0115-KDIT2.4011.635.2021.1.MD

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 13 § 2a pkt 1, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 31 sierpnia 2021 r. (data wpływu 7 września 2021 r.), uzupełnionym w dniu 1 grudnia 2021 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika związanych z wypłatą diet radnym Rady Miejskiej – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 7 września 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek, uzupełniony w dniu 1 grudnia 2021 r., o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika związanych z wypłatą diet radnym Rady Miejskiej.   We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.   Zgodnie z zapisami Uchwały nr … Rady Miejskiej w X. z dnia 31 marca 2021 r. w sprawie ustalenia zasad przyznawania i wysokości diet dla radnych Rady Miejskiej w X. zmieniono termin wypłaty diet radnych w taki sposób, iż od dnia 1 kwietnia 2021 r. diety wypłacane są miesięcznie w terminie do 5-go dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstało prawo do diety. Urząd Miejski X. zamierza w grudniu 2021 r. wypłacić diety radnym za miesiąc listopad 2021 r. do dnia 5 grudnia 2021 r., a za miesiąc grudzień 2021 r. do dnia 31 grudnia 2021 r. Maksymalna wysokość diety wypłacana radnym miesięcznie to: 2013,10 zł. W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania. 1)  Czy dieta za listopad 2021 r. wypłacona w grudniu (do 5 grudnia 2021 r.) powinna zostać wykazana w PIT-R za 2021 r. w miesiącu listopadzie 2021 r., a dieta za grudzień 2021 r. wypłacona do 31 grudnia 2021 r. powinna zostać wykazana w PIT-R za 2021 r. w miesiącu grudniu 2021 r.? Czy Urząd nie musi pobrać podatku w związku z tym, iż zdarzy się, że w grudniu radny może otrzymać dwukrotność kwoty 2013,10 zł, czyli 4026,20 zł, a kwota wolna zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 17 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynosi 3000 zł? 2)  Co w sytuacji gdy będzie decyzja, że dieta radnego za grudzień 2021 r. ma być wypłacona w styczniu 2022 r.? Czy dietę za grudzień 2021 r., należy wykazać na PIT-R w styczniu 2022 r. razem z dietą za styczeń 2022 r. wypłaconą w lutym 2022 r.? Czy od diety wypłaconej w lutym 2022 r. za styczeń 2022 r. należy pobrać podatek od nadwyżki kwoty 3000 zł pomniejszonej o miesięczne koszty uzyskania przychodu określone w art. 22 ust. 9, gdyż na PIT-R będzie widoczna podwójna dieta czyli 4026,20 zł? Zdaniem Wnioskodawcy, dieta za listopad 2021 r. wypłacona w grudniu (do 5 grudnia 2021 r.) powinna zostać wykazana w PIT-R za 2021 r. w miesiącu listopadzie 2021 r., a dieta za grudzień 2021 r. wypłacona do 31 grudnia 2021 r. powinna zostać wykazana w PIT-R za 2021 r. w miesiącu grudniu 2021 r. Urząd nie musi pobrać podatku pomimo, że 2 diety zostały wypłacone w tym samym miesiącu i maksymalnie wypłata diet w grudniu mogłaby wynieść 4026,20 zł, czyli powyżej kwoty wolnej 3000 zł, gdyż wypłata diet w grudniu dotyczyła dwóch miesięcy. Jeżeli dietę za grudzień 2021 r. Urząd wypłaci radnym w styczniu 2022 r. mamy nowy rok podatkowy dlatego taką dietę należy wykazać na PIT-R w styczniu 2022 r. razem z dietą za styczeń 2022 r. wypłaconą w lutym 2022 r. W związku z powyższym należałoby naliczyć i pobrać podatek w miesiącu lutym 2022 r. od nadwyżki ponad kwotę 3000 zł pomniejszoną o miesięczne koszty uzyskania przychodu określone w art. 22 ust. 9, gdyż na PIT-R w styczniu będą wykazane dwie diety: za styczeń 2022 r. i grudzień 2021 r. maksymalnie 4026,20 zł. Kwotę podatku należy przekazać do Urzędu Skarbowego do 20 marca 2022 r. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe. Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Na podstawie art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Jednym ze źródeł przychodów, wedle art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jest działalność wykonywana osobiście. W myśl art. 13 pkt 5 przywołanej ustawy za przychody z takiej działalności uważa się m.in. przychody otrzymywane przez osoby wykonujące czynności związane z pełnieniem obowiązków społecznych lub obywatelskich, bez względu na sposób powoływania tych osób, nie wyłączając odszkodowania za utracony zarobek, z wyjątkiem przychodów, o których mowa w pkt 7, czyli przychodów otrzymywanych przez osoby, niezależnie od sposobu ich powoływania, należące do składu zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób prawnych. Do osób wykonujących czynności związane z pełnieniem obowiązków społecznych i obywatelskich zaliczyć można m.in. parlamentarzystów, radnych (gminy, powiatu, sejmiku województwa), ławników, arbitrów sądów polubownych czy też mediatorów. Pojęcie to rozumieć bowiem należy, zgodnie z orzecznictwem Naczelnego Sądu Administracyjnego, bardzo szeroko, jako przede wszystkim obowiązki związane z uczestnictwem obywateli w sprawowaniu władzy publicznej, zarówno wykonawczej i sądowniczej, jak i ustawodawczej. Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 17 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są diety oraz kwoty stanowiące zwrot kosztów, otrzymywane przez osoby wykonujące czynności związane z pełnieniem obowiązków społecznych i obywatelskich – do wysokości nieprzekraczającej miesięcznie kwoty 3000 zł. Przepis art. 41 ust. 1 cytowanej ustawy stanowi, że osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, najniższą stawkę podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. Według art. 42 ust. 1 ww. ustawy, płatnicy, o których mowa w art. 41, przekazują kwoty pobranych zaliczek na podatek oraz kwoty zryczałtowanego podatku w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki (podatek) – na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby. Jednakże w przypadku gdy podatek został pobrany zgodnie z art. 30a ust. 2a, płatnicy, o których mowa w art. 41 ust. 10, przekazują kwotę tego podatku na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania. Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że zgodnie z zapisami Uchwały nr … Rady Miejskiej w X. z dnia 31 marca 2021 r. w sprawie ustalenia zasad przyznawania i wysokości diet dla radnych Rady Miejskiej w X. zmieniono termin wypłaty diet radnych w taki sposób, iż od dnia 1 kwietnia 2021 r. diety wypłacane są miesięcznie w terminie do 5-go dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstało prawo do diety. Urząd Miejski X. zamierza w grudniu 2021 r. wypłacić diety radnym za miesiąc listopad 2021 r. do dnia 5 grudnia 2021 r., a za miesiąc grudzień 2021 r. do dnia 31 grudnia 2021 r. Maksymalna wysokość diety wypłacana radnym miesięcznie to: 2013,10 zł. Należy zauważyć, że płatnik w Informacji PIT-R  o wypłaconych podatnikowi kwotach z tytułu pełnienia obowiązków społecznych i obywatelskich, której wzór określony został rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 9 grudnia 2019 r. w sprawie określenia niektórych wzorów oświadczeń, deklaracji i informacji podatkowych obowiązujących w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych (Dz. U. z 2019 r. poz. 2397 ze zm.), w kolumnie b w części D formularza „Miesiąc, za który dokonano wypłaty” w pozycjach dotyczących poszczególnych miesięcy 2021 r. wykazuje kwoty świadczeń za każdy miesiąc, za który dokonano wypłaty, a nie kwoty faktycznie wypłacone w danym miesiącu. Jednocześnie wypłacone w 2022 r. diety należne za rok 2021 stanowią przychód roku 2022. Nie jest więc możliwe przyporządkowanie takich diet do poszczególnych miesięcy roku poprzedniego na podstawie przepisów obowiązujących w roku poprzednim. Przenosząc powyższe na grunt rozpatrywanego zdarzenia przyszłego należy podkreślić, że wypłacone w grudniu 2021 r. diety należne za listopad i grudzień 2021 r. stanowią przychód roku 2021, w sytuacji natomiast wypłaty w styczniu 2022 r. diety należnej za grudzień 2021 r. stanowić będzie ona przychód roku 2022. Zgodnie bowiem z art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychód radnego z tytułu diet powstaje w momencie ich otrzymania lub postawienia do dyspozycji.   W kwestii natomiast zastosowania zwolnienia od podatku określonego w art. 21 ust. 1 pkt 17 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w sytuacji wypłaty jednorazowo, w jednym miesiącu, świadczeń z tytułu pełnienia obowiązków społecznych i obywatelskich należnych za kilka miesięcy, należy rozróżnić dwie sytuacje:   -     pierwszą, gdy diety zostaną wypłacone w tym samym roku podatkowym, za który są należne, oraz -     drugą, gdy diety zostaną wypłacane dopiero po upływie roku, za który są należne.   W pierwszym przypadku, gdy w jednym miesiącu przekazywane są podatnikowi świadczenia z tytułu pełnienia obowiązków społecznych i obywatelskich za kilka miesięcy tego samego roku podatkowego i łączna kwota wypłaty jest wyższa od 3000 zł, wówczas dla zastosowania zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 17 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych istotna jest kwota świadczenia przypadającego za jeden miesiąc. Jeżeli nie przekracza ona kwoty określonej w zwolnieniu, płatnik nie ma obowiązku poboru zaliczki na podatek dochodowy. Z inną sytuacją mamy do czynienia, gdy diety wypłacano po zakończeniu roku podatkowego, w którym należności z tytułu tych diet powstały. Zakończenie roku podatkowego powoduje, że nie jest możliwe przyporządkowanie wypłaconych w następnym roku podatkowym diet do poszczególnych miesięcy roku poprzedniego i ustalenie kwoty zwolnienia na podstawie przepisów obowiązujących w roku poprzednim. Z tego względu diety za grudzień 2021 r. wypłacone w styczniu 2022 r. należy wykazać w informacji PIT-R sporządzanej za rok 2022 w wierszu dotyczącym stycznia. Jeżeli skumulowana wypłata diet za styczeń 2022 r. spowoduje przekroczenie limitu zwolnienia przysługującego za styczeń 2022 r., od nadwyżki ponad limit zwolnienia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 powoływanej ustawy, Wnioskodawca ma obowiązek obliczyć, pobrać i wpłacić zaliczkę na podatek dochodowy, stosownie do art. 41 ust. 1 oraz art. 42 ust. 1 wskazanej ustawy. Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność. Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:   1)  z zastosowaniem art. 119a; 2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.   Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej). Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną. W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.