0111-KDIB1-3.4010.637.2021.2.IZ

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe Szanowni Państwo, stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe. Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej 26 listopada 2021 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący ulgi badawczo-rozwojowej. Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego pismem z 17 stycznia 2022 r., znak: (...), wezwaliśmy Państwa do ich uzupełnienia. Uzupełnili Państwo wniosek 31 stycznia 2022 r. Treść wniosku jest następująca: Opis stanu faktycznego X Sp. z o.o. (dalej: „Wnioskodawca”, „Spółka”) jest polskim rezydentem podatkowym, podlegającym nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1406 z późn. zm. dalej: „Ustawa CIT”). Spółka należy do Grupy (...) (dalej jako „Grupa”). W ramach Grupy Wnioskodawca jest spółką dystrybucyjną. W ramach podstawowej działalności Spółki sprzedaż jest realizowana poprzez magazyn znajdujący się w (…) lub poprzez dostawy bezpośrednie do klienta od podmiotu będącego w Grupie producentem. Spółka nie prowadzi działalności produkcyjnej. Spółka zajmuje się również działalnością związaną z opracowywaniem nowych, twórczych rozwiązań w branży napojowej oraz spożywczej. Działalność w tym zakresie pozwala Spółce na sprzedaż rozwiązań dopasowanych do wymagań klienta. Spółka nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego określonego w ustawie z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej (Dz. U. z 2021 r. poz. 706). Działalność związana z opracowywaniem nowych, twórczych rozwiązań w branży napojowej oraz spożywczej obejmuje w szczególności prace związane z tworzeniem nowych produktów lub modyfikowaniem receptur, bazujących na komponentach Grupy. Wykorzystywane przez Spółką surowce wytwarzane są w oparciu o najnowsze technologie i z najwyższą dbałością o higienę i bezpieczeństwo. Dostarczanie klientom rozwiązań odpowiadających najwyższym standardom jakościowym oraz zgodnych z obowiązującym prawem żywnościowym jest priorytetowym zadaniem Wnioskodawcy. Projekty zmierzające do wytworzenia nowych produktów lub modyfikowania receptur (dalej: „Projekty”) są prowadzone w sposób systematyczny. Wnioskodawca w ramach Działu Badań i Rozwoju zatrudnia wyspecjalizowaną oraz doświadczoną kadrę pracowniczą posiadającą wiedzę niezbędną do tworzenia nowych/zmodyfikowanych receptur (dalej: „Dział B+R”). Kluczowe dla realizacji czynności badawczo-rozwojowych w Spółce jest zdobywanie nowej wiedzy z dziedzin, których dotyczą prowadzone prace, a następnie łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie jej, w zakresie tworzenia nowych receptur oraz spełniania wymagań stawianych przez klientów Spółki (dalej: „Klienci”) odnoszących się do produktów finalnych. Pracownicy Działu B+R posiadają pełne kompetencje w zakresie tworzenia nowych i modyfikowania istniejących rozwiązań/produktów. Spółka dysponuje urządzeniami, sprzętem laboratoryjnym pozwalającym na przeprowadzenie podstawowych badań pozwalających na stworzenie nowego produktu lub modyfikację istniejącego. Czynności, które są podejmowane przez pracowników Działu B+R (dalej: „Pracownicy”) obejmują, między innymi: ·         opracowywanie receptur nowych wyrobów i technologii ich przygotowania, ·         dokonywanie modyfikacji w produktach, ·         wsparcie Klienta wdrażającego nowy produkt, ·         przygotowywanie prób produktów zgodnie z opracowaną recepturą, ·         weryfikacja nowych surowców i sprawdzanie możliwości wykorzystania ich w różnych grupach produktowych. W ramach Projektów realizowane są także czynności je wspierające, tj. następujące prace związane z planowaniem i zarządzaniem Projektem: ·         czynności administracyjne realizowane na cele Projektów, ·         czynności operacyjne realizowane na cele Projektów (zamawianie surowców, materiałów pomocniczych, etykietowanie, wysyłka prób), ·         bezpośredni nadzór nad realizacją Projektu - prawidłowość prowadzonych procesów. Wnioskodawca posiada system - SAP, Citrix, pozwalające tworzyć receptury oraz korzystać z dostępnego portfolio Grupy. Sprzęt kontrolno-pomiarowy, refraktometr, titrator, pH-metr, osmometr, pozwala przeprowadzać podstawowe badania fizyko-chemiczne. Wnioskodawca za czynności badawczo-rozwojowe uznaje: ·         opracowanie receptur produktów odpowiadającego potrzebom i wymaganiom Klienta i rynku, ·         weryfikacje tworzonych rozwiązań z obowiązującym prawem żywnościowym, ·         opracowanie innowacyjnych rozwiązań produktowych bazujących na najnowszych trendach oraz pojawiających się nowych i „modnych” surowcach, ·         weryfikacje nowych, pojawiających się surowców i komponentów, wykorzystywanie ich w rożnych grupach produktowych, weryfikacje stabilności, ·         poszukiwania nowych możliwości wykorzystania surowców, w tym naturalnych sposobów słodzenia, zamienników cukru, ·         prace nad stabilnością produktu - szukanie i weryfikacja surowców najlepiej sprawdzających się w rożnych grupach produktowych, ·         poszukiwanie stabilnych, optymalnych rozwiązań kolorystycznych w różnych grupach produktowych (piwo, alkohol, napój) w zależności od parametrów fizyko-chemicznych produktu, ·         weryfikacje wpływu parametrów fizyko-chemicznych na organoleptykę napoju. Ponadto, Wnioskodawca zwraca uwagę na fakt, że w większości przypadków produktami finalnymi ostatecznie oferowanymi do Klienta są półfabrykaty. Oznacza to, że przy tworzeniu nowych receptur Klient podaje jedynie na jaki produkt po jego stronie występuje zapotrzebowanie, a opracowanie receptury takiego produktu leży po stronie Wnioskodawcy. W takiej sytuacji Spółka musi uwzględnić nie tylko przeznaczenie danego wyrobu, ale również, w przypadku zleceń otrzymywanych od Klienta, warunki produkcyjne/technologię produkcji u Klienta oraz docelowe opakowanie. Wnioskodawca przy tworzeniu nowej receptury dostosowuje ją do zewnętrznych maszyn/linii produkcyjnych. W ramach działalności Spółki w zakresie prac badawczo-rozwojowych można wyróżnić dwa główne obszary, w których prowadzone są prace twórcze: 1.      tworzenie nowych, unikalnych receptur na podstawie analizy rynku oraz nowych innowacyjnych koncepcji produktowych inicjowanych przez pracowników Spółki (dalej: „Nowości”). Takie działania mają miejsce w ramach działań wewnętrznych Spółki, kiedy inicjatorem Projektu jest Wnioskodawca, 2.      tworzenie receptur na zlecenie Klienta ze względu na specyfikację zapotrzebowania (dalej: „Zlecenia”). Powyżej wskazane obszary prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej w dalszej części wniosku będą określane jako „Obszary B+R”. Projekty z obszarów Nowości i Zlecenia różnią się jedynie powodem inicjacji. Całość procesów związanych z wytworzeniem finalnego produktu przeprowadzana jest według bardzo zbliżonej metodologii, która została opisana poniżej. 1.      Projekt rozpoczyna się od etapu stwierdzenia zapotrzebowania na dany produkt. Spółka może podjąć decyzję o rozpoczęciu nowego projektu: ·         poprzez indywidualną inicjatywę pracownika Spółki – niektórzy pracownicy mogą sami zaproponować stworzenie nowego produktu na podstawie wyników badań rynku, które prowadzone są przez firmy zewnętrzne, ·         na podstawie zlecenia od Klienta, ·         na podstawie zmian przepisów prawa krajowego lub unijnego związanych np. z zakazem wykorzystywania konkretnego surowca przy produkcji lub potrzebą modyfikacji składu produktu wynikającego np. z opłaty cukrowej. 2.      Kolejny etap określany jest jako inicjacja Projektu. W przypadku obszaru Zlecenia, Klient określa wyjściowe parametry wyrobu takie jak: ·         zawartość cukru, ·         zawartość owoców, ·         smak, barwa, wygląd, ·         przeznaczenie danego produktu oraz pożądane ważne cechy dla jego wyrobu końcowego, np. termostabilność, struktura, konsystencja, ·         zawartość składników aktywnych, np. witaminy, minerały, kofeina itp.. dozwolone substancje dodatkowe, ·         informacje o statusie aromatów oraz substancji barwiących. Klient w ramach Zlecenia określa tylko same parametry wyjściowe, czyli to jaki wyrób Klient chce otrzymać finalnie. Po stronie Spółki pozostaje natomiast całość związana ze stworzeniem receptury, na podstawie której będzie można przygotować produkt zgodny z wytycznymi Klienta. Klient nie przekazuje więc Spółce szczegółowej instrukcji, pozwalającej na uzyskanie zamówionego przez Klienta produktu w sposób odtworzeniowy. Przekazywane przez Klienta informacje stanowią jego oczekiwania, co do finalnego produktu. W przypadku Nowości, a więc tworzenia nowych, unikalnych receptur na podstawie analizy rynku oraz koncepcji pracowników Spółki, to Wnioskodawca określa parametry wyjściowe jakie powinny być osiągnięte, a następnie inicjuje Projekt. 3.      Następnie odbywa się etap studium wykonalności. Po zainicjowaniu Projektu Spółka przystępuje do przeprowadzania wstępnego studium wykonalności na planowanym produkcie. Wówczas Koordynator Techniczny Projektu (dalej: „TPM”), Kierownik Działu Badań i Rozwoju i/lub Lider Zespołu Badań i Rozwoju bazując na wiedzy i doświadczeniu oraz bazach danych dostępnych w Citrix-ie i SAP-ie analizują wytyczne technologiczne i określają wstępne warunki realizacji projektu. W sytuacji, gdy wyżej wymieniona grupa osób zauważy ryzyko związane z produkcją danego produktu, które mogłoby być związane z interakcją między substancjami, brakiem możliwości użycia określonych substancji, to wówczas szczegółowo określa ona, w jaki sposób produkt może być sformułowany i jakie składowe może zawierać, aby można było zrealizować proces projektowania konkretnego wyrobu minimalizując czynniki ryzyka. 4.      Etap rozwoju receptury (Etap I). Na podstawie pozytywnie przeprowadzonego studium wykonalności przygotowywana jest wstępna receptura. Receptura wstępna uwzględnia skład surowców zgodny z wymaganiami obowiązującego prawa żywnościowego, technologię wykonania oraz podstawowe parametry kontrolne (ekstrakt refraktometryczny, kwasowość, gęstość). Każda receptura powstaje w systemie SAP i ma nadawany swój indywidualny numer. W specjalistycznym programie recepturowym (SAP) kalkulowane są parametry, takie jak ekstrakt refraktometryczny, kwasowość, gęstość. Każda receptura zawiera wszystkie składowe podane w ilościach, które powinny być zadozowane na konkretną objętość lub wagę produktu Próby wykonywane są w Laboratorium Aplikacyjnym Spółki przez laborantów (dalej: „Laboranci”) pod nadzorem Lidera Zespołu Badań i Rozwoju. Proces rozwoju receptury zaczyna się od przygotowania próby wstępnej służącej wyłącznie potrzebom wewnętrznym. Jest to weryfikacja parametrów oraz organoleptyki. Bazując na analizie wyników badań laboratoryjnych oraz oceny organoleptycznej próby wstępnej tworzone są kolejne wersje danego produktu. W recepturach wprowadzane są zmiany i korekty pozwalające uzyskać produkty, jak najbliższe teoretycznym założeniom projektu. Modyfikacje receptur parametrów prowadzone są do momentu, w którym grupa decyzyjna (Kierownik Działu Badań i Rozwoju, Lider Zespołu Badań i Rozwoju, TPM, Handlowiec) uznaje, że spełnione są zakładane wymagania jakościowe i decyduje o przedstawieniu prób Klientowi. Chcąc zaprezentować Klientowi różne możliwości w ramach jego koncepcji przygotowywane jest kilka różnych propozycji (4-6) w jednym smaku. Służy to pokazaniu szerokiego spektrum możliwości smakowych w ramach koncepcji Klienta. Wszystkie przygotowane w laboratorium próby są degustowane przez panel degustacyjny, w skład którego wchodzi zespół B+R (Kierownik Działu Badań i Rozwoju, Lider Zespołu Badań i Rozwoju, Specjaliści ds. Aplikacji, TPM) oraz Handlowiec odpowiedzialny za danego Klienta. Zdarza się, że panel jest rozszerzany o inne osoby ze Spółki. Celem jest uzyskanie większej ilości ocen/uwag dotyczących przygotowanych rozwiązań. Każdy uczestnik panelu dostaje zestaw prób do degustacji. Ocenia barwę, mętność, zapach, smak, odczucie słodyczy, kwasowości. Po dokonaniu oceny przez wszystkich uczestników następuje wymiana uwag dotycząca produktów. Uwagi te są zbierane przez osobę realizującą dany projekt i na podstawie wyników oceny dokonuje ona zmian w ocenianych recepturach/lub próby są akceptowane. Jeżeli przygotowane w tym etapie próby spełniają założone wymagania, są one wysyłane do Klienta. Spółka pokrywa koszty wysyłki wszystkich Prób do Klienta, co stanowi znaczący koszt w przeciągu całego roku podatkowego. Jeżeli Klient uzna, że stworzony produkty w ramach Etapu I nie odpowiada przedstawionym przez niego oczekiwaniom, Spółka przystępuje do działań korygujących. Działania korygujące polegają na tym, iż Specjaliści ds. Aplikacji pod nadzorem Kierownika Działu Badań i Rozwoju oraz Lidera Zespołu Badań i Rozwoju wprowadzają stosowne zmiany, a Laboranci przygotowują kolejne wersje prób laboratoryjnych o zmienionym składzie. Próby są tworzone i wysyłane do Klienta aż do momentu uzyskania pozytywnej opinii Klienta, bądź podjęcia decyzji o zaprzestaniu prac w ramach danego Projektu. Bazując na zaakceptowanej przez Klienta recepturze przygotowywana jest przez Dział Obsługi Klienta wycena wszystkich surowców Grupy. Na podstawie wycen Dział Sprzedaży przedstawia ofertę cenową Klientowi. Wysyłane są również specyfikacje użytych w recepturze surowców. Specyfikacja surowców zawiera wszystkie najważniejsze informacje charakterystyczne dla danego produktu jak: nazwa i kod - numer produktu wraz z rozszerzeniem opakowaniowym, opis produktu, skład surowcowy, parametry fizykochemiczne (m.in. ekstrakt, pH, wartości odżywcze), mikrobiologiczne, wartości odżywcze oraz warunki przechowywania.   5.      Etap integracji receptury (Etap II). Po zakończeniu Etapu I, którego finałem było zaakceptowanie receptur, produktu lub produktów, Klient prosi Spółkę o ograniczenie ilości użytych komponentów Grupy i stworzenie nowego skoncentrowanego surowca w postaci bazy (dalej: „Próba II”). Ten etap nazywany jest etapem integracji. Polega na połączeniu użytych w recepturze komponentów w jeden skoncentrowany składnik w tzw. bazę „all in one”. Ten Etap projektu realizowany jest najczęściej w głównej siedzibie firmy Z. – (…), Niemcy. Po zakończeniu etapu integracji baza zamawiana jest przez Wnioskodawcę i weryfikowana na zgodność z zaakceptowaną przez Klienta próbą/-ami z Etapu I. Jeżeli zintegrowane rozwiązanie zostanie ocenione pozytywnie, produkt wysyłany jest do Klienta jako Próba II. Jeżeli zintegrowane rozwiązanie odbiega od zaakceptowanego produktu z Etapu I podejmowane są w Spółce prace korygujące. Jeżeli korekty przeprowadzane lokalnie dają zamierzony efekt, to takie rozwiązanie jest prezentowane Klientowi. Jeżeli nie, projekt trafia do Centrali w (…) w celu dokonania zmian w zintegrowanej bazie.   6.      Ostatni etap, to etap akceptacji. Po zaakceptowaniu rozwiązań z Etapu I lub II w przypadku Zleceń, Klient otrzymuje pełną dokumentację: specyfikację i ofertę cenową każdego surowca lub zintegrowanej bazy użytego w recepturze zaakceptowanego produktu wraz z recepturą. Zdarza się, że Klientowi dostarczany jest opis gotowego produktu, tj. opis składników, które powinny się znaleźć na etykiecie gotowego wyrobu wraz z informacją o wartościach odżywczych. Spółka na specjalną prośbę Klienta może przygotować również recepturę produkcyjną oraz podać zalecenia technologiczne dla przygotowanego w ramach projektu rozwiązania. Umożliwia również przeprowadzenie przyspieszonych testów stabilnościach, pozwalających ustalić termin przydatności. Testy takie przeprowadzane są w Centrali w (…). W przypadku, gdy Klient zamówi produkt, w oparciu o zaakceptowaną przez niego recepturę, Spółka zamawia surowiec/bazę zintegrowaną w zakładzie produkcyjnym Grupy, zajmującym się produkcją zamawianego surowca/bazy zintegrowanej. Sprzedaż realizowana jest przez Spółkę lub bezpośrednio przez Zakład Produkcyjny Grupy, w oparciu o uzgodnioną wcześniej prowizję. Wnioskodawca do prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej wykorzystuje urządzenia i sprzęt laboratoryjny oraz sprzęt kontrolno-pomiarowy. Urządzenia laboratoryjne są używane w wydzielonych pomieszczeniach w Laboratorium. Poniżej lista urządzeń, które są wykorzystywane przy Projektach z Obszarów B+R: 1.      elektroniczny refraktometr, 2.      elektroniczny pH-metr, 3.      detektor dwutlenku węgla, 4.      karbonizator, 5.      pasteryzator, 6.      titrator – urządzenie do pomiaru kwasowości, 7.      łaźnia wodna, 8.      mieszadła mechaniczne i magnetyczne, 9.      lodziarka ( urządzenie do przygotowywania lodów), 10.  osmometr, 11.  (...), 12.  piec do pieczenia, 13.  wagi laboratoryjne i precyzyjne, 14.  zakręcarka do butelek, 15.  sprzęt pomocniczy typu: pipety automatyczne, szalki, termometry, zlewki, pakowarka próżniowa. Do realizacji Projektów z Obszarów B+R zaangażowani są: Kierownik Działu Badań i Rozwoju, Lider Zespołu Badań i Rozwoju, Koordynator Techniczny Projektów (TPM), Specjalista ds. Aplikacji/Młodszy Specjalista ds. Aplikacji, Laboranci: Laborant, Starszy Laborant, Młodszy Laborant, Pracownicy Operacyjni Laboratorium. Poniżej przedstawiono zakresy obowiązków poszczególnych pracowników zaangażowanych w Projekty z Obszarów B+R. Kierownik Działu Badań i Rozwoju: 1.      nadzór nad pracownikami obu dywizji laboratorium (dywizji napojowej oraz spożywczej), 2.      koordynowanie/nadzorowanie wszystkich prac projektowych realizowanych w Dziale. 3.      analiza danych wejściowych do projektu, 4.      opracowywanie receptur nowych produktów, 5.      delegowanie zadań związanych z projektami, w szczególności wybór Dewelopera (Kierownik Działu Badań i Rozwoju, Lider Zespołu Badań i Rozwoju, Specjalista ds. Aplikacji, Młodszy Specjalista ds. Aplikacji), który będzie odpowiedzialny za realizację danego projektu. Lider Zespołu Badań i Rozwoju: 1.      wstępna weryfikacja projektu, 2.      realizacja projektów poprzez kreowanie produktów i/lub modyfikację, 3.      nadzór nad pracownikami dywizji napojowej oraz pracownikami Operacyjnymi, koordynacja ich pracy, 4.      uczestnictwo we wszystkich toczących się projektach napojowych, 5.      zabezpieczenie sprzętu oraz wyposażenia niezbędnego do wykonania aplikacji oraz optymalizacja procesów i utrzymanie jakości wykonywanych prób, 6.      prowadzenie bazy danych i dokumentacji z przeprowadzanych degustacji oraz receptur związanych z realizowanymi projektami, 7.      przygotowanie pełnej informacji dla danego handlowca dotyczącej wykonanych prób, w tym składu produktu i jego właściwości. Koordynator Techniczny Projektów (TPM): 1.      koordynacja wszystkich Projektów B+R w obszarze napojów, 2.      rekomendacja możliwych rozwiązań produktowych i dobór odpowiedniego asortymentu z portfolio Grupy, 3.      bieżący kontakt z działem handlowym w kwestii terminów, degustacji oraz pojawiających się problemów w trakcie realizacji projektu, 4.      tworzenie lokalnego portfolio w obszarze napojów na potrzeby działu handlowego oraz działu badań i rozwój, 5.      weryfikacja portfolio pod kątem możliwych zastosowań w aplikacjach napojowych (testy, próby laboratoryjne), 6.      doradztwo technologiczne dotyczące oferowanych przez firmę rozwiązań i współpraca z Centralą w tym zakresie, 7.      śledzenie i weryfikacja nowych rozwiązań pojawiających się w portfolio Grupy pod kątem lokalnych rozwiązań dla branży napojowej oraz bieżące informowanie działu handlowego o pojawiających się nowych rozwiązaniach i możliwościach ich zastosowania. Laboranci (Starszy Laborant, Laborant, Młodszy Laborant): 1.      wykonywanie aplikacji zgodnie z przekazanymi recepturami oraz instrukcjami, 2.      bieżące informowanie deweloperów o pojawiających się problemach w trakcie, wykonywania receptur (rozwarstwianie, wyplenianie, odbarwianie itp.), 3.      wykonywanie analiz fizyko-chemicznych, 4.      przygotowanie niezbędnych materiałów pomocniczych potrzebnych do wykonania zadań (butelki, korki, opakowania itp.), 5.      odpowiednie przygotowanie surowców i komponentów potrzebnych do realizacji zadania (syrop cukrowy, surowce, półfabrykaty itp.), 6.      informowanie Pracownika Operacyjnego o konieczności zamówienia surowców i materiałów pomocniczych. Specjalista ds. Aplikacji/Młodszy Specjalista ds. Aplikacji (zwani „Deweloperami”): 1.      realizacja powierzonych projektów poprzez kreowanie nowych produktów zgodnie z informacjami zawartymi w projekcie oraz obowiązującym prawem żywnościowym, 2.      dbałość o terminowe wywiązywanie się z powierzonych zadań, 3.      zabezpieczenie surowców i komponentów potrzebnych do realizacji poprzez zlecanie Pracownikom Operacyjnym potrzeb zamówienia surowców, zintegrowanych rozwiązań, 4.      bieżący kontakt z działem handlowym i TPM-em w kwestii terminów, degustacji i pojawiających się problemów w trakcie realizacji projektu, 5.      prowadzenie bazy danych i dokumentacji z przeprowadzonych degustacji oraz receptur związanych z przedmiotowym projektem. 6.      przygotowanie pełnej informacji dla danego handlowca dotyczącej wykonanych prób, w tym składu produktu i jego właściwości. Pracownicy Operacyjni Laboratorium: 1.      zapewnienie surowców i materiałów pomocniczych dla realizacji zadań związanych z realizacją projektów (surowce z portfolio Grupy, opakowania, etykiety, dodatki itp.), 2.      obsługa i monitorowanie zamówień surowców/baz zintegrowanych/prób dla klientów, 3.      organizowanie wysyłki próbek do Klientów, 4.      oklejanie, etykietowanie oraz pakowanie wyrobu to wysyłki, 5.      dbałość o odpowiednie stany magazynowe surowców, w szczególności poprzez: zdejmowanie z wewnętrznego stanu magazynowego pozycji użytych do aplikacji, 6.      bieżące monitorowanie dostępności surowców. W odniesieniu do opisanych powyżej prac Wnioskodawca wskazuje, że do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 Ustawy CIT, związanych z realizowanymi projektami z Obszarów B+R są alokowane: 1.      Wynagrodzenia przeznaczone dla pracowników biorących udział w realizacji działań z Obszarów B+R posiadających specjalistyczną wiedze, kompetencje lub doświadczenie. Poprzez pracowników biorących udział w ramach realizacji działań z Obszarów B+R należy rozumieć osoby należące do Działu B+R oraz innych pracowników Spółki biorących czynny udział w realizacji Projektów z Obszarów B+R. Projekty obecnie są realizowane przez pracowników zatrudnionych na podstawie umowy o pracę. Obowiązki pracowników z Działu B+R odnoszące się do prac związanych z działalnością badawczo-rozwojową nie wynikają wprost z umów o pracę, która określa jedynie z nazwy stanowiska pracy. Natomiast obowiązki osób związanych z pracami B+R są zawarte w dokumentacji wewnętrznej Spółki, tj. w opisie stanowiska pracy (spełniającym rolę zakresu obowiązków) oraz w tzw. Job Profile w systemie (…) Operating System, który także opisuje ramowe obowiązki pracowników (Spółka ma każdego pracownika Firmy przyporządkowanego do 1 lub max 3 Job Profile). Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej ponosi lub może ponosić następujące koszty wynagrodzenia: a.      wynagrodzenia podstawowe, b.      wynagrodzenia za nadgodziny, c.       wynagrodzenia za czas przebywania pracowników na płatnych urlopach wypoczynkowych, o których mowa w art. 152 Ustawy z dnia 26 czerwca 1974 roku Kodeks Pracy (t.j. Dz.U. z 2020 r. poz. 1320, dalej: „Kodeks pracy”), d.      ekwiwalenty za niewykorzystany urlop wypoczynkowy, przyznawany na podstawie art. 171 § 1 Kodeksu pracy w przypadku niewykorzystania przez pracownika przysługującego urlopu w całości lub w części z powodu rozwiązania lub wygaśnięcia stosunku pracy, e.      wynagrodzenia za czas niezdolności do pracy - trwającej łącznie do 33 dni w ciągu roku kalendarzowego, a w przypadku pracownika, który ukończył 50 rok życia - trwającej łącznie do 14 dni w ciągu roku kalendarzowego, f.        wynagrodzenia za dni wolne na opiekę nad dzieckiem – zgodnie z art. 188 Kodeksu pracy, g.      wynagrodzenia za inne zwolnienia od pracy przysługujące w związku ze szczególną sytuacją dotyczącą konkretnego pracownika, zgodnie z przepisami Kodeksu pracy, przepisami wykonawczymi do tego kodeksu albo z innych przepisów prawa, w tym wynagrodzenie za urlop okolicznościowy, h.      premie przyznawane na podstawie wewnętrznego Regulaminu Wynagradzania dla pracowników Spółki, i.        diety i delegacje oraz wydatki ponoszone podczas podróży służbowych, gdy podróże te są związane z Projektami B+R, j.        przyznane nieodpłatne świadczenia z tytułu wykupienia pakietu medycznego, sportowego oraz dofinansowania kursów o charakterze edukacyjnym, k.       nagrody uznaniowe oraz jubileuszowe, l.        koszty szkoleń pracowników Działu B+R, m.    wpłaty pracodawcy na PPK jako dodatkowy element wynagrodzenia, który pracodawca zalicza do kosztów uzyskania przychodów (w miesiącu, za który są należne, zgodnie z art. 15 ust. 4ga Ustawy CIT), n.      sfinansowane przez płatnika składki z tytułu ww. należności, określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w części, w której pracownicy faktycznie wykonywali/realizowali/będą realizować pracę z Dziedziny B+R - dalej zbiorczo: „Koszty Pracownicze”. 2.      Koszty materiałów wykorzystywanych przy pracy nad realizacją danego projektu. Za koszt kwalifikowany Wnioskodawca planuje uznać również koszt realizacji Etapu 1, a wtedy gdy jest to potrzebne, również częściowy koszt Etapu II. W przypadku dokonywania zmian koniecznych w trakcie obu Etapów projektu Wnioskodawca za koszt kwalifikowany uzna również przygotowanie kolejnych prób. Wszystkie próby są nieodłącznym elementem stworzenia finalnego wyrobu. 3.      Koszty amortyzacji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności związanej z realizacją danego projektu (Obszary B+R), z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością. 4.      Koszty nabycia niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio do prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych. W sytuacji wystąpienia takich kosztów, Wnioskodawca będzie traktował również jako koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową także wydatki na ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej. W ocenie Wnioskodawcy realizowane prace nad Obszarami B+R: 1.      są prowadzone w sposób systematyczny przez dedykowanych pracowników posiadających specjalistyczną wiedzę, niezbędne doświadczenie 2.      są nakierowane na wypracowanie lub wykorzystanie dostępnych zasobów wiedzy do tworzenia nowych receptur oraz produktów, 3.      są dokumentowane w systemie projektowym, w którym możliwe jest sprawdzenie historii danego projektu, również w przypadku, gdy projekt nie zostanie zakończony sukcesem, 4.      dotyczą opracowywania nowych produktów lub zmian w istniejących produktach. Wnioskodawca wskazuje, że Spółka: 1.      będzie prowadzić działalność badawczo-rozwojową w zakresie opisanym powyżej również w przyszłości, 2.      nie prowadzi działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej, 3.      zamierza korzystać z odliczenia kosztów kwalifikowanych od podstawy opodatkowania na zasadach określonych w art. 18d i art. 18e ustawy o CIT, 4.      prowadzi ewidencję zgodnie z art. 9 ust. 1b Ustawy CIT, pozwalającą wyodrębnić koszty działalności w zakresie opisanym powyżej, 5.      nie uzyskała dotychczas żadnych zwrotów wydatków ponoszonych na działalność w zakresie opisanym powyżej, 6.      prowadzi ewidencję czasu pracy pracowników, 7.      w przypadku dotacji unijnych na zakup maszyn wykorzystywanych do Projektów z Obszarów B+R, Wnioskodawca będzie dokonywał odpisów amortyzacyjnych tylko do tej części, która nie została sfinansowana z środków unijnych. 8.      nie uzyskuje przychodów z zysków kapitałowych.   Tytułem uzupełnienia, pismem z 25 stycznia 2022 r., wskazali Państwo następujące odpowiedzi na zadane pytania: Prace opisane we wniosku mają charakter twórczy. Ich celem jest zdobywanie nowej wiedzy z dziedzin, których dotyczą prowadzone prace, a następnie łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie jej, w zakresie tworzenia nowych receptur oraz spełniania wymagań stawianych przez klientów Spółki odnoszących się do produktów finalnych. Działalność Wnioskodawcy związana jest z opracowywaniem nowych, twórczych rozwiązań w branży napojowej oraz spożywczej. Działalność ta obejmuje prace związane z tworzeniem nowych produktów lub modyfikowaniem receptur, bazujących na komponentach Grupy. Czynności spełniające powyższe kryteria to: opracowywanie receptur nowych wyrobów i technologii ich przygotowania, dokonywanie modyfikacji w produktach, przygotowanie prób produktów zgodnie z opracowaną recepturą, weryfikacja nowych surowców i sprawdzenie możliwości ich wykorzystania w różnych grupach produktów. Tak, prace opisane we wniosku to działalność obejmująca nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów lub receptur. Tak, w ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca opracowuje nowe lub ulepszone produkty lub receptur, niewystępujące dotychczas w praktyce gospodarczej lub na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących. Spółka nie korzysta ze zwolnienie podatkowego, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34a Ustawy CIT. Pytanie (ostatecznie przeformułowane w uzupełnieniu wniosku) Czy opisana wyżej działalność Wnioskodawcy w zakresie badań i rozwoju, stanowiąca prace o charakterze rozwojowym, spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej zawartą w art. 4a pkt 26-28 Ustawy o CIT, która uprawnia do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 18d Ustawy o CIT? Stanowisko Zgodnie z brzmieniem art. 18d ust. 1 Ustawy CIT, podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych. Definicję działalności badawczo-rozwojowej zawarto w art. 4a pkt 26 Ustawy CIT. Zgodnie z przywołanym artykułem przez działalność badawczo-rozwojową należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego (www.sjp.pl) słowo „twórczy” oznacza „mający na celu tworzenie, odkrywczy, kreatywny”. Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, prace realizowane przez Spółkę mają charakter twórczy ze względu na cel ich przeprowadzenia, ponieważ obejmują wypracowanie nowych rozwiązań w zakresie prowadzonej działalności, uwzględniając zmienne czynniki takie jak choćby odmienne wymagania stawiane przez Klientów przy każdorazowej realizacji projektu z Obszaru B+R. Działalność związana z opracowywaniem nowych, twórczych rozwiązań w branży napojowej oraz spożywczej obejmuje w szczególności prace związane z tworzeniem nowych produktów lub modyfikowaniem receptur. Prace realizowane przez Pracowników mają charakter twórczy, oryginalny i indywidualny i są ukierunkowane na opracowywanie nowych rozwiązań oraz koncepcji, które są wykorzystywane do opracowywania nowego/ulepszonego produktu. Powyższe wynika z przedstawionego opisu stanu faktycznego. Prace rozwojowe w rozumieniu art. 4a pkt 28 Ustawy CIT, to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym (art. 18d ust. 5 Ustawy CIT). Stosownie do art. 18d ust. 7 pkt 3 Ustawy CIT, kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć w przypadku pozostałych podatników 100% kosztów, o których mowa w ust. 2-3. W myśl art. 18d ust. 8 Ustawy CIT, odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku, gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia. Odnosząc powyższe do projektów realizowanych przez Spółkę w ramach Obszarów B+R należy zauważyć, że wszystkie projekty: ·         związane są z opracowywaniem nowych, twórczych rozwiązań w branży napojowej oraz spożywczej, a w szczególności są to prace związane z tworzeniem nowych produktów lub modyfikowaniem receptur, ·         są prowadzone w sposób systematyczny, według określonego harmonogramu oraz planu nakreślonego przez Pracowników oraz osoby nadzorujące dany projekt, ·         mają charakter twórczy, gdyż działania Pracowników nakierowane są na stworzenie nowego wyrobu, korzystając przy tym m.in. ze sprzętu laboratoryjnego, ·         są realizowane przez Pracowników posiadających specjalistyczną wiedzę, niezbędną do realizacji projektów z Obszarów B+R. W związku z powyższym, w ocenie Spółki, podejmowane przez nią projekty z Obszarów B+R spełniają definicję „prac rozwojowych” w rozumieniu art. 4a pkt 26 i pkt 28 Ustawy o CIT. Dodatkowo Spółka zauważa, że analizując zaprezentowane typowe procesy związane z tworzeniem produktu/receptury, Spółka: a)      otrzymuje od Klienta jedynie wstępną informacje odnośnie składników danego produktu, b)      musi uzyskać (wypracować samodzielnie) odpowiednią wiedzę technologiczną przed przystąpieniem do realizacji projektów z Obszarów B+R oraz dostosować wszystkie składniki, c)      poszukuje nowych zastosowań dla wiedzy z uwzględnieniem celów i założeń podanych przez Klienta lub zgodnie z potrzebami i wymaganiami rynku, d)      opracowuje innowacyjne rozwiązania produktowe bazujące na najnowszych trendach oraz pojawiających się nowych i „modnych” surowcach, e)      poszukuje nowych możliwości wykorzystania surowców, w tym naturalnych sposobów słodzenia, zamienników cukru, f)       pracuje nad stabilnością produktu - szukanie i weryfikacja surowców najlepiej sprawdzających się w różnych grupach produktowych, g)      weryfikuje finalny produkt z oczekiwaniami Klienta lub rynku. Mając powyższe na względnie, Spółka opracowuje recepturę od samego początku, bez pomocy ze strony Klienta. Tym samym, nie jest to „odtwórcze” zajęcie, które nie kwalifikowałoby się do skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej na podstawie art. 4a pkt 26 Ustawy CIT. Jak już zaznaczono wcześniej, nie uznaje się przy tym za projekty badawczo-rozwojowe tych prac, które mają na celu wprowadzenie jedynie rutynowych czy okresowych zmian do swoich produktów. W przypadku Spółki nie mamy do czynienia z działaniami wykonywanymi automatycznie i „według utartych schematów”. Istotą natomiast jest wysiłek intelektualny i technologiczny oraz twórczy wkład Spółki w tworzenie nowych receptur. Następujące zmiany mają niewątpliwie charakter twórczy, a ich wprowadzenie wymaga od Wnioskodawcy innowacji i wdrożenia nowych koncepcji, co jest przeciwnością działań wykonywanych w sposób rutynowy. Projekty z Obszarów B+R są prowadzone przez Spółkę w sposób systematyczny. Świadczy o tym jasny i etapowy przebieg prac, taki jak przedstawiono w opisie stanu faktycznego. Należy więc zauważyć, że cały proces twórczy, począwszy od stwierdzenia zapotrzebowania na dany produkt, aż do etapu akceptacji produktu stanowi nierozerwalny ciąg prac, bowiem między poszczególnymi etapami działań Spółki istnieje wyraźny związek. Czynności podejmowane przez Wnioskodawcę tworzą spójny, systematyczny proces pozwalający na realizację projektów z Obszarów B+R. Stworzenie receptury nie byłoby bowiem możliwe bez inicjacji projektu, przeprowadzenia studium wykonalności, jak i rozwoju receptury. W konsekwencji, między etapami procesu istnieje ścisła zależność i związek przyczynowo skutkowy, co wskazuje na spełnienie warunku „systematyczności” z definicji zawartej w art. 4a pkt 26 Ustawy CIT. Reasumując, realizowane przez Spółkę projekty z Obszarów B+R wpisują się w definicje prac badawczo-rozwojowych zawartą w Ustawie CIT, ponieważ mają charakter twórczy, są prowadzone w sposób systematyczny, według określonych harmonogramów, przez Pracowników posiadających odpowiednie kompetencje i wykształcenie. Realizowane przez Spółkę projekty z Obszarów B+R dążą do stworzenia całkowicie nowych receptur oraz nie są prowadzone w sposób rutynowy oraz okresowy. Zostały więc spełnione wszystkie przesłanki, o których mowa w art. 4a pkt 26 i pkt 28 Ustawy CIT, co w rezultacie uprawnia Spółkę do skorzystania z preferencji podatkowych zawartych w art. 18d Ustawy CIT. Stanowisko Spółki znajduje potwierdzenie m.in. w interpretacjach organów podatkowych odnoszących się do branży spożywczej. Dla potwierdzenia, Spółka przywołuje fragmenty następujących interpretacji indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej: ·         z 5 kwietnia 2017 r., sygn. 1462-IPPB5.4510.82.2017.1.MR w której organ uznał, że działalność prowadzona przez Spółkę w zakresie dostarczania rozwiązań w sektorze komponentów owocowych oraz innych dodatków spożywczych jest działalnością wypełniającą znamiona działalności badawczo rozwojowej: „Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż wykonywane przez niego działania opisane w stanie faktycznym w pkt 1-7 stanowią działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 4a pkt 26-28 uCIT. Wnioskodawca prowadzi prace badawczo-rozwojowe w dziedzinie wprowadzania nowych i znacznego ulepszania standardowych produktów i usług, wdraża nowe technologie oraz optymalizuje swoje procesy (przede wszystkim w celu obniżenia kosztów procesu produkcji, ale też w celu wprowadzania nowych rozwiązań technologicznych w produktach). Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność badawczo-rozwojowa jest nakierowana na praktyczne wykorzystanie nowych rozwiązań i komercjalizację. Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż prowadzi badania przemysłowe i prace rozwojowe określone w definicji z art. 4a pkt 27-28 CIT”, ·         z 7 maja 2019 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.91.2019.1.PC, w której organ w analogicznym stanie faktycznych zgodził się ze stanowiskiem podatnika odstępując od uzasadnienia. W przywołanej interpretacji podatnik zajmował się opracowywaniem nowych produktów i wdrażaniem nowych procesów, wprowadzaniem ulepszeń do istniejących produktów i procesów, przeprowadzanie szeregu prób technologicznych w związku z powyższymi działaniami ·         z 13 kwietnia 2018 r. sygn. 0111-KDIB1-3.4010.168.2018.1.APO, w której organ odstąpił od uzasadnienia prawnego, uznając za prawidłowe następujące stanowisko przedstawione przez Wnioskodawcę, będącego producentem lodów: Wnioskodawca uznaje za zasadne stanowisko, zgodnie z którym całość procesów opisanych (...) w stanie faktycznym można zakwalifikować jako działalność badawczo-rozwojową. Należy podkreślić, że pomiędzy poszczególnymi fazami prac istnieje wyraźny związek - tworzą one spójny proces pozwalający na opracowanie nowego lub poprawionego Produktu. Tym samym, stanowią nierozerwalną całość logiczną i ekonomiczną. Nie może bowiem powstać gotowy produkt - Lody - z pominięciem, którejkolwiek z faz. W konsekwencji, między fazami procesu tworzenia Lodów istnieje ścisła zależność i związek przyczynowo-skutkowy, ·         z 11 października 2017 r. sygn. 0115-KDIT2-3.4010.160.2017.2.PS odnosząca się do stanu faktycznego, w którym Wnioskodawca wskazuje, że zajmuje się przetwórstwem nasion oleistych i produkcją tłuszczów roślinnych. Organ odstąpił od uzasadnienia prawnego uznając za prawidłowe w pełni następujące stanowisko Spółki: „W świetle powyższego, w opinii Spółki realizowane przez nią Prace badawczo-rozwojowe stanowią badania przemysłowe lub prace rozwojowe, o których mowa w ustawie o pdop ponieważ: są nakierowane na zdobycie nowej wiedzy w celu opracowania nowych produktów na bazie oleju rzepakowego oraz opracowania nowych technologii pozwalających na zwiększenie palety zastosowań dla produktów ubocznych powstających w procesie tłoczenia oleju lub, wykorzystują dostępną wiedzę w celu opracowania nowych receptur/metod produkcji wyrobów posiadających właściwości fizykochemiczne zoptymalizowane dla potrzeb konkretnych branż oraz opracowania/modyfikacji receptur w celu polepszenia walorów zdrowotnych lub innych (np. terminu przydatności do spożycia) produktów Spółki, mają charakter twórczy, są prowadzone w sposób systematyczny według określonych harmonogramów przez specjalnie wybrane osoby posiadające odpowiednie kompetencje i wykształcenie oraz mają na celu zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystania już dostępnych zasobów wiedzy w zakresie produkcji tłuszczów roślinnych i przetwórstwa nasion oleistych”, ·         z 20 września 2019 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.293.2019.2.JKT, odnoszącą się do stanu faktycznego, w którym wnioskodawca wskazywał, że prowadzi prace związane z tworzeniem i wprowadzaniem na rynek wyrobów na podstawie nowych lub modyfikowanych receptur oraz ulepszaniem procesów technologiczno-produkcyjnych w zakładach. Organ stwierdził, że „stanowisko Wnioskodawcy, w zakresie ustalenia, czy prowadzone przez Spółkę prace w ramach Zleceń, Modernizacji, Nowości oraz Optymalizacji stanowią prace o charakterze rozwojowym i tym samym spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 Ustawy CIT w brzmieniu obowiązującym od 1 października 2018 r., która uprawnia do zastosowania ulgi określonej w art. 18d Ustawy CIT, należało uznać za prawidłowe”. W związku z powyższym, podejmowane przez Spółkę działania związane z realizacją projektów z Obszarów B+R spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej wskazaną w art. 4a pkt 26 Ustawy CIT, gdyż: ·         podejmowane przez Wnioskodawcę działania w celu realizacji Projektów z Obszarów B+R stanowią prace rozwojowe, ·         prace podejmowane w ramach Obszarów B+R mają charakter twórczy - celem podejmowanych przez Spółkę działań jest tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, które nie mają odtwórczego charakteru, ·         prace realizowane w ramach Obszarów B+R prowadzone są w systematyczny sposób - działalność Wnioskodawcy w tym zakresie prowadzona jest w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany, ·         Spółka podejmuje działania w ramach Obszarów B+R w sposób ciągły, stały i nieokazjonalny, ·         działania podejmowane przez Spółkę w ramach Obszarów B+R nie stanowią prac rutynowych i okresowych, ·         czynności podejmowane przez Wnioskodawcę w ramach Obszarów B+R stanowią działalność twórczą obejmującą prace rozwojowe, podejmowaną w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań ·         realizując Projekty z Obszarów B+R Spółka rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać zarówno w ramach bieżących Projektów z Obszarów B+R, jak również w ramach przyszłych projektów. Ocena stanowiska   Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe. Uzasadnienie interpretacji indywidualnej Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2021 r., poz. 1800 ze zm.; dalej: „updop”): ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej – oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Natomiast, w myśl art. 4a pkt 27 updop: ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych − oznacza to: a)      badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, b)      badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. − Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 4a pkt 28 updop wskazano, że oznaczają one prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. − Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz.U. z 2021 r., poz. 478, ze zm.). Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce: badania naukowe są działalnością obejmującą: 1)      badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne; 2)      badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń. Stosownie do art. 4 ust. 3 Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce: prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Zatem, z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszania istniejących produktów/usług oraz procesów i technologii produkcji. Z ustawowej definicji prac badawczo-rozwojowych wynika, że taka działalność musi mieć charakter twórczy. Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Po drugie, z art. 4a pkt 27 updop wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być podejmowana w systematyczny sposób. Najbardziej właściwą definicją systematyczności prowadzenia działalności B+R jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo „systematycznie” odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. Podsumowując, działalność badawczo-rozwojowa to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia, w tym badań naukowych (nakierowanych na nową wiedzę i umiejętności) oraz prac rozwojowych (nakierowanych na wykorzystanie dostępnej wiedzy i umiejętności) w celu zwiększenia zasobów wiedzy do tworzenia nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług (również w formie nowych technologii).   W myśl art. 18d ust. 1 updop: podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.   Odnosząc się do kwestii będącej przedmiotem pytania oznaczonego we wniosku, tj. ustalenia, czy opisana wyżej działalność Wnioskodawcy w zakresie badań i rozwoju, stanowiąca prace o charakterze rozwojowym, spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej zawartą w art. 4a pkt 26-28 Ustawy o CIT, która uprawnia do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 18d updop, wskazać należy, że w celu skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 updop). Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26 updop, zgodnie z którą (jak już wyżej wskazano) przez działalność badawczo-rozwojową, należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy. Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Po drugie, z art. 4a pkt 26 updop wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być podejmowana w systematyczny sposób. Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań. W tym miejscu wskazać należy, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik, biura studiów i projektów itp.). Mając na uwadze powyższe, należy wskazać, że działania Spółki, o których mowa we wniosku stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 updop. Działania te mają bowiem charakter twórczy, a działalność związana z opracowywaniem nowych, twórczych rozwiązań w branży napojowej oraz spożywczej dopasowanych do wymagań klienta ma charakter innowacji produktowej i procesowej. Spółka systematycznie prowadzi działania ukierunkowane na wytworzenie i wprowadzenie do sprzedaży nowych produktów bądź ulepszenie już funkcjonujących/modyfikowanie dotychczasowych receptur, oferowanych klientom rozwiązań. Celem działań Spółki jest również zwiększenie zasobów wiedzy lub wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań: nowych receptur oraz spełniania wymagań stawianych przez Klientów Spółki odnoszących się do produktów finalnych. Słuszne jest stanowisko Wnioskodawcy, że zostały więc spełnione wszystkie przesłanki, o których mowa w art. 4a pkt 26 i pkt 28 updop, co w rezultacie uprawnia Spółkę do skorzystania z preferencji podatkowych zawartych w art. 18d updop. Podsumowując, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.   Dodatkowe informacje Informacja o zakresie rozstrzygnięcia ·         Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia. ·         Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji ·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy  z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji. ·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1)      z zastosowaniem art. 119a; 2)      w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3)      z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych. Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).   Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): ·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo ·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA). Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).