I SA/Wr 3/05

Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu w składzie następującym: Przewodniczący: Sędzia WSA Maria Tkacz-Rutkowska (sprawozdawca) Sędziowie: Sędzia NSA Lidia Błystak Asesor WSA Katarzyna Borońska Protokolant: Aleksandra Madej po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 24 stycznia 2006 r. sprawy ze skargi I. S. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej we W. Ośrodek Zamiejscowy w W. z dnia [...] nr [...] w przedmiocie określenia zobowiązania w podatku od towarów i usług za miesiąc czerwiec 1999 r. oddala skargę. Przedmiotem skargi I. S. jest decyzja Dyrektora Izby Skarbowej we W. Ośrodek Zamiejscowy w W. z dnia [...]r. nr [...] utrzymująca w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego w Ś. z dnia [...]nr [...]określającą podatek od towarów i usług za czerwiec1999 r. Z uzasadnienia decyzji organu I instancji wynika, iż I. S. korzystał na podstawie art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz.50 ze zm.) -dalej w skrócie uptu, z podmiotowego zwolnienia od podatku od towarów i usług. W dniu [...] dokonał sprzedaży wyrobu akcyzowego (samochodu osobowego marki Opel Omega Combi) i z tym dniem utracił prawo do dalszego korzystania z tego zwolnienia (decyzja Naczelnika Urzędu Skarbowego w Ś. z dnia [...] nr [...]). W konsekwencji dalsze czynności sprzedaży towarów i usług w ramach prowadzonej działalności gospodarczej (importu i sprzedaży samochodów oraz usług transportowych) winien opodatkować podatkiem od towarów i usług. W szczególności dotyczyło to dokonanych w czerwcu 1999 r.: - sprzedaży, w dniu [...]r., samochodu osobowego marki Nissan Primera (rok produkcji 1999), zakupionego w dniu [...]r. w firmie szwajcarskiej A, (rachunkiem uproszczonym nr [...]z dnia [...]r.); podatek od towarów i usług [...]zł, - sprzedaży usługi transportu samochodu osobowego marki Opel Vectra ze Szwajcarii do Polski (Ś.), udokumentowanej rachunkiem uproszczonym nr [...]z dnia [...]r. wystawionym dla nabywcy krajowego; podatek od towarów i usług [...]zł oraz - usługi wykonanej bez pobrania należności, polegającej na pośredniczeniu w zakupie i przywozie samochodu osobowego marki Peugeot 106 z zagranicy dla E. S.; powołując art. 2 ust. 1 i 3 pkt 5 uptu oraz art. 15 ust.3 tej ustawy organ przyjął wartość umowy pośrednictwa w zakupie samochodu za granicą w kwocie [...]zł, należny podatek od towarów i usług w kwocie [...]zł. Naczelnik Urzędu Skarbowego w Ś. określił I. S. zobowiązanie w podatku od towarów i usług za miesiąc czerwiec 1999 r. w kwocie [...]zł. Od decyzji tej I. S. odwołał się i wnosząc o jej uchylenie, zarzucił naruszenie przepisów prawa materialnego (tj. art. 7 ust. 1 pkt 5 w związku z art. 4 pkt 7 uptu) oraz naruszenie prawa procesowego (tj. art. 165, art. 180. art. 210 §4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz.926 ze zm.). Strona wskazała, iż prowadziła sprzedaż samochodów używanych w stosunku, do których nie przysługiwało jej prawo do obniżenia podatku należnego od towarów i usług o podatek naliczony, dlatego brak faktycznych i prawnych podstaw do opodatkowania sprzedaży przedmiotowo zwolnionej z tego podatku. Ponadto twierdzi, iż usługa pośrednictwa w zakupie samochodu za granicą, wykonana poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Podatnik zarzucił także, iż w sprawie nie wszczęto postępowania podatkowego, zatem zebrany przez organ podatkowy materiał dowodowy nie mógł być wykorzystany w rozpatrywanej sprawie. Podnosi także, iż organ I instancji nie wskazał w decyzji faktów, które uznał za udowodnione i przyczyn, dla których dowodom wskazanym przez stronę odmówił wiarygodności, w szczególności nie wyjaśnił, w jaki sposób określił wartość przychodu z usługi pośrednictwa. Dyrektor Izby Skarbowej we W. Ośrodek Zamiejscowy w W. uchylił decyzję organu I instancji i zobowiązanie w podatku od towarów i usług za czerwiec 1999 r. określił w kwocie [...]zł. Organ odwoławczy uwzględnił zarzut odwołania dotyczący usługi pośrednictwa w sprowadzeniu samochodu osobowego z zagranicy dla E. S.. Uznał, iż brak dowodów potwierdzających, zawarte w decyzji organu I instancji stwierdzenie, iż wartość usługi obliczono na podstawie przeciętnych cen stosowanych w Ś. za analogiczną usługę pośrednictwa w zakupie samochodu za granicą. Pozostałe zarzuty odwołania Dyrektor Izby Skarbowej uznał za bezpodstawne i podzielił argumentację zawartą w decyzji organu I instancji. Stwierdził, iż od dnia dokonania sprzedaży wyrobu akcyzowego (tj. od [...]r.) I. S. utracił prawo do zwolnienie podmiotowego w podatku od towarów i usług i w latach następnych, z mocy art. 14 ust. 7a) uptu, ze zwolnienia tego nie mógł korzystać. Sprzedaż samochodu osobowego marki Nissan Promera (rachunek [...]) winna być opodatkowana 22% stawką podatku VAT. Sprzedany samochód był używany przez podatnika przez okres krótszy niż 6 miesięcy nie był, zatem towarem używanym w rozumieniu art. 4 pkt 7 uptu, tym samym nie podlegał zwolnieniu przedmiotowemu z art. 7 ust. 1 pkt 5 uptu. Za zgodne z obowiązującymi przepisami organ odwoławczy uznał opodatkowanie usługi udokumentowanej rachunkiem nr [...]z dnia [...]r. na odcinku krajowym stawką 22%, a w części przypadającej na odcinek zagraniczny według stawki 0%. W eksporcie usług stawka podatku VAT wynosi 0%, a zgodnie z art. 4 pkt 6 uptu przez eksport usług rozumie się usługi wykonywane przez podatnika poza państwową granicą Rzeczypospolitej Polskiej. Odnosząc się do zarzutów naruszenia przepisów procesowych organ odwoławczy wyjaśnił, iż postanowieniem z dnia [...]r. (nr [...]) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Ś. wszczął postępowanie podatkowe w zakresie podatku od towarów i usług za czerwiec, sierpień i październik 1999 r. Postanowienie to doręczono I.S. w dniu [...]. i w tym dniu nastąpiło wszczęcie postępowania. W dalszych czynnościach postępowania uczestniczył pełnomocnik podatnika. W skardze do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu I. S. wniósł o uchylenie decyzji organów obu instancji oraz o zasądzenie kosztów postępowania sądowego i zarzucił naruszenie art. 7 ust. 1 pkt 5 w związku z art. 4 pkt 7 uptu. Skarżący wskazał, iż prowadził sprzedaż samochodów używanych i nie przysługiwało mu w stosunku do tych towarów prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, a zatem brak było podstaw do opodatkowania sprzedaży przedmiotowo zwolnionej z podatku. Zdaniem strony skarżącej zgodnie z art. 4 pkt 7 uptu przez towar używany należy rozumieć towar, którego okres używania wyniósł, co najmniej 6 miesięcy. Towar sprzedawany przez skarżącego używany był dłużej niż pół roku na co wskazuje rok produkcji sprzedanego samochodu. W odpowiedzi na skargę organ odwoławczy wniósł o oddalenie skargi powtórzył argumentację zawartą w zaskarżonej decyzji i podkreślił, iż okres używania rzeczy ruchomej biegnie odrębnie dla każdego użytkownika zgodnie z wykładnią językową i orzecznictwem sądowym. Wojewódzki Sąd Administracyjny zważył, co następuje. Zakres kontroli sprawowanej przez wojewódzkie sądy administracyjne określa ustawa z dnia 25 lipca 2002 r. Prawo o ustroju sądów administracyjnych (Dz. U. Nr 153, poz.1269), stanowiąc w art. 1 ust. 2, że sądy administracyjne sprawują wymiar sprawiedliwości przez kontrolę działalności administracji publicznej pod względem jej zgodności z prawem, jeżeli ustawy nie stanowią inaczej. Sąd uchyla zaskarżoną decyzję, jeśli stwierdzi, że wydano ją z naruszeniem prawa materialnego, które miało wpływ na wynik sprawy lub z naruszeniem prawa procesowego, które mogło mieć istotny wpływ na wynik sprawy - art. 145 §1 pkt 1 lit. a i lit. c ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skarga nie zasługuje na uwzględnienie. Zarzuty skargi dotyczą naruszenia przepisów prawa materialnego - art. 7 ust 1 pkt 5 w związku z art. 4 pkt 7 ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym. Z mocy art. 7 ust 1 pkt 5 uptu zwolniona jest od podatku od towarów i usług oraz od podatku akcyzowego sprzedaż towarów używanych, jeżeli jest dokonywana przez użytkownika tych towarów pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało sprzedającemu prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony. Dla potrzeb ustawy o podatku od towarów i usług, w art.4 pkt 7 tej ustawy, zdefiniowano pojęcie "towar używany", uznając za towar używany taki towar, którego okres używania wyniósł, co najmniej pół roku, a w przypadku budynków i budowli, co najmniej 5 lat od końca roku, w którym zakończono budowę. Sporne między stronami jest czy sześciomiesięczny okres używania rzeczy ruchomych z art. 4 pkt 7 uptu odnosi się - jak uważa podatnik - do całego okresu używania tych rzeczy, czy - jak twierdzi organ podatkowy - jedynie do czasu używania rzeczy przez sprzedającego. W rozpatrywanej sprawie opodatkowano sprzedaż samochodu osobowego nabytego przez skarżącego w dniu [...]r. i sprzedanego w dniu [...]r. W ocenie Sądu interpretację, powołanych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym, dokonaną przez organy podatkowe należy uznać za prawidłową i zgodną utrwalonym już orzecznictwem Naczelnego Sądu Administracyjnego (np. orzeczenia: z dnia 13.05.1999 r. sygn. akt SA/Sz 992/98, z dnia 22.01.1999 r. sygn. akt I SA/Gd 1628/98. z dnia 17.12.1999 r. III S.A. 8227/98). Sześciomiesięczny termin używania rzeczy ruchomych odnosi się do każdorazowego nabycia towarów. Oznacza to, że podatnik nabywając rzecz ruchomą, a następnie dokonując jej sprzedaży przed upływem sześciu miesięcy, musi tę sprzedaż opodatkować, bowiem nie upłynął jeszcze ustawowy termin sześciu miesięcy uprawniający do korzystania ze zwolnienia przedmiotowego. Mając powyższe na uwadze Sąd, na podstawie art. 151 ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, skargę jako bezzasadną oddalił.