0111-KDIB1-3.4010.60.2026.2.DW

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe Szanowni Państwo, stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe. Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej 10 lutego 2026 r. wpłynął Państwa wniosek, z tego samego dnia, o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 11 marca 2026 r. Treść wniosku jest następująca: Opis stanu faktycznego (…) (zwany dalej „Wnioskodawcą” lub „Spółką”) jest Spółką z siedzibą na terytorium Polski (polskim rezydentem podatkowym) i podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, zgodnie z ustawą o CIT. Spółka prowadzi działalność z zakresu projektowania i wdrażania zaawansowanych systemów informatycznych (...), działając na rynku (....) nieprzerwanie od (…) roku (wcześniej pod marką (…) oraz (…)). Jako część (…) grupy kapitałowej (…), spółka dostarcza kompleksowe rozwiązania programistyczne dla kluczowych sektorów gospodarki, będąc (...) rozwijających się podmiotów IT w (…). Zespół blisko (…) wysokiej klasy specjalistów realizuje projekty głównie dla klientów z rynków (…). W historii swojej działalności firma z sukcesem zrealizowała (...) złożonych projektów z obszaru (…). Spółka specjalizuje się w tworzeniu oprogramowania (...). Do jej flagowych osiągnięć należy budowa systemów do analizy (…) w czasie rzeczywistym dla (…) oraz rozwój systemów (…) dla wiodących producentów (…). Obecna strategia firmy koncentruje się na wspieraniu innowacji w sektorach (…), (...), gdzie rozwiązania spółki bezpośrednio wpływają na optymalizację procesów badawczych i operacyjnych. Z uwagi na wysokie standardy bezpieczeństwa oraz współpracę przy krytycznych systemach danych, wnioskodawca kładzie szczególny nacisk na mechanizmy ochrony informacji i walidację jakości kodu. Spółka stale poszerza swoje kompetencje w obszarze sztucznej inteligencji (AI) i uczenia maszynowego, tworząc rozwiązania na indywidualne zamówienie, dopasowane do specyficznych wymagań technologicznych i rynkowych nowoczesnego przemysłu. Projekty realizowane przez Wnioskodawcę są odpowiedzią na aktualne potrzeby (…) rynku technologii cyfrowych i dzielą się na dwie zasadnicze grupy: a.  Projekty standardowe - Dotyczą one rozwoju, utrzymania i rozbudowy systemów informatycznych opartych na sprawdzonych wzorcach projektowych oraz znanych Wnioskodawcy technologiach (tzw. proven technology). Tego typu projekty zazwyczaj obejmują powtarzalne prace programistyczne, implementację standardowych modułów biznesowych czy migrację danych, które nie wymagają podejmowania zaawansowanych działań twórczych ani rozwiązywania krytycznych problemów natury algorytmicznej. Wnioskodawca posiada bogate portfolio zrealizowanych projektów o podobnej charakterystyce. Projekty te cechują się niskim ryzykiem technologicznym i organizacyjnym. Do tej kategorii zalicza się również wsparcie techniczne, refaktoryzację kodu oraz dostosowywanie istniejących aplikacji do bieżących wymagań operacyjnych klientów. b.  Projekty niestandardowe - Wymagają one opracowania całkowicie nowych, unikalnych rozwiązań programistycznych i architektonicznych, co wiąże się z wysokim stopniem niepewności i ryzyka technologicznego. W wielu przypadkach docelowa architektura systemu, wydajność algorytmów czy sposób integracji z niestandardowymi urządzeniami zewnętrznymi (…) nie są znane na początku prac i muszą zostać wypracowane w drodze eksperymentalnego prototypowania. Dzięki wieloletniemu doświadczeniu w inżynierii oprogramowania oraz dostępie do wiedzy z zakresu Cloud Computing, Artificial Intelligence i Data Science, Wnioskodawca jest (...) do realizacji projektów o tak wysokim stopniu złożoności. Projekty te wymagają innowacyjnego podejścia, tworzenia autorskich algorytmów oraz rozwiązywania problemów związanych z wysoką skalowalnością i bezpieczeństwem danych, co znacząco wyróżnia ofertę firmy na tle standardowych usług innych firm programistycznych. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej w zakresie projektów niestandardowych Wnioskodawca zajmuje się (...). Zakres działalności obejmuje pełny cykl życia oprogramowania (Software Development Life Cycle), w tym m.in.: •      projektowanie architektury systemowej (monolitycznej, mikroserwisowej oraz cloud-native), •      projektowanie interfejsów i doświadczeń użytkownika (UI/UX Design), •      zaawansowane programowanie systemów back-endowych (…) i front- endowych (…), •      tworzenie rozwiązań dla systemów wbudowanych (embedded systems) oraz integrację z warstwą sprzętową (IoT), •      opracowywanie algorytmów uczenia maszynowego (ML) i analizy danych w czasie rzeczywistym, •      konfigurację zautomatyzowanych procesów wytwórczych (CI/CD) oraz zarządzanie infrastrukturą w chmurze (DevOps/IaC). W latach (…) spółka zidentyfikowała (...) projektów niestandardowych o wysokim charakterze skomplikowania i wymagających nieszablonowego podejścia i rozwiązywania problemów technicznych i technologicznych. Projekty te były najbardziej skomplikowane i nowatorskie o poziomie innowacyjności w skali firmy i/lub kraju. Projekt 1: Stworzenie modułów odpowiadających za komunikację i konfigurację (…) (…) Projekt 2: Stworzenie innowacyjnego routera (…) (…) Projekt 3: Platforma mobilna dla transportu i logistyki (…) (…) Projekt 4: Złożony system informacyjny (…) (…) Projekt 5: Cyfrowa stacja robocza (…) (…) Projekt 6: Nowatorskie oprogramowanie do zbalansowania ruchu (…) (…) Projekt 7: Portal WEB (…) (…) Projekt 8: Wykorzystanie inżynierii danych (…) (…) Projekt 9: Budowa oraz rozwój platformy wspierającej (…) (…) Projekt 10: Stworzenie ekosystemu do zarządzania środowiskiem (…) (…) Projekt 11: System do inteligentnego zarządzania domem (…) Projekt 12: System do monitorowania wejść i wyjść pracowników (…) Projekt 13: Rozwój dedykowanego systemu operacyjnego dla urządzeń (…) (…) Projekt 14: Opracowanie innowacyjnego oprogramowania do przetwarzania danych oraz komunikację z systemami (…) (…) Projekt 15: Zwiększenie efektywności, skalowalności i funkcjonalności platformy cyfrowej (…) (…) Projekt 16: Przeprowadzenie prac nad platformą Web/Data Engineering (…) (…) Projekt 17: Rozwój zintegrowanego systemu aplikacji webowych i mobilnych wspierających (…) (…) Wszystkie prace, których dotyczy wniosek, są/będą działalnością twórczą, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań i nie stanowią: a)  czynności wdrożeniowych w zakresie opracowanych już produktów, b)  innych prac dokonywanych już po zakończeniu prac badawczo-rozwojowych, c)  czynności serwisowych, d)  promowania ulepszeń dokonywanych już w Państwa działalności, e)  działalności wspomagającej/pomocniczej do wprowadzonych produktów/rozwiązań. Opisy kosztów i metodologii Firma (…) realizuje projekty IT w pełnym cyklu wytwórczym. Projekty bazujące na znanych rozwiązaniach, takie jak proste modernizacje czy przeskalowanie istniejących modułów, są klasyfikowane jako zadania standardowe i nie są wliczane do prac B+R. Z kolei projekty niestandardowe obejmują pełną drogę twórczą – od fazy koncepcyjnej, przez projektowanie nowatorskiej architektury, aż po przekazanie unikatowego prototypu. Spółka ponosi całkowitą odpowiedzialność za dobór parametrów technicznych i opracowanie autorskich protokołów komunikacji, co wymaga wysokiego stopnia kreatywności inżynierskiej. Proces ten dzieli się na etapy, z których pierwszy obejmuje analizę krytycznych obciążeń systemowych i schematów statycznych, niemożliwych do przewidzenia przy użyciu standardowych narzędzi. Fundamentem działalności w firmie (…) jest świadome podejmowanie wysokiego ryzyka technologicznego. Wynika ono z faktu, że projekty inicjowane są w obszarach, w których nie istnieje gotowa wiedza ani sprawdzone wzorce pozwalające na natychmiastowe stworzenie bezbłędnego oprogramowania. Kluczowe zasoby merytoryczne są generowane systematycznie w toku prac, a każda pokonana bariera w zakresie integracji z nietypowymi ekosystemami zewnętrznymi powiększa unikalny zasób know-how firmy. Każde realizowane w ramach projektów niestandardowych przedsięwzięcie ma charakter niepowtarzalny. Efekt końcowy nie jest rezultatem odtwórczego kopiowania schematów, lecz wynikiem procesu poszukiwania optymalnych rozwiązań programistycznych. Wypracowane technologie – obejmujące między innymi zaawansowaną logikę sterującą, jak i algorytmy przetwarzania danych – są systematycznie archiwizowane, stanowiąc bazę dla przyszłych innowacji. Dzięki takiemu modelowi działania, inwestycje w projekty niestandardowe stały się integralną częścią strategii biznesowej (…). Pozwala to na dostarczanie systemów o stopniu złożoności nieosiągalnym dla dostawców standardowych usług IT. Firma konsekwentnie wyklucza z tego nurtu prace o charakterze rutynowym, koncentrując zasoby na projektach wymagających przełamywania barier technologicznych oraz adaptacji do specyficznych, często sprzecznych wymagań systemowych. W efekcie każde niestandardowe zlecenie generuje nową wiedzę techniczną, która realnie przesuwa granice możliwości w obszarze integracji zaawansowanego oprogramowania z fizyczną infrastrukturą i procesami biznesowymi. Spółka nie uzyskuje przychodów z zysków kapitałowych, a jeśli w przyszłości będzie uzyskiwać takie przychody to w stosunku do nich nie zamierza korzystać z odliczenia w ramach ulgi B+R. Spółka zamierza odliczać koszty w latach w których stały się one Kosztem Uzyskania Przychodu. Ponadto, Spółka zamierza dokonać odliczenia z tytułu ulgi B+R, zgodnie z limitami wskazanymi w art. 18d ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Koszty działalności W ramach prowadzonej działalności, Wnioskodawca ponosi następujące związane z wynagrodzeniami z tytułu umów o pracę tj. należności o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych – dalej jako „Ustawa o PIT” osób zaangażowanych w prowadzenie prac projektowych, wraz z finansowanymi przez Wnioskodawcę składkami na ubezpieczenia społeczne określonymi w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych. Wydatki te stanowią koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o CIT i są ewidencjonowane na odpowiednich kontach rachunkowych oraz w odrębnej ewidencji prowadzonej w formie arkuszy kalkulacyjnych (Excel), w których wyodrębniane są koszty dla poszczególnych projektów. Wnioskodawca oświadcza, że: •      nie korzystał i nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a ustawy o CIT, •      nie posiadał i nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego, •      prowadzone prace nie mają charakteru rutynowych modyfikacji, •      poniesione koszty nie zostały zwrócone ani odliczone od podstawy opodatkowania. Wnioskodawca zaznacza, że jego intencją nie jest uzyskanie interpretacji indywidualnej w zakresie możliwości zaliczenia konkretnych wydatków do kosztów kwalifikowanych ulgi badawczo- rozwojowej, lecz potwierdzenie zakwalifikowania prowadzonej działalności jako działalności badawczo-rozwojowej. Ponadto, uzupełnili Państwo opis stanu faktycznego w następujący sposób: 1.  Jaką konkretnie istniejącą wiedzę wykorzystuje Wnioskodawca w ramach przedmiotowych projektów niestandardowych? Odpowiedź: W ramach realizowanych projektów, Wnioskodawca wykorzystuje aktualnie dostępną wiedzę i umiejętności z zakresu inżynierii oprogramowania, analizy danych oraz technologii informatycznych. W szczególności, wykorzystywana jest wiedza dotycząca programowania, analizy i przetwarzania danych, architektur systemów informatycznych, systemów rozproszonych, przetwarzania danych w chmurze oraz narzędzi uczenia maszynowego. W projektach związanych z analizą danych (…) wykorzystywana jest wiedza z zakresu data science, uczenia maszynowego oraz bioinformatyki, obejmująca m.in. przygotowanie zbiorów danych do uczenia maszynowego, integrację narzędzi ML z procesami przetwarzania danych oraz budowę modeli predykcyjnych. W pracach tych wykorzystywane są m.in. technologie i narzędzia takie jak (…). W innych projektach wykorzystywana jest również wiedza z zakresu projektowania systemów webowych i platform danych wspierających procesy odkrywania (…), obejmująca projektowanie architektury backendowej, modelowanie danych, integrację zewnętrznych źródeł danych oraz tworzenie interfejsów użytkownika do wizualizacji i zarządzania procesami badawczymi. Wykorzystywana jest także wiedza z zakresu architektur mikroserwisowych, systemów rozproszonych oraz zarządzania strumieniami danych, w tym wykorzystania technologii takich jak (…). Ponadto, w projektach dotyczących przetwarzania (…) wykorzystywana jest wiedza z zakresu przetwarzania sygnałów wideo w czasie rzeczywistym, synchronizacji danych oraz integracji systemów z zewnętrznymi silnikami graficznymi. 2.  W związku ze wskazaniem, że w wyniku prac powstanie nowa wiedza – prosimy o wyjaśnienie z jakiej dziedziny, dyscypliny ona powstanie. Odpowiedź: Nowa wiedza powstająca w ramach realizowanych projektów dotyczy przede wszystkim obszaru informatyki oraz inżynierii oprogramowania, w szczególności w zakresie: •      przetwarzania i analizy dużych zbiorów danych, w tym danych (…), •      uczenia maszynowego i analizy danych (…), •      projektowania i rozwoju zaawansowanych platform informatycznych wspierających procesy badawcze, •      architektur systemów rozproszonych oraz przetwarzania danych w chmurze, •      przetwarzania sygnałów audio i wideo w czasie rzeczywistym. Przykładowo, w projektach związanych z analizą danych (…) prace prowadzą do powstania nowej wiedzy w zakresie identyfikacji zależności pomiędzy wariantami (…) oraz w zakresie metod przygotowania danych i budowy modeli predykcyjnych dla wielu obszarów (…). W innych projektach powstaje nowa wiedza w zakresie projektowania platform wspierających procesy odkrywania (…), obejmujących integrację danych naukowych, modelowanie metadanych oraz tworzenie interfejsów umożliwiających wizualizację i zarządzanie procesami badawczymi. 3.  W czym przejawia się twórczy charakter projektów niestandardowych opisanych we wniosku? Odpowiedź: Twórczy charakter realizowanych projektów przejawia się w opracowywaniu nowych lub znacząco ulepszonych rozwiązań informatycznych, które nie mają charakteru rutynowego ani odtwórczego. W ramach projektów Wnioskodawca opracowuje m.in.: •      (…) Przykładowo, w projekcie dotyczącym przetwarzania danych (…) opracowano modele predykcyjne, określające prawdopodobieństwo wystąpienia (…), a także narzędzia umożliwiające analizę i wizualizację wyników tych modeli. Twórczy charakter prac wynika również z konieczności opracowania autorskich rozwiązań technologicznych w sytuacji, gdy dostępne narzędzia i komponenty ogólnego przeznaczenia nie są wystarczające do realizacji specyficznych wymagań projektów. 4.  W związku ze wskazaniem przez Państwa, że prace są podejmowane w sposób systematyczny – proszę wyjaśnić: jakie cele na wstępie postawili Państwo sobie oraz jaki harmonogram w związku z tym został opracowany, czy został faktycznie zrealizowany? Odpowiedź: Prace realizowane w ramach projektów prowadzone są w sposób planowy i uporządkowany, zgodnie z określonymi celami projektowymi oraz harmonogramami prac. Na początku każdego projektu określany jest jego główny cel. Z uwagi na specyfikę realizowanych projektów informatycznych, każdy z projektów posiada indywidualny harmonogram prac, dostosowany do jego zakresu, złożoności technologicznej oraz celów. Pomimo różnic w szczegółowych planach realizacji, harmonogramy projektów mają zbliżoną strukturę i obejmują zasadniczo następujące etapy: •      analizę problemu badawczego oraz określenie założeń projektowych, •      projektowanie architektury systemu lub rozwiązania technologicznego, •      implementację i rozwój poszczególnych komponentów oprogramowania, •      integrację opracowanych modułów z istniejącymi systemami lub źródłami danych, •      testowanie, walidację oraz optymalizację opracowanych rozwiązań, •      wdrożenie funkcjonalności systemów. Realizacja projektów jest dzielona na kolejne etapy prac, dla których określane są zakresy prac, planowane rezultaty oraz orientacyjne ramy czasowe realizacji. Poszczególne etapy prowadzą do osiągnięcia konkretnych kamieni milowych, takich jak opracowanie nowych modeli analitycznych, implementacja określonych funkcjonalności systemów czy przygotowanie narzędzi umożliwiających analizę i wizualizację danych. W związku z możliwością pojawienia się nieprzewidywanych wyzwań technologicznych przyjęte harmonogramy są co do zasady realizowane, jednak w trakcie prowadzenia prac mogą podlegać modyfikacjom wynikającym z konieczności rozwiązania napotkanych problemów technologicznych lub dostosowania kierunku prac do uzyskanych wyników. Poniżej przedstawiono cele projektów oraz harmonogramy prac realizowanych w trakcie pracy nad osiągnięciem celów. Z uwagi na dynamikę projektów z obszaru tworzenia oprogramowania, harmonogramy te zawierają w sobie realizację wielu różnych celów cząstkowych określanych na bieżąco w toku realizacji projektów. Projekt 1: Stworzenie modułów odpowiadających za komunikację i konfigurację (…) (…) Projekt 2: Stworzenie innowacyjnego routera (…) (…) Projekt 3: Platforma mobilna dla transportu i logistyki (…) (…) Projekt 4: Złożony system informacyjny (…) (…) Projekt 5: Cyfrowa stacja robocza (…) (…) Projekt 6: Nowatorskie oprogramowanie do zbalansowania ruchu (…) (…) Projekt 7: Portal WEB (…) (…) Projekt 8: Wykorzystanie inżynierii danych (…) (…) Projekt 10: Stworzenie ekosystemu do zarządzania środowiskiem (…) (…) Projekt 11: System do inteligentnego zarządzania domem (…) Projekt 12: System do monitorowania wejść i wyjść pracowników (…) Projekt 13: Rozwój dedykowanego systemu operacyjnego dla urządzeń (…) (…) Projekt 14: Opracowanie innowacyjnego oprogramowania do przetwarzania danych oraz komunikację z systemami (…) (…) Projekt 15: Zwiększenie efektywności, skalowalności i funkcjonalności platformy cyfrowej (…) (…) Projekt 16: Przeprowadzenie prac nad platformą Web/Data Engineering (…) (…) Projekt 17: Rozwój zintegrowanego systemu aplikacji webowych i mobilnych wspierających (…) (…) 5.  W ramach jakich zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło opracowanie konkretnego rozwiązania praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania? Odpowiedź: Realizacja projektów była prowadzona przy wykorzystaniu zasobów ludzkich, rzeczowych oraz finansowych Wnioskodawcy. Do zasobów ludzkich zaangażowanych w realizację projektów należą w szczególności specjaliści z zakresu programowania, inżynierii oprogramowania, analizy danych oraz uczenia maszynowego. W zależności od projektu w prace zaangażowani byli m.in. programiści, data scientists, analitycy danych oraz specjaliści odpowiedzialni za projektowanie architektury systemów informatycznych. Do zasobów rzeczowych wykorzystywanych w projektach należą przede wszystkim infrastruktura informatyczna, środowiska programistyczne oraz narzędzia informatyczne służące do tworzenia, testowania i wdrażania oprogramowania, w tym infrastruktura chmurowa oraz narzędzia analizy i przetwarzania danych. Realizacja projektów była finansowana ze środków własnych Wnioskodawcy przeznaczonych na rozwój oprogramowania w szczególności na wynagrodzenia zespołów projektowych oraz utrzymanie infrastruktury informatycznej wykorzystywanej w trakcie realizacji prac. Pytanie Czy opisana wyżej działalność Wnioskodawcy w zakresie projektów przedstawionych we wniosku, oznaczonych numerami od 1 do 17, spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej zawartą w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, a tym samym Wnioskodawca na podstawie art. 18d ust. 1 ustawy CIT jest uprawniony do odliczenia kosztów kwalifikowanych wymienionych w art. 18d ust. 2-3 ustawy o CIT, ponoszonych z tytułu realizacji niniejszej działalności? Państwa stanowisko w sprawie Opisana wyżej działalność Wnioskodawcy w zakresie projektów przedstawionych we wniosku, oznaczonych numerami od 1 do 17, spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej zawartą w art. 4a pkt 26 ustawy CIT, a tym samym Wnioskodawca na podstawie art. 18d ust. 1 ustawy o CIT jest uprawiony do odliczenia kosztów kwalifikowanych wymienionych w art. 18d ust. 2-3 ustawy o CIT, ponoszonych z tytułu realizacji działalności. Uzasadnienie Ocena kwalifikacji działalności Wnioskodawcy jako działalności badawczo-rozwojowej Zdaniem Wnioskodawcy, opisana w stanie faktycznym działalność polegająca na projektowaniu i wytwarzaniu innowacyjnych rozwiązań informatycznych, spełnia definicję działalności badawczo- rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT. W szczególności prace te stanowią prace rozwojowe w rozumieniu art. 4a pkt 28 tej ustawy. Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, działalnością badawczo-rozwojową jest: „działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowana w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.” Z kolei art. 4a pkt 28 ustawy o CIT, w związku z art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2024 r. poz. 1571, ze zm., dalej: „u.p.s.w.n.”), definiuje prace rozwojowe jako: „działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.” W świetle powyższych przepisów, aby aktywność programistyczna Wnioskodawcy mogła zostać uznana za działalność B+R, muszą zostać spełnione kumulatywnie trzy przesłanki: a)  działalność posiada charakter twórczy (unikalność kodu i architektury), b)  jest prowadzona w sposób systematyczny (metodyki zwinne, harmonogramy), c)  jej celem jest zwiększenie zasobów wiedzy i/ lub wykorzystanie jej do tworzenia nowych zastosowań (nowe funkcjonalności, autorskie algorytmy). Ad (a) Twórczy charakter działalności W ramach realizowanych projektów IT, Wnioskodawca nie ogranicza się do odtwórczego powielania istniejących schematów, lecz opracowuje unikalne rozwiązania algorytmiczne i architektoniczne. Każdy proces wytwórczy oprogramowania (Software Development) wiąże się z ryzykiem technologicznym – m.in. w zakresie wydajności systemu, stabilności integracji z zewnętrznymi API czy bezpieczeństwa przetwarzania danych. Wynikiem prac jest autorski kod źródłowy, stanowiący przejaw nowej wiedzy technicznej. Na gruncie ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, do której pośrednio odnosi się analizowany przepis: „działalność twórcza oznacza, że ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia” (za Poźniak-Niedzielska, Niewęgłowski, Prawo autorskie. System prawa prywatnego, tom 13, pod redakcją prof. dr hab. Janusza Barty, wyd. 3, Warszawa 2013, str. 9).” Zgodnie z Objaśnieniami Ministerstwa Finansów z 15 lipca 2019 r. dotyczącymi ulgi IP BOX, działalność twórcza w IT objawia się poprzez kreowanie nowych algorytmów, struktur danych czy ulepszonych funkcjonalności, które różnią się od rozwiązań powszechnie dostępnych. Twórczy charakter prac Wnioskodawcy manifestuje się w fazie projektowania architektury, tworzenia Proof of Concept (PoC) oraz iteracyjnego testowania nowych modułów oprogramowania w środowiskach symulujących warunki produkcyjne. Ponieważ opracowywane systemy są unikalne i dostosowane do specyficznych wymagań domenowych, działalność ta bezsprzecznie posiada cechę twórczości. Ad (b) Systematyczność działań Zgodnie z Objaśnieniami podatkowymi z dnia 15 lipca 2019 r., systematyczność oznacza działania planowe i metodyczne. Wnioskodawca prowadzi prace programistyczne w sposób zorganizowany, wykorzystując profesjonalne metodyki zarządzania projektami (np. Scrum, Agile). Każdy projekt posiada określony backlog zadań, harmonogram sprintów oraz przypisane zasoby (zespoły deweloperskie, testerzy, architekci). Nowo zdobyta wiedza technologiczna jest archiwizowana i służy jako baza do budowy kolejnych modułów lub systemów. Taki model pracy wyklucza incydentalność i potwierdza, że działalność Wnioskodawcy jest prowadzona w sposób systematyczny i uporządkowany. Ad (c) Zwiększenie zasobów wiedzy i tworzenie nowych zastosowań Projekty realizowane przez Wnioskodawcę prowadzą do powstania nowej wiedzy w zakresie inżynierii oprogramowania wewnątrz organizacji. Wnioskodawca rzadko dysponuje gotowymi komponentami, które można zastosować bez modyfikacji – większość kluczowych modułów musi zostać opracowana od podstaw (custom software development). W procesie tworzenia nowych aplikacji Wnioskodawca łączy dostępną wiedzę z zakresu języków programowania, baz danych i technologii chmurowych, aby stworzyć nową wartość użytkową – ulepszony produkt cyfrowy. Zgodnie z Objaśnieniami z dnia 15 lipca 2019 r., zwiększanie zasobów wiedzy może odnosić się wyłącznie do poziomu przedsiębiorstwa. Skoro Wnioskodawca nabywa i kształtuje wiedzę w celu stworzenia systemów, których wcześniej nie posiadał w swoim portfolio, przesłanka ta zostaje w pełni spełniona. Walidacja oprogramowania w warunkach rzeczywistych (testy UAT, testy obciążeniowe) ostatecznie potwierdza praktyczne wykorzystanie zdobytej wiedzy do stworzenia nowych zastosowań informatycznych. Podsumowanie Działalność Wnioskodawcy spełnia wszystkie przesłanki działalności badawczo-rozwojowej określone w art. 4a pkt 26 i 28 ustawy o CIT: •      ma charakter twórczy, ponieważ prowadzi do opracowania nowych lub ulepszonych produktów, procesów i usług, •      jest prowadzona w sposób systematyczny, zgodnie z ustalonymi procedurami i harmonogramami, •      służy zwiększaniu zasobów wiedzy Wnioskodawcy oraz wykorzystywaniu tej wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Projekty realizowane przez Wnioskodawcę nie mają charakteru rutynowego ani powtarzalnego. Opracowywane rozwiązania są innowacyjne co najmniej w skali przedsiębiorstwa nie tylko na skalę przedsiębiorstwa, ale i na skalę światową. W świetle powyższego, w ocenie Wnioskodawcy, w związku z prowadzoną przez niego działalnością opisaną w stanie faktycznym spełnia warunki uprawniające do korzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, i może odliczać od podstawy opodatkowania koszty kwalifikowane wskazane w art. 18d ust. 2-3 ustawy o CIT, które zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w danym roku podatkowym i nie zostały wcześniej odliczone ani zrefundowane w innej formie. W konsekwencji, przedstawione stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1 należy uznać za prawidłowe. Ocena stanowiska Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe. Uzasadnienie interpretacji indywidualnej W myśl art. 18d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”), podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych. Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej, oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W myśl art. 4a pkt 27 ustawy o CIT, ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to: a.  badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. –Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, b.  badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. W myśl art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, badania naukowe są działalnością obejmującą: a.  badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne; b.  badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń. Stosownie do treści art. 4a pkt 28 ustawy o CIT, ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Odnosząc się do kwestii będącej przedmiotem Państwa wątpliwości, wskazać należy, że w celu skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT). Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, zgodnie z którą (jak już wyżej wskazano) przez działalność badawczo-rozwojową, należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności - badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy. Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy. Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika. Po drugie, z art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być podejmowana w systematyczny sposób. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów. Pamiętać trzeba, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik, biura studiów i projektów itp.). Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Co oznacza, że aktywność podatnika winna być nastawiona na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym (które nie mają odtwórczego charakteru), związane z postępem naukowym, czy technologicznym. Na powyższe kryteria wskazał także Minister Finansów w Objaśnieniach podatkowych z 15 lipca 2019 roku dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej (dalej także: „Objaśnienia MF”), które w części 3.2.1. poświęcone są pojęciu działalności badawczo-rozwojowej, która znajduje zastosowanie m.in. do korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej przewidzianej w art. 18d ustawy o CIT - co zostało wskazane w samej treści objaśnień (por. pkt 31 Objaśnień MF). Zgodnie z Objaśnieniami MF, przez działalność twórczą należy rozumieć zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia, powstania czegoś, a twórczość działalności badawczo-rozwojowej przejawiać się może m.in.: opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika. Dodatkowo, warto nadmienić, że walidacja (według Słownika języka polskiego PWN rozumiana jako ogół czynności mających na celu zbadanie odpowiedniości, trafności lub dokładności czegoś) nowego lub ulepszonego produktu/technologii/rozwiązań zwłaszcza w warunkach rzeczywistego funkcjonowania, gdzie głównym celem jest dalsze udoskonalenie techniczne, a których ostateczny kształt nie został określony została wyróżniona w Objaśnieniach MF jako typowe przejawy działalności twórczej w znaczeniu przyjmowanym dla potrzeb definicji prac badawczo-rozwojowych (por. pkt 36 Objaśnień MF). Co więcej, jak podkreślono w Objaśnieniach MF, istotnym elementem tego rodzaju działalności jest kreatywna aktywność wynikająca z działalności człowieka. Jak wskazano w Objaśnieniach MF (na co zwrócił już uwagę Organ powyżej), w świetle obowiązujących w Polsce znaczeń pojęcia „systematyczność”, prowadzenie działalności w taki sposób może oznaczać realizację tego rodzaju działań: -     w znaczeniu pierwszym - w sposób stały, od dłuższego czasu (regularnie), bądź -     w znaczeniu drugim - w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (planowo, metodycznie). Dla potrzeb definicji działalności badawczo-rozwojowej, kryterium to należy rozumieć zgodnie z drugim znaczeniem. W świetle powyższego, oznacza to, że kryterium systematyczności jest spełnione, gdy działalność prowadzona jest w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (metodycznie, zgodnie z planem). Należy jeszcze raz zaakcentować, że trzecim kryterium uznania danej działalności za badawczo-rozwojową jest zwiększanie zasobów wiedzy (zgodnie z Objaśnieniami MF – pkt 43, to pojęcie odnosi się przede wszystkim do badań naukowych) lub wykorzystania istniejących zasobów wiedzy (na co nakierowane są przede wszystkim prace rozwojowe, obejmujące zdobywanie, łączenie i kształtowanie wiedzy) do tworzenia nowych zastosowań (nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług). Jednocześnie, jak zauważono w treści cytowanych Objaśnień MF, ustawodawca nie zdefiniował sformułowania „zwiększania zasobów wiedzy, jednak przyjąć można, że sformułowanie to należy rozumieć z perspektywy danego podatnika a kluczowym jest element celowościowy (tj. zwiększenie poziomu wiedzy oraz wykorzystanie jej do tworzenia nowych zastosowań), bez względu na to, czy zdobywana wiedza stanowić będzie nowość tylko z perspektywy danego podmiotu, albo czy po jej zastosowaniu będzie służyć wyłącznie jednemu podmiotowi, czy też znajdzie szersze zastosowanie (por. pkt 45 Objaśnień MF). Z opisu sprawy wynika, że Spółka realizuje (...) projektów niestandardowych o wysokim charakterze skomplikowania, które wymagają nieszablonowego podejścia i rozwiązywanie problemów technicznych i technologicznych. Projekty te były najbardziej skomplikowane i nowatorskie o poziomie innowacyjności (...). Wszystkie prace są będą/działalnością twórczą, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Prace realizowane w ramach projektów prowadzone są w sposób planowy i uporządkowany, zgodnie z określonymi celami projektowymi oraz harmonogramami prac. W świetle powyższe, Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy opisana wyżej działalność Wnioskodawcy w zakresie projektów przedstawionych we wniosku, oznaczonych numerami od 1 do 17, spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej zawartą w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, a tym samym Wnioskodawca na podstawie art. 18d ust. 1 ustawy CIT jest uprawniony do odliczenia kosztów kwalifikowanych wymienionych w art. 18d ust. 2-3 ustawy o CIT, ponoszonych z tytułu realizacji niniejszej działalności, należy uznać za prawidłowe. Dodatkowe informacje Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji ·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji. ·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej: 1)  z zastosowaniem art. 119a; 2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. ·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych. Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): ·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo ·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA). Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.