0111-KDIB2-1.4010.334.2021.1.AR

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA   Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2021 r., poz. 1540 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 23 lipca 2021 r., który w tym samym dniu wpłynął do tut. Organu za pośrednictwem e-puap., o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie ustalenia czy Wnioskodawca po przekształceniu w spółkę jawną będzie objęty zakresem podmiotowym Ustawy CIT i tym samym przepisy ww. ustawy znajdą wobec Wnioskodawcy zastosowanie na podstawie art. 1 ust. 3 pkt 1a Ustawy CIT od dnia przekształcenia – jest prawidłowe.   UZASADNIENIE   W dniu 23 lipca 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie ustalenia czy Wnioskodawca po przekształceniu w spółkę jawną będzie objęty zakresem podmiotowym Ustawy CIT i tym samym przepisy ww. ustawy znajdą wobec Wnioskodawcy zastosowanie na podstawie art. 1 ust. 3 pkt 1a Ustawy CIT od dnia przekształcenia.   We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:   Wnioskodawca jest spółką komandytową posiadającą w siedzibę w Polsce. Rok obrotowy Wnioskodawcy jest zbieżny z rokiem kalendarzowym. Komplementariuszem jest spółka z  ograniczoną odpowiedzialnością, zaś komandytariuszami są dwie osoby fizyczne. Przedmiotem działalności gospodarczej Wnioskodawcy jest sprzedaż szeroko rozumianego dodatkowego wyposażenia pojazdów w elementy do ogrzewania, wentylacji i klimatyzacji tzw. HVAC oraz oświetlenia pojazdów. Zgodnie z art. 12 ust. 2 ustawy z dnia 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o  zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2020 r. poz. 2123, dalej: „ustawa z dnia 28  listopada 2020 r.”), Wnioskodawca podjął decyzję o odroczeniu zastosowania przepisów ustawy z dnia 28 listopada 2020 r. (w zakresie dotyczącym objęcia spółek komandytowych podatkiem dochodowym od osób prawnych) do 1 maja 2021 r. Tym samym, zgodnie z tą ustawą, Wnioskodawca dnia 1 maja 2021 r. stał się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Obecnie planowane jest przekształcenie Wnioskodawcy w spółkę jawną. Wnioskodawca zakłada, że przekształcenie w spółkę jawną - wpis przekształcenia do Rejestru Przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego - nastąpi w trakcie trwania roku obrotowego Wnioskodawcy. W  wyniku przekształcenia nie dojdzie do zmiany w składzie wspólników, tj. każdy z obecnych wspólników Wnioskodawcy stanie się wspólnikiem spółki przekształconej (spółki jawnej), a  ponadto w związku z procedurą przekształcenia nie rozszerzy się grono wspólników o inne podmioty. W konsekwencji, tak jak jest to obecnie, w gronie wspólników spółki przed przekształceniem i bezpośrednio po przekształceniu nie będą wyłącznie osoby fizyczne. W  wyniku przekształcenia nie dojdzie do zmian w zakresie praw do udziału w zysku. W związku z planowanym przekształceniem, na dzień poprzedzający dzień przekształcenia Wnioskodawca zakłada, iż nie będą zamykane księgi rachunkowe Wnioskodawcy, zgodnie z  dyspozycją art. 12 ust. 3 pkt 1 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości. Wnioskodawca przed dniem wpisu przekształcenia do Rejestru Przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego złoży do naczelnika urzędu skarbowego właściwego ze względu na siedzibę Wnioskodawcy oraz do naczelnika urzędu skarbowego właściwego dla każdego wspólnika podatnika osiągającego dochody z takiej spółki informację o wspólnikach takiej spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych („ ustawa CIT”). Informacja, o której mowa powyżej będzie również składana przez Wnioskodawcę przed rozpoczęciem każdego kolejnego roku obrotowego Wnioskodawcy.   W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:   Czy biorąc pod uwagę przedstawiony opis zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca po przekształceniu w spółkę jawną będzie objęty zakresem podmiotowym Ustawy CIT i tym samym przepisy Ustawy CIT znajdą wobec Wnioskodawcy zastosowanie na podstawie art. 1 ust. 3 pkt  1a Ustawy CIT od dnia przekształcenia?   Zdaniem Wnioskodawcy, biorąc pod uwagę przedstawiony opis zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca po przekształceniu w spółkę jawną nie będzie objęty zakresem podmiotowym Ustawy CIT i tym samym przepisy Ustawy CIT od dnia przekształcenia nie znajdą wobec Wnioskodawcy zastosowania. W dniu 1 stycznia 2021 r. weszły w życie przepisy ustawy z dnia 28 listopada 2020 r. zgodnie z  dodanym art. 1 ust. 3 pkt 1a ustawy CIT, przepisy ustawy mają również zastosowanie do spółek jawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jeżeli wspólnikami spółki jawnej nie są wyłącznie osoby fizyczne oraz spółka jawna nie złoży: a.      przed rozpoczęciem roku obrotowego informacji, według ustalonego wzoru, o podatnikach podatku dochodowego od osób prawnych oraz o podatnikach podatku dochodowego od osób fizycznych, posiadających, bezpośrednio lub za pośrednictwem podmiotów niebędących podatnikami podatku dochodowego, prawa do udziału w zysku tej spółki, o  którym mowa odpowiednio w art. 5 ust. 1 albo o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy z  dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, lub b.      aktualizacji informacji, o której mowa w lit. a, w terminie 14 dni, licząc od dnia zaistnienia zmian w składzie podatników -        do naczelnika urzędu skarbowego właściwego ze względu na siedzibę spółki jawnej oraz naczelnika urzędu skarbowego właściwego dla każdego podatnika osiągającego dochody z  takiej spółki. Zgodnie z art. 1 ust. 5 ustawy o CIT w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2021 r., spółka jawna posiada status podatnika odpowiednio od pierwszego dnia roku obrotowego, o  którym mowa w ust. 3 pkt 1a lit. a, albo od dnia zaistnienia zmian w składzie podatników, o  których mowa w ust. 3 pkt la lit. b, do dnia likwidacji spółki lub wykreślenia z właściwego rejestru. Jak wynika z art. 1 ust. 3 pkt 1a ustawy CIT, aby spółka jawna, której wspólnikami nie są wyłącznie osoby fizyczne, nie została objęta zakresem podmiotowym Ustawy CIT, jest zobowiązana do przedłożenia stosownej informacji do naczelnika urzędu skarbowego właściwego ze względu na siedzibę spółki jawnej oraz naczelnika urzędu skarbowego właściwego dla każdego podatnika osiągającego dochody z takiej spółki, przy czym informacja taka powinna być zasadniczo przedłożona przed rozpoczęciem roku obrotowego. Wskazana regulacja nie precyzuje w jaki sposób należy postępować, gdy spółka jawna powstanie w  związku z przekształceniem spółki realizowanym w oparciu o regulacje prawa handlowego. W ocenie Wnioskodawcy, wskazany wymóg dotyczący złożenia informacji o wspólnikach z art. 1 ust. 3 pkt 1a Ustawy CIT, aby spółka jawna nie została objęta zakresem podmiotowym Ustawy CIT należy w przypadku przekształcenia spółek interpretować w oparciu o uzasadnienie celowościowe prowadzenia tych regulacji. Zgodnie z ustawą z dnia 28 listopada 2020 r. i uzasadnieniem do tej ustawy, celem wprowadzenia powyższej regulacji było zapewnienie możliwości weryfikacji składu osobowego spółki oraz możliwość weryfikacji czy wspólnicy spółek jawnych wykazują w prawidłowej wysokości przychody i koszty z udziału w zyskach takiego podmiotu. W związku z tym, z  perspektywy celu wprowadzonych regulacji, za konieczne należy uznać złożenie stosownej informacji do właściwego naczelnika urzędu skarbowego przed rozpoczęciem funkcjonowania spółki jawnej i przed rozpoczęciem każdego kolejnego roku obrotowego. Tym samym, jeśli jest możliwe złożenie przez spółkę (działająca już jako spółka jawna) informacji, o której mowa w  art. 1 ust. 3 pkt 1a Ustawy CIT, wówczas spółka powinna złożyć taką informację przed nowym rokiem obrotowym lub przed otwarciem ksiąg rachunkowych (w przypadku nowopowstałych spółek jawnych). Jeśli jednak spółka jawna nie jest spółką nowopowstałą lub kontynuującą działalność, lecz powstaje w wyniku przekształcenia spółki prawa handlowego, wówczas ze względu na brak możliwości złożenia informacji przez spółkę działającą już jako spółka jawna przed rozpoczęciem funkcjonowania podmiotu w tej formie prawnej, informacja, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1a Ustawy CIT, powinna zostać złożona przez spółkę przekształcaną, przy czym informacja powinna być złożona przed rozpoczęciem funkcjonowania podmiotu w formie spółki jawnej, a więc przed dniem wpisu przekształcenia do Krajowego Rejestru Sądowego. Wskazuje na to odpowiedź Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej z dnia 15 lutego 2021 r. (sygn. DD5.054.8.2021) na interpelację poselską nr 18645, w której stwierdzono, że „jeżeli spółka jawna powstaje w wyniku przekształcenia innej spółki prawa handlowego, w tym np. spółki komandytowej, to wówczas wspomnianą informację powinna złożyć w terminie: -        14 dni od dnia rejestracji przekształcenia spółki - jeżeli w trakcie przekształcenia innej spółki w spółkę jawną doszło do zmiany wspólników takiej przekształcanej spółki lub praw wspólników do udziału w zyskach spółki przekształconej (powstałej z przekształcenia), lub -        przed dniem rejestracji przekształcenia spółki - jeżeli w trakcie przekształcenia innej spółki w  spółkę jawną nie doszło do zmiany wspólników takiej przekształcanej spółki lub praw wspólników do udziału w zyskach spółki przekształconej (powstałej z przekształcenia); w  tym przypadku informację taką zobowiązana byłaby złożyć spółka przekształcana. W przypadku dochowania powyższych terminów, w opinii Ministra Finansów Funduszy i Polityki Regionalnej, spółka jawna powstała w wyniku przekształcenia innej spółki prawa handlowego zachowa status podmiotu podatkowo transparentnego.” Zgodnie z przyjętą praktyką interpretacyjną powyższa zasada, zgodnie z którą informacją, o  której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1a ustawy CIT powinna zostać złożona przed rozpoczęciem funkcjonowania podmiotu w formie spółki jawnej, tj. przed dniem wpisu przekształcenia do Krajowego Rejestru Sądowego, ma zastosowanie również w przypadku, gdy do przekształcenia dojdzie po dniu 30 kwietnia 2021 r. Tytułem przykładu należy wskazać interpretację Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 4 czerwca 2021 r. (Znak: 0115-KDIT1.4011.189.2021.4.MR), w której uznano, że „powyższy sposób złożenia informacji należy uznać za prawidłowy i skuteczny dla zachowania transparentności podatkowej Spółki Przekształconej niezależnie od tego czy do Przekształcenia dojdzie przed czy po 30 kwietnia 2021 r. oraz bez względu na decyzję co do zamknięcia bądź nie ksiąg rachunkowych Spółki Przekształcanej. (...) Skoro wskazany wyżej sposób złożenia informacji należy uznać za prawidłowy i skuteczny dla zachowania transparentności podatkowej Spółki Przekształconej, niezależnie od tego czy do Przekształcenia dojdzie przed czy po 30 kwietnia 2021 r. oraz bez względu na decyzję co do zamknięcia bądź nie ksiąg rachunkowych Spółki Przekształcanej to należy przyjąć, że Spółka Przekształcona zgodnie z przepisami Ustawy o CIT nie stanie się podatnikiem CIT.”  Taki sam pogląd wyrażony został w interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 4 czerwca 2021 r. (Znak: 0115-KDIT1.4011.190.2021.4.MR). W interpretacji indywidualnej z dnia 4 maja 2021 r. (Znak: 0111-KDIB2-1.4010.29.2021.2.AR) uznano, że jeżeli „do przekształcenia Wnioskodawcy w spółkę jawną dojdzie po 1 maja 2021 r. a Spółka we wskazanym wyżej terminie złoży informację, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1a lit. a ustawy CIT, to wbrew stanowisku Wnioskodawcy w odniesieniu do roku obrotowego rozpoczętego z dniem 1 stycznia 2021 r. i kończącego się z dniem 31 grudnia 2021 r. przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych będą miały do niego zastosowanie ale tylko w okresie od 1 maja 2021 r. (kiedy to Wnioskodawca jako spółka komandytowa stanie się podatnikiem CIT) do dnia przekształcenia w spółkę jawną”. Mając na uwadze powyższe, uznać należy, że jeżeli przed dniem przekształcenia Wnioskodawca złoży do naczelnika urzędu skarbowego właściwego ze względu na siedzibę Wnioskodawcy oraz do naczelnika urzędu skarbowego właściwego dla każdego wspólnika podatnika osiągającego dochody z takiej spółki, informację o wspólnikach takiej spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt  1a ustawy CIT, wówczas od dnia wpisu przekształcenia do Rejestru Przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego nie będą miały zastosowania do Wnioskodawcy przepisy ustawy CIT i Wnioskodawca nie będzie podatnikiem tego podatku.     W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.   Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy .   Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej, przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:  1)      z zastosowaniem art. 119a;  2)      w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3)      z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. Stosownie do art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej, przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych. Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z  23  października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.   Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.   Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w ... za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.   Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.