia wyprodukowanego filmu (lub też tylko jednej z próbek tego filmu) zapisana na kasecie video w systemie VHS (Video Home System), która była przeznaczona wyłącznie do celów demonstracyjnych, tj. do wewnętrznego użytku Spółki, jako próbka materiału reklamowego wyprodukowanego przez Spółkę "... B.V." Kopia filmu zapisana w systemie VHS nie dawała technicznych możliwości wykorzystania filmu dla celów reklamowych w środkach masowego przekazu i nie mogła być, jak twierdzi w omawianym piśmie prezes zarządu ... Spółki z o.o. traktowana jako film zamówiony przez Spółkę. Ponadto M. S. podniósł, że kwota wynagrodzenia wyszczególniona w fakturze nr ... z dnia ...04.2002 r. jest wynagrodzeniem za film zgodny z zamówieniem spółki, a więc za film wyprodukowany i zapisany w sposób dający możliwość jego wykorzystania dla celów zgodnych z zamówieniem. W żadnym wypadku kwota wymieniona w tej fakturze nie może być traktowana jako cena za kopię filmu zapisanego na kasecie video w systemie VHS. Na podstawie decyzji nr ... z dnia ... kwietnia 2005 r. Naczelnik Urzędu Celnego w W. dopuścił do obrotu na polskim obszarze celnym towar w postaci filmu reklamowego "... ...", którego dotyczy faktura nr ... z dnia 15 kwietnia 2002 r. wystawiona przez "... B.V." z siedzibą w ..., a ponadto stwierdził powstanie po stronie skarżącej spółki w dniu ... grudnia 2003 r. długu celnego oraz obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług wobec powyższego towaru określając kwotę długu celnego na ... zł oraz kwotę podatku od towarów i usług na ... zł. Orzekając na skutek odwołania strony Dyrektor Izby Celnej w W. decyzją z dnia ... września 2006 r. nr ... uchylił zaskarżoną decyzję Naczelnika Urzędu Celnego w W. w części dotyczącej obliczenia kwoty odsetek od podatku od towarów i usług i orzekł, iż odsetki te winny być obliczane od ...01.2004 r. do ...02.2004 r. tj. od dnia wszczęcia postępowania w sprawie ustalenia zobowiązania podatkowego; w pozostałej części zaskarżoną decyzję utrzymał w mocy. W uzasadnieniu rozstrzygnięcia organ odwoławczy stwierdził m.in., że wprawdzie w piśmie wyjaśniającym z dnia 5 sierpnia 2004 r. oraz w odwołaniu z dnia 12 maja 2005 r. strona podnosiła, że ujawniona w trakcie przeszukania biura spółki "V. S.A." kaseta video (zapisana w systemie VHS) zawierająca film "... ..." jest tylko kopią wyprodukowanego filmu (lub tez jedną z próbek tego filmu) przeznaczoną do wewnętrznego użytku Spółki, jako próbka materiału reklamowego wyprodukowanego przez Spółkę "... B.V.", oraz że filmu zgodnego z zamówieniem (zapisanego na profesjonalnej taśmie filmowej lub profesjonalnej kasecie video w systemie Betacam) nigdy nie otrzymała, to jednak w trakcie prowadzonego postępowania Strona nie przedłożyła żadnego dokumentu świadczącego o złożeniu reklamacji w sytuacji, kiedy towar nie odpowiadał jej zamówieniu. Ponadto organ drugiej instancji zwrócił uwagę na to, że strona skarżąca nie przedłożyła też żadnej korespondencji potwierdzającej, iż zwracała się do kontrahenta z wezwaniem do wywiązania się z zamówienia i dostarczenia towaru zgodnego z tym zamówieniem. Co więcej nie wystąpiła do Spółki "... B.V." o dokonanie zwrotu pieniędzy, które uiściła z tytułu realizacji faktury nr ... z dnia ...04.2002 r. W takiej sytuacji – zdaniem organu - powyższe wyjaśnienia nie mogą być uznane za wiarygodne. Dyrektor Izby Celnej w W. podkreślił również, że jak wynika z protokołu przesłuchania w charakterze strony w dniu ...08.2003 r. M. W. (o którym mowa w piśmie Dyrektora Urzędu Kontroli Skarbowej w K. nr ... z dnia ...12.2003 r.) film reklamowy "... ..." ... nagrany na kasecie video został faktycznie wprowadzony na polski obszar celny. Zdaniem organu odwoławczego powyższe ustalenia świadczą o tym, iż przedmiotowy towar został przywieziony na polski obszar celny, jednak nie został zgłoszony do odprawy celnej. W skardze na powyższą decyzję skarżąca spółka wniosła o uchylenie zaskarżonej decyzji w całości oraz o uchylenie w całości decyzji organu pierwszej instancji, z uwagi na naruszenie przepisów postępowania, które mogło mieć istotny wpływ na wynik sprawy, lub o stwierdzenie nieważności decyzji organu pierwszej instancji, lub o uchylenie zaskarżonej decyzji w całości oraz uchylenie w całości decyzji organu pierwszej instancji, z uwagi na naruszenie przepisów prawa materialnego, co miało wpływ na wynik sprawy. Zaskarżonej decyzji spółka zarzuciła wydanie jej bez podstawy prawnej, a co najmniej z rażącym naruszeniem przepisów prawa : art. 2 § 1 i § 2, art. 9 § 1, art. 208 oraz art. 210 § 1 i § 2 ustawy z dnia 9 stycznia 1997 r. - Kodeks celny ( Dz. U. nr 23., poz. 117, ze zm.), art. 2 ust. 2 w zw. z art. 4 pkt 3 oraz art. 6 ust. 7 z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. nr 11, poz. 50, ze zm.); wydanie jej z naruszeniem przepisów prawa materialnego: art. 23, art.25, art.26, art.27, art.66 § 1, 222 § 1, § 2 i § 3, art.230 § 1, § 4 i § 4a oraz art. 242 § 2 i § 3 ustawy z dnia 9 stycznia 1997 r. – Kodeks celny, art. 15 ust. 4 oraz art. 18 ust. 1 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r., o podatku od towarów i usług oraz podatku akcyzowym, § 5 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 13 marca 2001 r. w sprawie szczegółowego trybu ustalania wartości celnej przywożonych towarów, które miało wpływ na wynik sprawy, a ponadto wydanie jej z naruszeniem przepisów postępowania: art. 121 § 1, art. 122, art.187 §1 oraz art. 191 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa ( Dz. U. nr 137, poz. 926 ze zm.), w zw. z art. 73 ust. 1 ustawy z dnia 19 marca 2004 r. – Prawo celne (Dz. U. nr 68. poz. 622, ze zm.), które mogło mieć istotny wpływ na wynik sprawy. Wojewódzki Sąd Administracyjny wyrokiem z dnia 24 stycznia 2007 r. sygn. akt V SA/Wa 1786/06 uchylił zaskarżoną decyzję. Sąd wskazał, że najistotniejszą rzeczą jest ustalenie, kiedy w niniejszej sprawie powstał dług celny. Stwierdził, że wbrew stanowisku organu drugiej instancji, ("data ...12.2003 r. została przyjęta jako data powstania długu celnego" - str. 6 decyzji z ... września 2006 r.) z treści protokołu pokontrolnego wynika, że w dniu ... lutego 2003 r. funkcjonariusze ABW przeszukali biura V. S.A. w W. i zatrzymali film reklamowy nagrany na taśmie video. Już wtedy – jak zauważył Sąd – znajdował się on na polskim obszarze celnym, natomiast ustalenia organu celnego pozostają z tym faktem w sprzeczności. Sąd przytoczył również jeszcze inną datę powstania długu celnego – wskazaną przez R.R. ..., gdyż z treści jego zeznań wynikało, że oglądał filmy reklamowe w styczniu lub lutym 2002 r. i były to materiały dostarczone jako przeznaczone do prezentacji. Dowody te wskazywały, w ocenie Sądu, że najwcześniejszą chwilą, w jakiej istnienie długu mogło zostać ustalone, jest styczeń lub luty 2002 r., a najpóźniej moment zajęcia spornego towaru przez funkcjonariuszy ABW - czyli 27.02.2003 r., natomiast organy celne powyższych okoliczności nie dostrzegały ani też nie oceniły, co zaś zdaniem Sądu stworzyło podstawę do postawienia zarzutu, że zaskarżone decyzje zapadły z obrazą art. 222 § 1-3 Kodeksu celnego. Sąd wyjaśnił, że w uzupełniającym postępowaniu wyjaśniającym organ przede wszystkim winien zażądać pełnych akt dotyczących kontroli skarbowej i na ich podstawie ustalić datę nielegalnego wprowadzenia towaru na polski obszar celny. W tym zakresie organy celne winny przesłuchać wnikliwiej świadków, których zeznania załączono do skargi na okoliczność, kiedy film reklamowy na taśmie video został sprowadzony na polski obszar celny, oraz zażądać od strony skarżącej przedstawienia ustaleń (np. treści umowy ustnej) łączącej ją z firmą, której dotyczy wystawiony rachunek za film reklamowy. Istotne w ocenie Sądu było ustalenie treści umowy łączącej poprzedniczkę skarżącego z firmą, której dotyczy rachunek za film i jeżeli to byłaby np. umowa ustna – na co wskazuje treść oświadczenia złożonego przez pełnomocnika na rozprawie w dniu 24 stycznia 2007 r., to konieczne byłoby ustalenie treści rachunku (k. 20 akt adm.) i przetłumaczenie go na język polski. Decyzją wydaną na podstawie art. 233 § 1 pkt 2 lit a, art. 21 § 1 pkt 1 i § 3, art. 51 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa [tekst jednolity Dz.U z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.], art. 2§2, art. 9 § 1 i § 2, art. 23, art. 33, art. 210 § 1 pkt 1, § 2, § 3, art. 222 § 3 , art. 242 § 2, § 3 pkt 2, art. 262 ustawy z dnia 9 stycznia 1997r. - Kodeks celny [tekst jednolity Dz.U. z 2001r. Nr 75 poz. 802 ze zm.], w związku z art. 26 ustawy z dnia 19 marca 2004 r. przepisy wprowadzające ustawę Prawo celne [Dz. U. Nr 53 poz. 623 ze zm.], art. 2 ust. 2 i ust. 4, art. 5 ust. 1 pkt 3, art. 6 ust. 7, art. 13, art. 15 ust. 4, art. 18 ustawy z dnia 8 stycznia 1993r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym [Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.], art. 34 ust. 1 i ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2O04r. o podatku od towarów i usług [Dz. U Nr 54 poz. 535 ze zm.], § 1 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 17 grudnia 2002r. w sprawie Taryfy celnej [Dz. U. Nr 225, poz. 1885 ze zm.] oraz § 5 ust. 1 i ust. 2 pkt 2 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 13 marca 2001 r. w sprawie szczegółowego trybu ustalania wartości celnej przywożonych towarów [Dz. U. Nr 19 poz. 227 ze zm.], po ponownym rozpoznaniu sprawy w dniu ... stycznia 2008 r. Nr ... Dyrektor Izby Celnej w W. uchylił zaskarżoną decyzję Naczelnika Urzędu Celnego w W. w części dotyczącej określenia daty powstania długu celnego wobec nagranego na kasecie video filmu reklamowego "... ...", ujętego w fakturze Nr ... z dnia ....04,2002r, i orzekł, że dług celny wobec powyższego towaru powstał w dniu ...02. 2003r. oraz uchylił decyzję w części dotyczącej określenia kwoty długu celnego wraz z odsetkami oraz w części określenia kwoty zobowiązania podatkowego w podatku od towarów i usług i określił prawidłową kwotę długu celnego wraz z odsetkami oraz prawidłową kwotę zobowiązania podatkowego w podatku od towarów i usług, a także uchylił powyższą decyzję w części dotyczącej obliczania odsetek za zwłokę od zaległości podatkowych z tytułu podatku VAT r. w tym zakresie umorzył postępowanie. W pozostałej części zaskarżoną decyzję utrzymał w mocy. Organ wskazał, iż mając na uwadze zalecenia sądu zawarte w powyższym wyroku pismem z dnia 11. 06. 2007r wystąpił do Urzędu Kontroli Skarbowej w K. o udostępnienie pełnych akt dotyczących kontroli skarbowej przeprowadzonej w dniach 10.02.2003 r. do 11.12.2003 r. w firmie ... Polska Sp. z o. o. Ponadto pismem z dnia ...06.2007r zwrócono się do pełnomocnika strony o wyjaśnienie, czy między poprzedniczką strony, a firmą, która wystawiła fakturę Nr ... z dnia ... 04 2002r. za przedmiotowy film zawarta została umowa, jeżeli tak to, czy była to umowa pisemna, czy też ustna oraz jaka była jej treść. Wezwano też stronę do nadesłania tłumaczenia na język polski powyższej faktury. Organ wyjaśnił, że w dniach 10 i 13 07.2007r. do Izby Celnej w W. wpłynęły pisma Strony z dnia 4 i 9. 07. 2007r. zawierające wyjaśnienia w przedmiotowej sprawie oraz tłumaczenie na język polski faktury Nr ... z dnia ...04.2002r. W dniu 18 07.2007r do Izby Celnej w W. wpłynęły kopie akt z kontroli przeprowadzonej w firmie ... Polska sp. z o. o. z siedzibą w K. przez Urząd Kontroli Skarbowej w K.. Natomiast w dniu 08.10.2007r Urząd Celny w W. zwrócił do Izby Celnej w W. akta przedmiotowej sprawy wraz z protokołem z przesłuchania w charakterze świadka P. M.. Ponadto organ przytoczył m.in. treść art. 210 § 3 pkt 1, 2 i 3 Kodeksu celnego oraz powołał się na wyrok Sądu Najwyższego z dnia 22 października 1999 r. sygn. akt II RN 66/98, w którym wyrażono następujący pogląd: jeżeli importer nie może wykazać wiarygodnymi dokumentami potwierdzającymi zakup oraz odprawę celną, istnieje domniemanie, że odprawy takiej w ogóle nie było, co wskazuje na nieleg...ne pochodzenie towaru. Organy celne mogą zatem wszcząć postępowanie z urzędu i nałożyć cło na podmiot gospodarczy. Powyższy wyrok dotyczył co prawda stanu prawnego sprzed 1 stycznia 1998 r., jednak zdaniem Dyrektora lzby Celnej w W. stanowisko takie zachowuje aktualność pod rządami Kodeksu celnego. Z akt sprawy dotyczących kontroli skarbowej przeprowadzonej w firmie ... Polska Sp. z o.o. w ocenie organu wynika, iż trakcie przeszukania w dniu ... lutego 2003r. przez funkcjonariuszy Delegatury Agencji Bezpieczeństwa Wewnętrznego w K. pomieszczeń firmy V. S. A przy ul. ...w K. wśród dokumentów finansowo-księgowych ujawniono między innymi fakturę Nr ... z dnia ...04 2002r. na kwotę ... EUR wystawioną przez firmę "... B. V." z siedzibą w R. za film reklamowy TV "... ...-nagrany na kasecie wideo. Natomiast w dniu 27 lutego 2003 r. funkcjonariusze Delegatury Agencji Bezpieczeństwa Wewnętrznego w K. dokonali przeszukania biura ... S.A. przy ul. .... i w wyniku lego przeszukania ujawniono między innymi kasetę video z napisem "... ..." ... zawierającą film reklamowy. W wyniku kontroli przeprowadzonej w ww. Spółce przez Urząd Kontroli Skarbowej w K. w okresie od dnia 10.02.2003r. do dnia 11.12.2003 r.". stwierdzono, iż powyższa faktura została zaewidencjonowana w księgach rachunkowych Spółki w dniu 26 września 2002r i spółka nie przedstawiła jakichkolwiek dokumentów celnych świadczących o dokonaniu odprawy celnej przedmiotowego towaru. W trakcie kontroli ust...ono również, że strona dokonała zapłaty wynagrodzenia wynikającego z tej faktury na rzecz spółki "... B V", wobec powyższego Naczelnik Urzędu Celnego w W. zasadnie uznał, iż w omawianej sprawie doszło do nielegalnego wprowadzenia towaru na polski obszar celny. Odnośnie zawartego w odwołaniu, że ujawniona w trakcie przeszukania biura Spółki "V. S.A." kaseta video (zapisana w systemie VHS) zawierająca film "... ..." jest tylko kopią wyprodukowanego filmu (lub też jedną z próbek tego filmu) przeznaczoną do wewnętrznego użytku Spółki, jako próbka materiału reklamowego wyprodukowanego przez Spółkę "... B V" oraz że filmu zgodnego z zamówieniem (zapisanego na profesjonalnej taśmie filmowej lub profesjonalnej kasecie video w systemie Betacam) nigdy nie otrzymała, organ wskazał, że strona nie przedłożyła żadnego dokumentu świadczącego o złożeniu reklamacji w sytuacji, kiedy towar nie odpowiadał jej zamówieniu. Nie przedłożyła też żadnej korespondencji potwierdzającej, iż zwracała się do kontrahenta zagranicznego z wezwaniem do wywiązania się z zamówienia i dostarczenia towaru zgodnego z tym zamówieniem. Co więcej, nie wystąpiła do Spółki "... B.V." o dokonanie zwrotu pieniędzy, które uiściła z tytułu realizacji faktury Nr ... z dnia ...04 2002. W ocenie organu odwoławczego z wyjaśnień strony zawartych w piśmie z dnia 9. 07 2007r. wynika, że spółka nie reklamowała u kontrahenta zagranicznego braku towaru zgodnego z zamówieniem, ani też nie zwracała się do niego o zwrot wynagrodzenia zapłaconego za film, ponieważ osoby zasiadające wówczas w zarządzie Spółki nie były skłonne do podejmowania działań wymierzonych przeciwko G. T. (osobie, która zdaniem Strony, nie tyko współpracowała przy tworzeniu projektu ... ... ...e również miała bezpośredni wpływ na strategiczne decyzje zarządu Spółki) oraz powiązanych z nim podmiotom, a późniejszy zarząd Spółki nie posiadał pełnych informacji na temat działań podejmowanych przez poprzedni zarząd. Ustosunkowując się do powyższych wyjaśnień Dyrektor Izby stwierdził, iż dotyczą one wewnętrznych spraw spółki, które nie mogą mieć wpływu na merytoryczne rozstrzygnięcie sprawy w postępowaniu celnym i podatkowym. Ze znajdującego się w aktach sprawy protokołu przesłuchania w charakterze strony w dniu ...08.2003r. M. W. w ocenie organu wynika, iż film reklamowy "... ... nagrany na kasecie video został faktycznie wprowadzony na polski obszar celny. Strona stwierdziła, że widziała ten film w Spółce w formie kasety video - był to uniwersalny film reklamowy i według jego wiedzy Spółka nie posiada umowy na zakup tego filmu. Nie pamięta też, kiedy Spółka otrzymała ten film. Ponadto z pisma ... Polska Sp. z o. o. z dnia 22.04 2003r. zdaniem organu wynika, że faktura za przedmiotowy film została zaakceptowana przez R.W., natomiast zapłata za nią została zaakceptowana przez R. .... W powyższym piśmie Spółka informowała również , iż nie posiada umowy na wykonanie przedmiotowego filmu, natomiast w piśmie z dnia 29.05.2003r ... Polska Sp. z o. o. wyjaśniła, iż taśma video z filmem ... ... znajduje się w prokuraturze Organ stwierdził, że złożone w czasie prowadzonego przez UKS w K. postępowania zeznania R. ... oraz P. M. 03.11.2003r nie wnoszą do sprawy żadnych istotnych faktów i okoliczności. Z protokołu przesłuchania R.... w charakterze świadka w dniu ...11.2003r wynika jedynie, iż w styczniu lub lutym 2002r. widział dwa lub trzy firmy reklamowe "... ...". Ponadto stwierdził, iż jego zdaniem były to materiały prezentacyjne, co nie rozstrzyga jednoznacznie o jakie filmy chodzi i czy wśród oglądanych przez niego filmów był także film ... .. . czy też były to inne filmy reklamowe .., które również ujawniono podczas przeszukania biura ... SA w W. w dniu 27.02 2003r. Organ dodał, iż ponowne przesłuchanie R. ... w celu uściślenia jego zeznań na powyższą okoliczność stało się niemożliwe, gdyż nie podejmuje on korespondencji pod adresem zamieszkania, który podał w trakcie przesłuchania w dniu 3 listopada 2003r. Z protokołu przesłuchania w dniu 3 listopada 2003r. w charakterze świadka P. M. wynika, iż widział wersję demonstracyjną filmów reklamowych dotyczących projektu "... ...". Z zeznań tych nie wynika, o jakie filmy dokładnie chodzi oraz kiedy świadek je widział. Natomiast przesłuchany w charakterze świadka dniu 12.09 2007r. P. M. stwierdził, iż nie jest w stanie podać daty wprowadzenia na polski obszar celny przedmiotowego filmu, lecz oświadczył, że film ten nie został sprowadzony do początku czerwca 2002r. Wyjaśnił też, iż nie widział żadnych innych filmów reklamowych, za wyjątkiem wersji demonstracyjnej na kasacie VHS. W tym miejscu organ wyjaśnił, iż w wyroku z dnia 24 stycznia 2007r sygn. akt V SA/Wa 1785/06 Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie polecił organom celnym dokonać przesłuchania świadków, których zeznania Strona załączyła do skargi. Zatem o tym, iż organy celne wezwą R.... oraz P. M. w celu ich przesłuchania Strona wiedziała. Natomiast istotnie, jak podnosi Strona w piśmie z dnia 12.11.2007r. Urząd Celny w W., który ze względu ma miejsce zamieszkania P. M. przesłuchał go w charakterze świadka w dniu 12.09.2007r. nie zawiadomił strony o miejscu i terminie tego przesłuchania, jednak w dniu 9.11 2007r. Strona zapoznała się całym materiałem dowodowym, w tym także z protokołem z przesłuchania Pana P. M. w dniu 12,09.2007r. Reasumując organ stwierdził, że przeprowadzone w przedmiotowej sprawie postępowanie wyjaśniające wykazało, że sporny towar został nielegalnie wprowadzony na polski obszar celny tj. bez zgłoszenia do odprawy celnej. W swoim piśmie z dnia 9 07 2007r. Strona oświadczyła, że w dokumentach Spółki nie ma pisemnej umowy z firmą ... B.V. na wykonanie i dostarczenie filmów reklamowych, jednak zarówno z wyjaśnień Strony zawartych w piśmie z dnia 5.08 2004r., jak również z wyjaśnień zawartych w piśmie z dnia 9 07.2007r jednoznacznie wynika, iż ... Polska Spółka z o.o. zleciła Spółce "..." BV produkcję filmu reklamowego, który miał być wykorzystany do reklamy jesienno - zimowej kolekcji odzieży "... ...". Ponadto z akt sprawy wynika, iż w dniu 26. 09.2002 t. Strona zaewidencjonowała w swoich księgach rachunkowych na koncie ... fakturę ... z dnia 15 04.2002r wstawioną przez firmę ... B.V. z siedzibą w R. za film reklamowy TV "... ... nagrany na kasecie video oraz uiściła za niego opłatę określoną w powyższej fakturze, nie zgłosiła jednak przedmiotowego filmu do odprawy celnej. Wobec powyższego organ uznał, że Spółka wypełnia znamiona dłużnika celnego, o którym mowa w art. 210 §3 Kodeksu celnego . Z uwagi na to, iż w omawianej sprawie nie udało się ustalić daty nielegalnego wprowadzenia towaru na polski obszar organ celny drugiej instancji przyjął, iż najwcześniejsza chwilą, w jakiej istnienie długu celnego mogło zostać ust...one na podstawie zebranych dowodów, jest ujawnienie 27.02.2003 kasety video z napisem "... ... w wyniku przeszukania przez funkcjonariuszy Delegatury Agencji Bezpieczeństwa Wewnętrznego w K. biura ... SA przy ul ... W związku z powyższym w niniejszej sprawie za datę postania długu celnego przyjęto ...02 2003r, a nie jak przyjął w zaskarżonej decyzji organ celny pierwszej instancji dzień ... 12 2003 r.(datę sporządzenia protokołu pokontrolnego z kontroli przeprowadzonej przez UKS w K.). W tym miejscu organ wyjaśnił, że wprawdzie z protokołu przesłuchania w charakterze świadka w dniu 03.11.2003r. R. S. wynika, iż widział on dwa lub trzy filmy reklamowe "... ..." w styczniu lub lutym 2002r., lecz mając na uwadze, iż jest to stwierdzenie ogólnikowe nie rozstrzyga ono, czy wśród tych filmów był także film "... ..., o którym mowa w fakturze z dnia ....04.2002r. zwłaszcza, że w czasie przeszukania biura ... SA. w W. w dniu 27 02 2003r. ujawniono także inne kasety z filmami reklamowymi na których znajdował się napis "... ...". W związku z powyższym data ...02.2003r. została uznana za najwcześniejszą chwilę, w jakiej w przedmiotowej sprawie istnienie długu mogło być ust...one na podstawie zebranych dowodów. Organ dodał, że z uwagi na to, iż kurs 1 EUR z dnia 26 02.2003r ( z dnia ujawnienia faktury) jest niższy od kursu z dnia 27.02 2003r (z dnia ujawnienia kasety video), zatem korzystniejszy dla Strony, do ustalenia wartości celnej towaru, a w konsekwencji kwoty cła i kwoty podatku VAT przyjął kurs 1 EUR według tabeli NBP Nr 40/A z dnia 26.02.2003r. Organ wskazał, że dokonał szczegółowej analizy akt nadesłanych w dniu 18.07 2007r. przez Urząd Kontroli Skarbowej w K., zapoznał się wyjaśnieniami Strony zawartymi w pismach z dnia 4 i 9.07.2007r., w tym także z tłumaczeniem na język polski faktury z dnia 15.04.20002r, dokonał przesłuchania w charakterze świadka P. M. na okoliczność daty wprowadzenia towaru na polski obszar celny, ponownie przeanalizował materiał dowodowy zgromadzony w przedmiotowej sprawie i na podstawie całego materiału dowodowego ustalił datę powstania długu celnego w niniejszej sprawie. Stwierdził ponadto, iż w omawianej sprawie wartością transakcyjną przedmiotowego towaru jest całkowita wartość wyprodukowania filmu wskazana na fakturze nr ... z dnia. 15 04.2002r.-kwota ... EUR i wyjaśnił, że w niniejszej sprawie wartość towaru wskazana w fakturze nr ... z dnia 15.04.2002r. nie budziła wątpliwości organu celnego do jej zaniżenia bądź zawyżenia, w związku z czym brak było podstaw do ust...enia wartości celnej metodami zastępczymi określonymi w art. 25-27 Kodeksu celnego. Zauważył też, że ww. faktura została zaewidencjonowana w księgach rachunkowych Spółki ... Polska, zaś ww. spółka zapłaciła kontrahentowi zagranicznemu kwotę wynikającą z tej faktury. Wyjaśnił, że w sprawie miał miejsce import przedmiotowego filmu reklamowego zapisanego na kasecie video, a obowiązek uiszczenia cła ciąży na Spółce z o.o. V. (poprzednia nazwa Spółka z. o. o. ... Polska, później ... Spółka Z o. o.), która została uznana za dłużnika celnego. W przedmiotowej sprawie obowiązek podatkowy powstał z chwilą powstania długu celnego. Organ powołał też treść art. 5 Ordynacji podatkowej, art. 34 ust, 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535), art. 15 ust. 4 ustawy z 8 stycznia 1993r o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym, art. 18 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym, art. 21 § 1 i § 3i art. 51 § 1, art. 53 § 3, art. 62 § 4Ordynacji podatkowej i stwierdził, że zaskarżona decyzja Naczelnika Urzędu Celnego w W. w części dotyczącej obliczenia odsetek za zwłokę od zaległości podatkowych z tytułu podatku od towarów i usług wydana została bez podstawy prawnej, bowiem powołane wyżej przepisy nie pozwalają na wymiar odsetek w decyzji określającej wysokość zobowiązania podatkowego z tytułu podatku VAT. Powyższe nie przesądza jednak, w ocenie organu odwoławczego, o braku podstaw do obliczenia i pobrania odsetek od zaległości podatkowych. Zasady wymiaru oraz wysokości odsetek od zaległości podatkowych są bowiem przedmiotem odrębnego postępowania, które w razie sporu pomiędzy organem a zobowiązanym będzie przedmiotem odrębnego rozstrzygnięcia Organ uznał, że w decyzji organu celnego I instancji nieprawidłowo powołano art. 11c ust. 4 ustawy z dnia 8 01 1993r. o podatku od towarów i usług oraz podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11 poz. 50 ze zm.) zamiast art. 34 ust.1 ustawy z dnia 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U Nr 54 poz. 535 ze zm.), jednak nie można w tym przypadku stwierdzić, że powyższa decyzja została wydana bez podstawy prawnej, gdyż podstawa prawna istniała - wynikała z art. 34 ust. 1 nowej ustawy, który odpowiada treści uchylonego przepisu. Podkreślił również, że wada ta nie wpływa na prawidłowość rozstrzygnięcia podjętego przez Naczelnika Urzędu Celnego w W. w tym zakresie. Odnośnie zawartego w odwołaniu zarzutu, iż wniosek o przeprowadzenie dowodu z opinii biegłego na okoliczność, że zgodnie z zamówieniem spółki mógł być wykorzystany tylko film zapisany na profesjonalnej taśmie filmowej lub na profesjonalnej kasecie video w systemie Betacam nie został rozpatrzony organ powołał się na art. 188 Ordynacji podatkowej i wskazał, że organ celny orzekający w pierwszej instancji odstąpił od przeprowadzenia dowodu z opinii biegłego gdyż nie ma on istotnego znaczenia dla rozstrzygnięcia niniejszej sprawy, a przeprowadzenie go spowodowałoby dodatkowe koszty. Powyższa decyzja została zaskarżona do Wojewódzkiego Sadu Administracyjnego w Warszawie. Rozstrzygnięciu Dyrektora Izby Celnej spółka zarzuciła wydanie jej bez podstawy prawnej; ewentualnie wydanie jej z naruszeniem przepisów prawa materialnego, a to: -art. 2§ 1 i §2, art. 9§ 1 § 2, art. 13, art. 13 § 1, art. 23, art. 25, art. 26, art. 27, art. 84, art. 35 § 1, art. 208, art. 209 § 1 pkt 1, art. 210 § 1 pkt 1. § 2 i § 3, art. 222 § 1, § 2 i § 3, art. 230 4 i § 4a, art. 242 § 1 i § 3 oraz art.244 pkt 1 ustawy z dnia 9 stycznia 1997 r. - Kodeks celny (t jedn. Dz. U. z 2001 i Nr 75, poz. 802, z poźn. zm.), w zw. z art. 26 ustawy z dnia 19 marca 2004 r. - Przepisy wprowadzające ustawę Prawo celne (Dz. U. Nr 63, poz. 623, z poźn. zm.); - § 5 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 13 marca 2001 r. w sprawie szczegółowego trybu ustalania wartości celnej przywożonych Towarów (Dz. U Nr 19, poz. 227, z poźn zm. ) w zw. z art. 26 ustawy z dnia 19 marca 2004 r. - Przepisy wprowadzające ustawę Prawo celne (Dz. U Nr 68, poz. 623. z poźn. zm. ). art. 2 ust. 2, art. 4 pkt 4, art. 5 ust 1 pkt 3, art. 6 ust 7, art. 13, art. 15 ust. 4 oraz art. 13 ust 1 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11. poz. 50, z poźn. zm. ), * art. 53 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t jedn. Dz. U z 2005 r. Nr 8, poz. 60, z późn zm.) w zw. z art. 242 § 3 ustawy z dnia 9 stycznia 1997 r. - Kodeks celny (Dz. U. Nr 23, poz. 117, z poźn. zm.) w zw. z art. 26 ustawy z dnia 19 marca 2004 r. - Przepisy wprowadzające ustawę Prawo celne (Dz. U. Nr 68, poz. 623, z poźn. zm.), co miało wpływ na wynik sprawy, a ponadto wydanie jej z naruszeniem przepisów postępowania, a to: - art. 153 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. Nr 153. poz. 1270, z pózn. zm.), -art. 121 § 1,ar1 122, art. 123 § 1, art. 187 § 1, art. 190 § 1 i § 2, art. 191, art. 233 § 1 i § 2 oraz art. 234 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa [t. jedn. Dz. U z 2005 r. Nr 8. poz. 60, z późn. zm. ), w zw. z art. 262 ustawy z dnia 9 stycznia 1997 r. - Kodeks celny (t jedn. Dz. U z 2001 r. Nr 75, poz. 802. z późn. zm.) oraz w zw. z art. 26 ustawy z dnia 19 marca 2004 r. f Przepisy wprowadzające ustawę "Prawo celne (Dz. U. Nr 68, poz. 623, z późn zm. ) co mogło mieć istotny wpływ na wynik sprawy. Skarżąca wniosła o stwierdzenie nieważności zaskarżonej decyzji i decyzji organu pierwszej instancji; ewentualnie o uchylenie w całości zaskarżonej decyzji oraz decyzji organu pierwszej instancji. Spółka zarzuciła, że Dyrektor Izby Celnej był związany zaleceniami Sądu, ale tych zaleceń nie wykonał, co stanowi o wydaniu zaskarżonej decyzji z naruszeniem postanowień art. 153 Ppsa. Organ ograniczył się bowiem do zażądania od strony skarżącej przedstawienia uwierzytelnionego tłumaczenia faktury nr ... z dnia 15 04 2002 r. i do złożenia wyjaśnień, czy między stroną skarżącą a firmą ... B V została zawarta umowa, czy była to umowa pisemna, czy też ustna i jaka była jej treść, a ponadto do nieudolnego przesłuchania świadka M.. W ocenie skarżącej wskazane przez Sąd konkretne czynności nie stanowiły katalogu zamkniętego, ale wskazywały jedynie kierunek działań, jakie powinien podjąć organ celny w celu poczynienia prawidłowych ustaleń faktycznych, a wykonanie zaleceń Sądu nie zwalniało organu z obowiązku dokonania ponownej oceny materiału dowodowego zebranego w sprawie, przy uwzględnieniu dodatkowo zebranych dowodów. Tymczasem organ zaniechał w ogóle dokonania oceny treści faktury nr ..., której tłumaczenie zostało mu przedłożone przez skarżącą, a dokonanie tej oceny było konieczne tym bardziej w sytuacji, gdy strona skarżąca w piśmie z dnia 9 07.2007 r. wyjaśniła, iż w swoich dokumentach nie posiada ona pisemnej umowy z ... B V. w sprawie spornego filmu reklamowego, wskazując, że jedyny członek zarządu strony skarżącej M. S. pełni tę funkcję dopiero od 2 12 2002 r., a wiec wystawienie wskazanej wyżej faktury i jej zaewidencjonowanie w księgach strony skarżącej. Także zapłata za tę fakturę nastąpiła jeszcze przed objęciem przez niego obowiązków członka zarządu strony skarżącej (w tym czasie członkami zarządu byli R. S. i P. M.), stąd nie ma on wiedzy na temat okoliczności ewentualnej umowy z ... B. V. i jej wykonania, a składane przez niego wcześniej wyjaśnienia w toku postępowania oparte były na dokumentach, jakie były u strony skarżącej w chwili objęcia przez niego funkcji członka zarządu oraz na informacjach posiadanych przez niego w związku z realizacją projektu "... ..." przez spółkę V S. A.(poprzednia nazwa V. S.A.). W związku z powyższymi okolicznościami wydawało się konieczne przesłuchanie świadków P. M. i R. ... na okoliczności związane z zawarciem umowy z ... B V. i jej wykonywaniem, w tym w szczególności na okoliczności związane z akceptacją wystawionej przez ... B.V. faktury, jej zaewidencjonowaniem w księgach strony skarżącej oraz dokonaniem płatności, tym bardziej, że do akt postępowania został przedłożony przez stronę skarżącą (w załączeniu do pisma z dnia 9.07.2007 r.) wyrok Sądu Arbitrażowego przy Krajowej Izbie Gospodarczej z dnia 7 04 2006 r., w uzasadnieniu którego zostały dokładnie opisane okoliczności faktyczne związane z realizacją projektu "... ..." przez V. S.A. oraz jej spółki zależne, w tym również rola w tym projekcie P. M. i R. .... W ocenie strony świadek M., który mógł złożyć wyjaśnienia w powyższych kwestiach został przesłuchany bardzo pobieżnie i w sposób niedający szansy na wyjaśnienie czegokolwiek. Uzasadniając zarzut naruszenia art. 123 § 1 oraz art. 190 § 1 i § 2 Ordynacji podatkowej strona wskazała, że podczas przesłuchania w dniu 12.09 2007 r. nie wyjaśniono świadkowi M., o jaki film reklamowy "... ..." chodzi w niniejszym postępowaniu (świadek był w spornym okresie członkiem zarządu również w spółce V. S A - obecnie- V. . S A , która była i jest jedynym wspólnikiem strony skarżącej, a która w ówczesnym czasie zamawiała w firmie ... B.V filmy reklamowe i inne materiały reklamowe dla potrzeb realizacji projektu "... ..."), stąd również z odpowiedzi świadka nie wynika, o jaki film reklamowy chodzi. Świadek wskazał, że przed końcem czerwca 2002 r., kiedy to zaprzestał pełnić funkcję w zarządzie strony skarżącej lub też w zarządzie V. SA., wskazany w pytaniu film nie został sprowadzony. W tym kontekście wskazać należy, że sporna faktura nr ..., w oparciu o którą organy celne uznały, że nastąpiło wprowadzenie spornego towaru na polski obszar celny, nosi datę 15 04 2002 r. i oczywiste jest, że należałoby wyjaśnić podczas przesłuchania świadka, na jakiej podstawie została ta faktura wystawiona, skoro twierdzi on, że do końca czerwca 2002 r. żadnego filmu reklamowego "... ..." nie sprowadzono. Świadek wskazał jednocześnie, że widział wersje demonstracyjne filmów reklamowych na kasecie VHS. Skarżąca podniosła, że jeżeli na polskim obszarze celnym znajdowała się jakaś kopia spornego filmu, to mogła to być co najwyżej demonstracyjna wersja tego filmu zapisana na kasecie VHS, która jednak nie może uchodzić za film wskazany w fakturze nr ... z dnia 15 04 2002 r. skoro z faktury tej wynika, że miał to być film dla potrzeb wykorzystania w telewizji. Podczas przesłuchania w UKS w K. w dniu 3.11.2003 r. świadek zeznał, że w momencie prezentacji demonstracyjnych wersji filmów reklamowych nie były one własnością V. SA lub spółek zależnych, w takiej sytuacji należało wyjaśnić, co dokładnie świadek przez to rozumiał. Wbrew wyraźnym zaleceniom Sądu organ zaniechał przeprowadzenia dowodu z przesłuchania świadka R. ... - w aktach postępowania nie ma żadnego dowodu na to, że organ celny podjął jakiekolwiek działania w celu ustalenia aktualnego adresu zamieszkania świadka i przeprowadzenia dowodu z jego przesłuchania, a przesłuchanie tego świadka mogłoby mieć istotny wpływ na ustalenia faktyczne w niniejszym postępowaniu, skoro był on jednym z członków zarządu strony skarżącej w okresie, w którym została wystawiona i doręczona sporna faktura oraz w którym nastąpiła zapłata kwoty wynikającej z tej faktury na rzecz ... B. V. W ocenie strony organ nie dokonał też żadnej oceny materiału zgromadzonego w ramach postępowania kontrolnego przeprowadzonego przez UKS w K., ograniczając się jedynie do ich dołączenia do akt postępowania. Skarżąca podniosła, że organ określił kwotę należności celnych w wysokości ... zł, stwierdzając jednocześnie, że wraz z wymierzoną kwotą cła powinny być uiszczone odsetki za zwłokę obliczone od dnia powstania długu celnego, tj. od dnia ....02.2003 r., do dnia wydania zaskarżonej decyzji. Kwota odsetek za zwłokę od należności celnych liczona za okres od dnia ...02 2003 r. tylko do dnia wydania decyzji przez organ pierwszej instancji (tj do dnia 20.04.2005 r.) wynosi 141.459,20 zł, a więc więcej niż kwota odsetek za zwłokę wynikająca z decyzji organu pierwszej instancji, co oznacza, że zaskarżona decyzja została wydana z naruszeniem zasady wynikającej z art. 234 Ordynacji podatkowej. Organ stwierdził, że odsetki powinny być liczone do dnia wydania decyzji organu odwoławczego, pomijając całkowicie okoliczność, że kwota ta wraz z naliczonymi odsetkami za zwłokę została zapłacona przez stronę skarżącą niezwłocznie po doręczeniu jej decyzji organu pierwszej instancji, co stanowi naruszenie postanowień art. 53 § 1 Ordynacji podatkowej w zw. z art. 242 § 3 Kodeksu celnego, a także naruszenie postanowień art. 244 pkt 1 Kodeksu celnego. Wprawdzie Dyrektor Izby Celnej uchylił decyzję organu pierwszej instancji w części dotyczącej określenia kwoty zobowiązania z tytułu podatku od towarów i usług, określając je w niższej kwocie niż to wynikało z decyzji organu pierwszej instancji i uchylił decyzję organu pierwszej instancji w części dotyczącej określenia kwoty odsetek od kwoty podatku od towarów i usług, ale w ocenie strony nie oznacza to, że zaskarżona decyzja jest w tym zakresie korzystniejsza dla skarżącej. Uchylenie decyzji w części dotyczącej odsetek za zwłokę wynikało jedynie z uznania przez organ, że kwestia ta powinna być przedmiotem odrębnego postępowania, a więc nie oznacza, że odsetki te się nie należą. Z uzasadnienia poprzedniej decyzji organu z dnia ... 09 2006 r. wynika, że odsetki te powinny być liczone od 10 dnia po powstaniu długu celnego a więc od dnia ....03.2003 r. (po upływie 10 dni od nowo ustalonego dnia powstania długu celnego) do dnia 11.02.2004 r. (do dnia wszczęcia postępowania w sprawie ust...enia zobowiązania podatkowego) oraz od dnia 30 04 2005 r. (od dnia doręczenia decyzji organu pierwszej instancji) do dnia 31.07 2005 r. (do dnia, w którym organ odwoławczy winien był rozpatrzyć odwołanie strony skarżącej). Oznacza to, że już za okres do dnia 10.03 2003 r. do dnia 11.02 2004 r. kwota odsetek wynosi ... zł a więc więcej niż to wynikało z decyzji organu pierwszej instancji, co oznacza naruszenie przez organ zasady wynikającej z art. 234 Ordynacji podatkowej. W trakcie przeprowadzania ponownego postępowania w niniejszej sprawie Urząd Celny w Ł., na wniosek organu, w dniu 12.09.2007 r. dokonał przesłuchania świadka P. M., natomiast o zamiarze, terminie i miejscu przeprowadzenia dowodu z zeznań wskazanego świadka strona skarżąca nie została w ogóle powiadomiona, co organ sam przyznaje w uzasadnieniu zaskarżonej decyzji. Wskazana przez organ w zaskarżonej decyzji okoliczność, że w dniu 9.11.2007 r. strona skarżąca zapoznała się z materiałem dowodowym zebranym w sprawie, w tym z protokołem przesłuchania wskazanego świadka, nie ma nic wspólnego z zasadą czynnego udziału strony w postępowaniu. Przeprowadzenie dowodu z zeznań świadka P. M. miało dotyczyć okoliczności i terminu ewentualnego wprowadzenia na polski obszar celny spornego filmu reklamowego, a więc miało dotyczyć kwestii istotnej dla niniejszego postępowania, jaką jest ustalenie terminu powstania długu celnego. Z protokołu przesłuchania świadka z dnia 12.09.2007r. wynika, że świadkowi zadawano pytania dotyczące filmu "... ...", bez wskazania, o jaki film dotyczący tego projektu chodzi. Świadek był w spornym okresie członkiem zarządu również w spółce V. SA (obecnie: V. SA), która była i jest jedynym wspólnikiem strony skarżącej, a która w ówczesnym czasie zamawiała w firmie ... B V filmy reklamowe i inne materiały reklamowe dla potrzeb realizacji projektu "... ...". Okoliczność ta wynika z materiału dowodowego zebranego wcześniej w ramach prowadzonego postępowania, w tym w szczególności z zeznań świadków jak również z ustaleń faktycznych poczynionych przez Sąd Arbitrażowy przy Krajowej Izbie Gospodarczej w W.. Poza tym, wobec faktu, że strona skarżąca nie posiada pisemnej umowy w sprawie realizacji spornego filmu, a świadek P. M. twierdzi że pełnił obowiązki w zarządzie strony skarżącej do końca czerwca 2002 r., należało przesłuchać świadka również na okoliczności związane z ewentualnym zawarciem umowy z ... B.V. i jej wykonywaniem. Organy celne żadnej z tych kwestii nie wyjaśniły, a zaniechanie zawiadomienia strony skarżącej o terminie i miejscu przeprowadzenia dowodu z zeznań świadka uniemożliwiły stronie skarżącej zadania świadkowi pytań w celu wyjaśnienia tych kwestii. Materiał dowodowy zebrany w sprawie nie potwierdza faktu, że film reklamowy, którego dotyczy faktura nr ... wystawiona przez ... B.V., został kiedykolwiek przewieziony przez granicę i wwieziony na polski obszar celny, a tym bardziej, że został on wprowadzony na polski obszar celny przez stronę skarżącą lub jakąkolwiek osobę działającą w imieniu i/iub na rzecz strony skarżącej lub też znajdował się kiedykolwiek w posiadaniu strony skarżącej. Organy celne zastosowały w sprawie domniemanie faktyczne, że skoro strona skarżąca posiada fakturę dokumentującą nabycie towaru i zapłaciła za ten towar, to oznacza to tym samym, ze towar ten został dostarczony i wprowadzony na polski obszar celny oraz że to strona skarżąca ponosi odpowiedzialność za należności celne i podatkowe związane z tym przywozem. Z treści faktury nr ... z dnia 15.04 2002 r. wystawionej przez ... B.V. wynika w ocenie strony jednoznacznie, że faktura ta dotyczy profesjonalnego (o czym świadczy chociażby spis kosztów, z którego wynika poważny zakres organizacyjny przy realizacji) "filmu TV", który miał być wykorzystywany dla potrzeb kampanii reklamowej. Z tego należałoby wnosić, że film dostarczony w oparciu o tę fakturę musiał być nie tylko zrealizowany profesjonalnie, ale też zapisany na profesjonalnym nośniku i w żadnym wypadku nie mógł być zapisany na nieprofesjonalnej kasecie VHS (Video Home System) i dla wykazania tej okoliczności strona skarżąca wnosiła o przeprowadzenie dowodu z opinii biegłego stosownej specjalności, ale wniosek ten nie został przez organy celne uwzględniony. W związku z tym dla wykazania prawdziwości tego twierdzenia strona przedłożyła w załączeniu -wnosząc o dołączenie do materiału dowodowego zebranego w sprawie dokument pt. "Wymagania techniczne programów i materiałów reklamowych, zapisanych na nośnikach magnetycznych (i optycznych) i przeznaczonych do nadawania", dotyczący wymagań technicznych dla materiałów TV przeznaczonych do emisji dla kanałów Grupy TVN, zgodnych ze standardami międzynarodowymi. Z materiału dowodowego zebranego w sprawie nie wynika, aby jakakolwiek kaseta video w systemie Betacam lub tez taśma filmowa z zapisanym spornym filmem kiedykolwiek została ujawniona na polskim obszarze celnym. Nie istnieje żaden dokument, z którego wynikałoby, że film taki został kiedykolwiek stronie skarżącej przekazany lub wydany; również w ewidencjach prowadzonych przez stronę skarżącą brak jest zapisów potwierdzających włączenie spornego filmu reklamowego do jej aktywów. W wyniku kontroli przeprowadzonej przez przedstawicieli Urzędu Kontroli Skarbowej w K. z dnia 30 12 2003 r. wskazano, że kontrolujący zażądali od strony skarżącej okazania zakupionego filmu, ale jednocześnie wynika z niego, że nikt z przedstawicieli strony skarżącej nie był w stanie spornego filmu kontrolującym okazać w jakiejkolwiek postaci. Okoliczność, że podczas przeszukania biura spółki V. S.A. w W., które miało miejsce w dniu 27 02.2003 r., funkcjonariusze ABW zatrzymali kasetę VHS z napisem: ... nie może stanowić dowodu na to, że film reklamowy wskazany w fakturze nr ... z dnia 15 04.2002 r. został wprowadzony na polski obszar celny, a tym bardziej, że nastąpiło to przy udziale strony skarżącej, jak również okoliczność ta nie stanowi dowodu na to, że strona skarżąca kiedykolwiek posiadała jakąkolwiek kopię przedmiotowego filmu reklamowego. Przede wszystkim wskazana kaseta VHS została zatrzymana nie w siedzibie strony skarżącej, ale w siedzibie V. S.A., co wynika wprost z protokołu przeszukania ABW z dnia 27 02.2003 r. W zaskarżonej decyzji nie wyjaśniono, z jakiego powodu fakt znalezienia tej kasety w siedzibie V. S.A. ma mieć wpływ na obowiązki celne i podatkowe strony skarżącej. Poza tym organy celne nie podjęły żadnych działań w celu wyjaśnienia, co tak naprawdę zawiera zatrzymana przez ABW kaseta VHS, gdyż z treści protokołu przeszukania ABW wynika tylko tyle, że zatrzymana kaseta w taki sposób została opisana, natomiast nie wynika z niego, co rzeczywiście jest na tej kasecie. Przesłuchiwany M. W. rzeczywiście zeznał, że widział film Pt... ...e z jego zeznań nie wynika - wbrew twierdzeniom organu- że był to film pt., "... o czasie trwania ... sek., a więc film, którego dotyczy niniejsze postępowanie. Dyrektor Izby Celnej pominął w całości, w ocenie strony, zeznania składane przez innych świadków, które potwierdzają, że filmu reklamowego wskazanego w spornej fakturze i nagranego na profesjonalnym nośniku do strony skarżącej nigdy nie dostarczono. Świadek R. S., który w spornym czasie pełnił funkcję członka zarządu strony skarżącej, podczas przesłuchania w UKS w K. w dniu 3.11.2003 r. (protokół przesłuchania - w aktach postępowania) stwierdził, że widział filmy reklamowe "... ..." w styczniu lub lutym 2002 roku i że były to "dwa lub trzy filmy", ale jednocześnie na pytanie kontrolujących, czy filmy te były zakupionym towarem spółki V. SA. lub jej spółek zależnych (do których natężała również strona skarżąca), czy też zostały dostarczone przez przedstawicieli licencjodawcy w celach prezentacyjnych, wyjaśnił, ze jego zdaniem "były to materiały prezentacyjne", co potwierdza tezę, iż nie były to filmy zgodne z zamówieniem, tj. zapisane na profesjonalnym nośniku, a więc żaden z nich nie mógł stanowić towaru wskazanego w spornej fakturze. W kontekście powyższego stwierdzenie organu, iż zeznania obu wskazanych wyżej świadków niczego nie wnoszą do sprawy, jest w żaden sposób zdaniem skarżącej nieuzasadnione, gdyż zeznania te w wielu kwestiach zasiewają istotne wątpliwości, w szczególności w powiązaniem z innymi materiałami zgromadzonymi w aktach postępowania. Strona wskazała również, że w kontekście niniejszej sprawy ważne są ustalenia poczynione przez Sąd Arbitrażowy, który ustalił m.in., że osoby podpisujące umowę w imieniu spółki V. S.A. były w zmowie ze spółką ... B.V., a u podstaw zawarcia tej umowy leżało tajne porozumienie i uznał, że umowa zawarta między spółką V. S. A. a ... B.V. jest nieważna, jako sprzeczna z zasadami współżycia społecznego. W kontekście powyższych ustaleń Sądu Arbitrażowego w ocenie strony nie może być niezauważona okoliczność, że faktura nr ... wystawiona przez ... B.V, na rzecz strony skarżącej nosi datę 15.04.2002 r., a więc tę samą, co data opisanej umowy zawartej między V. S.A. a ... B.V. Nie można pominąć też okoliczności, że wskazana faktura dotyczy jednego z filmów, którego dotyczyła umowa zawarta między spółką V. S.A. a spółką ... B.V., a ponadto, że wynagrodzenia za film pt. ... dotyczyła również faktura nr ... wystawiona przez ... B.V. na rzecz V. S.A. Poza tym me można pominąć faktu, że faktura nr ... została zaewidencjonowana w księgach strony skarżącej dopiero w dniu 26.09.2002 r. a więc w tym samym czasie, kiedy umowa z dnia 15.04.2002 r. pojawiła się w siedzibie spółki V. S.A. i może to potwierdzać, że wystawienie faktury nr ... mogło być jednym z działań podejmowanych przez G. T. i powiązane z nim osoby, mających na celu wytransferowania środków pieniężnych do spółek powiązanych z G.T., do których należała również spółka ... B V. i niemających nic wspólnego z rzeczywistym świadczeniem jakichkolwiek usług przez ... B.V. Żadna z powyższych okoliczności nie została wzięta pod uwagę przy wydawaniu zaskarżonej decyzji. W żadnym wypadku fakt, iż strona skarżąca nie reklamowała w spółce ... B.V. braku towaru, ani też nie zwróciła się do spółki ... B.V. o zwrot wynagrodzenia zapłaconego za film nie mogą stanowić dowodu na to, że sporny film reklamowy został faktycznie dostarczony stronie skarżącej, a tym samym wieziony na polski obszar celny. Ponadto strona dodała, iż organ odwoławczy zignorował okoliczności i dowody przedstawione przez stronę skarżącą w piśmie z dnia 9.07.2007 r. i załączone do tego pisma. W ocenie strony wskazane naruszenia przepisów postępowania spowodowały, że organy celne w sposób nieuzasadniony uznały, iż sporny towar został faktycznie wprowadzony na polski obszar celny. W sytuacji zaś, gdy materiał dowodowy zebrany w sprawie nie daje podstaw do stwierdzenia faktycznego wwozu towaru na polski obszar celny, nie było prawnych podstaw do wydania przez organy celne decyzji w sprawie dopuszczenia jakiegokolwiek towaru do obrotu na polskim obszarze celnym, a w konsekwencji określenia kwoty należności celnych oraz kwoty zobowiązania w podatku od towarów i usług z tytułu importu jakiegokolwiek towaru. Strona wskazała, że jeżeli kaseta VHS z nagraną wersją demonstracyjną spornego filmu stanowi towar, za który strona skarżąca zapłaciła kwotę wskazaną w fakturze nr ..., to i tak ustalenie organu, że najwcześniejszym momentem, w jakim istnienie długu celnego mogło zostać ust...one na podstawie zebranych dowodów, jest moment zajęcia tej kasety przez funkcjonariuszy ABW podczas przeszukania w biurze V. SA w dniu 27 02 2003 r., nie może być uznane za prawidłowe. Tymczasem w niniejszej sprawie, ustalając moment powstania długu celnego na dzień 27 02.2003 r., organy celne nie podjęły żadnych działań w celu sprawdzenia, czy kaseta VHS zajęta przez funkcjonariuszy ABW w tym dniu rzeczywiście zawiera kopię przedmiotowego filmu reklamowego. Przeszukanie przeprowadzone przez funkcjonariuszy ABW w dniu ... r. miało miejsce w biurze spółki V. S A. w W., przy ul. ..., a nie w siedzibie (biurze) strony skarżącej i w kontekście faktu, że spółka ... B.V. wystawiła fakturę nr ... na rzecz spółki V. S.A., w której to fakturze również pojawiło się wynagrodzenie za film reklamowy pt. "... pojawia się zasadnicza wątpliwość, czy wskazana kaseta VHS pojawiła się na polskim obszarze celnym w związku z fakturą wystawioną przez ... B. V. na rzecz strony skarżącej, czy też raczej w związku z fakturą wystawioną przez ... B V na rzecz spółki V. S A., co może wyjaśniać fakt ujawnienia tej kasety właśnie w biurze V. S. A. Sporna faktura nr ... wystawiona przez ... B V nosi datę 15,04.2002 r. i z jej treści nie wynika, aby miała ona stanowić fakturę tzw. zaliczkową, wystawianą przed dostawą towarów lub wykonaniem usługi, celem udokumentowania zapłaty zaliczki na poczet przyszłego świadczenia, zatem najpóźniej w dniu wystawienia tej faktury umowa między stronami w zakresie dostarczenia spornego filmu reklamowego została już wykonana i już w dniu wystawienia tej faktury sporny towar powinien był znajdować się na polskim obszarze celnym (przy założeniu zgodnym z twierdzeniem organów celnych, że towar wskazany w tej fakturze został stronie skarżącej dostarczony) Tym bardziej, że R. S., który pełnił funkcję członka zarządu strony skarżącej do czerwca 2002 r., w czasie przesłuchania w UKS w K. w dniu 3.11.2003 r. (protokół przesłuchania - w aktach postępowania) stwierdził, że widział filmy reklamowe "... ..." w styczniu lub lutym 2002 roku i że były to "dwa tub trzy filmy", mające charakter materiałów "prezentacyjnych". Strona wskazała, że skoro o ujawnieniu na polskim obszarze celnym można by mówić jedynie w odniesieniu do demonstracyjne] kopii spornego filmu zapisanej w systemie VHS, to dla potrzeb ustalenia kwoty należności celnych przywozowych oraz należności podatkowych wartość celna musi być ustalona w odniesieniu do takiego właśnie towaru. Zdaniem skarżącej kwota wynagrodzenia (cena) wskazana w spornej fakturze nr ... z dnia 15.04 2002 r. wystawionej przez spółkę ... B.V. jest wynagrodzeniem (ceną) za film zgodny z treścią tej faktury, a wiec za film wyprodukowany i zapisany w sposób dający możliwość jego wykorzystania do celów, którym miał służyć (a więc na profesjonalnej taśmie filmowej lub też na kasecie video w systemie Betacam), w tym również wynagrodzeniem za przeniesienie na stronę skarżącą majątkowych praw autorskich do tego filmu. W żadnym wypadku ust...ona kwota wynagrodzenia (cena) nie może być traktowana jako cena za kopię tego filmu zapisaną na kasecie video w systemie VHS. Kopia utworu niewątpliwie nie jest utworem, a co za tym idzie - jej wartość nie może być utożsamiana z wartością samego utworu. W związku z tym, że strona skarżąca nie zapłaciła spółce ... B V. za sporządzoną na kasetę VHS demonstracyjną kopię filmu ani też nie zostały dokonane między stronami ustalenia co do wysokości ewentualnych należności z tego tytułu, ustalenie wartości celnej spornego towaru (przy założeniu, że został on rzeczywiście wprowadzony na polski obszar celny) powinno nastąpić zgodnie z zasadami określonymi w postanowieniach art. 25, art. 26 lub art. 27 Kodeksu celnego. W odpowiedzi na skargę organ podtrzymał argumenty zawarte w uzasadnieniu decyzji drugiej instancji i wniósł o oddalenie skargi. Wojewódzki Sąd Administracyjny zważył co następuje: Sąd administracyjny, zgodnie ze swymi ustawowymi kompetencjami bada, czy treść zaskarżonej decyzji jest zgodna z prawem i czy postępowanie prowadzące do jej wydania było niewadliwe i rzetelne. Z tego punktu widzenia Sąd dopatrzył się podstaw do uwzględnienia skargi. Zaskarżona decyzja została wydana w warunkach nakazania przez Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie wyrokiem z dnia 24.01.2007r. podjęcia czynności w celu wyjaśnienia stanu faktycznego sprawy, w tym w szczególności w kontekście ustalenia daty powstania długu celnego. Wymienionym wyrokiem i uzasadnieniem do niego Sąd stwierdzał, że wcześniejsze ustalenia faktyczne dokonane przez organ nie są wiarygodne. Sąd uznał, że w sprawie należy ustalić datę nielegalnego wprowadzenia towaru na polski obszar celny, ustalić treść umowy łączącej skarżącą z wystawcą faktury nr ... z dnia 15 kwietnia 2002r. W przypadku braku umowy pisemnej należało ustalić treść tej faktury wcześniej tłumacząc ją na język polski. Sąd wskazał również na konieczność wnikliwego przesłuchania świadków: P. M. i R.... oraz konieczność zażądania pełnych akt z kontroli skarbowej przeprowadzonej u skarżącej w okresie od 10.02.2003r. do 11.12.2003r. Powyższe wskazania miały na celu potrzebę dokonania prawidłowych ustaleń faktycznych i wiązały organ w trybie art. 153 p.p.s.a. Zalecenia te nie zostały w pełni wykonane, części dowodów nie przeprowadzono bądź uczyniono to w sposób odbiegający od wymagań prawnych, w stosunku do części uzyskanych dowodów niedokonano ustaleń faktów z nich wypływających. W sprawie w dalszym ciągu nie można przyjąć, że organ ustalił stan faktyczny w sposób pełny, dowodowo dający postawę do uznania, że odzwierciedla on prawdę obiektywną. Przedmiotem rozstrzygania zaskarżonej decyzji i decyzji jej poprzedzającej było dopuszczenie do obrotu na polskim obszarze celnym towaru w postaci kasety video w systemie VHS z filmem reklamowym ... ... pt. ... o wartości transakcyjnej ujętej w fakturze o numerze ... z dnia 15.04.2002r. wystawionej przez firmę ... B.V. w R. oraz stwierdzenie powstania długu celnego i obowiązku podatkowego. Z ustaleń organu wynika, że wymieniony towar został znaleziony w siedzibie innego podmiotu niż skarżąca, tj. w siedzibie Spółki "V." S.A. w dniu 27 lutego 2003r. podczas czynności przeszukania prowadzonych przez ABW. Wymieniona faktura została natomiast wystawiona skarżącej, przez nią opłacona i zaksięgowana. Wobec konsekwentnych zaprzeczeń skarżącej aby znaleziony u innego podmiotu towar był tym towarem, który stanowi wykonanie umowy wg faktury nr ... sąd administracyjny wyrokiem z dnia 24.01.2007r. zalecił dokładne ustalenie treści umowy łączącej skarżącą z ... BV oraz daty wprowadzenia towaru na polski obszar celny. Między innymi temu służyć miało wnikliwe przesłuchanie dwóch członków Zarządu Spółki. Zarówno P. M. jak i R. S. byli w Zarządzie skarżącej Spółki w okresie od co najmniej 26.09.2001r. (pierwszy wpis do KRS Spółki przenoszony z wcześniejszego rejestru RHB) do 16 października 2002r. (dowód – pełny odpis KRS 77274 wydany na datę 4.07.2007r.) Wymieniona faktura wystawiona została przez spółkę holenderską 15.04.2002r, zarejestrowana w księgowości skarżącej oraz na jej biurze podawczym 26.09.2002r., a zapłacona przez Skarżącą 24.05.2002r. czyli cztery miesiące przed księgowaniem (dowód protokół kontroli skarbowej). Okoliczności powyższe wymagały wyjaśnienia kontekstu wykonania umowy przez obie strony, zwłaszcza, że skarżąca podnosiła istnienie powiązań personalnych i kapitałowych ze Spółką, w której znaleziono zakwestionowany towar oraz ze spółką zagraniczną wystawcą faktury i jej innymi partnerami zagranicznymi. Powiązania te miały prowadzić do niegospodarności u skarżącej polegającej na wyprowadzaniu z niej majątku bez świadczeń wzajemnych. Powiązania te to m. in. tożsamość członków Zarządu Skarżącej i Spółki, w siedzibie której znaleziono towar – Spółki matki ... S.A. (powiązanie kapitałowe poprzez własność wszystkich udziałów Skarżącej). Część członków Zarządów zaangażowana była w działania zmierzające do uzyskania korzyści przez partnerów zagranicznych a nie przez reprezentowane przez nich Spółki. Te twierdzenia skarżącej znajdują oparcie w opisie znajdującym się w protokole kontroli skarbowej przeprowadzonej w dniach 10.02.2003r. – 27.11.2003r. oraz załączonych do niego zeznaniach świadków np. ... Potwierdza je też uzasadnienie i wyrok Sadu Arbitrażowego przy Krajowej Izbie Gospodarczej w W. z dnia 7 kwietnia 2006r. sygn. akt S.A 160/05 – dołączone jako nowy dowód w sprawie przy piśmie skarżącej z 9 lipca 2007r. W tych warunkach organ w ramach wiążących zaleceń sądowych przeprowadza przy pomocy Urzędu Celnego w Ł. w dniu 12.09.2007r. przesłuchanie świadka P. M. Przesłuchanie to odbywa się bez powiadomienia skarżącej o terminie i miejscu jego przeprowadzenia oraz sprowadza się do zadania pytania ogólnego, kiedy film ... ... został wprowadzony na polski obszar celny oraz czy świadek widział i jakie inne filmy reklamowe ... .... Ma rację skarżąca, że pominięcie jej udziału w przeprowadzeniu tegoż dowodu oraz ogólnikowość obu pytań bez najmniejszej próby ustalenia wykonania umowy ustnej, którą odzwierciedla zakwestionowana faktura oraz próby ustalenia treści zakwestionowanego filmu i jego powiązania z wymienioną fakturą, jest świadectwem nieprawidłowości w przeprowadzeniu dowodu. Nieprawidłowości która wpływała na brak wyjaśnienia okoliczności wskazywanych przez Sąd. Skarżąca wyraźnie twierdziła, że brak jest umowy pisemnej co nakazuje wnikliwe przesłuchanie reprezentanta skarżącej z czasów zawarcia tej umowy na okoliczność i treści umowy i jej wykonania, ustalenia jaki przedmiot umowy odzwierciedla faktura ... Ustalenie przedmiotu umowy wynikającego z w/w faktury jest istotne w sprawie wobec konsekwentnego zarzutu skarżącej, iż znaleziona kaseta zawiera film reklamowy w wersji demonstracyjnej bądź w formie kopii filmu, który winien w wykonaniu tej faktury być jej dostarczony. Spór dotyczy systemu, postaci, w którym film nagrano. Według skarżącej faktura mówi o filmie TV, co oznacza wg niej, że musi mieć on postać nadającą się do emisji w telewizji lub kinie. Taką postacią powinna być kaseta video w systemie Betacam lub profesjonalny film telewizyjny. Zakwestionowana kaseta jest nagraniem w systemie VHS nie nadającym się do takiej emisji. Organ nie podejmuje próby wyjaśnienia tej kwestii, mimo, że w chwili zatrzymania przez ABW tejże kasety z filmem znaleziono w ... SA szereg innych filmów reklamowych ... ... na różnych kasetach, tj. i na VHS i na kasecie Betacam. Istnienie kaset o różnych systemach nagrań daje podstawę do zadania pytania dlaczego tak jest w kontekście zarzutów podnoszonych przez skarżącą. Organ w nieznanych z uzasadnienia zaskarżonej decyzji powodów nie widział potrzeby wyjaśnienia tej kwestii poprzez pytania do ówczesnych członków Zarządu Skarżącej bądź dopuszczenia dowodu z opinii biegłego, o co wnioskowała Spółka. W sprawie brak jest uzasadnienia odmowy przeprowadzenia dowodu z biegłego. Organ ogólnikowo tylko stwierdził, bez przełożenia na stan faktyczny w sprawie, iż przeprowadza się jedynie dowody na okoliczności mające znaczenie dla sprawy. Stwierdzenia tego dokonał w okolicznościach podnoszonego zarzutu przez skarżącą co do wartości transakcyjnej zakwestionowanej kasety z filmem reklamowym. Odpowiedź organu, że nie kwestionuje wiarygodności faktury ... nie jest ustaleniem, że faktura ta odnosi się do tej konkretnej kasety VHS z filmem reklamowym, który został dopuszczony do obrotu na polski obszar celny zaskarżonymi decyzjami. Organ nie przeprowadził drugiego zalecanego dowodu z przesłuchania innego członka Zarządu Spółki R. ... wskazując, ż nie podejmuje on korespondencji pod adresem zamieszkania, który podał w trakcie przesłuchania 3.11.2003r. Ma rację skarżąca, że uzasadnienie to na odstąpienie od przeprowadzenia tegoż dowodu nie wskazuje na obiektywną niemożność jego przeprowadzenia. Brak jest wskazania aby podjęto działania zmierzające do ustalenia gdzie zamieszkuje wskazany świadek. Zwłaszcza, że organ dysponował i wskazanym adresem z roku 2003r. jak i szczegółowymi danymi tej osoby z numerem peselu włącznie (dane ujawniane w KRS Spółki w rubryce dotyczącej członków Zarządu). Z. S. był członkiem Zarządu skarżącej akceptującym wypłatę kwoty wynikającej z w/w faktury. Z dołączonego do akt administracyjnych pełnego protokołu z załącznikami z kontroli przeprowadzonej przez Urząd Kontroli Skarbowej w K. wynika, że Spółka od czerwca 2001r. do czerwca 2002r. prowadziła sprzedaż detaliczną i hurtową marki ... .... Dostawcami towarów były ... B.V., V. S.A. oraz V. .t Sp. z o.o. Skarżąca z V. S.A. nie miała formalnej umowy. Zakup towarów na milionowe kwoty potwierdzały wystawione faktury. Wśród faktur była też zakwestionowana przez kontrolujących faktura VAT nr ... z 30.08.2001 wystawiona jako refaktura usługi ... S.A. z .. w ramach kampanii promocyjnej kolekcji zimowej marek V. i ... .... Z dołączonych do protokołu zeznań świadka M. T. – pracownika ... S.A. wynika, że Spółka ta otrzymała na wiosnę 2002r. oraz latem 2002 materiały reklamowe do projektu ... .... Pierwsze materiały reklamowe zostały przez V. odebrane z Urzędu Celnego, drugie nie wobec braku pieniędzy. Z załączników do pisma skarżącej z dnia 9 lipca 2007r wynika, że V. S.A. zawarła w dniu 15.04.2002r. ze Spółką ... B.V. umowę na dostawę materiałów reklamowo-promocyjnych do kampanii reklamowej marki ... ... w Polsce, w tym na 2 filmy video zatytułowane . o czasie ... sekund. Jak się powyższe okoliczności mają do faktu znalezienia spornego filmu na kasecie w systemie VHS w siedzibie ... S.A. organ nie wyjaśnia. Z protokołu przeszukania z 27 lutego 2002r. wynika, że powyższa kaseta została znaleziona wśród innych, w tym wraz z drugą kasetą, w systemie VHS zatytułowaną ... ... Jedna z kaset była oznaczona ... Z uzasadnienia wyroku Sądu Arbitrażowego z dnia 7.04.2006r. wynika, iż wskazana wyżej umowa z 15.04.2002r., zawarta przez V. S.A. w tym samym dniu co wystawiona faktura 2002.04.008 na rzecz skarżącej Spółki – została podpisana w warunkach zmowy przez co jest nieważna z powodu sprzeczności z zasadami współżycia społecznego. Umowę zawierali w imieniu ... S.A. jej członkowie Zarządu P M. R. S.. Ci sami członkowie, którzy w tym czasie reprezentowali skarżąca Spółkę. Wg stanowiska ... S.A. przed Sądem Arbitrażowym umowa ta nie została wykonana przez Spółkę zagraniczną, natomiast świadczenia pieniężne z niej wypływające zostały w części przez V. S.A. uiszczone na polecenie innego członka Zarządu R. W.. Środki te przelano 8 listopada 2002r., a pochodziły one z wpływu na konta ... S.A. 6 listopada 2002r. środków przelanych przez ... B.V. na wykonanie zobowiązania nie względem ... S.A. lecz skarżącej Spółki. Działania wymienionych członków zarządu uznano za nadużycie umocowania, za działanie mające zapewnienie wyłącznie korzyści Spółce ... B.V. Wszyscy trzej wymienieni członkowie Zarządu byli w tym samym czasie członkami Zarządu Skarżącej Spółki (dowód pełne odpisy KRS obu Spółek). Ponadto z ustaleń postępowania arbitrażowego wynika, że wymieniona umowa z 15.04.2002r. została przedstawiona pozostałym członkom Zarządu i innym organom Spółki ... S.A. dopiero 23 września 2002r. Data ta zasługuje na analizę w kontekście ustaleń organów kontrolnych w skarżącej Spółce, co do faktu ujawnienia faktury ... na biurze podawczym i księgowości Skarżącej w dniu 26 września 2002r., mimo wcześniejszego polecenia przelewu kwoty z niej wypływającej w dniu 24.05.2004r. Faktura zatwierdzona została przez R. W., a zaakceptowana do wypłaty przez R. .... Okoliczności te również powinny być rozważone w sprawie gdyż skarżąca twierdzi, że nie było wykonania filmu przez ... B.V. dającego podstawę do przeprowadzenia kampanii w środkach masowego przekazu. Spółka przyznaje, że mogła być wersja demonstracyjna, kopia filmu ale nie było filmu profesjonalnego dla celów kampanii reklamowej. Płatność z faktury nie jest kwestionowana ale nie oznacza ona, zdaniem skarżącej, wykonania świadczenia wzajemnego. Powołuje się na w/w działania osób zarządzających wówczas Spółką i ich charakter odmienny od działań zgodnych z zasadami słuszności kontraktowej, ekwiwalentności, lojalności i zaufaniem miedzy reprezentowanym i jego przedstawicielem. Organ nie odnosząc się w żaden sposób do przedstawionej przez skarżącą umowy ... z 15.04.2002r. i wyroku Sądu Arbitrażowego stwierdził, że zarzut Skarżącej związany z członkami jej Zarządu i ich działaniami dotyczy sprawy wewnętrznej Spółki i uznał, że fakt, iż Skarżąca zapłaciła za fakturę i nigdy nie reklamowała świadczenia strony zagranicznej oraz nigdy nie żądała zwrotu pieniędzy świadczy o wzajemnym wykonaniu umowy. Stwierdzenie to z pominięciem w/w dowodów przedstawionych w sprawie jest co najmniej przedwczesne i nie prowadzi do ustalenia prawdy obiektywnej. Obowiązkiem organu jest w ramach rządzącej postępowaniem celnym zasady oficjalności (art. 121 § 1, art. 122, art. 180 § 1, art. 181 Ordynacji podatkowej), podjęcie wszelkich kroków niezbędnych do wyjaśnienia i załatwienia sprawy. Oznacza to obowiązek ustalenia w oparciu o wszystkie możliwe dowody co, kto i kiedy oraz o jakiej wartości transakcyjnej wprowadził na polski obszar celny, kto jest dłużnikiem z tytułu nielegalnego wprowadzenia towaru. Z uzasadnienia decyzji wynika, iż wprowadzenie na polski obszar celny filmu reklamowego ... ...nagranego na kasecie video potwierdza M. W. w zeznaniu złożonym w charakterze strony w dniu 20.08.2003r. oraz potwierdza pismo skarżącej z 29.05.2003r., w którym stwierdza ona, że taśma video z filmem znajduje się w Prokuraturze. Z załączonego zeznania M. W. wynika, ze widział film uniwersalny reklamowy ... ... w formie kasety video, ale nie umiał się wypowiedzieć co do możliwości wykorzystania tego filmu, daty jego otrzymania, czasu trwania. Na pytanie jak długi jest film odpowiedział, że z faktury (wcześniej mu okazanej) wynika ... sekund. M. W. nie był pytany gdzie, kiedy i w jakich okolicznościach widział film, czym różni się film od drugiego filmu zatrzymanego ... Jest to o tyle istotne, że w okresie przesłuchania, jak i przeszukania przez ABW, M. W. był członkiem Zarządu obu Spółek, tj. ... S.A. i Skarżącej. W ... S.A. był w Zarządzie co najmniej od 26 września 2001r (przerejestrowanie do KRS) do 23 kwietnia 2003r. oraz od 27 czerwca 2003r. do 22 września 2006r (dowód KRS 47082). W spółce skarżącej M. W. był w zarządzie od 16.12.2002r. do 16.07.2004r. (wpisy w KRS 77274). Zatem sprecyzowanie okoliczności jaki i w jakich warunkach widział film jest istotne dla sprawy. Dwa filmy o tej samej nazwie, na takiej samej kasecie VHS zostały zatrzymane przez ABW w siedzibie ... S.A. Różniły się czasem emisji ...). V. S.A. miała również wystawioną fakturę ... przez .. B.V. z 7.10.2002. za film reklamowy pt. ... Ponadto, w przesłuchaniu tym nie próbowano ustalić dlaczego film, który widział M. W. nie był wyemitowany w środkach masowego przekazu, a takiego stwierdzenia dokonał przesłuchany. Okoliczność ta może wpływać na ustalenia stanu faktycznego. M. W. mówił również o prawdopodobieństwie przekazania tego filmu do ABW. Potwierdzał to przekazanie w piśmie podpisywanym za Spółkę w dniu 29.05.2003r. Powyższe pismo stwierdza jedynie, że Spółka z w/w powodu nie może przedstawić Inspektorowi dokonującemu kontroli taśmy video z filmem. W stwierdzeniach tych nie ma jednoznacznego określenia, że chodzi o film zatrzymany przez ABW w ... S.A. Wszystko to stanowi, że organ nie wyjaśnił wielu istotnych kwestii mogących mieć znaczenie dla potrzeb rozstrzygnięcia sprawy. W sprawie konieczne jest ustalenie stanu faktycznego w sposób pełny, dowodowo dający podstawę do uznania, że odzwierciedla on prawdę obiektywną. Konieczność ustalenia prawidłowego stanu faktycznego wpływa na treść całej decyzji. Zatem rozstrzyganie pozostałych zarzutów skarżącej co do przedmiotowej decyzji nie znajduje uzasadnienia. Mając powyższe na uwadze Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie działając w oparciu o art. 145 § 1 pkt 1 lit c, art. 152 i art. 200 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. nr 153 poz. 1270 ze zm.) orzekł jak w sentencji.