0111-KDIB2-2.4014.195.2021.4.MM

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA   Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 oraz art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Zainteresowanych przedstawione we wniosku wspólnym z 23 lipca 2021 r. (data wpływu 23 lipca 2021 r.), uzupełnionym 19, 21, 25, 26 i 27 października 2021 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych połączenia spółek kapitałowych – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 23 lipca 2021 r. wpłynął do Organu ww. wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych połączenia spółek kapitałowych.   Z uwagi na fakt, że wniosek nie spełniał wymogów formalnych, pismem z 29 września 2021 r. Znak: 0111-KDIB2-1.4010.326.2021.2.AR 0111-KDIB2-2.4014.195.2021.3.MM wezwano Zainteresowanego będącego stroną postępowania do jego uzupełnienia. Wniosek uzupełniono 19, 21, 25, 26 i 27 października 2021 r.   We wniosku złożonym przez: -        Zainteresowanego będącego stroną postępowania: … spółka z ograniczoną odpowiedzialnością -        Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania: ... przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:   X sp. z o.o. będąca Zainteresowanym będącym stroną postępowania jest polskim rezydentem podatkowym, którego dochody podlegają w całości opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych w Polsce (dalej „Spółka” lub „Wnioskodawca”). Jedynym wspólnikiem Spółki, posiadającym 100% udziałów, jest Y B.V. będąca Zainteresowanym niebędącym stroną postępowania z siedzibą w … (dalej „YBV” lub „Zainteresowany”). YBV jest holenderskim rezydentem podatkowym, którego dochody w całości podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych w Holandii. (…) YBV poza udziałami w Spółce posiada również 100% udziałów w W. Sp. z o. o. (dalej „WMI”) oraz 100% akcji w Z. S.A. (dalej „ZTK”). WMI i ZTK podlegają w Polsce obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (nieograniczony obowiązek podatkowy). Spółka prowadzi działalność gospodarczą od 2005 r. Podstawowym przedmiotem działalności Spółki jest … . Spółka prowadzi swoją działalność przy użyciu dwóch zakładów - zakładu w …, w którym prowadzona jest podstawowa działalność operacyjna związana z przeładunkami towarów oraz ich dystrybucją, oraz zakładu w …, w którym produkowane są …, dystrybuowane następnie na rynku krajowym oraz zagranicznym. WMI prowadzi działalność gospodarczą od 2006 r. Przedmiotem działalności WMI jest m.in. … . WMI świadczy usługi i dostarcza towary na rzecz podmiotów powiązanych współnależących do Grupy B. ZTK prowadzi działalność gospodarczą od 1995 r. Podstawowym przedmiotem działalności ZTK jest … . Spółka, WMI i ZTK dotychczas funkcjonowały jako samodzielne podmioty. Obecnie z uwagi między innymi na potrzebę uproszczenia struktury organizacyjnej, redukcję kosztów funkcjonowania obecnej struktury organizacyjnej, zwiększenie efektywności zarządzania działalnością Spółki, koncentrację działalności produkcyjnej oraz zwiększenie efektywności w zarządzaniu przepływami pieniężnymi planowane jest przeprowadzenie połączenia polegającego na przejęciu przez Spółkę spółek WMI i ZTK. Spółka, WMI i ZTK ustaliły plan połączenia spółek w trybie łączenia przez przejęcie – art. 492 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz. U. z 2020 r. poz. 1526 ze zm., dalej: „KSH”). Wnioskodawca przejmie spółki WMI i ZTK. WMI i ZTK zostaną rozwiązane. Z chwilą połączenia Wnioskodawca przejmie cały majątek WMI i ZTK. Zgodnie z planem połączenia cały majątek (przedsiębiorstwa) WMI i ZTK w momencie połączenia zostanie przeniesiony na Spółkę w zamian za udziały, które Spółka wyda na rzecz YBV, tj. odpowiednio jedynego udziałowca/akcjonariusza WMI i ZTK. Połączenie będzie wiązać się z podwyższeniem kapitału zakładowego w Spółce w celu ustanowienia nowych udziałów dla YBV. Wartość emisyjna akcji wyemitowanych przez Spółkę udziałów na rzecz YBV odpowiadać będzie wartości ustalonej na podstawie wyceny przedsiębiorstw spółek przejmowanych przez Spółkę (tj. WMI i ZTK). W wyniku połączenia dojdzie do ustania bytu prawnego WMI i ZTK, których majątek (ujęty w planie połączenia na podstawie wartości bilansowej) zostanie przeniesiony na Spółkę, a YBV uzyska nowe udziały Wnioskodawcy. Połączenie przeprowadzane jest z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, tj. w szczególności ma na celu: 1)             uproszczenie struktury organizacyjnej i koncentrację produkcji, 2)             zwiększenie poziomu konkurencyjności Grupy B., 3)             ograniczenie kosztów funkcjonowania poprzez redukcję kosztów funkcjonowania WMI i ZTK. Głównym lub jednym z głównych celów połączenia nie jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania. W wyniku połączenia może dojść do połączenia praw i obowiązków z tytułu wzajemnych zobowiązań i należności spółek łączonych, czyli do konfuzji wzajemnych zobowiązań i należności, a tym samym do ich wygaśnięcia.   W związku z powyższym opisem zadano m.in. następujące pytanie:   Czy połączenie Wnioskodawcy z WMI i ZTK, w wyniku którego kapitał zakładowy Wnioskodawcy ulegnie podwyższeniu będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych? (pytanie oznaczone we wniosku nr 3)   Zdaniem Zainteresowanych, połączenie Wnioskodawcy z WMI i ZTK, w wyniku którego kapitał zakładowy Wnioskodawcy ulegnie podwyższeniu nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Określenie skutków połączenia Spółki z WMI i ZTK na gruncie podatku od czynności cywilnoprawnych (dalej: „PCC”) wymaga odwołania się do odpowiednich przepisów Ustawy o PCC. Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) i pkt 2 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. z 2020 r. poz. 815 ze zm.) - podatkowi temu podlegają umowy spółki oraz ich zmiany, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 4. W myśl art. 1 ust. 3 pkt 3 ustawy o PCC - w przypadku umowy spółki, za zmianę umowy uważa się przekształcenie lub łączenie spółek, jeżeli ich wynikiem jest zwiększenie majątku spółki osobowej lub podwyższenie kapitału zakładowego spółki kapitałowej. Stosownie do art. 1a pkt 2 ustawy o PCC określenie spółka kapitałowa oznacza spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, spółkę akcyjną oraz spółkę europejską. W myśl art. 1 ust. 5 pkt 2 ustawy o PCC - umowa spółki kapitałowej oraz jej zmiana podlega podatkowi, jeżeli w chwili dokonania czynności na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej znajduje się: a)             rzeczywisty ośrodek zarządzania albo b)             siedziba tej spółki - jeżeli jej rzeczywisty ośrodek zarządzania nie znajduje się na terytorium innego państwa członkowskiego. Z art. 3 ust. 1 pkt 1 ustawy o PCC wynika, że obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej, czyli z chwilą zawarcia umowy spółki lub zmiany tej umowy. Zgodnie zaś z treścią pkt 2 tego przepisu obowiązek podatkowy powstaje z chwilą podjęcia uchwały o podwyższeniu kapitału spółki mającej osobowość prawną. Zgodnie z art. 4 pkt 9 ustawy o PCC obowiązek podatkowy ciąży na spółce. Podstawę opodatkowania w myśl art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. f) ustawy o PCC stanowi - przy przekształceniu lub łączeniu spółek - wartość wkładów do spółki osobowej powstałej w wyniku przekształcenia albo wartość kapitału zakładowego spółki kapitałowej powstałej w wyniku przekształcenia lub połączenia. Stawka pobieranego podatku od czynności cywilnoprawnych określona jest w art. 7 ust. 1 pkt 9 ustawy o PCC i wynosi 0,5%. W związku z powyższym zmiany umowy spółki, jeżeli powodują podwyższenie podstawy opodatkowania PCC, podlegają co do zasady opodatkowaniu tym podatkiem na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy o PCC. Stwierdzić zatem należy, że w świetle powołanych przepisów opodatkowaniu PCC podlega zmiana umowy spółki w rozumieniu przepisów o PCC, jeżeli efektem połączenia spółek będzie podwyższenie kapitału zakładowego. Niezależnie od powyższego, w ustawie o PCC przewidziano sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania PCC. Zgodnie z art. 2 pkt 6 lit. a) ustawy o PCC, nie podlegają podatkowi umowy spółki i ich zmiany związane z łączeniem spółek kapitałowych. Zdaniem Wnioskodawcy, planowane przejęcie WMI (spółki z ograniczoną odpowiedzialnością) i ZTK (spółka akcyjna) będzie wyłączone z opodatkowania PCC na podstawie art. 2 pkt 6 lit. a) ustawy o PCC. Zdaniem Zainteresowanych, stanowisko w tym zakresie znajduje potwierdzenie m.in. w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 23 kwietnia 2021 r., Znak: 0111-KDIB2-3.4014.51.2021.4.BD oraz z 24 listopada 2020 r. Znak: 0111-KDIB2-3.4014.327.2020.2.ASZ.   W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Zainteresowanych w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.   Na wstępie zaznacza się, że przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena stanowiska Zainteresowanych tylko w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych. W pozostałym zakresie wniosku, dotyczącym podatku dochodowego od osób prawnych, zostanie wydana odrębna interpretacja.   Zgodnie z przepisem art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, interpretacja indywidualna zawiera wyczerpujący opis przedstawionego we wniosku stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego oraz ocenę stanowiska wnioskodawcy wraz z uzasadnieniem prawnym tej oceny. Można odstąpić od uzasadnienia prawnego, jeżeli stanowisko wnioskodawcy jest prawidłowe w pełnym zakresie.   Mając zatem powyższe na względzie, stosownie do powołanego art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Zainteresowanych.   Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Zainteresowanych i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.   Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Zainteresowanych w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej: 1)      z zastosowaniem art. 119a; 2)      w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3)      z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej). Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.    Zainteresowanemu będącemu stroną postępowania (art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie  ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.   Zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.