0111-KDIB1-3.4011.147.2022.2.ŁM

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe Szanowna Pani, stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe. Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej 23 maja 2022 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatku (IP Box). Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismami z 10 sierpnia 2022 r. (o tej samej dacie wpływu) oraz 1 września 2022 r. (o tej samej dacie wpływu). Treść wniosku jest następująca: Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego. Pani (…) prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej, której przedmiotem jest działalność w zakresie specjalistycznego projektowania, związana jednocześnie z oprogramowaniem. Wnioskodawczyni posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy o PIT i rozlicza się na podstawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów. Wnioskodawczyni świadczy usługi jako niezależny projektant produktów stanowiących programy komputerowe (dalej: Usługi projektanta). Od 2021 r. Wnioskodawczyni świadczy zdecydowaną większość swoich usług na rzecz jednej spółki z siedzibą w Polsce (dalej: Spółka), oferującej aplikacje internetowe umożliwiające dostęp do różnego rodzaju platform, w tym komunikacyjnych, zgodnych z indywidualnymi preferencjami użytkowników.  W ramach zawartej ze Spółką umowy, Wnioskodawczyni określana jako „Wykonawca” świadczy na jej rzecz wszelkie usługi z zakresu projektowania graficznego, w szczególności w następującym zakresie: - uczestniczenie w tworzeniu koncepcji oprogramowań komputerowych; - projektowanie interfejsów cyfrowych; - wsparcie Spółki w pracach graficznych o charakterze rozwojowym dotyczących produktów informatycznych podlegających zespołowi programistów; - tworzeniu w zakresie sfery graficznej nowych produktów informatycznych zgodnie z wytycznymi Spółki. Wnioskodawczyni w ramach Usług projektanta świadczonych na rzecz Spółki realizowała od 1 lipca 2021 r. projekt mający na celu ulepszanie i rozwijanie aplikacji stanowiącej platformę rekrutacyjną poprzez budowę i rozwijanie interfejsu oraz projektowanie ogółu doświadczeń użytkownika (UX, z ang. User Experience Design). Twórcza działalność Wnioskodawczyni polegała również na wymyślaniu, projektowaniu i rozwijaniu funkcjonalności oraz komponentów interfejsu, w tym od strony wizualnej oraz dalszym personalizowaniu aplikacji zgodnie z wymaganiami firmy i użytkowników, w oparciu o umowę o współpracy (dalej: Autorska rozbudowa aplikacji rekrutacyjnej lub Produkt). Autorska rozbudowa aplikacji rekrutacyjnej zapewnia m.in. profesjonalne zaprojektowanie tzw. (…). Przedstawia ona kroki podejmowane przez użytkowników w celu uzyskania dostępu do funkcjonalności lub wykonania konkretnego zadania w aplikacji - w pewnym uproszczeniu można powiedzieć, że jest to mapa całej aplikacji - wszystkich kroków oraz sekwencji projektowanej aplikacji. W zakres Autorskiej rozbudowy aplikacji rekrutacyjnej wchodzi również budowa i rozwijanie interfejsu oraz projektowanie ogółu doświadczeń użytkownika (UX), dzięki czemu użytkownik otrzymuje Produkt, który zarówno wizualnie jak i funkcjonalnie spełnia jego oczekiwania oraz pozwala na prawidłowe intuicyjne korzystanie z aplikacji rekrutacyjnej. Wykonywane przez Wnioskodawczynię prace w zakresie rozbudowy wizualnej sfery Autorskiej rozbudowy aplikacji rekrutacyjnej, mają charakter badawczo‑rozwojowy i związany z tworzeniem oprogramowania (tzn. programu komputerowego podlegającego ochronie na podstawie ustawy o prawie autorskim) i obejmują budowanie zestawu komponentów i modeli wizualnych dla programistów i designerów, m.in.: buttony, radio buttony, switche, check boxy, inputy, tool tipy, pop-upy. Komponenty te wykorzystywane są do budowania bardziej specyficznych komponentów takich jak np. nawigacja na stronie, karty, formularze, widoki modalne oraz całe layouty stron. W zakres Autorskiej rozbudowy aplikacji rekrutacyjnej Wnioskodawczyni wchodzą również prace nad topografią, kolorami oraz ogólną kompozycją wizualną aplikacji. Dotychczasowa wersja aplikacji internetowej oferowana przez Spółkę nie zawierała wskazanych komponentów, np.: funkcji wypełniania testów przez kandydatów, możliwości zarządzania listą kandydatów i wynikami testów. Funkcjonalności te zostały wprowadzone dopiero w ramach projektu, w którym uczestniczy Wnioskodawczyni poprzez Usługi projektanta. Aktualnie Autorska rozbudowa aplikacji rekrutacyjnej zapewnia użytkownikom szereg korzyści m.in. mniejszą pracochłonność procesu testowania kandydatów, intuicyjny i praktyczny interfejs oparty o odpowiednią kompozycję wizualną. Dzięki Produktowi użytkownikowi przedstawione są do dyspozycji gotowe komponenty, które może on użytkować samodzielnie zgodnie z własnym zapotrzebowaniem - zarówno z poziomu osoby rekrutującej oraz kandydującej. Tym samym Produkt zapewnia użytkownikowi wizualny przepływ danych, a także szereg przycisków umożliwiających natychmiastowe i bezproblemowe korzystanie z funkcjonalności oferowanych w ramach aplikacji. Wnioskodawczyni w ramach Usług projektanta świadczonych na rzecz Spółki, realizuje od 1 października 2021 r. również inny projekt mający na celu ulepszanie i rozwijanie aplikacji stanowiącej platformę komunikacji medycznej poprzez budowę i rozwijanie interfejsu oraz projektowanie ogółu doświadczeń użytkownika (UX, z ang. User Experience Design). Twórcza działalność Wnioskodawczyni polegała również na wymyślaniu, projektowaniu i rozwijaniu funkcjonalności oraz komponentów interfejsu, w tym od strony wizualnej oraz dalszym personalizowaniu aplikacji zgodnie z wymaganiami firmy i użytkowników w oparciu o umowę o współpracy (dalej: Autorska rozbudowa aplikacji medycznej lub Produkt). Autorska rozbudowa aplikacji medycznej zapewnia m.in. profesjonalne zaprojektowanie tzw. (…). Przedstawia ona kroki podejmowane przez użytkowników w celu uzyskania dostępu do funkcjonalności lub wykonania konkretnego zadania w aplikacji - w pewnym uproszczeniu można powiedzieć, że jest to mapa całej aplikacji - wszystkich kroków oraz sekwencji projektowanej aplikacji. W zakres Autorskiej rozbudowy aplikacji medycznej wchodzi również budowa i rozwijanie interfejsu oraz projektowanie ogółu doświadczeń użytkownika (UX), dzięki czemu użytkownik otrzymuje Produkt, który zarówno wizualnie jak i funkcjonalnie spełnia jego oczekiwania oraz pozwala na prawidłowe intuicyjne korzystanie aplikacji rekrutacyjnej. Wykonywane przez Wnioskodawczynię prace w zakresie rozbudowy wizualnej sfery Autorskiej rozbudowy aplikacji medycznej, mają charakter badawczo-rozwojowy i związany z tworzeniem oprogramowania (tzn. programu komputerowego podlegającego ochronie na podstawie ustawy o prawie autorskim) i obejmują budowanie zestawu komponentów i modeli wizualnych dla programistów i designerów m.in: buttony, radio buttony, switche, check boxy, inputy, tooltipy, pop-upy. Komponenty te wykorzystywane są do budowania bardziej specyficznych komponentów takich jak np. nawigacja na stronie, karty, formularze, widoki modalne oraz całe layouty stron. W zakres Autorskiej rozbudowy aplikacji medycznej Wnioskodawczyni wchodzą również prace nad topografią, kolorami oraz ogólną kompozycją wizualną aplikacji. Dotychczasowa wersja aplikacji internetowej oferowana przez Spółkę nie zawierała wskazanych komponentów, np.: budowania programów ćwiczeń, możliwości zarządzania listą pacjentów czy śledzenia ich aktywności. Funkcjonalności te zostały wprowadzone dopiero w ramach projektu, w którym uczestniczy Wnioskodawczyni poprzez Usługi projektanta. Aktualnie Autorska rozbudowa aplikacji medycznej zapewnia użytkownikom szereg korzyści, m.in. możliwość obserwacji postępów w terapii pacjenta, intuicyjny i praktyczny interfejs oparty o odpowiednią kompozycję wizualną. Dzięki Produktowi użytkownikowi przedstawione są do dyspozycji gotowe komponenty, które może on użytkować samodzielnie zgodnie z własnym zapotrzebowaniem - zarówno z poziomu fizjoterapeuty oraz pacjenta. Tym samym Produkt zapewnia użytkownikowi wizualny przepływ danych, a także szereg przycisków umożliwiających natychmiastowe i bezproblemowe korzystanie z funkcjonalności oferowanych w ramach aplikacji. W ramach współpracy ze Spółką, Wnioskodawczyni świadczy także usługi jako członek zespołu. W praktyce, można zatem wskazać, iż w ramach świadczonych usług Wnioskodawczyni dokonuje: tworzenia, ulepszania i rozwijania nowego lub istniejącego oprogramowania, poprzez tworzenie nowych programów komputerowych oraz ich części, wprowadzając nowe funkcjonalności. Działalność Wnioskodawczyni w zakresie prac nad Autorską rozbudową aplikacji rekrutacyjnej oraz medycznej obejmuje: a)    rozwój sfery graficznej i funkcjonalnej oprogramowania, b)    wdrożenie Produktu, c)    tworzenie nowych funkcjonalności po wdrożeniu Produktu - wiąże się to z implementacją rozszerzeń (rozbudową istniejącego programu), d)    identyfikowanie potrzeb użytkowników końcowych oprogramowania, e)    naprawianie ewentualnych błędów, co również wymaga prac z zakresu graficznej modyfikacji oprogramowania i przekłada się tym samym na rozwój tego oprogramowania. Na wdrożenie Autorskiej rozbudowy aplikacji rekrutacyjnej oraz medycznej składa się: a)    Koncepcja - prace koncepcyjne, polegające na uczestniczeniu w powstaniu Produktu od samego początku, zbadanie stanu obecnego, określenie możliwości dostosowania Produktu i wpływu na Spółkę. Jest to etap związany z powstaniem końcowego Produktu i określeniem możliwości technicznych wdrożenia Produktu w sferze graficznej. b)    Realizacja - wdrożenie/dostosowanie Produktu. W tym etapie Wnioskodawczyni przenosi Produkt na środowisko Spółki, gdzie wprowadza konfigurację oraz dostosowuje Produkt. Na tym etapie także czasami tworzone są dodatkowe funkcjonalności. c)    Testy - wsparcie - prowadzenie procesu testów, w tym wsparcie użytkowników w testowaniu. Testy w większości przypadków nie posiadają formalnej dokumentacji, produktem końcowym jest potwierdzenie gotowości rozwiązania przez klienta. d)    Poprawki po testach, uwzględniające tworzenie nowych funkcjonalności, części graficznych oprogramowania. e)    Wsparcie po starcie - pomoc użytkownikom, rozwiązywanie problemów, które pojawiają się po wdrożeniu projektu i wymagają usprawnień poprzez wprowadzenie nowych funkcjonalności, wprowadzenie zmian do obecnych. Jest to etap końcowy tworzenia Produktu. Zgodnie z zapisami Umowy, wszelkie wynalazki i prawa własności intelektualnej powstałe w związku ze świadczeniem Usług projektanta stają się własnością Spółki i Wnioskodawczyni potwierdza przeniesienie tych praw na Spółkę tzn. w ramach Umowy dochodzi do przejścia majątkowych praw autorskich za wynagrodzeniem za świadczone przez nią usługi. Wnioskodawczyni świadczy swoje usługi na terytorium Polski. Opisane powyżej prace polegające na wytwarzaniu, ulepszaniu i rozwijaniu oprogramowania w sferze wizualnej i funkcjonalnej, mają zatem miejsce w ramach prowadzonych bezpośrednio przez Wnioskodawczynię prac rozwojowych, czyli działalności o charakterze twórczej, podejmowanej w sposób systematyczny (metodyczny, zaplanowany i uporządkowany) w celu zwiększania zasobów wiedzy lub wykorzystywania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Jak wspomniano wyżej, wykonywanie Usług projektanta polega przede wszystkim na pracy koncepcyjnej w sferze graficznej poprzez uczestnictwo w definiowaniu i planowaniu realizacji Autorskiej rozbudowy aplikacji rekrutacyjnej oraz medycznej, poprzez analizowanie danych od użytkowników, pogłębianie wiedzy oraz proces twórczy dochodzenia do możliwych rozwiązań. Zadaniem Wnioskodawczyni jest tworzenie i rozwijanie oprogramowania w płaszczyźnie graficznej, które lepiej będzie spełniało potrzeby klientów Spółki, a także tworzenie koncepcji, które mają bezpośrednie przełożenie na końcową funkcjonalność produktu/oprogramowania. Wnioskodawczyni w ramach prowadzonej działalności nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje dostępne aktualnie wiedzę i umiejętności, w tym między innymi z zakresu narzędzi informatycznych, oprogramowania i grafiki, w celu tworzenia nowych zastosowań (nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług) w postaci nowych funkcjonalności omawianego oprogramowania. Działania Wnioskodawczyni polegające na rozwijaniu i ulepszaniu oprogramowania, każdorazowo zmierzają do poprawy użyteczności oraz funkcjonalności tego oprogramowania. Wnioskodawczyni nie nabywa wyników prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez inne podmioty, ani praw autorskich innych podmiotów. Graficzna sfera oprogramowania wytwarzanego przez Wnioskodawczynię w ramach prowadzonej bezpośrednio przez nią działalności gospodarczej jest rezultatem jej własnej, indywidualnej, twórczej działalności intelektualnej, a w konsekwencji stanowi utwór podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wynagrodzenie za świadczenie Usług projektanta jest określone w Umowie - Wnioskodawczyni przysługuje ryczałtowe z góry ustalone wynagrodzenie. Kwota wynagrodzenia obejmuje wynagrodzenie za przeniesienie na Spółkę praw majątkowych autorskich. Kwota wynagrodzenia obejmuje wynagrodzenie z tytułu wszystkich świadczeń jakie Wnioskodawczyni wykonuje na rzecz Spółki na podstawie Umowy. Wnioskodawczyni prowadzi, odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, która pozwala na wyodrębnienie poszczególnych czynności wykonywanych w ramach świadczenia na rzecz Spółki Usług projektanta, w szczególności w ramach Autorskiej rozbudowy aplikacji rekrutacyjnej oraz medycznej. Dzięki temu możliwe jest wyodrębnienie poszczególnych autorskich praw do programu komputerowego oraz ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów oraz dochodu (straty) przypadających na każde z takich praw. Ewidencja prowadzona jest w formie arkusza kalkulacyjnego. Wnioskodawczyni może świadczyć usługi w przyszłości w podobny sposób również na rzecz innych krajowych i zagranicznych podmiotów. W uzupełnieniach wniosku wskazała Pani m.in: Wnioskodawczyni oczekuje wydania interpretacji indywidualnej również w zakresie oceny, czy opisana we wniosku działalność, którą prowadzi jest działalnością badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 5a pkt 38 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.). Na wstępie należy zaznaczyć, że wymienione we wniosku i zacytowane w pytaniu działania mogą budzić wątpliwości jedynie z powodu wieloznaczności użytych sformułowań. Wnioskodawczyni przez ww. czynności rozumie się czynności stanowiące prace rozwojowe i polegające na tworzeniu/rozwijaniu oprogramowania, poprzedzające przeniesienie praw autorskich czy przekazanie gotowego Produktu, a jednocześnie nie stanowiące rutynowych i okresowych zmian czy czynności stricte wdrożeniowych, rozumianych jako uruchomienie produkcyjne systemu. Przywołane w pytaniu czynności również mają charakter twórczy i prowadzą do zaprojektowania nowej, ulepszonej wersji Produktu spełniającej w pełni oczekiwania Zleceniobiorcy. Należy przy tym zaznaczyć, że w ramach współpracy ze Spółką lub w przyszłości z innymi podmiotami, występują lub mogą wystąpić sytuacje, w których Wnioskodawczyni nie prowadzi prac o charakterze rozwojowym lub stanowią one w danym okresie część świadczonej usługi. Czynności wówczas podejmowane nie zostały szerzej przedstawione w stanie faktycznym, ponieważ Wnioskodawczyni nie planuje objąć uzyskanego z tego tytułu dochodu preferencyjnymi warunkami opodatkowania. Na ustalenie jaka część dochodu przypada na prace rozwojowe związane z tworzeniem/rozwijaniem oprogramowania oraz inne prace pozwala prowadzona przez Wnioskodawczynię ewidencja czasu świadczenia usług. Wnioskodawczyni uzupełniając argumentację zawartą we wniosku stoi na stanowisku, że działalność polegająca na świadczeniu Usług projektanta, w zakresie opisanym w stanie faktycznym, zarówno w ramach umowy o współpracy ze Spółką jak również innych umów cywilnoprawnych z innymi podmiotami, stanowi działalność badawczo-rozwojową, a w konsekwencji dochód Wnioskodawczyni z tytułu świadczenia przez nią Usług projektanta w zakresie zadań opisanych w stanie faktycznym, podlega opodatkowaniu PIT według stawki 5% jako dochód uzyskiwany z tytułu przeniesienia autorskich praw majątkowych do oprogramowania tworzonego przez Wnioskodawczynie zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT. Wnioskodawczyni bowiem w ramach podejmowanych prac dokonuje tworzenia nowego, bądź ulepszania i rozwijania istniejącego oprogramowania poprzez tworzenie nowego programu komputerowego oraz jego części w sferze graficznej oraz koncepcyjnej w sposób opisany w stanie faktycznym, wprowadzając w ten sposób nowe funkcjonalności. Wnioskodawczyni w ramach opisanej we wniosku działalności nie prowadziła i nie przewiduje prowadzenia w przyszłości samodzielnych badań naukowych, o których mowa w pytaniu. Wnioskodawczyni prowadzi prace rozwojowe od początku lipca 2021 r. i zamierza prowadzić je również w przyszłości. Należy przy tym zaznaczyć, że w ramach współpracy ze Spółką lub w przyszłości z innymi podmiotami, występują lub mogą wystąpić sytuacje, w których Wnioskodawczyni nie prowadzi prac o charakterze rozwojowym lub stanowią one w danym okresie część świadczonej usługi. Czynności wówczas podejmowane nie zostały szerzej przedstawione w stanie faktycznym, ponieważ Wnioskodawczyni nie planuje objąć uzyskanego z tego tytułu dochodu preferencyjnymi warunkami opodatkowania. Na ustalenie jaka część dochodu przypada na prace rozwojowe związane z tworzeniem/rozwijaniem oprogramowania objęte wnioskiem oraz inne prace pozwala prowadzona przez Wnioskodawczyni ewidencja czasu świadczenia usług. (Odpowiedź na pytanie: „Czy w ramach tej działalności samodzielnie prowadziła Pani albo prowadzi Pani prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce? Jeśli tak, proszę wskazać: - w jakich okresach je Pani prowadziła lub od kiedy je Pani prowadzi?). Prace rozwojowe polegały na zwiększeniu lub wykorzystaniu zasobów wiedzy do stworzenia nowych zastosowań w ramach konkretnego projektu realizowanego przez Wnioskodawczyni. Składa się na to nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie koncepcji, narzędzi informatycznych, oprogramowania i grafiki do utworzenia funkcjonalności nowego/rozwijanego oprogramowania (np. opisane we wniosku jako przykładowe projekty Autorskie rozbudowy aplikacji medycznej oraz rekrutacyjnej), z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Wynikiem pozytywnie zakończonych prac rozwojowych Wnioskodawczyni jest stworzenie/rozwinięcie programu komputerowego w taki sposób, by zaprojektowane i (nowo) wprowadzone funkcjonalności spełniały oczekiwania Spółki oraz użytkowników programu, a także działały w pełni poprawnie. Wyniki prac rozwojowych nie będą bezpośrednio wykorzystywane na potrzeby działalności Wnioskodawczyni, gdyż przenosi ona prawa autorskie do stworzonych utworów na podstawie umowy o współpracę. Jednakże prowadzone prace rozwojowe oraz zdobyte nowe umiejętności i wiedza przełożą się w przyszłości na jeszcze skuteczniejsze wprowadzanie ulepszeń przy opracowywaniu nowych produktów, procesów czy usług w ramach działalności Wnioskodawczyni. Wnioskodawczyni nie będzie oferowała zaprojektowanych produktów w swojej działalności gospodarczej, ponieważ przenosi na Spółkę całość autorskich praw majątkowych na podstawie pisemnej umowy o współpracy. Umowa o współpracę przewiduje, że wypłacane na jej podstawie wynagrodzenie obejmuje honorarium za przeniesienie autorskich praw majątkowych na określonych polach eksplantacji, a otrzymane przez Wnioskodawczynię honorarium autorskie wyczerpuje wszelkie jego roszczenia z tytułu stworzenia i przeniesienia na kontrahenta autorskich praw majątkowych do utworu. Przykładowym produktem są Autorskie rozbudowy aplikacji opisane we wniosku. Nowy, ulepszony charakter produktów został opisany we wniosku, gdzie wskazano przykładowo, iż twórczość Autorskiej rozbudowy aplikacji rekrutacyjnej oraz medycznej wynika w szczególności z takiego zaprojektowania interfejsu oraz funkcjonalności aplikacji, by ogół doświadczeń użytkownika (UX) był pozytywny, a aplikacja mogła służyć do zdalnego wykonywania czynności, które dotychczas mogły być wykonywane jedynie stacjonarnie. W konsekwencji, dzięki twórczej pracy Wnioskodawczyni użytkownicy otrzymują intuicyjną aplikację pozwalającą na udział w rekrutacji czy konsultację z fizjoterapeutą bez wychodzenia z domu. Dla przykładu, dotychczasowa wersja aplikacji rekrutacyjnej nie zawierała wskazanych komponentów, np. funkcji wypełniania testów przez kandydatów, możliwości zarządzania listą kandydatów i wynikami testów. Funkcjonalności te zostały wprowadzone dopiero w ramach projektu, w którym uczestniczy Wnioskodawczyni poprzez Usługi projektanta. Aktualnie Autorska rozbudowa aplikacji rekrutacyjnej zapewnia użytkownikom szereg korzyści m.in. mniejszą pracochłonność procesu testowania kandydatów, intuicyjny i praktyczny interfejs oparty o odpowiednią kompozycję wizualną. Dzięki Produktowi użytkownikowi przedstawione są do dyspozycji gotowe komponenty, które może on użytkować samodzielnie zgodnie z własnym zapotrzebowaniem - zarówno z poziomu osoby rekrutującej oraz kandydującej. Tym samym Produkt zapewnia użytkownikowi wizualny przepływ danych, a także szereg przycisków umożliwiających natychmiastowe i bezproblemowe korzystanie z funkcjonalności oferowanych w ramach aplikacji. W zakres prac Wnioskodawczyni wchodziło m.in. zaprojektowanie zestawu komponentów i modeli wizualnych (np. buttony, radio buttony, switche, check boxy, inputy, tool tipy, pop‑upy). Następnie komponenty te wykorzystywane były do budowania bardziej specyficznych komponentów takich jak np. nawigacja na stronie, karty, formularze, widoki modalne oraz całe layouty s tron. W zakres Autorskiej rozbudowy aplikacji rekrutacyjnej Wnioskodawczyni wchodzą również prace nad topografią, kolorami oraz ogólną kompozycją wizualną aplikacji. W związku z powyższym, nowy lub ulepszony na skutek działalności Wnioskodawczyni charakter produktów nie jest wynikiem działalności obejmującej wprowadzanie rutynowych i okresowych zmian w oprogramowaniu. W ramach działalności opisanej w stanie faktycznym Wnioskodawczyni nie prowadziła i nie przewiduje prowadzenia w przyszłości prac o innym charakterze niż prace rozwojowe. Niemniej, jak zaznaczono w odpowiedzi na pytanie 3, w ramach współpracy ze Spółką lub w przyszłości z innymi podmiotami, występują lub mogą wystąpić sytuacje, w których Wnioskodawczyni nie prowadzi prac o charakterze rozwojowym lub stanowią one w danym okresie tylko część świadczonej usługi. Pozostałe podejmowane wówczas czynności nie zostały szerzej przedstawione w stanie faktycznym, ponieważ Wnioskodawczyni nie planuje objąć uzyskanego z tego tytułu dochodu preferencyjnymi warunkami opodatkowania. Na ustalenie jaka część dochodu przypada na prace rozwojowe związane z tworzeniem/rozwijaniem oprogramowania oraz pozostałe prace pozwala prowadzona przez Wnioskodawczynię ewidencja czasu świadczenia usług. Wnioskodawczyni tworząc/rozwijając konkretny program komputerowy, każdorazowo samodzielnie podejmuje odrębne prace rozwojowe w rozumieniu ww. przepisów. Działalność gospodarcza Wnioskodawczyni, o której mowa we wniosku jest opodatkowana na zasadach ogólnych. Wnioskodawczyni może w przyszłości podjąć decyzję o zmianie formy opodatkowania na tzw. liniowy podatek dochodowy. W efekcie prac rozwojowych prowadzonych przez Wnioskodawczynię każdorazowo powstaje nowy utwór - nowy/rozwinięty program komputerowy. Prace te mają prowadzić do tego, by zaprojektowane i (nowo)wprowadzone funkcjonalności oprogramowania spełniały oczekiwania Spółki oraz użytkowników programu, a także działały w pełni poprawnie. Jednocześnie utwory będące wynikiem tych prac odznaczają się twórczym charakterem oraz kreują nową, nieistniejąca wcześniej wartość niematerialną. Nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć, ani techniczną realizacją szczegółowych projektów. W wyniku podejmowanych przez Wnioskodawczynię czynności polegających na wytwarzaniu/rozwijaniu/ulepszaniu oprogramowania komputerowego zawsze powstaje nowy, odrębny od rozwijanego oprogramowania utwór (tj. nowe kwalifikowane prawo własności intelektualnej w postaci nowego autorskiego prawa do programu komputerowego), podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wytwarzane i rozwijane/ulepszane przez Wnioskodawczynię oprogramowanie komputerowe lub jego część, o którym mowa we wniosku każdorazowo stanowi przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze (wyraz własnej twórczości intelektualnej). W ramach działalności gospodarczej Wnioskodawczyni opracowuje nowe produkty lub rozwija/ulepsza istniejące produkty o niewystępujące dotychczasowej praktyce zleceniodawcy innowacyjne funkcje, które w znacznym stopniu odróżniają się od dotychczasowych rozwiązań. Wnioskodawczyni w zakresie opisanym w stanie faktycznym osiągała dotychczas i zamierza w przyszłości osiągać dochód z tytułu kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usług. Wnioskodawczyni przenosi na Spółkę (kontrahenta) całość autorskich praw majątkowych na podstawie pisemnej umowy o współpracy, z zachowaniem norm zawartych w przepisach ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (art. 41 oraz art. 53 tej ustawy). Wypłacane na podstawie umowy ryczałtowe wynagrodzenie obejmuje zarówno efekty prac rozwojowych (stworzone/rozwinięte oprogramowanie), jak również nieobjęte niniejszym wnioskiem pozostałe usługi związane z projektowaniem graficznym niestanowiące prac rozwojowych. Otrzymane przez Wnioskodawczynię wynagrodzenie wyczerpuje wszelkie jego roszczenia w stosunku do Spółki z tytułu stworzenia i przeniesienia na Spółkę autorskich praw majątkowych do utworu. Dla ustalenia jaka część wynagrodzenia otrzymywanego od Spółki pochodzi z tytułu prowadzonych prac rozwojowych i tworzenia/rozwijania oprogramowania Wnioskodawczyni prowadzi ewidencję czasu świadczenia usług. Na tych samych zasadach Wnioskodawczyni w przyszłości zamierza współpracować z innymi podmiotami. Wnioskodawczyni rozlicza się ze Spółką w stałych miesięcznych okresach rozliczeniowych, w ramach jednej umowy o współpracy. Zgodnie z umową o współpracy Wnioskodawczyni po zaakceptowaniu efektów prac rozwojowych przez Spółkę przenosił na nią autorskie prawa majątkowe. Wynagrodzenie z tytułu umowy otrzymywała w miesięcznych okresach rozliczeniowych. Wypłata wynagrodzenia następowała z dołu, w terminie do 10 dnia następnego miesiąca, natomiast jej wartość jest ryczałtowo określona w umowie o współpracy. Wnioskodawczyni zamierza w przyszłości na podobnych zasadach współpracować z innymi podmiotami, lecz nie jest w stanie wskazać a priori dokładnej relacji pomiędzy ww. elementami przyszłych umów (np. dokładnego momentu wypłaty wynagrodzenia, formy ustalania wynagrodzenia - stawka godzinowa/ryczałt) Wnioskodawczyni nie wyodrębnia na wystawianych fakturach wynagrodzenia z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów prac na kontrahenta, ponieważ taki wymóg nie wynika z przepisów prawa ani zawartej umowy o współpracy. Zgodnie z treścią interpretacji indywidualnej z 27 marca 2018 r. znak: (…) - „świadczeniem usługi złożonej (kompleksowej) mamy do czynienia wówczas, gdy świadczenie usługodawcy jest rozbudowane i obejmuje dwie lub więcej pojedynczych czynności (świadczeń), będących elementami częściowego zobowiązania strony transakcji." Zdaniem Wnioskodawczyni świadczone przez nią usługi na rzecz Spółki stanowią usługi kompleksowe, na które składają się prace rozwojowe (opisane w stanie faktycznym) oraz pozostałe prace, niestanowiące prac rozwojowych oraz niebędące przedmiotem wniosku, a jednak będące częścią kompleksowego świadczenia usług przez Wnioskodawczyni na podstawie umowy o współpracy. Biorąc pod uwagę stanowisko wypracowane przez organy podatkowe, zgodnie z którym faktura dokumentująca świadczenie kompleksowe powinna zawierać jedną pozycję, bez rozbijania na poszczególne elementy świadczenia, Wnioskodawczyni nie wyszczególnia ich na fakturze (np.: interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 17 października 2018 r., znak: (…), interpretacja z 13 stycznia 2015 r. znak: IBPP1/443‑978/14/BM). Natomiast zgodnie z wymogami przepisów ustawy o PIT prowadzi ona ewidencję pozwalającą na ustalenie jaka część dochodu stanowi dochód uzyskany z tytułu kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usług, a jaka dochód z tytułu pozostałych prac. Wnioskodawczyni w wyniku rozwijania/ulepszania oprogramowania komputerowego, o którym mowa we wniosku nie jest właścicielem lub współwłaścicielem ulepszanego oprogramowania, ani użytkownikiem posiadającym prawo do jego użytkowania na podstawie licencji wyłącznej, tj. umowy, w której zastrzeżono wyłączność korzystania przez Wnioskodawczynię z autorskiego prawa do programu komputerowego. Wnioskodawczyni rozwijając (ulepszając) oprogramowanie lub części oprogramowania działa na zlecenie podmiotu na rzecz którego Wnioskodawczyni przenosi autorskie prawa majątkowe do nowopowstałego utworu (programu komputerowego) stanowiącego rozwinięcie bądź ulepszenie istniejącego wcześniej oprogramowania. Wnioskodawczyni jest wyłącznym twórcą utworów, które powstają w wyniku prac rozwojowych, a współtworzenie oprogramowania w zespole nadal na miejsce bezpośrednio w ramach jej działalności gospodarczej. Część oprogramowania tworzona przez Wnioskodawczynię zawsze stanowi odrębny utwór. Jednak w połączeniu z utworami innych członków zespołu może ono być częścią większego oprogramowania. Wnioskodawczyni osiągała dotychczas i zamierza w przyszłości osiągać dochód z tytułu kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usług. Program komputerowy stworzony przez Wnioskodawczynię, mogący być częścią większego oprogramowania, zawsze jest odrębnym utworem (programem komputerowym) podlegającym ochronie określonej w ww. przepisach. W efekcie prac Wnioskodawczyni każdorazowo powstaje program komputerowy (utwór), który może, lecz nie musi być połączony z innymi programami tworząc większe oprogramowanie. Wnioskodawczyni każdorazowo przenosi na Spółkę lub innych kontrahentów utwory w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, za co otrzymuje wynagrodzenie z tytułu kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi. Działalność Wnioskodawczyni w zakresie wytwarzania/rozwijania programów komputerowych jest działalnością samodzielną prowadzoną bezpośrednio w ramach działalności gospodarczej lub prowadzoną w ramach zespołu Spółki w celu wytworzenia nowego oraz ulepszonego oprogramowania dla klientów, które jest oferowane konkretnym klientom Spółki. Niemniej Wnioskodawczyni jest wyłącznym twórcą utworów, które powstają w wyniku prac rozwojowych, a współtworzenie oprogramowania w zespole nadal na miejsce bezpośrednio w ramach jej działalności gospodarczej, a w efekcie prac Wnioskodawczyni każdorazowo powstaje program komputerowy (utwór), który może, lecz nie musi być połączony z innymi programami tworząc większe oprogramowanie. Wnioskodawczyni nie posiada informacji, czy i w jaki sposób przekazują prawa do swoich utworów inni członkowie zespołu, na podstawie jakiego stosunku prawnego współpracują ze Spółką, a ponadto nie ma ona możliwości skutecznego domagania się takiej informacji. Każdy członek zespołu - designer (projektant) - pracuje osobno nad różnymi częściami projektu (programami komputerowymi), różnymi funkcjami produktu, które zostaną przez niego twórczo zakodowane. Wnioskodawczyni ponosi ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną przez nią działalnością gospodarczą. Oprócz ogólnych ryzyk, które wiążą się z prowadzeniem przez przedsiębiorcę działalności gospodarczej, wykonując czynności w zakresie tworzenia, rozwijania, ulepszania oprogramowania komputerowego ponoszone przez Wnioskodawczynię ryzyko w związku ze świadczeniem usług Projektanta polega na: ·         możliwości skierowania przeciwko niemu roszczeń odszkodowawczych kierowanych w związku z nienależytym wykonaniem utworu (błędach); ·         ryzyku utraty kontraktu w przypadku oddawania Kontrahentowi (Zleceniodawcy, tj. Spółce lub innemu podmiotowi) efektów swoich prac (projektów) niezgodnie z jego oczekiwaniami czy też niezgodnie z wyznaczonymi ramami czasowymi; ·         możliwości poniesienia ewentualnych kar umownych w związku z naruszeniem postanowień kontraktowych. Ponadto zgodnie z treścią umowy o współpracy, Wnioskodawczyni ponosi odpowiedzialność za ewentualne roszczenia osób trzecich dotyczące utworu stworzonego w ramach Umowy. Czynności zlecone Wnioskodawczynię na podstawie umowy nie są wykonywane przez Wnioskodawczynię pod kierownictwem zlecającego (Zamawiającego). Zleceniodawca nie wyznacza Wnioskodawczyni miejsca pracy (Wnioskodawczyni może pracować w każdym miejscu), a godziny ustalane są na bieżąco, w zależności od realizowanych projektów. Wnioskodawczyni prowadzi na bieżąco wyodrębnioną ewidencję tzn. od początku realizowania działalności, o której mowa we wniosku zmierzającej do wytworzenia/rozwinięcia kwalifikowanego IP, tj. od 01.07.2021 r. W prowadzonej ewidencji wyodrębnione jest każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej. Prowadzona ewidencja pozwala na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów, dochodu (straty) przypadającej na każde kwalifikowane IP, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu. Prowadzona ewidencja pozwala wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu. Wnioskodawczyni na potrzeby ustalenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego IP oblicza wskaźnik Nexus, a także w ramach prowadzonych prac rozwojowych ponosi oraz będzie ponosić koszty na prowadzoną przez niego działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym IP (lit. a wzoru Nexus). Wnioskodawczyni zamierza objąć preferencyjną stawką podatkową część lub całość wynagrodzenia otrzymywanego od Spółki (lub innego podmiotu) - w zależności od tego, jaką część usług stanowić będą prace rozwojowe opisane w stanie faktycznym. Zdaniem Wnioskodawczyni w tej części wynagrodzenie otrzymywane od Spółki lub innych podmiotów stanowi dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj. tworzonego i rozwijanego/ulepszanego oprogramowania komputerowego. Dla ustalenia jaka część wynagrodzenia otrzymywanego od Spółki pochodzi z tytułu prowadzonych prac rozwojowych i tworzenia/rozwijania oprogramowania Wnioskodawczyni prowadzi ewidencję czasu świadczenia usług. Wnioskodawczyni zamierza skorzystać z preferencyjnej stawki 5% podatku za okres od 01.07.2021 r. do momentu, gdy przedstawiony stan faktyczny lub stan prawny nie ulegną zmianie. Wnioskodawczyni zamierza corocznie korzystać z preferencyjnej 5% stawki podatku od dochodów uzyskiwanych z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi. Należy jednak zaznaczyć, że Wnioskodawczyni zamierza objąć ulgą jedynie tą część przyszłych dochodów, która będzie uzyskiwana w takich samych okolicznościach faktycznych. Wnioskodawczyni rozumie przez to tą część wynagrodzenia z tytułu świadczenia Usług projektanta (dla Spółki lub innych podmiotów), która przypada na prowadzone przez Wnioskodawczynię prace rozwojowe w zakresie opisanym w stanie faktycznym, a związane z tworzeniem/rozwijaniem oprogramowania, na podstawie prowadzonej ewidencji czasu świadczenia usług. Pytanie: Czy działalność Wnioskodawczyni polegająca na świadczeniu Usług projektanta, w zakresie opisanym w stanie faktycznym, zarówno w ramach umowy o współpracy ze Spółką jak również innych umów cywilnoprawnych z innymi podmiotami, stanowi działalnością badawczo‑rozwojową, o której mowa w art. 5a pkt 38 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.), a w konsekwencji czy dochód uzyskany z tytułu świadczenia Usług projektanta, w zakresie opisanym w stanie faktycznym, podlega opodatkowaniu PIT według stawki 5% jako dochód uzyskiwany z tytułu przeniesienia autorskich praw majątkowych do oprogramowania tworzonego przez Wnioskodawczynię zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT? Pani stanowisko w sprawie Dochód Wnioskodawczyni z tytułu świadczenia przez nią Usług projektanta w zakresie opisanym w niniejszym wniosku podlega opodatkowaniu PIT według stawki 5% jako dochód uzyskiwany z tytułu przeniesienia autorskich praw majątkowych do oprogramowania tworzonego przez Wnioskodawczynię, na podstawie art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT. Wnioskodawczyni dokonuje bowiem tworzenia, ulepszania i rozwijania istniejącego oprogramowania, poprzez tworzenie nowego programu komputerowego oraz jego części w sferze graficznej oraz koncepcyjnej w sposób opisany w stanie faktycznym, wprowadzając nowe funkcjonalności. Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania (tzw. IP Box). W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy: kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są: 1.  patent, 2.  prawo ochronne na wzór użytkowy, 3.  prawo z rejestracji wzoru przemysłowego, 4.  prawo z rejestracji topografii układu scalonego, 5.  dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin, 6.  prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu, 7.  wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2018 r. poz. 432), 8.  autorskie prawo do programu komputerowego - podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej. Działalność badawczo-rozwojowa została zdefiniowana w art. 5a pkt 38 ustawy o PIT, zgodnie z którym jest to działalność twórcza obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowana w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Zgodnie z art. 5a pkt 39 ustawy o PIT „badania naukowe” to: a.  badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy prawo o szkolnictwie wyższym i nauce; b.  badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Jak stanowi art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy prawo o szkolnictwie wyższym i nauce „badania naukowe” obejmują: a.  badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne; b.  badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług- lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń. Z kolei, stosownie do art. 5a pkt 40 ustawy o PIT, „prace rozwojowe” to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. W myśl ww. przepisów „prace rozwojowe” są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Działalność badawczo rozwojowa: Mając na uwadze przytoczone powyżej ramy prawne, o prowadzeniu działalności badawczo‑rozwojowej można mówić, gdy realizowane prace: - mają twórczy charakter, - są prowadzone w systematyczny sposób, - zostały zrealizowane w określonym celu - zwiększenia zasobów wiedzy oraz ich wykorzystania do tworzenia nowych zastosowań, - obejmują badania naukowe lub prace rozwojowe. Twórczy charakter Pojęcie „twórczy” zgodnie z definicją słownikową oznacza - mający na celu tworzenie, będący wynikiem tworzenia. Zaś „tworzyć” - powodować powstawanie czegoś. Można zatem uznać, że działalność podejmowana przez podatnika musi mieć na celu opracowanie, wytworzenie, skonstruowanie czegoś. Ustawa nie precyzuje co ma być wynikiem owego procesu twórczego. Można zatem przyjąć, że może to być przykładowo produkt, materiał, usługa, narzędzie czy też program. Ponadto, wśród synonimów terminu „twórczy” można wymienić takie przymiotniki jak: „kreatywny” czy „konstruktywny”. Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawczyni podkreśla, że jej działalność ma charakter twórczy/innowacyjny, gdyż jest nakierowana na wypracowanie lub wykorzystanie dostępnych zasobów wiedzy do tworzenia nowych lub istotnie zmodyfikowanych narzędzi na rzecz Spółki. Prace wykonywane przez Wnioskodawczynię wymagają kreatywnego podejścia, każdorazowo wymagają dokonywania rozwiązań koncepcyjnych pozwalających na realizację danej funkcjonalności. Rozwiązania proponowane Spółce w ramach Autorskiej rozbudowy aplikacji rekrutacyjnej oraz medycznej nie powielają prostych i funkcjonujących na rynku typowych koncepcji. Klient otrzymuje zindywidualizowane, nowoczesne i innowacyjne narzędzia IT. Twórczość Autorskiej rozbudowy aplikacji rekrutacyjnej oraz medycznej wynika w szczególności z takiego zaprojektowania interfejsu oraz funkcjonalności aplikacji, by ogół doświadczeń użytkownika (UX) był pozytywny, a aplikacja mogła służyć do zdalnego wykonywania czynności, które dotychczas mogły być wykonywane stacjonarnie. W konsekwencji użytkownicy otrzymują intuicyjną aplikację pozwalającą na udział w rekrutacji czy konsultację z fizjoterapeutą bez wykonywania dodatkowych czynności. Systematyczność Pojęcie „systematyczny” oznacza z kolei - robiący coś regularnie i starannie - oraz w przypadku działań - prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Wydaje się również, że należy przez to pojęcie rozumieć nie tylko bieżące prowadzenie prac badawczo-rozwojowych rozpoczętych w przeszłości, ale także rozpoczęcie działalności w tym zakresie przy założeniu, że podatnik w przyszłości planuje wykonywać tego rodzaju prace. Prace te zaś powinny charakteryzować się stosowną regularnością. W opinii Wnioskodawczyni, przesłanka ta oznacza wyłączenie czynności incydentalnych podatnika i konieczność poszukiwania takich przejawów jego aktywności, które prowadzone są w uporządkowany oraz regularny sposób. Należy wskazać, że prace jakie Wnioskodawczyni realizuje w ramach działalności nie mają incydentalnego charakteru, lecz wykonywane są w systematyczny sposób. Działania te stanowią istotę funkcjonowania Wnioskodawczyni i podejmowane są w zaplanowany sposób poprzez odpowiadanie na zapotrzebowanie Spółki. Systematyczność realizowanych prac wynika również z funkcji pełnionych przez Wnioskodawczynię wobec Spółki, które dotyczą obsługi informatycznej, w tym realizacji na jego rzecz prac polegających na dostarczaniu nowych rozwiązań informatycznych lub ich istotnych modyfikacjach w reakcji na ciągle zmieniające się zapotrzebowanie Spółki i jej klientów. Rozwój Autorskiej rozbudowy aplikacji rekrutacyjnej oraz medycznej spełnia tym samym warunek systematyczności jest bowiem nieustannym procesem o charakterze dynamicznym, tj. nieustannie tworzone są przez Wnioskodawczynię nowe funkcjonalności w jego obszarze, zgodnie z potrzebami Spółki. Określony cel działalności Działalność badawczo-rozwojowa musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań. Wnioskodawczyni podkreśla, że podejmowane aktywności ze swej istoty zmierzają do uzyskania specjalistycznej wiedzy, która w większości sytuacji jest niedostępna na rynku. Efektem zastosowania zasobów wiedzy jest ich wykorzystanie do tworzenia nowych lub istotnie zmodyfikowanych/ulepszonych produktów na rzecz Spółki. Głównym celem realizowanych przez Wnioskodawczynię prac jest przede wszystkim tworzenie, rozwój oraz optymalizacja (modyfikacja) innowacyjnych i technologicznie zaawansowanych narzędzi IT. Prace rozwojowe Wnioskodawczyni, poprzez tworzenie nowego rozwiązania technicznego w postaci Autorskiej rozbudowy aplikacji rekrutacyjnej oraz medycznej, wykorzystuje dotychczas istniejącą wiedzę oraz opracowuje nową wiedzę z dziedziny technologii i informatyki do tworzenia nowych lub ulepszonych produktów, technologii i rozwiązań. Dzięki Autorskiej rozbudowie aplikacji rekrutacyjnej oraz medycznej możliwe jest zdalne wykonywanie czynności, które dotychczas mogły być wykonywane jedynie stacjonarnie. Użytkownikowi przedstawione są do dyspozycji gotowe komponenty automatycznie ułatwiające korzystanie przez niego z platformy, w tym nowych funkcjonalności, które może użytkować samodzielnie zgodnie z własnym zapotrzebowaniem. Produkt zapewnia użytkownikowi wizualny przepływ danych, a także szereg przycisków umożliwiających korzystanie z funkcji aplikacji, np. wykonywania i oceniania testów rekrutacyjnych czy raportowania progresu pacjenta fizjoterapeucie lub budowania planu ćwiczeń. Wnioskodawczyni wskazuje również, że realizowane przez nią prace nie są prowadzone na schematach lub w sposób automatyczny, lecz mają zindywidualizowany charakter i są przygotowywane pod kątem zapotrzebowania Spółki. Autorska rozbudowa aplikacji rekrutacyjnej oraz medyczne powstała z inwencji Wnioskodawczyni w wyniku jego samodzielnej analizy koncepcyjnej oraz technicznej, stanowi własność Spółki oraz jest przystosowana do jej profilu działalności oraz potrzeb jej klientów. Ponadto, charakter prac w istotny sposób odbiega od wprowadzania okresowych zmian do produktów. Nie polegają one na dostosowaniu produktów w związku z m.in. koniecznością aktualizacji oprogramowania lub usunięciu istniejących błędów, lecz na opracowaniu nowych funkcjonalności Produktu lub istotnych modyfikacjach istniejących funkcjonalności w związku ze zgłoszeniem zapotrzebowania przez Spółkę lub identyfikacją zapotrzebowania przez Wnioskodawczynię, które są zwykle związane z chęcią optymalizacji określonych segmentów prowadzonej działalności. Rezultatem prac prowadzonych przez Wnioskodawczynię w ramach Usług projektanta jest opracowanie nowych lub ulepszenie już istniejących produktów (rozwiązań): -       programów komputerowych (m.in. aplikacji mobilnych); - programów komputerowych (m.in. aplikacji webowych); - szablonów graficznych (templates). Reasumując, zdaniem Wnioskodawczyni, opisane prace świadczone w ramach Usług projektanta, w szczególności w postaci Autorskiej rozbudowy aplikacji rekrutacyjnej oraz medycznej spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 5a pkt 38 w zw. z art. 5a pkt 39 i 40 ustawy o PIT. Program komputerowy na gruncie przepisów o IP BOX: Program komputerowy to w szczególności zestaw poleceń/instrukcji przeznaczonych do wykonywania bezpośrednio lub pośrednio w komputerze czynności w celu osiągnięcia określonego rezultatu. Zbudowany jest on z ciągu znaków zapisanych w określonym języku oprogramowania. Program komputerowy w zależności od stosowanego języka oprogramowania może składać się z poszczególnych części, są to przykładowo: podprogramy, moduły, biblioteki, klasy, typy czy metody. Poszczególne elementy składowe programu komputerowego mogą być uznane za utwory na gruncie prawa autorskiego, gdy mają określone cechy: stanowią przejaw działalności twórczej programisty, mają indywidualny charakter i ustaloną treść. Należy zwrócić uwagę, że takie stanowisko prezentuje Minister Finansów w wydanym dokumencie - Objaśnienia podatkowe z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczące preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - IP Box (pkt 89, str. 37): Reasumując: brak ustawowej definicji pojęcia „program komputerowy” oraz brak precyzyjnego określenia zakresu „autorskiego prawa do programu komputerowego” w świetle polskiego prawa sprawia, że konieczne jest odniesienie się do pozaustawowych źródeł interpretacji tego pojęcia oraz ustalenia zakresu przedmiotowej ochrony prawnej. Wynika z nich, że pojęcie „program komputerowy” nie powinno być rozumiane wąsko, lecz szeroko, w szczególności obejmując interfejs, gdy ten spełnia warunek interoperacyjności programu komputerowego z oprogramowaniem i sprzętem komputerowym, co musi być ustalone w każdym przypadku oddzielnie na podstawie rzeczywistych ustaleń, a nie tylko formalnych postanowień, na przykład umownych. Holistycznie i funkcjonalnie, program komputerowy obejmuje więc jego funkcjonalne części składowe, takie jak: kod źródłowy, opis procedur operacyjnych, zestawienie danych w informacjach konwersacyjnych i dialogowych oraz kod wynikowy i interfejs. Uwzględnienie autorskiego prawa do programu komputerowego w szerokim rozumieniu (funkcjonalnie) - jako oprogramowanie - w katalogu kwalifikowanych IP jest zgodne z wytycznymi raportu BEPS Plan Działania nr 5 i wynika z przedstawionej powyżej interpretacji zakresu znaczeniowego „autorskiego prawa do programu komputerowego”. Również wyroki sądów potwierdzają, że przedmiotem ochrony prawa autorskiego mogą być poszczególne elementy lub nawet fragmenty programu o ile spełniają przesłanki charakterystyczne dla utworu, np. cechują się oryginalnością (wyrok TS z 22.12.2010 r., C-393/09, Bezpećnostnł softwarova asociace , ECLI:EU:C:2010:816). Tym samym należy uznać, iż programem komputerowym na gruncie przepisów o IP Box są również fragmenty programu komputerowego takie jak moduły, biblioteki, klasy czy metody. Zasady opodatkowania: Zdaniem Wnioskodawczyni, przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym. Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT, podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania. W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej jest m.in. autorskie prawo do programu komputerowego podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo‑rozwojowej. Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym (art. 30ca ust. 3 ustawy o PIT). Zgodnie natomiast z art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty: 1.  z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej; 2.  ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej; 3.  z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi; 4.  z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu. Na podstawie art. 30cb ust. 1 ustawy, podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani: 1.  wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych; 2.  prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej; 3.  wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu; 4.  dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3; 5.  dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4. Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji (art. 30cb ust. 2 ustawy). Jak wynika z powyższych regulacji podatnicy, którzy opodatkowują dochody z kwalifikowanych IP stawką 5%, mają obowiązek prowadzenia wyodrębnionej ewidencji dla wszystkich operacji finansowych związanych z uzyskiwaniem tych dochodów. Przepisy o IP Box nie narzucają przy tym podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji IP Box. Podsumowując: 1.  Wnioskodawczyni tworzy w ramach Usług projektanta świadczonych na rzecz Spółki, a także innych zleceniodawców, zarówno programy komputerowe jak i ich części, w ramach indywidualnej działalności gospodarczej, 2.  Wnioskodawczyni tworzy oprogramowanie w bezpośrednio prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej spełniającej definicje wskazane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, 3.  wytwarzane, rozwijane i ulepszane oprogramowanie podlega ochronie na podstawie przepisów o prawie autorskim, 4.  Wnioskodawczyni prowadzi odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję pozwalającą na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, 5.  Wnioskodawczyni dokonuje przeniesienia praw autorskich do wytworzonego oprogramowania. W związku z powyższym Wnioskodawczyni może zastosować stawkę 5% od dochodu z tytułu przeniesienia autorskich praw majątkowych do oprogramowania tworzonego w ramach prowadzenia działalności w zakresie świadczonych Usług projektanta. Wnioskodawczyni dokonuje bowiem tworzenia, ulepszania i rozwijania istniejącego oprogramowania, poprzez tworzenie w sferze graficznej nowego programu komputerowego oraz jego części w sposób opisany w stanie faktycznym, wprowadzając nowe funkcjonalności. Ocena stanowiska Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe. Uzasadnienie interpretacji indywidualnej Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym. Na podstawie art. 1 pkt 25 ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r., poz. 2193), w updof dodano art. 30ca i art. 30cb. W związku z tym, że przepisy dotyczące IP Box odnoszą się do działalności badawczo‑rozwojowej, należy także przytoczyć definicje, które wynikają w tym zakresie z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo   o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2022 r., poz. 574 ze zm.). Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W myśl art. 5a pkt 38 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm., dalej: „updof”): Przez działalność badawczo-rozwojową należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Definicje badań naukowych i prac rozwojowych zostały zawarte w art. 5a pkt 39 i 40 updof. I tak, w myśl art. 5a pkt 39 updof: Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych  - oznacza to: a)    badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2021 r. poz. 478 i 619), b)    badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.  - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 updof wskazano, że: Oznaczają one prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy prawo o szkolnictwie wyższym i nauce: Badania naukowe są działalnością obejmującą: 1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk  i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne; 2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub  usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.   Stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy: Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Zatem, z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się  dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszania istniejących produktów/usług oraz procesów i technologii produkcji. Przenosząc powyższe na grunt rozpatrywanej sprawy, należy wyraźnie podkreślić, że w celu stwierdzenia, czy Wnioskodawczyni prowadzi działalność badawczo-rozwojową, należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicję wskazane w art. 5a pkt 38-40 ww. ustawy). Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o PIT wynika, że działalność badawczo‑rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy ‑ mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo‑rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika. Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo‑rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji - głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów. Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.: (i) badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz (ii) prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy. Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych. Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz cytowane przepisy, należy stwierdzić, że przedstawione we wniosku Pani działania spełniają definicję działalności badawczo‑rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 updof, gdyż są podejmowane w sposób systematyczny, mają charakter twórczy oraz podejmowane są w celu zwiększania zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Ponadto jak Pani wskazała w opisie sprawy prowadzi Pani prace rozwojowe w myśl art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług świadczonych przez Wnioskodawczynię, ani też całość prowadzonej przez nią działalności programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu. Reasumując – podejmowana przez Panią działalność polegająca na świadczeniu Usług projektanta, w zakresie opisanym w stanie faktycznym, zarówno w ramach umowy o współpracy ze Spółką jak również innych umów cywilnoprawnych z innymi podmiotami, stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 updof. Rozpatrując z kolei możliwość skorzystania przez Panią z tzw. ulgi Innovation Box, należy zauważyć, że przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym. Na podstawie art. 1 pkt 25 ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r. poz. 2193 ze zm.), w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych dodano art. 30ca i art. 30cb. Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. updof: Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania. W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy: Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są: 1) patent, 2) prawo ochronne na wzór użytkowy, 3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego, 4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego, 5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin, 6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu, 7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213), 8) autorskie prawo do programu komputerowego – podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej. Stosownie do art. 30ca ust. 3 updof: Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym. Zgodnie natomiast z art. 30ca ust. 4 updof: Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru: (a+b) * 1,3 a+b+c+d w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na: a –  prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, b –  nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3, c –  nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4, d –  nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Jak stanowi art. 30ca ust. 5 updof: Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami. Zgodnie natomiast z art. 30ca ust. 7 updof: Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty: 1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej; 2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej; 3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi; 4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu. W wyżej wymienionym przepisie ustawodawca wskazuje zamknięty katalog tytułów, z jakich może być osiągany dochód uznawany za uzyskany z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Wśród nich ustawodawca wymienił m.in.: ‒     sprzedaż kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy) - przepis ten dotyczy sytuacji, w której podatnik przenosi kwalifikowane prawo własności intelektualnej na rzecz nabywcy, ‒     uwzględnienie kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w cenie sprzedaży produktu lub usługi (art. 30ca ust. 7 pkt 3 ustawy) - przepis ten dotyczy sytuacji, gdy podatnik wykorzystuje posiadane kwalifikowane prawo własności intelektualnej dla potrzeb wytwarzania produktów lub dla potrzeb świadczenia usług, które oferuje w swojej działalności gospodarczej. Produkt lub usługa oferowane przez podatnika są wynikiem posiadania przez niego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Kształt, cechy, właściwości produktów lub usług są efektem wykorzystania w praktyce gospodarczej podatnika wartości intelektualnych, które powstały w wyniku prowadzonych przez niego prac badawczo-rozwojowych i które podlegają ochronie prawnej jako „przypisane” do podatnika. Przykładem są sytuacje, gdy produkt jest wytwarzany w oparciu o posiadane przez podatnika patenty albo usługa jest świadczona z wykorzystaniem rozwiązań, które podlegają ochronie jako kwalifikowane prawa własności intelektualnej. Natomiast przepis ten nie dotyczy  świadczenia usług, w wyniku których powstaje kwalifikowane prawo własności intelektualnej, którego prawa własności są następnie przenoszone na rzecz nabywcy usług. Co istotne, użyte przez ustawodawcę pojęcie dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej odnosi się do dochodu (straty) z konkretnego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Tym samym, w celu skorzystania z ulgi IP Box podatnik nie ustala łącznego dochodu (straty) ze wszystkich posiadanych kwalifikowanych praw własności intelektualnej, ale odrębne dochody (straty) z poszczególnych praw. Stosownie do art. 30ca ust. 8 ustawy o PIT: Do ustalenia dochodów (strat), o których mowa w ust. 7 pkt 3, przepis art. 23o i art. 23p stosuje się odpowiednio. Stosownie do art. 30ca ust. 11 updof: Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 są obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę). Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Ponadto, podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac. W myśl bowiem art. 30cb ust. 1 updof: Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani: 1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych; 2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej; 3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu; 4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3; 5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4. Na podstawie art. 30cb ust. 2 updof: Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji. Stosownie do art. 30cb ust. 3 updof: W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art. 30c. Należy także wskazać, że powyższe regulacje polegają na preferencyjnym opodatkowaniu 5% stawką podatkową dochodów uzyskiwanych przez podatnika z praw własności intelektualnej, których podatnik jest właścicielem, współwłaścicielem, użytkownikiem lub posiada prawa do korzystania z nich na podstawie umowy licencyjnej i które są chronione na podstawie obowiązującego prawa krajowego lub międzynarodowego przez m.in. patent, dodatkowe prawo ochronne na wzór użytkowy czy prawo z rejestracji wzoru przemysłowego, zwane „kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej”. Dochodem kwalifikującym się do ulgi Innovation Box jest dochód uzyskany z tytułu należności/opłat licencyjnych lub innych należności związanych z wykorzystywaniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jak również dochód z tego aktywa uwzględniony w cenie sprzedaży lub usługi określany na zasadzie ceny rynkowej. Warunkiem koniecznym dla skorzystania z omawianej preferencji jest wymóg prowadzenia przez podatnika działalności badawczo-rozwojowej bezpośrednio związanej z wytworzeniem, komercjalizacją, rozwojem lub ulepszeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, co stanowi wyraz realizacji zasady nexus. Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) jest prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się, bądź co bądź, dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych. Podatnik ma możliwość stosowania niniejszej ulgi przez cały okres trwania ochrony prawnej kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W przypadku tych aktywów, które podlegają procedurze zgłoszenia/rejestracji, podatnik może skorzystać z preferencji podatkowej od momentu zgłoszenia lub złożenia wniosku o rejestrację (obowiązek zwrotu kwoty ulgi w przypadku wycofania wniosku, odmowy udzielenia prawa lub odrzucenia wniosku o rejestrację). W tym miejscu wskazać należy, że autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1062 ze zm.). Zgodnie z art. 74 ust. 2 ww. ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych: Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie. W celu poprawnego zastosowania preferencji IP Box wobec autorskiego prawa do programu komputerowego należy nadać mu znaczenia funkcjonalne, celowościowe i rozszerzające, w zgodzie z najbardziej istotnym międzynarodowym kontekstem przepisów o IP Box, czyli Raportem OECD BEPS Plan Działania nr 5. Zgodnie z akapitem 34 tego Raportu, copyrighted software, nie tylko program komputerowy chroniony prawem autorskim, ale szerzej oprogramowanie chronione prawem autorskim, może zawierać się w katalogu kwalifikowanych IP jako aktywo funkcjonalnie ekwiwalentne do patentu. OECD wskazuje, że oprogramowanie chronione prawem autorskim dzieli podstawowe cechy patentów, ponieważ jest nowatorskie, nieoczywiste i użyteczne, a zatem zasadniczo wynika z prowadzenia innowacyjnej działalności badawczo-rozwojowej, której prowadzenie powinny stymulować przepisy o IP Box. OECD stwierdza także, że nie wszystkie jurysdykcje zapewniają ochronę patentową oprogramowania i dlatego wielu podatników, którzy wytwarzają oprogramowanie, musi posiadać prawa autorskie, zamiast polegać na ochronie patentowej. Włączenie oprogramowania chronionego prawem autorskim do definicji funkcjonalnie równoważnych kwalifikowanych IP zapewnia również, że różne traktowanie oprogramowania na mocy prawa patentowego różnych jurysdykcji nie ma wpływu na to, czy dochody z oprogramowania mogą korzystać z różnych regulacji IP Box. W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie – definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych. Podkreślić również należy, że w sytuacji wytworzenia, ulepszenia lub rozwoju oprogramowania w wyniku prac badawczo-rozwojowych, uznanie takiego oprogramowania za kwalifikowane IP może także nastąpić w sytuacji objęcia go ochroną na podstawie ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska. Biorąc pod uwagę przedstawiony we wniosku stan faktyczny i zdarzenie przyszłe oraz przytoczone przepisy prawa podatkowego, stwierdzić należy, że uzyskany przez Panią dochód z tytułu przenoszenia autorskich praw majątkowych do oprogramowania, które stanowi utwór prawnie chroniony i zostało wytworzone, rozwinięte bądź ulepszone w ramach prowadzonej przez Pani działalności badawczo-rozwojowej, stanowi dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Należy podkreślić, że z opisu sprawy  wynika, iż przenosi Pani na klienta całość autorskich praw majątkowych do tworzonego Oprogramowania. Zatem, dokonuje Pani przeniesienia kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, które to prawa przestają być Pani własnością. W związku z powyższym w rozpatrywanym przypadku nie mamy do czynienia z sytuacją, gdzie wykorzystuje Pani posiadane kwalifikowane prawo własności intelektualnej dla potrzeb wytwarzania produktów lub dla potrzeb świadczenia usług, które oferuje Pani w swojej działalności gospodarczej. Pani stanowisko w zakresie ustalenia, czy dochód Wnioskodawczyni z tytułu świadczenia przez nią Usług projektanta w zakresie opisanym w niniejszym wniosku podlega opodatkowaniu PIT według stawki 5% jako dochód uzyskiwany z tytułu przeniesienia autorskich praw majątkowych do oprogramowania tworzonego przez Panią zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT, jest prawidłowe. Tym samym może Pani zastosować stawkę 5% do dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej za rok 2021 (od 1 lipca 2021 r.) oraz lata następne (pod warunkiem, że Pani sytuacja i obowiązujące prawo nie zmienią się w istotnym zakresie). Dodatkowe informacje Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy: -        stanów faktycznych, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzeń oraz -        zdarzeń przyszłych, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.   Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji ·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji. ·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1)    z zastosowaniem art. 119a; 2)    w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3)    z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. ·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych. Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2022 r., poz. 329, z późn. zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny  co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).   Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, ze zm.).