0111-KDIB2-1.4010.280.2021.2.BKD

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA   Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1, art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2021 r., poz. 1325 ze zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku wspólnym z 23 czerwca 2021 r. (który za pośrednictwem platformy e-puap wpłynął tego samego dnia), uzupełnionym 2 lipca 2021 r. oraz 22 września 2021 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie ustalenia: -   czy, Spółka komandytowa jako podatnik podatku dochodowego od osób prawnych ma prawo do zaliczenia zagranicznych wydatków do kosztów uzyskania przychodów w kwocie obejmującej podatek akcyzowy wliczony w cenę oleju napędowego w momencie jego zakupu, zarówno wówczas, gdy  ubiega się o zwrot podatku akcyzowego z zagranicy, jak i wówczas, gdy nie ubiega się o zwrot tego podatku – jest prawidłowe, -   czy, Sp. z o.o. miała prawo jako podatnik podatku dochodowego od osób prawnych do 31 grudnia 2020 r., do zaliczenia zagranicznych wydatków do kosztów uzyskania przychodów w momencie jego zakupu w kwocie obejmującej podatek akcyzowy wliczony w cenę oleju napędowego, zarówno w sytuacji ubiegania się o zwrot podatku akcyzowego z zagranicy, jak i nie ubiegania się o zwrot tego podatku – jest prawidłowe, -   czy, w razie zwrotu części podatku akcyzowego od zagranicznych zakupów, Spółka komandytowa winna jako podatnik podatku dochodowego (od 1 stycznia 2021 r.) rozpoznać zwrot podatku akcyzowego z innego państwa członkowskiego jako przychód podatkowy w dacie wpływu na rachunek bankowy – jest prawidłowe,  -   czy w razie zwrotu części podatku akcyzowego od zagranicznych zakupów, Sp. z o.o. winna jako podatnik podatku dochodowego (do 31 grudnia 2020 r.) rozpoznać zwrot podatku akcyzowego z innego państwa członkowskiego jako przychód podatkowy w dacie jego wpływu na rachunek bankowy – jest prawidłowe, -   czy w razie zwrotu części podatku akcyzowego od zagranicznych zakupów, Spółka komandytowa ma prawo jako podatnik podatku dochodowego (od 1 stycznia 2021 r.) rozpoznać zwrot podatku akcyzowego z innego państwa członkowskiego jako przychód podatkowy w dacie jego wpływu na rachunek bankowy w tej części, w której koszt związany z nabyciem oleju napędowego został rozpoznany do dnia 31 grudnia 2020 r. przez wspólników Spółki komandytowej jako podatników podatku dochodowego od osób prawnych lub fizycznych – jest prawidłowe.     UZASADNIENIE   W dniu 23 czerwca 2021 r. do tutejszego organu wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie skutków podatkowych związanych z zapłatą podatku akcyzowego zawartego w cenie nabywanego za granicą paliwa oraz związanych ze zwrotem tego podatku akcyzowego, jakie powstają po stronie Spółki komandytowej po 1 stycznia 2021 r. oraz po stronie Sp. z o.o. będącej wspólnikiem ww. Spółki komandytowej do 31 grudnia 2021 r. Wniosek został uzupełniony 2 lipca 2021 r., nadal jednak nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z 17 września 2021 r. Znak: 0111-KDIB2-1.4010.280.2021.1.BKD wezwano do jego uzupełnienia co nastąpiło 22 września 2021 r.   We wniosku złożonym przez:   Zainteresowanego będącego stroną postępowania:  Sp. z o.o. Sp.k. (dalej jako: „Sp.k.”) Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania:  Sp. z o.o. (dalej: jako: „Sp. z o.o.”) przedstawiono następujący stan faktyczny/zdarzenie przyszłe:   Sp.k. jest od 1 stycznia 2021 r. podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych i jest polskim rezydentem podatkowym. Do dnia 31 grudnia 2020 r. podatnikiem podatku byli wspólnicy Sp.k. (osoba prawna oraz osoby fizyczne, w tym komplementariusz - Sp. z o.o.). Rokiem podatkowym Sp.k. jest rok kalendarzowy, podobnie jak jej wspólników rozliczających do dnia 31 grudnia 2020 r. przychody i koszty podatkowe zgodnie z regułą wskazaną w art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czy też art. 5 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Przeważającym przedmiotem działalności Sp.k jest transport drogowy towarów (określenie wg PKD). Sp.k dysponuje ponad 60 zestawami wysokotonażowymi i realizuje usługi transportowe z/do różnych rejonów Polski oraz z/do następujących państw jak Austria, Belgia, Dania, Francja, Hiszpania, Holandia, Niemcy, Wielka Brytania, Włochy czy Szwajcaria. Sp.k. jako firma zajmująca się międzynarodowym transportem drogowym nabywa poza granicami kraju paliwo (olej napędowy), którego cena obejmuje między innymi podatek akcyzowy. Sp.k. ma prawo do ubiegania się o zwrot części akcyzy zapłaconej w innych krajach, np. we Francji, czy Belgii. Zwrot akcyzy w niektórych krajach stanowi część procedury zwrotu podatku VAT, a w niektórych wymaga odrębnej rejestracji i wystąpienia z odrębnym wnioskiem. Procedura zwrotu podatku akcyzowego trwa dość długo i najczęściej pomiędzy wystąpieniem o zwrot częściowy akcyzy, a faktycznym zwrotem tego podatku, mija kilka miesięcy, a nawet lat. Zazwyczaj cała procedura nie zamyka się w okresie jednego roku podatkowego. Nabycie paliwa (oleju napędowego) dokumentowane jest fakturami VAT (bądź innymi dokumentami uznanymi za dowód nabycia oleju napędowego w kraju zakupu), które Sp.k. ujmuje (dotychczas tak postępowała) w księgach rachunkowych, a koszt związanym z tym nabyciem rozpoznaje w kosztach podatkowych (od dnia 1 stycznia 2021 r.). Do dnia 31 grudnia 2020 r. koszt ten rozpoznawali jej wspólnicy, w tym Sp. z o.o., w oparciu o art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych lub art. 5 ust. 1 u.p.d.o.p. Zarówno Sp.k. od 1 stycznia 2021 r., a jej wspólnicy do końca 2020 r., koszt podatkowy rozpoznawali w wysokości obejmującej także podatek akcyzowy (cena paliwa obejmuje także podatek akcyzowy). W momencie wpływu na rachunek bankowy podatku akcyzowego (częściowy zwrot akcyzy w oparciu o decyzję właściwych organów, po rozpoznaniu wniosku Sp.k.), Sp.k. ma zamiar, począwszy od 1 stycznia 2021 r., rozpoznawać przychód podatkowy jako podatnik podatku dochodowego od osób prawnych. Do końca 2020 r. przychód ten rozpoznawali jej wspólnicy w oparciu o art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych lub art. 5 ust. 1 u.p.d.o.p. Przyjęty przez Sp.k. i jej wspólników sposób rozliczenia przychodów i kosztów podatkowych w opisanym stanie faktycznym wzbudził jednak wątpliwości w świetle dokonanych zmian w prawie podatkowym i uzyskania przez Sp.k statusu podatnika podatku dochodowego. W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku ujętym w piśmie z 22 września 2021 r.:   1.    Czy Sp.k., w opisanym stanie faktycznym, ma prawo jako podatnik podatku dochodowego od osób prawnych do zaliczenia zagranicznych wydatków do kosztów uzyskania przychodów w kwocie obejmującej podatek akcyzowy wliczony w cenę oleju napędowego w momencie jego zakupu, zarówno wówczas, gdy Sp.k. ubiega się o zwrot podatku akcyzowego z zagranicy w trybie właściwym w danym kraju, jak i wówczas, gdy nie ubiega się o zwrot tego podatku? 2.    Czy Sp. z o.o., w opisanym stanie faktycznym, miała prawo jako podatnik podatku dochodowego od osób prawnych do 31 grudnia 2020 r., do zaliczenia zagranicznych wydatków do kosztów uzyskania przychodów w momencie jego zakupu w kwocie obejmującej podatek akcyzowy wliczony w cenę oleju napędowego, zarówno wówczas, gdy Sp.k. ubiega się o zwrot podatku akcyzowego z zagranicy w trybie właściwym w danym kraju, jak i wówczas, gdy nie ubiega się o zwrot tego podatku? 3.    Czy w razie zwrotu części podatku akcyzowego od zagranicznych zakupów, Sp.k. winna jako podatnik podatku dochodowego (od 1 stycznia 2021 roku) rozpoznać zwrot podatku akcyzowego z innego państwa członkowskiego jako przychód podatkowy w dacie wpływu na rachunek bankowy Sp.k.? 4.    Czy w razie zwrotu części podatku akcyzowego od zagranicznych zakupów, Sp. z o.o. winna jako podatnik podatku dochodowego (do 31 grudnia 2020 roku) rozpoznać zwrot podatku akcyzowego z innego państwa członkowskiego jako przychód podatkowy w dacie wpływu na rachunek bankowy? 5.    Czy w razie zwrotu części podatku akcyzowego od zagranicznych zakupów, Sp.k. ma prawo jako podatnik podatku dochodowego (od 1 stycznia 2021 roku) rozpoznać zwrot podatku akcyzowego z innego państwa członkowskiego jako przychód podatkowy w dacie wpływu na rachunek bankowy w tej części, w której koszt związany z nabyciem oleju napędowego został rozpoznany do dnia 31 grudnia 2020 roku przez wspólników Sp.k. jako podatników podatku dochodowego od osób prawnych lub fizycznych?   Zdaniem Zainteresowanych, w myśl art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2020 r. poz. 1406 z późn. zm., dalej: „u.p.d.o.p.”), ustawa reguluje opodatkowanie podatkiem dochodowym dochodów osób prawnych i spółek kapitałowych w organizacji. Stosownie do ust. 2 tego przepisu, przepisy ustawy mają również zastosowanie do jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej, z wyjątkiem przedsiębiorstw w spadku i spółek niemających osobowości prawnej, z zastrzeżeniem ust. 1 i 3. Zgodnie zaś z art. 1 ust. 3 pkt 1) u.p.d.o.p. przepisy ustawy mają również zastosowanie do spółek komandytowych i spółek komandytowo-akcyjnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Powyższe przepisy przywołano w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2021 r., podczas, gdy do 31 grudnia 2020 r. brzmiały one następująco: „1. Ustawa reguluje opodatkowanie podatkiem dochodowym dochodów osób prawnych i spółek kapitałowych w organizacji. 2. Przepisy ustawy mają również zastosowanie do jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej, z wyjątkiem przedsiębiorstw w spadku i spółek niemających osobowości prawnej, z zastrzeżeniem ust. 1 i 3. oraz ust. 3 pkt 1: Przepisy ustawy mają również zastosowanie do spółek komandytowo-akcyjnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej”. Nadto, zgodnie z art. 5 ust. 1 u.p.d.o.p. przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych łączy się z przychodami każdego wspólnika proporcjonalnie do posiadanego prawa do udziału w zysku (udziału). W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe. Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 1-3 u.p.d.o.p., przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności: -  otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe; -  wartość otrzymanych rzeczy lub praw, a także wartość innych świadczeń w naturze, w tym wartość rzeczy i praw otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie, a także wartość innych nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń, z wyjątkiem świadczeń związanych z używaniem środków trwałych otrzymanych przez samorządowe zakłady budżetowe w rozumieniu ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych oraz spółki użyteczności publicznej z wyłącznym udziałem jednostek samorządu terytorialnego lub ich związków od Skarbu Państwa, jednostek samorządu terytorialnego lub ich związków w nieodpłatny zarząd lub używanie; -  wartość, z zastrzeżeniem ust. 4 pkt 8, umorzonych lub przedawnionych: ·  zobowiązań, w tym z tytułu zaciągniętych pożyczek (kredytów), z wyjątkiem umorzonych pożyczek z Funduszu Pracy, ·  środków na rachunkach bankowych - w bankach. Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 4f u.p.d.o.p., przychodem jest w przypadku obniżenia lub zwrotu podatku od towarów i usług lub zwrotu podatku akcyzowego zgodnie z odrębnymi przepisami - naliczony podatek od towarów i usług lub zwrócony podatek akcyzowy, w tej części, w której podatek uprzednio został zaliczony do kosztów uzyskania przychodów. Zgodnie z art. 12 ust. 3 u.p.d.o.p., za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, a także za przychody uzyskane z zysków kapitałowych, z wyłączeniem przychodów, o których mowa w art. 7b ust. 1 pkt 1, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. Z kolei stosownie do art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p., kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Definicja sformułowana przez ustawodawcę ma charakter ogólny. Z tego względu każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika powinien podlegać indywidualnej analizie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Wyjątkiem jest jedynie sytuacja, gdy ustawa wyraźnie wskazuje jego przynależność do kategorii kosztów uzyskania przychodów lub wyłącza możliwość zaliczenia go do tego rodzaju kosztów. W pozostałych przypadkach należy natomiast zbadać istnienie związku przyczynowego pomiędzy poniesieniem kosztu a powstaniem przychodu lub realną szansą powstania przychodów podatkowych, bądź też zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła ich uzyskiwania. W świetle powyższego, aby wydatek poniesiony przez podatnika stanowił dla niego koszt uzyskania przychodu, muszą być spełnione następujące warunki: -   został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania przychodu podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby inne niż podatnik), -   jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona, -   pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą, -   poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów, -   został właściwie udokumentowany, -   nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 16 ust. 1 u.p.d.o.p., nie uważa się za koszty uzyskania przychodów. Powyższe oznacza, że wszystkie poniesione wydatki, po wyłączeniu wydatków enumeratywnie wymienionych w przywołanym art. 16 ust. 1 u.p.d.o.p., stanowić mogą koszt uzyskania przychodów, o ile pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z osiąganymi przychodami. Tym samym zakup oleju napędowego, który pozostaje w związku z wykonywaną działalnością, tj. ma związek z przychodem z tytułu usług transportowych świadczonych w kraju i poza jego granicami, jest dokonany przez Sp.k. w celu uzyskania przychodów. Brak także przepisu, który wyłączałby tego rodzaju koszt z kosztów podatkowych w części, w jakiej obejmuje on podatek akcyzowy. Przy czym, zdaniem Zainteresowanych, zachodzą podstawy do zaliczenia zagranicznych wydatków poniesionych na nabycie oleju napędowego w części obejmującej podatek akcyzowy będący składową ceny, do kosztów uzyskania przychodów, zarówno wówczas, gdy Sp.k. ubiega się o zwrot podatku od wartości dodanej z zagranicy, jak i wówczas, gdy nie ubiega się o zwrot tego podatku. Z uwagi natomiast na to, że podatek akcyzowy w części może zostać Sp.k. zwrócony (Sp.k. występuje o taki zwrot do właściwych organów państw członkowskich UE), a zwrot tego podatku następuje zwykle w innym roku podatkowym niż dokonano zaliczenia do kosztów podatkowych wydatków na nabycie paliwa (oleju napędowego) wraz z wliczonym w cenę podatkiem akcyzowym, Sp.k. rozpoznaje przychód podatkowy w momencie wpływu zwrotu akcyzy na rachunek bankowy. Podstawą do takiego działania jest zacytowany powyżej art. 12 ust. 1 pkt 4f u.p.d.o.p., a także art. 12 ust. 4 pkt 6a u.p.d.o.p. W myśl tego przepisu do przychodów nie zalicza się m.in. zwróconych innych wydatków niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodów. Wnioskując a contrario, przepis art. 12 ust. 4 pkt 6a wskazuje, że do przychodów zalicza się m.in. zwrócone inne wydatki zaliczone uprzednio do kosztów uzyskania przychodów. Mając powyższe na uwadze, w ocenie Zainteresowanych, jeśli Sp.k. uzyskała zwrot zaliczonego uprzednio do kosztów uzyskania przychodów podatku akcyzowego (czy to przez nią, czy przez Sp. z o.o.), to na podstawie art. 12 ust. 4 pkt 6a ustawy o CIT, Sp.k., a do 31 grudnia 2020 r. Sp. z o.o., zobowiązani są do rozpoznania przychodu z tego tytułu w dacie wpływu środków na rachunek bankowy Sp.k. Powstaje także dodatkowa wątpliwość związana z faktem nabycia z dniem 1 stycznia 2021 r. statusu podatnika CIT przez Sp.k. Brak jest przepisów przejściowych, które regulowałyby kwestie związane z momentem ujęcia i rozliczenia dla celów podatkowych opisanej wyżej sytuacji. Jeżeli bowiem to Sp. z o.o. (a także pozostali wspólnicy) do dnia 31 grudnia 2020 r. byli uprawnienie do rozpoznania kosztu podatkowego w związku z nabyciem oleju napędowego poza granicami kraju także w tej części, w jakiej cena obejmuje podatek akcyzowy, a częściowy zwrot akcyzy wynikający z tych nabyć zostanie uzyskany po dniu 1 stycznia 2021 r., to mając na uwadze fakt, że przychód tego rodzaju ma charakter kasowy i nie stanowi zwrotu całej kwoty zapłaconej akcyzy, prawidłowym będzie jego rozpoznanie przez Sp.k jako przychodu podatkowego podlegającego opodatkowaniu, a to z tego względu, iż Sp.k. z dniem 1 stycznia 2021 r. nabyła status podatnika podatku dochodowego. Wydaje się jednak, że na przeszkodzie temu stoi mianowicie ta okoliczność, że Sp.k. jako podatnik podatku dochodowego nie rozpoznała tego kosztu. Nie jest także ona następcą prawnym wspólników, w tym Sp. z o.o., którzy do 31 grudnia 2020 r. byli podatnikami podatku dochodowego, gdyż ustawodawca nie wprowadził w tym zakresie żadnej regulacji prawnej do przepisów ustaw o podatkach dochodowych, czy też ustawy Ordynacja podatkowa. Z kolei za tym, aby w takiej sytuacji rozpoznać przychód podatkowy po stronie dotychczasowych podatników podatku dochodowego (tj. po stronie wspólników Sp.k., w tym Sp. z o.o.), przemawia to, że osiągnięty przychód pozostaje zarówno w związku z czynnościami wykonanymi do dnia 31 grudnia 2020 r., jak też dotyczy kosztów podatkowych rozpoznanych przez tych podatników (wspólników Sp.k.). Niemniej, wobec braku przepisów przejściowych oraz uwzględniając brzmienie art. 12 ust. 1 pkt 4f u.p.d.o.p., a także art. 12 ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.p., który wskazuje, że otrzymane środki pieniężne stanowią przychód w dniu ich uzyskania, a tym dniem jest dzień faktycznego otrzymania zwrotu, nie sposób uznać, że to wspólnicy Sp.k., w tym Sp. z o.o., winni rozpoznać przychód z tytułu zwrotu akcyzy dokonanej po dniu 31 grudnia 2020 r. To, że koszt podatkowy w związku z nabyciem oleju napędowego do dnia 31 grudnia 2020 r. rozpoznawali wspólnicy, nie jest wystarczające do tego, aby to on rozpoznali przychód od zwrotu akcyzy od tych zakupów dniu 31 grudnia 2020 r. Wobec tego, że utracili oni podmiotowość podatkową na gruncie podatku dochodowego w związku z uczestnictwem w Sp.k., skutkuje utratą przez nich możliwości dokonywania rozliczeń przychodów pozostających w związku z działalnością tej Sp.k. Zainteresowani stoją na stanowisku, że koszty podatkowe wynikające z wydatku jakim jest nabycie oleju napędowego dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej poza granicami kraju, winny być rozpoznane w dniu ich poniesienia, w wysokości obejmującej wliczoną w cenę akcyzę, bez względu na to czy Sp.k. wystąpi czy też nie wystąpi o zwrot tego podatku. Z kolei zwrot podatku akcyzowego stanowi przychód podatkowy, który należy rozpoznać zgodnie z zasadą „kasową” w momencie wpływu na rachunek bankowy Sp.k. Przychód ten do 31 grudnia 2020 r. rozpoznaje Sp. z o.o. jako wspólnik Sp.k. posiadający status podatnika podatku dochodowego i rozliczając przychody i koszty zgodnie z art. 5 u.p.d.o.p. Od dnia 1 stycznia 2021 r. przychód ten winna rozpoznawać wyłącznie Sp.k., nawet jeśli zwrot obejmuje wydatki poczynione przed dniem, gdy stała się ona podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, a wydatki te w kosztach podatkowych rozliczyli jej wspólnicy.   W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.   Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2020 r. poz. 1406 ze zm. dalej: „ustawa CIT”), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Definicja sformułowana przez ustawodawcę ma charakter ogólny. Z tego względu każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika powinien podlegać indywidualnej analizie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Wyjątkiem jest jedynie sytuacja, gdy ustawa wyraźnie wskazuje jego przynależność do kategorii kosztów uzyskania przychodów lub wyłącza możliwość zaliczenia go do tego rodzaju kosztów. W pozostałych przypadkach należy natomiast zbadać istnienie związku przyczynowego pomiędzy poniesieniem kosztu a powstaniem przychodu lub realną szansą powstania przychodów podatkowych, bądź też zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła ich uzyskiwania. Innymi słowy oznacza to, że dla kwalifikacji prawnej danego kosztu istotne znaczenie ma cel, w jakim został poniesiony. Wydatek zostanie uznany za koszt uzyskania przychodów, jeżeli pomiędzy jego poniesieniem, a powstaniem, zwiększeniem bądź też możliwością powstania przychodu istnieje związek przyczynowy. W świetle powyższego, aby wydatek poniesiony przez podatnika stanowił dla niego koszt uzyskania przychodu, muszą być spełnione następujące warunki: - został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania przychodu podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby inne niż podatnik), -  jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona, -  pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą, -   poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów, -   został właściwie udokumentowany, -   nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 16 ust. 1 ustawy CIT, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów. Przesłankę celowości kosztu uważa się za spełnioną, gdy istnieje związek przyczynowy pomiędzy poniesieniem danego kosztu a powstaniem lub realną szansą powstania przychodów podatkowych, bądź też zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła ich uzyskiwania. Nie ma przy tym znaczenia, czy dany wydatek przyniósł oczekiwany skutek w postaci osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenie ich źródła. Istotne jest, czy w momencie jego ponoszenia podatnik mógł – obiektywnie oceniając – oczekiwać takiego efektu. Zatem, kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, której celem jest osiągnięcie przychodów bądź zabezpieczenie i zachowanie źródła przychodów, z wyjątkiem wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy CIT. Kierując się kryterium charakteru powiązania istniejącego pomiędzy kosztem a celem, jakiemu ma służyć, ustawodawca wyróżnia: -  koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, tj. takie wydatki, których poniesienie przekłada się wprost (w sposób bezpośredni) na uzyskanie konkretnych przychodów – w ich przypadku możliwe jest ustalenie, w jakim okresie i w jakiej wysokości powstał związany z nimi przychód (np. wydatki na nabycie lub wytworzenie jednostki towaru handlowego); -  koszty uzyskania przychodów inne niż bezpośrednio związane z przychodami (tzw. koszty pośrednie), tj. takie wydatki, których nie da się przypisać wprost do określonych przychodów, ale są racjonalnie uzasadnione jako prowadzące do ich osiągnięcia – są to wydatki związane z działalnością prowadzoną przez podatnika i przyczyniające się w sposób ogólny do osiągania przez niego przychodów, w przypadku których nie można jednak ustalić, uzyskaniu jakiego konkretnego przychodu dany wydatek służy (np. koszty ogólnego zarządu, koszty administracyjne, wydatki na utrzymanie obiektów, obsługę prawną). Innymi słowy – posługując się językowym znaczeniem – przez koszty bezpośrednio związane z przychodami należy rozumieć te koszty, których poniesienie wpłynęło bezpośrednio na uzyskanie określonego przychodu. Kosztami zaś innymi niż koszty bezpośrednio związane z przychodami są wszelkie inne koszty, w tym koszty dotyczące całokształtu działalności podatnika związane z jego funkcjonowaniem. W stosunku do tego rodzaju kosztów doszukiwanie się ich bezpośredniości w relacji z przychodami nie wchodzi w rachubę. Takie bowiem koszty, chociaż niewątpliwie związane z osiąganymi przychodami, nie pozostają w uchwytnym związku z konkretnymi przychodami.   Z przedstawionego opisu stanu faktycznego wynika, że Sp.k. jest od 1 stycznia 2021 r. podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Do dnia 31 grudnia 2020 r. podatnikiem podatku byli wspólnicy Sp.k. (osoba prawna oraz osoby fizyczne, w tym komplementariusz - Sp. z o.o. Przeważającym przedmiotem działalności Sp.k. jest transport drogowy towarów. Sp.k. dysponuje ponad 60 zestawami wysokotonażowymi i realizuje usługi transportowe z/do różnych rejonów Polski oraz z/do następujących państw jak Austria, Belgia, Dania, Francja, Hiszpania, Holandia, Niemcy, Wielka Brytania, Włochy czy Szwajcaria. Sp.k. jako firma zajmująca się międzynarodowym transportem drogowym nabywa poza granicami kraju paliwo (olej napędowy), którego cena obejmuje między innymi podatek akcyzowy. Sp.k. ma prawo do ubiegania się o zwrot części akcyzy zapłaconej w innych krajach, np. we Francji, czy Belgii. Zwrot akcyzy w niektórych krajach stanowi część procedury zwrotu podatku VAT, a w niektórych wymaga odrębnej rejestracji i wystąpienia z odrębnym wnioskiem. Procedura zwrotu podatku akcyzowego trwa dość długo i najczęściej pomiędzy wystąpieniem o zwrot częściowy akcyzy, a faktycznym zwrotem tego podatku, mija kilka miesięcy, a nawet lat. Zazwyczaj cała procedura nie zamyka się w okresie jednego roku podatkowego. Nabycie paliwa (oleju napędowego) dokumentowane jest fakturami VAT (bądź innymi dokumentami uznanymi za dowód nabycia oleju napędowego w kraju zakupu), które Sp.k. ujmuje (dotychczas tak postępowała) w księgach rachunkowych, a koszt związanym z tym nabyciem rozpoznaje w kosztach podatkowych (od dnia 1 stycznia 2021 r.) Wątpliwość Wnioskodawcy budzi m.in. kwestia możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków w kwocie obejmującej podatek akcyzowy wliczony w cenę oleju napędowego w momencie jego zakupu zarówno wówczas gdy Sp.k. ubiega się o zwrot tego podatku jak i wówczas gdy nie ubiega się o jego zwrot.   Mając na uwadze powyższe przepisy oraz przedstawiony opis sprawy, należy zgodzić się z Zainteresowanymi, iż wydatki poniesione na zakup przez Sp.k. oleju napędowego stanowią/będą stanowiły koszt podatkowy. Wydatki te pozostają bowiem w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą Sp.k., która polega na świadczeniu usług w transporcie drogowym towarów.   Odnośnie możliwości zaliczenia do kosztów podatkowych również podatku akcyzowego zawartego w cenie oleju napędowego, należy zauważyć, że  ustawodawca zawarł w katalogu wyłączeń z kategorii kosztów uzyskania przychodów określonego w art. 16 ust. 1 ustawy CIT, regulacje odnoszące się m.in. do wydatków w postaci podatków. I tak, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów: -  na mocy art. 16 ust. 1 pkt 15 - podatku dochodowego oraz wpłat z zysku określonych w odrębnych przepisach; -  na mocy art. 16 ust. 1 pkt 46 - podatku od towarów i usług, z zastrzeżeniem wyjątków wskazanych w tym przepisie; -  na mocy art. 16 ust. 1 pkt 47 - strat powstałych w wyniku nieobjętych zwolnieniem od podatku akcyzowego ubytków wyrobów akcyzowych oraz podatku akcyzowego od tych ubytków Omawiana ustawa wprowadza zatem regułę, zgodnie z którą zapłata należności publicznoprawnych w postaci podatku dochodowego od osób prawnych, wpłat z zysku oraz podatku od towarów i usług, nie stanowi kosztów uzyskania przychodów. Jednocześnie, w przypadku podatku akcyzowego, ustawodawca objął wyłączeniem z kategorii kosztów podatkowych jedynie przypadek zapłaty podatku akcyzowego od ubytków wyrobów akcyzowych nieobjętych zwolnieniem od tego podatku. Posługując się zasadą wnioskowania a contrario, można zatem stwierdzić, że na gruncie podatku dochodowego od osób prawnych funkcjonuje zasada, zgodnie z którą podatki inne niż podatek dochodowy od osób prawnych i podatek od towarów i usług – czyli m.in. podatek akcyzowy – stanowią koszty uzyskania przychodów podatnika, o ile spełniają przesłankę celowości. Wobec powyższego należy uznać, iż zapłata przez Sp.k. podatku akcyzowego w cenie oleju napędowego, stanowiąca obowiązek podatkowy na podstawie odrębnych ustaw, nie jest związana z nieobjętymi zwolnieniem od tego podatku ubytkami wyrobów akcyzowych, o których mowa w art. 16 ust. 1 pkt 47 ustawy CIT i może stanowić koszty uzyskania przychodów w myśl art. 15 ust. 1 ww. ustawy. Nie ma przy tym znaczenia, czy Sp.k. stara się o zwrot akcyzy, czy też nie, bowiem jak w dalszej części interpretacji zostanie wykazane, zwrot ten stanowi/będzie stanowił dla Sp.k. przychód podatkowy. Mając na uwadze powyższe, stanowisko Zainteresowanych w zakresie możliwości zaliczenia poniesionych wydatków na zakup oleju napędowego wraz z akcyzą zawartą w tej cenie do kosztów uzyskania przychodów w momencie jego zakupu, niezależnie od tego czy Sp.k. ubiega się/będzie  ubiegała się o zwrot tego podatku czy też nie do kosztów podatkowych należy uznać za prawidłowe.   Odnosząc się do kwestii związanej z możliwością zaliczenia przez Sp. z o.o. do kosztów podatkowych wydatków związanych z zakupem paliwa wraz z podatkiem akcyzowym ujętym w cenie sprzedaży oleju napędowego jako podatnika podatku dochodowego od osób prawnych do 31 grudnia 2021 r., należy zauważyć, że na mocy art. 2 pkt 1 lit. a ustawy z dnia 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2020 r. poz. 2123; dalej: „Ustawa nowelizująca”) przepisy ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2020 r., poz. 1406 z późn. zm., dalej: „ustawa o CIT”) mają, co do zasady, zastosowanie również do spółek komandytowych. Zgodnie ze znowelizowanym brzmieniem art. 1 ust. 3 pkt 1 ustawy o CIT, przepisy ustawy mają również zastosowanie do spółek komandytowych i spółek komandytowo-akcyjnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.  W związku z powyższym uległa również zmianie definicja spółki, przez którą, od dnia 1 stycznia 2021 r. zgodnie z art. 4a pkt 21 lit. c ustawy o CIT, należy również rozumieć, spółki, o których mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1 i 1a, mające siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Ustawodawca przewidział jednak odstępstwo od tej zasady. Zgodnie bowiem z art. 12 ust. 1 Ustawy nowelizującej, w przypadku spółek komandytowych oraz spółek jawnych, które z dniem 1 stycznia 2021 r. uzyskały status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych, oraz w zakresie uzyskanych przez podatników podatku dochodowego od osób prawnych oraz podatników podatku dochodowego od osób fizycznych przychodów i poniesionych kosztów związanych z uczestnictwem w tej spółce, w tym z tytułu objęcia (nabycia) i zbycia udziałów tej spółki, wystąpienia z tej spółki lub jej likwidacji, przepisy ustaw zmienianych w art. 1 i art. 2, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, stosuje się począwszy od dnia 1 stycznia 2021 r., z zastrzeżeniem ust. 2. Jak wynika z art. 12 ust. 2 Ustawy nowelizującej, spółka komandytowa może postanowić, że przepisy ustaw zmienianych w art. 1 i art. 2, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, stosuje się do tej spółki oraz przychodów i kosztów związanych z uczestnictwem w tej spółce począwszy od dnia 1 maja 2021 r. W takim przypadku spółka komandytowa uzyskuje status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych z dniem 1 maja 2021 r. Stosownie do art. 12 ust. 5 Ustawy nowelizującej, do przychodów oraz kosztów uzyskania przychodów spółek, o których mowa w ust.1, nie zalicza się przychodów oraz kosztów, które na podstawie art. 8 ustawy zmienianej w art. 1 lub art. 5 ustawy zmienianej w art. 2 stanowiły przychody lub koszty wspólników takiej spółki. Art. 12 ust. 6 Ustawy nowelizującej stanowi natomiast, że spółka, o której mowa w ust. 1, kontynuuje dokonaną przed dniem, w którym stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, wycenę wartości podatkowej składników majątkowych, w szczególności w zakresie dotyczącym wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, przyjętej metody amortyzacji, stawek oraz okresu amortyzacji, a także wysokości odpisów amortyzacyjnych uprzednio dokonanych od tych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, oraz, stosując przepisy ustaw zmienianych w art. 1 i art. 2, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, uwzględnia, z zastrzeżeniem ust. 5, zdarzenia zaistniałe przed dniem, w którym stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, mające wpływ na wysokość jej zobowiązania podatkowego w podatku dochodowym od osób prawnych.   Z powyższego wynika zatem, że spółka komandytowa, po uzyskaniu przez nią statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych uwzględnia zdarzenia zaistniałe przed dniem, w którym stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, mające wpływ na wysokość jej zobowiązania podatkowego w podatku dochodowym od osób prawnych. Innymi słowy, jeżeli pewne zdarzenia wystąpią po zmianie statusu podatkowego spółki komandytowej to będą one miały wpływ na wysokość jej dochodu lub straty. A contrario, zdarzenia, które wystąpiły przed zmianą statusu podatkowego spółki komandytowej będą miały wpływ na wysokość dochodu lub straty jej wspólników.   Z przedstawionego opisu stanu faktycznego wynika, że Sp.k. jest od 1 stycznia 2021 r. podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Do dnia 31 grudnia 2020 r. podatnikiem podatku byli wspólnicy Sp.k. (osoba prawna oraz osoby fizyczne, w tym komplementariusz - Sp. z o.o.)    Zatem mając na uwadze powyższe oraz przedstawione przez Organ uzasadnienie w zakresie ustalenia, czy wydatki poniesione na zakup oleju napędowego wraz z podatkiem akcyzowym ujętym w cenie oleju napędowego stanowią/będą stanowić u Sp.k. koszt podatkowy, należy stwierdzić, że skoro do 31 grudnia 2020 r. spółka komandytowa na gruncie podatku dochodowego od osób prawnych była transparentna podatkowo, a podatnikami byli jej wspólnicy, to Sp. z o.o. jako wspólnik tej Sp.k. oraz podatnik podatku dochodowego od osób prawnych miała prawo do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków poniesionych na zakup oleju napędowego wraz z ujętym w cenie oleju podatkiem akcyzowym w momencie jego zakupu proporcjonalnie do posiadanego prawa do udziału w zysku (udziału). Zgodnie bowiem z art. 5 ust. 1 ustawy CIT przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych łączy się z przychodami każdego wspólnika proporcjonalnie do posiadanego prawa do udziału w zysku (udziału). W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe. Art. 5 ust. 2 ustawy CIT stanowi natomiast, że zasady wyrażone w ust. 1 i 1a stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów, zwolnień i ulg podatkowych oraz obniżenia dochodu, podstawy opodatkowania lub podatku. Stanowisko Zainteresowanych w tym zakresie jest zatem również prawidłowe.   Odnosząc się natomiast do kwestii związanej z rozpoznaniem od 1 stycznia 2021 r. przez Sp. z o.o. jako podatnika podatku dochodowego od osób prawnych, a do 31 grudnia 2020 r. przez Sp. z o.o. jako podatnika podatku dochodowego od osób prawnych zwrotu podatku akcyzowego jako przychodu podatkowego w dacie jego wpływu na rachunek bankowy, należy zauważyć, że jak już wskazano spółka komandytowa, po uzyskaniu przez nią statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych (w omawianej sprawie od 1 stycznia 2021 r.) uwzględnia zdarzenia zaistniałe przed dniem, w którym stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, mające wpływ na wysokość jej zobowiązania podatkowego w podatku dochodowym od osób prawnych. Zatem po 1 stycznia 2021 r. to Sp.k. będzie zobowiązana do rozpoznania przychodu podatkowego w razie zwrotu części podatku akcyzowego od zagranicznych zakupów w dacie wpływu tego zwrotu na rachunek Sp.k. Zgodnie bowiem z art. 12 ust. 1 pkt 4f ustawy CIT przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności w przypadku obniżenia lub zwrotu podatku od towarów i usług lub zwrotu podatku akcyzowego zgodnie z odrębnymi przepisami - naliczony podatek od towarów i usług lub zwrócony podatek akcyzowy, w tej części, w której podatek uprzednio został zaliczony do kosztów uzyskania przychodów. Zgodnie zaś z art. 12 ust. 4 pkt 6a ustawy CIT do przychodów nie zalicza się zwróconych innych wydatków niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodów, czyli wydatki zwrócone, a wcześniej zaliczone do kosztów podatkowych stanowią przychód podatkowy. Stanowisko Zainteresowanych w tym zakresie jest prawidłowe.   Analogicznie, w razie zwrotu części podatku akcyzowego od zagranicznych zakupów, które Sp.k. nabyła do 31 grudnia 2020 r. to Sp. z o.o. jako wspólnik Sp.k. i podatnik podatku dochodowego od osób prawnych była zobowiązana do rozpoznania przychodu podatkowego w dacie wpływu tego zwrotu na rachunek Sp.k. proporcjonalnie do posiadanych udziałów w tej Sp.k. Zatem stanowisko Zainteresowanych w tym zakresie jest również prawidłowe.   Odnosząc się do ostatniej kwestii związanej z ustaleniem, czy w razie zwrotu części podatku akcyzowego od zagranicznych zakupów, Sp.k. ma prawo jako podatnik podatku dochodowego (od 1 stycznia 2021 r.) rozpoznać zwrot podatku akcyzowego z innego państwa członkowskiego jako przychód podatkowy w dacie jego wpływu na rachunek bankowy Sp.k. w tej części, w której koszt związany z nabyciem oleju napędowego został rozpoznany do dnia 31 grudnia 2020 r. przez wspólników Sp.k., jako podatników podatku dochodowego od osób prawnych lub podatku dochodowego od osób fizycznych należy stwierdzić, że skoro jak już wskazano to spółka komandytowa jako podatnik podatku dochodowego od osób prawnych od 1 stycznia uwzględnia zdarzenia zaistniałe przed dniem, w którym stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych mające wpływ na wysokość jej zobowiązania podatkowego w podatku dochodowym od osób prawnych, to w omawianej sprawie to Sp.k. ma/będzie miał prawo rozpoznać zwrot podatku akcyzowego z innego państwa członkowskiego jako przychód podatkowy w dacie jego wpływu na rachunek bankowy Sp.k. w tej części, w której koszt związany z nabyciem oleju napędowego został rozpoznany do dnia 31 grudnia 2020 r. przez wspólników Sp.k. Stanowisko Zainteresowanych w tym zakresie jest również prawidłowe.   Reasumując, stanowisko Zainteresowanych w zakresie ustalenia: -   czy, Spółka komandytowa jako podatnik podatku dochodowego od osób prawnych ma prawo do zaliczenia zagranicznych wydatków do kosztów uzyskania przychodów w kwocie obejmującej podatek akcyzowy wliczony w cenę oleju napędowego w momencie jego zakupu, zarówno wówczas, gdy  ubiega się o zwrot podatku akcyzowego z zagranicy, jak i wówczas, gdy nie ubiega się o zwrot tego podatku – jest prawidłowe, -   czy, Sp. z o.o. miała prawo jako podatnik podatku dochodowego od osób prawnych do 31 grudnia 2020 r., do zaliczenia zagranicznych wydatków do kosztów uzyskania przychodów w momencie jego zakupu w kwocie obejmującej podatek akcyzowy wliczony w cenę oleju napędowego, zarówno w sytuacji ubiegania się o zwrot podatku akcyzowego z zagranicy, jak i nie ubiegania się o zwrot tego podatku – jest prawidłowe, -   czy, w razie zwrotu części podatku akcyzowego od zagranicznych zakupów, Spółka komandytowa winna jako podatnik podatku dochodowego (od 1 stycznia 2021 r.) rozpoznać zwrot podatku akcyzowego z innego państwa członkowskiego jako przychód podatkowy w dacie wpływu na rachunek bankowy – jest prawidłowe, -   czy w razie zwrotu części podatku akcyzowego od zagranicznych zakupów, Sp. z o.o. winna jako podatnik podatku dochodowego (do 31 grudnia 2020 r.) rozpoznać zwrot podatku akcyzowego z innego państwa członkowskiego jako przychód podatkowy w dacie jego wpływu na rachunek bankowy – jest prawidłowe, -   czy w razie zwrotu części podatku akcyzowego od zagranicznych zakupów, Spółka komandytowa ma prawo jako podatnik podatku dochodowego (od 1 stycznia 2021 r.) rozpoznać zwrot podatku akcyzowego z innego państwa członkowskiego jako przychód podatkowy w dacie jego wpływu na rachunek bankowy w tej części, w której koszt związany z nabyciem oleju napędowego został rozpoznany do dnia 31 grudnia 2020 r. przez wspólników Sp.k. jako podatników podatku dochodowego od osób prawnych lub fizycznych – jest prawidłowe.   Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Zainteresowanych i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzenia przyszłego i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.   Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Zainteresowanych w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.   Zgodnie z art. 14na § 1 i 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej: 1)      z zastosowaniem art. 119a; 2)      w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3)      z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych. Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2018 r., poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.    Zainteresowanemu będącemu stroną postępowania (art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …, ul. …, …, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww.  ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2018 r., poz. 1302, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie  ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną