I SA/Wr 755/11

Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu w składzie następującym: Przewodniczący: Sędzia WSA Marek Olejnik po rozpoznaniu w dniu 20 czerwca 2011 r. na posiedzeniu niejawnym sprawy ze skargi A. R. na interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w P. działającego w imieniu Ministra Finansów z dnia [...] r. nr [...] w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów akcjonariusza spółki komandytowo-akcyjnej postanawia: zawiesić postępowanie. Przedmiotem skargi jest interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w P. działającego w imieniu Ministra Finansów z dnia [...]r. nr [...] w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów akcjonariusza spółki komandytowo-akcyjnej. Z opisanego w zapytaniu stanu faktycznego wynika, że w celu upublicznienia i pozyskania kapitałów na dalszy rozwój, chcąc równocześnie zachować pełną kontrolę nad działalnością operacyjną, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością chce powołać spółkę komandytowo-akcyjną, w której obejmie funkcję komplementariusza. Do grona akcjonariuszy spółka komandytowo-akcyjna chce zaprosić osoby fizyczne będące jej udziałowcami, zaś po powołaniu, w celu pozyskania kapitału zewnętrznego, chce wprowadzić spółkę na giełdę papierów wartościowych i zaoferować akcje w publicznym obrocie. Wnioskodawca planuje objąć akcje w nowotworzonej spółce komandytowo-akcyjnej. Na tym tle skarżący sformułował pytanie: w jaki sposób podatnik będący akcjonariuszem spółki komandytowo-akcyjnej – osobą fizyczną, opodatkuje dochody uzyskane z dywidendy? Zdaniem wnioskującego, osoba fizyczna – akcjonariusz spółki komandytowo-akcyjnej podlega opodatkowaniu z tytułu udziału w zyskach tej spółki w ten sposób, że przychodem podlegającym opodatkowaniu jest dla niej wartość wypłaconej lub należnej dywidendy, który jest uzyskiwany w tzw. "dniu dywidendy" (kiedy powstaje po stronie akcjonariusza roszczenie w stosunku do spółki o wypłatę dywidendy, niezależnie od tego czy została ona rzeczywiście wypłacona) i są to przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej. Akcjonariusz jest zobowiązany do odprowadzania zaliczek na podatek dochodowy zgodnie z zasadami ogólnymi, a zatem dopiero z chwilą, gdy jego dochody z tego tytułu (przy założeniu, że nie ma innych przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej) przekroczą kwotę powodującą obowiązek zapłaty podatku. Bez znaczenia jest okoliczność uzyskania przychodu (dochodu) przez samą spółkę. Zatem w sytuacji, gdy akcjonariusz nie otrzyma przychodu (dochodu) w ciągu roku podatkowego w postaci dywidendy, obowiązek uiszczenia zaliczki nigdy się nie zrealizuje. W swej interpretacji organ uznał stanowisko wnioskodawcy za prawidłowe w części dotyczącej ustalenia źródła przychodów, zaś w pozostałej części za nieprawidłowe. Przedstawiając szczegółowo właściwe regulacje prawne organ stanął na stanowisku, że podatnik będący akcjonariuszem spółki komandytowo-akcyjnej – osobą fizyczną, dochody z dywidendy opodatkowuje jako przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej, zgodnie z wybraną formą opodatkowania. Zatem stanowisko wnioskodawcy w części dotyczącej ustalenia źródła przychodów uznano za prawidłowe. Organ wskazał, że dochody podatnika będącego akcjonariuszem spółki komandytowo-akcyjnej – osobą fizyczną, powinny być opodatkowane według zasad obowiązujących przy opodatkowaniu dochodów z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej. Tak więc wnioskodawca ma obowiązek wpłacania w trakcie roku podatkowego miesięcznych zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych zgodnie z zasadami określonymi w art. 44 ust. 1 w zw. z art. 14 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 – dalej: updof), a po zakończeniu roku podatkowego złożyć zeznanie podatkowe, w którym wykaże dochody z tytułu udziału w spółce komandytowo-akcyjnej, jako dochody z pozarolniczej działalności gospodarczej. Pismem z dnia 9 lutego 2011 r. skarżący wezwał organ podatkowy do usunięcia naruszenia prawa. W odpowiedzi na powyższe wezwanie, Minister Finansów stwierdził brak podstaw do zmiany ww. interpretacji indywidualnej. W skardze do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu strona wniosła o uchylenie w całości zaskarżonej interpretacji, zarzucając Ministrowi Finansów naruszenie art. 14 ust. 1, art. 24 oraz art. 44 ust. 1 i 3 updof poprzez błędną wykładnię, co miało istotny wpływ na wynik sprawy oraz art. 14c § 1 i 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) poprzez nieprawidłowe uzasadnienie stanowiska organu i brak uzasadnienia oceny stanowiska wnioskodawcy w kontekście argumentów prezentowanych we wniosku. W odpowiedzi na skargę organ wniósł o jej oddalenie. Nie podzielając zarzutów zawartych w skardze, organ przywołał swoje dotychczasowe stanowisko w przedmiocie sposobu rozliczenia dochodów uzyskiwanych przez akcjonariusza w spółce komandytowo-akcyjnej. Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu zważył, co następuje: Postępowanie sądowoadministracyjne podlega zawieszeniu z urzędu. Zgodnie z art. 125 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm. – zwanej dalej: p.p.s.a.), sąd może zawiesić postępowanie z urzędu, jeżeli rozstrzygnięcie sprawy zależy od wyniku innego toczącego się postępowania administracyjnego, sądowoadministracyjnego, sądowego lub przed Trybunałem Konstytucyjnym. Postanowieniem z dnia 7 marca 2011 r. sygn. akt II FSK 2025/09 Naczelny Sąd Administracyjny, na podstawie art. 187 § 1 p.p.s.a. przedstawił do rozstrzygnięcia składowi siedmiu sędziów Naczelnego Sądu Administracyjnego następujące zagadnienie prawne budzące wątpliwości tj.: "czy w stanie prawnym obowiązującym w 2008 r. przychód (dochód) spółki kapitałowej posiadającej status akcjonariusza spółki komandytowo-akcyjnej podlega opodatkowaniu w dniu otrzymania dywidendy wypłaconej akcjonariuszom na podstawie uchwały walnego zgromadzenia o podziale zysku, tj. na podstawie art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r., Nr 54, poz. 654 ze zm.), czy też, zgodnie z zasadami określonymi w art. 5 ust. 1 i 2 i art. 25 ust. 1 u.p.d.o.p., w miesięcznych zaliczkach ?". Choć w sprawie będącej przedmiotem rozstrzygnięcia problem odnosi się do sposobu rozliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych, to jednak treść uchwały rozsądzi o zasadzie rozliczenia podatku dochodowego, która znajdzie zastosowanie zarówno do sposobu opodatkowania dochodu osoby fizycznej, jak i osoby prawnej. W ocenie składu orzekającego w niniejszej sprawie uchwała siedmiu sędziów NSA pozwoli wyjaśnić pojawiające się na omawianym gruncie wątpliwości prawne, a tym samym będzie miała wpływ na treść wyroku. Należy w tym miejscu zwrócić uwagę, że uchwały Naczelnego Sądu Administracyjnego wiążą sądy administracyjne orzekające w takich samych stanach prawnych, a ewentualne odmienne stanowisko sądu wymaga – przez podjęciem rozstrzygnięcia – ponownego przedstawienia zagadnienia prawnego odpowiedniemu składowi NSA. Sąd doszedł do przekonania, że w sprawie wystąpiła zatem przesłanka, o której mowa w art. 125 § 1 pkt 1 p.p.s.a., co skutkuje koniecznością zawieszenia postępowania sądowoadministracyjnego. Wobec czego Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu, na podstawie art. 125 § 1 pkt 1 p. p. s. a., orzekł jak na wstępie