I SA/Wr 1922/13

Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia NSA Lidia Błystak po rozpoznaniu w dniu 18 listopada 2013 r. na posiedzeniu niejawnym w Wydziale I wniosku o wstrzymanie wykonania zaskarżonej decyzji w sprawie ze skargi A.P. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej we W. z dnia [...] nr [...] w przedmiocie odmowy umorzenia zaległości w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2008 r. postanawia odmówić wstrzymania wykonania zaskarżonej decyzji. Pełnomocnik strony A.P. pismem z dnia 17 września 2013 r. złożył skargę na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej we W. z dnia [...], nr [...], utrzymującą w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego w Ś. z dnia [...],. nr [...], orzekającą o odmowie umorzenia zaległości podatkowej w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2008 r. w kwocie 29.218,00 zł od przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości wraz z należnymi odsetkami za zwłokę. W skardze zawarty został wniosek o wstrzymanie wykonania wskazanej decyzji, który uzasadniono ciężką sytuacją materialną strony i jej rodziny, obawą przed utratą płynności finansowej oraz pogorszeniem się stanu zdrowia skarżącej i jej nienarodzonego dziecka. Wojewódzki Sąd Administracyjny zważył, co następuje. Wniosek strony o wstrzymanie wykonania decyzji nie zasługuje na uwzględnienie. Zgodnie z przepisem art. 61 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (tekst jednolity Dz. U. z 2012 r. poz. 270 ze zm.), wniesienie skargi nie wstrzymuje wykonania aktu lub czynności. Stosownie jednak do treści art. 61 § 3 tej samej ustawy, po przekazaniu sądowi skargi sąd może na wniosek skarżącego wydać postanowienie o wstrzymaniu wykonania w całości lub w części aktu lub czynności, jeżeli zachodzi niebezpieczeństwo wyrządzenia znacznej szkody lub spowodowania trudnych do odwrócenia skutków, z wyjątkiem przepisów prawa miejscowego, które weszły w życie, chyba że ustawa szczególna wyłącza wstrzymanie ich wykonania. Ochrona tymczasowa wynikająca z art. 61 ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi pozwala na uniknięcie wywołania po stronie skarżącego niekorzystnych skutków aktu w sytuacji, gdy nie zostało w sprawie wydane orzeczenie kończące postępowanie sądowoadministracyjne. W niniejszej sprawie skarżąca wniosła o wstrzymanie wykonania zaskarżonej decyzji wydanej w przedmiocie odmowy umorzenia zaległości podatkowej z tytułu podatku dochodowego od osób fizycznych. Zauważyć należy, że przedmiotem ochrony tymczasowej mogą być jedynie takie akty lub czynności, które nadają się do wykonania i wymagają wykonania. Przez pojęcie wykonania aktu administracyjnego należy rozumieć spowodowanie w sposób dobrowolny lub w trybie egzekucji takiego stanu rzeczy, który jest zgodny z rozstrzygnięciem zawartym w tym akcie (por. postanowienie WSA we Wrocławiu z dnia 6 września 2011 r., III SA/Wr 482/11, Centralna Baza Orzeczeń Sądów Administracyjnych, postanowienie NSA w Warszawie z dnia 25 maja 2009 r., II OZ 455/09, LEX nr 564242). Zaskarżona w niniejszej sprawie decyzja Dyrektora Izby Skarbowej we W. nie posiada atrybutu wykonalności, tj. nie nadaje się do wykonania i nie podlega wykonaniu poprzez spowodowanie w sposób dobrowolny (lub przez doprowadzenie w drodze egzekucji) stanu rzeczy zgodnego z rozstrzygnięciem zawartym w akcie. Decyzje wydawane w sprawie umorzenia zaległości podatkowych oraz odsetek za zwłokę nie nakładają na podatnika żadnych obowiązków, ani praw, zatem nie podlegają wykonaniu. Wykonaniu podlegać mogą jedynie decyzje ustalające lub określające zobowiązanie podatkowe, czyli nakładające na stronę lub organy podatkowe określone prawa i obowiązki, a zatem w sprawie brak przedmiotu wstrzymania wykonania. Podkreślić należy, że źródłem obowiązku zapłaty zaległości w sprawie nie była decyzja odmawiająca jej umorzenia. Za całkowicie zbędne należy uznać rozważania na temat przesłanek wstrzymania wykonania zaskarżonej decyzji. Byłyby one dopuszczalne dopiero wtedy, gdyby możliwe było wstrzymanie wykonania danego aktu administracyjnego. Skoro decyzja odmawiająca umorzenia zaległości nie dokonywała zmian w sferze praw i obowiązków podlegających wykonaniu, to bezprzedmiotowe są rozważania na temat przesłanek wstrzymania wykonania tego aktu (por. wyrok NSA z dnia 28.02.2008 r., I FSK 431/07, Centralna Baza Orzeczeń Sądów Administracyjnych). Mając powyższe na uwadze, na podstawie art. 61 § 3 i 5 ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, orzeczono jak w sentencji postanowienia.