0111-KDIB2-3.4014.315.2021.4.ASZ

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA   Na podstawie art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.) – Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 16 sierpnia 2021 r. (data wpływu – 18 sierpnia 2021 r.), uzupełnionym 19 i 21 października 2021 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych wniesienia aportu do spółki kapitałowej – jest prawidłowe.   UZASADNIENIE   W dniu 18 sierpnia 2021 r. wpłynął do Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych wniesienia aportu do spółki kapitałowej.   Z uwagi na fakt, że wniosek nie spełniał wymogów formalnych, w piśmie z 12 października 2021 r. znak: 0111-KDIP3-1.4012.726.2021.2.IK i 0111-KDIB2-3.4014.315.2021.3.ASZ wezwano do jego uzupełnienia. Wniosek został uzupełniony 19 października 2021 r. (wpływ dodatkowej opłaty) oraz 21 października 2021 r. (wpływ pisma).   We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:   Wnioskodawca jest spółką prawa handlowego, której główną działalność stanowi działalność w zakresie dostarczania wody, odbioru i oczyszczania ścieków, zarządzania infrastrukturą sieci wodno-kanalizacyjnej. Ponadto przedmiotem działalności Spółki jest m.in. wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi oraz działalność w zakresie architektury i inżynierii oraz związane z nią doradztwo techniczne. Spółka dysponuje majątkiem nieruchomościowym o dużej wartości i tak w przeszłości, jak i obecnie wydzierżawia część majątku podmiotom trzecim.   Spółka jest zarejestrowana jako podatnik podatku od towarów i usług czynny.   Właścicielem 89% udziałów w Spółce jest Miasto (dalej: „Miasto”), również podatnik podatku od towarów i usług czynny. Miasto i Spółka są podmiotami powiązanymi w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, jak i przepisów ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1406).   Aktualnie Miasto oraz Spółka planują realizację inwestycji polegającej na budowie Szpitala miejskiego (dalej: „Szpital”). Kompleks Szpitala zostanie wybudowany na działkach miejskich. Zgodnie z założeniami, na jednej z nich („Działka A”) zlokalizowany będzie budynek Szpitala, budynki pomocnicze (techniczne), wewnętrzny układ drogowy, parkingi, plac zabaw dla dzieci – pacjentów Szpitala, zieleńce, strefa z urządzeniami do ćwiczeń, elementy zagospodarowania terenu, a także infrastruktura techniczna niezbędna na potrzeby Szpitala. Na pozostałych („Działka B” oraz „Działka C") zlokalizowane będą panele fotowoltaicznie oraz parkingi i pozostałe obiekty służące na potrzeby Szpitala. Zgodnie z założeniami, budynek Szpitala ma mieć powierzchnię ok. 57 tys. m2 i znajdować się w nim będzie kilkanaście oddziałów łóżkowych, w tym: oddział chirurgii dla dzieci, oddział chirurgii ogólnej z pododdziałem chirurgii naczyń, oddział chirurgii urazowo-ortopedycznej, oddział chorób wewnętrznych z pododdziałem nefrologicznym, oddział kardiologii, oddział neurologiczny i udarowy, oddział okulistyki, oddział pediatrii, oddział rehabilitacji, oddział urologii, oddział anestezjologii i intensywnej terapii, oddział anestezjologii i intensywnej terapii (dzieci); zespół kilkunastu poradni przyszpitalnych (z kilkudziesięcioma gabinetami), w tym pediatria, chirurgia dzieci, nefrologia, chirurgia, ortopedia, opieka nocna i świąteczna, urologia, kardiologia, dermatologia, DIL, KOS, działy diagnostyczno-zabiegowe, izba przyjęć i SOR.   Przewiduje się również, że w Szpitalu będą znajdować się pomieszczenia komercyjne, jak np. przestrzeń na punkt gastronomiczny (powierzchnia ok. 37 m2), stołówka pracownicza (ok. 294 m2), apteka komercyjna (ok. 183 m2) oraz inne pomieszczenia, takie jak centralna kuchnia (ok. 710 m2) czy centralna pralnia (ok. 350 m2) (dalej łącznie: „Pomieszczenia Komercyjne”). Na dachu budynku Szpitala zostaną zlokalizowane urządzenia związane z infrastrukturą wewnętrzną obiektu, a także instalacje kolektorów słonecznych, instalacje paneli fotowoltaicznych oraz lądowisko dla helikopterów.   Na terenie inwestycji, na Działce A, przy projektowanym budynku Szpitala zostaną również wybudowane budynki techniczne związane z obsługą Szpitala: ·           budynek techniczny nr 1, w którym znajdować się będą: pomieszczenia techniczne gazów medycznych na potrzeby szpitala, stacja uzdatniania wody, magazyn soli oraz pomieszczenie biurowe i socjalne pracowników technicznych, zbiorniki wody pitnej i zbiornik do celów pożarowych oraz pompownia p-poż; ·           budynek techniczny nr 2, w którym znajdować się będą: pomieszczenia myjni meleksów, garażu/ładowania meleksów i magazyn kontenerów na odpady; ·           budynek agregatu prądotwórczego – złożony z dwóch systemowych kontenerów żelbetowych – w jednym znajduje się agregat, w drugim zbiornik na olej.   Budynki techniczne, podobnie jak sam budynek Szpitala, stanowić będą budynki w rozumieniu ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2021 r. poz. 784 ze zm.; dalej: „Prawo budowlane”).   Do budynku Szpitala oraz ww. obiektów zostaną również doprowadzone media i w tym celu wybudowany zostanie szereg przyłączy.   Aktualnie szacuje się, że cała inwestycja będzie wynosić kilkaset milionów złotych (z czego część wydatków może zostać potencjalnie pokryta z zewnętrznych dofinansowań uzyskanych przez Miasto). Inwestycja będzie prowadzona bezpośrednio przez Miasto, ze wsparciem merytorycznym Spółki. Przetarg na budowę Szpitala ma zostać ogłoszony przez Miasto pod koniec 2021 r., natomiast sama budowa potrwa około 2 lat, co oznacza, że Szpital będzie gotowy do użytku najpewniej w roku 2024. Wszystkie faktury od podmiotów zewnętrznych (w tym od wyłonionego w drodze przetargu generalnego wykonawcy), związane z procesem budowy Szpitala, będą wystawiane na Miasto.   Zgodnie z założeniami, niezwłocznie po wybudowaniu Szpitala planowane jest wniesienie przez Miasto Szpitala oraz związanej z nim infrastruktury aportem do Spółki (dalej: „Aport”). Przedmiotem Aportu będą: ·           Działka A wraz z budynkiem Szpitala oraz z budynkami technicznymi i ww. infrastrukturą (plac zabaw dla dzieci, zieleńce, parkingi itd.), ·           Działka B i C, na których będą zlokalizowane nowo wybudowane parkingi oraz instalacje paneli fotowoltaicznych stanowiące budowle w rozumieniu Prawa budowlanego, jak również inne obiekty służące potrzebom Szpitala, ·           infrastruktura techniczna.   Nie jest wykluczone, iż część infrastruktury wodno-kanalizacyjnej powstałej w wyniku inwestycji trafi ostatecznie do Spółki poza transakcją Aportu, z uwagi na specyficzne uwarunkowania prawne związane z przenoszeniem własności takiej infrastruktury – wniosek nie obejmuje jednak transakcji mających miejsce poza samym Aportem.   Cała inwestycja dotyczy też innych działek niż Działki A, B i C (tj. dotyczy działek niebędących przedmiotem Aportu), na których wybudowany zostanie przez Miasto, np. nowy układ drogowy, niezbędny dla celów prawidłowego funkcjonowania Szpitala, czy też wykonanie dodatkowych parkingów, zieleńców i innej infrastruktury. W odniesieniu do części z nich, ze względu na aktualne zapisy miejscowego planu zagospodarowania przestrzeni brak jest możliwości zabudowy na potrzeby Szpitala – w związku z czym obecnie procedowana jest zmiana planu, która ma umożliwić w przyszłości lokalizację na tych działkach parkingów i obiektów na potrzeby Szpitala. Ta jednak część inwestycji (poza Aportem) nie jest przedmiotem wniosku.   Wszystkie działki będące przedmiotem Aportu będą miały charakter zabudowany, tj. będą zabudowane budynkami lub budowlami w rozumieniu Prawa budowlanego. Niezależnie, Wnioskodawca wskazuje, iż dla wszystkich wyżej wymienionych działek (Działki A, B, C) został uchwalony miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego z 26 października 2006 r., zgodnie z którym wyżej wymienione działki stanowią nieruchomości przeznaczone pod zabudowę.   Budynki i budowle znajdujące się na ww. działkach zasadniczo będą nowe na moment Aportu. Niemniej, w zakresie budynków i budowli, w odniesieniu do których na moment Aportu minęłyby dwa lata licząc od daty oddania ich do użytkowania/pierwszego zasiedlenia (dotyczyć to może tylko jakichś niewyburzonych pozostałości po starych, użytkowanych niegdyś obiektach zlokalizowanych na wskazanych działkach), Miasto i Spółka złożą przed dniem Aportu na podstawie art. 43 ust. 10 oraz ust. 11 ustawy o podatku od towarów i usług zgodne oświadczenie, że we wskazanym zakresie wybierają opodatkowanie podatkiem od towarów i usług dostawy tych budynków i budowli, rezygnując jednocześnie ze zwolnienia z podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ww. ustawy. Oświadczenie to zostanie złożone do Naczelnika Urzędu Skarbowego właściwego Spółce. Zarówno Wnioskodawca jak i Miasto będą na ten moment zarejestrowani jako czynni podatnicy podatku od towarów i usług.   Przedmiotem Aportu nie będą towary używane wyłącznie do działalności zwolnionej z podatku od towarów i usług. Miasto bowiem nie realizowało i nie będzie realizować żadnej działalności zwolnionej z podatku od towarów i usług w odniesieniu do przedmiotu Aportu. Założenie jest takie, że Miasto przed Aportem w ogóle nie będzie realizować żadnej działalności z wykorzystaniem przedmiotu Aportu, gdyż – jak wskazano wyżej – Aport zostanie dokonany niezwłocznie po wybudowaniu Szpitala.   Z informacji uzyskanych przez Wnioskodawcę od Miasta wynika, że Miasto praktykuje wnoszenie nowych obiektów aportem do spółek z większościowym udziałem Miasta ze względu na profesjonalizację sposobu wykorzystania czy zarządzania obiektami. Sam z kolei Wnioskodawca jest podmiotem doświadczonym w zarządzaniu różnego typu obiektami, w tym również nieruchomościami o dużej wartości.   Aport zostanie dokonany na warunkach rynkowych (po cenie rynkowej), poprzez podwyższenie kapitału zakładowego Spółki w zamian za udziały wydane Miastu. Podatek od towarów i usług od Aportu (o ile będzie należny zgodnie z pierwszym pytaniem zadanym we wniosku) zostanie zapłacony przez Wnioskodawcę do Miasta w formie przelewu bankowego, a Miasto wystawi na rzecz Spółki fakturę VAT dokumentującą dostawę i zawierającą podatek od towarów i usług w odpowiedniej wysokości.   Zgodnie z założeniami, Spółka będzie wydzierżawiać budynek Szpitala wraz z budynkami technicznymi oraz infrastrukturą techniczną. W szczególności, przedmiotem dzierżawy będzie budynek Szpitala wraz ze znajdującymi się wewnątrz budynku oddziałami łóżkowymi oraz z zespołem poradni przyszpitalnych, działami diagnostyczno-zabiegowymi, izbą przyjęć i SOR-em. Dzierżawą objęte będą także budynki techniczne związane z obsługą Szpitala oraz urządzenia i instalacje związane z infrastrukturą wewnętrzną obiektu, jak również wewnętrzny układ drogowy, parkingi, plac zabaw dla dzieci oraz pozostałe elementy zagospodarowania terenu znajdujące się wokół budynku Szpitala (tj. cała infrastruktura znajdująca się na Działkach A, B, C). Z dużym prawdopodobieństwem umowa dzierżawy Szpitala zostanie podpisana przez Spółkę ze spółką Szpital Miejski (…) (dalej: „Dzierżawca”). Wynika to z faktu, że jest to jedyny podmiot posiadający odpowiednie doświadczenie medyczne i specjalistyczne w zakresie świadczenia usług medycznych w tak dużym zakresie na terenie miasta. Ponadto, model planowanej dzierżawy podyktowany jest specyfiką działalności docelowej dla realizowanej inwestycji, wynikającej w szczególności z określonego zakresu świadczonych przez Dzierżawcę usług medycznych, realizowanych na podstawie obowiązującego kontraktu wiążącego Dzierżawcę z Narodowym Funduszem Zdrowia. Z tego względu, zachodzi konieczność zachowania ciągłości działalności nie tylko jako takiej, ale też w określonym zakresie świadczeń. Należy wskazać, że za przyjętym modelem przemawia dotychczasowa praktyka w mieście – Dzierżawcy historycznie nie powierzano majątku nieruchomego (nie wnoszono aportem nieruchomości do Dzierżawcy) ze względu na dynamikę regulacji prawnych odnośnie do formy prowadzenia tego rodzaju działalności.   W ramach dzierżawy Spółka będzie również świadczyć na rzecz Dzierżawcy usługi zarządzania/administrowania obiektem Szpitala. Na podstawie szacunków dokonanych na moment złożenia wniosku, można wstępnie przyjąć, iż roczny czynsz dzierżawny będzie kształtował się na poziomie kilku milionów złotych netto. W związku z dzierżawą i zarządzeniem obiektami, Spółka będzie wystawiać na rzecz Dzierżawcy faktury VAT, opodatkowując usługi podstawową stawką podatku od towarów i usług. Ustanowienie dzierżawy nastąpi niezwłocznie po dokonaniu Aportu na rzecz Spółki. Z uwagi na charakter świadczonych usług, Dzierżawca zasadniczo nie będzie miał prawa do odliczenia podatku od towarów i usług z faktur za dzierżawę/zarządzanie wystawianych przez Spółkę.   Planuje się również, iż poza udostępnieniem Szpitala na rzecz Dzierżawcy, przedmiotem dzierżawy będą także Pomieszczenia Komercyjne. Takie umowy dzierżawy będą podpisywane przez Spółkę z podmiotami trzecimi, które prowadzić w nich będą działalność ściśle związaną z działalnością medyczną lub konieczną dla prawidłowego funkcjonowania działalności medycznej – przykładowo aptekę, przychodnię leczniczą, czy stołówkę. W odniesieniu do tych podmiotów, w przypadku podpisania odpowiednich umów, Spółka również będzie wystawiać faktury VAT, opodatkowując dzierżawę podstawową stawką podatku od towarów i usług.   Spółka, Miasto i Dzierżawca są podmiotami powiązanymi w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, jak i przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Natomiast Spółka i podmioty trzecie, na rzecz których mogą być dzierżawione Pomieszczenia Komercyjne, najprawdopodobniej nie będą podmiotami powiązanymi w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.   Organ zaznacza, że przywołując za Wnioskodawcą treść opisu zdarzenia przyszłego pominięto tę jego część, która znajduje się w treści uzupełnienia a odnosi się wyłącznie do zagadnień dotyczących podatku od towarów i usług.   W związku z powyższym opisem zadano m.in. następujące pytanie:   Czy Aport będzie podlegał zwolnieniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych?   Zdaniem Wnioskodawcy, Aport będzie podlegał zwolnieniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.   Wnioskodawca wskazał, że zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) i pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, opodatkowaniu podatkiem od czynności podlega umowa spółki i jej zmiany. W wyniku podwyższenia kapitału zakładowego spółki poprzez wniesienie wkładu niepieniężnego dochodzi do zmiany umowy spółki, wobec czego należy uznać, że wniesienie aportu zasadniczo podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.   W przypadku zmiany umowy spółki obowiązek podatkowy na gruncie podatku od czynności cywilnoprawnych ciąży na spółce (art. 4 pkt 9 cyt. ustawy). Jednocześnie, zgodnie z art. 9 pkt 11 lit. d) ww. ustawy, zwalnia się od podatku umowy spółki i ich zmiany, jeżeli przedmiotem działalności spółki kapitałowej jest świadczenie usług użyteczności publicznej w zakresie transportu publicznego, zarządzania portami i przystaniami morskimi, zaopatrzenia ludności w wodę, gaz, energię elektryczną, energię cieplną lub zbiorowego odprowadzania ścieków i w wyniku zawarcia umowy spółki Skarb Państwa lub jednostka samorządu terytorialnego obejmuje co najmniej połowę udziałów lub akcji w tej spółce albo w chwili zmiany umowy spółki Skarb Państwa lub jednostka samorządu terytorialnego posiada już co najmniej połowę udziałów lub akcji w tej spółce.   Mając na uwadze powyższą regulację oraz fakt, że (i) główną działalność Spółki stanowi działalność w zakresie dostarczania wody, odbioru i oczyszczania ścieków, zarządzania infrastrukturą sieci wodno-kanalizacyjnej oraz (ii) Miasto posiada (i będzie posiadać po Aporcie) ponad 50% udziałów w Spółce, należy stwierdzić, że Aport będzie podlegał zwolnieniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.   Z uwagi na zakres tej interpretacji, przywołano powyżej tylko tę część stanowiska Wnioskodawcy, która odnosi się do zagadnienia dotyczącego podatku od czynności cywilnoprawnych.   W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.   Na wstępie zaznacza się, że interpretacja stanowi wyłącznie ocenę stanowiska Wnioskodawcy dotyczącego przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych wniesienia aportu do spółki kapitałowej – możliwości zwolnienia z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.   Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) i pkt 2 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. z 2020 r. poz. 815 ze zm.), podatkowi temu podlegają umowy spółki oraz zmiany tych umów, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 4.   Za zmianę umowy spółki według art. 1 ust. 3 pkt 2 ww. ustawy uważa się przy spółce kapitałowej – podwyższenie kapitału zakładowego z wkładów lub ze środków spółki oraz dopłaty.   W myśl przepisu art. 1a pkt 2 tej ustawy spółka kapitałowa oznacza spółkę: z ograniczoną odpowiedzialnością, akcyjną lub europejską.   Zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej, natomiast w myśl pkt 2 ww. przepisu przy dokonywaniu czynności związanych z podwyższeniem kapitału zakładowego obowiązek podatkowy powstaje z chwilą podjęcia uchwały o podwyższeniu kapitału spółki mającej osobowość prawną i stosownie do art. 4 pkt 9 ww. ustawy ciąży on – w przypadku spółki z ograniczona odpowiedzialnością – na spółce.   W myśl art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. b) cyt. ustawy, przy wniesieniu lub podwyższeniu wkładów do spółki osobowej albo podwyższeniu kapitału zakładowego podstawę opodatkowania stanowi wartość wkładów powiększających majątek spółki osobowej albo wartość, o którą podwyższono kapitał zakładowy. Czynność taka opodatkowana jest stawką 0,5% (art. 7 ust. 1 pkt 9 powołanej ustawy).   Z powołanych przepisów wynika, że czynność podwyższenia kapitału zakładowego stanowi zmianę umowy spółki i w związku z tym podlega – co do zasady – obowiązkowi zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych.   Jednocześnie zgodnie z art. 9 pkt 11 lit. d) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych zwalnia się od podatku umowy spółki i ich zmiany, jeżeli przedmiotem działalności spółki kapitałowej jest świadczenie usług użyteczności publicznej w zakresie transportu publicznego, zarządzania portami i przystaniami morskimi, zaopatrzenia ludności w wodę, gaz, energię elektryczną, energię cieplną lub zbiorowego odprowadzania ścieków i w wyniku zawarcia umowy spółki Skarb Państwa lub jednostka samorządu terytorialnego obejmuje co najmniej połowę udziałów lub akcji w tej spółce albo w chwili zmiany umowy spółki Skarb Państwa lub jednostka samorządu terytorialnego posiada już co najmniej połowę udziałów lub akcji w tej spółce.   Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że główną działalność Spółki (Wnioskodawcy) stanowi działalność w zakresie dostarczania wody, odbioru i oczyszczania ścieków, zarządzania infrastrukturą sieci wodno-kanalizacyjnej. Ponadto przedmiotem działalności Spółki jest m.in. wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi oraz działalność w zakresie architektury i inżynierii oraz związane z nią doradztwo techniczne. Właścicielem 89% udziałów w Spółce jest Miasto. Aktualnie Miasto oraz Spółka planują realizację inwestycji polegającej na budowie Szpitala miejskiego. Zgodnie z założeniami, niezwłocznie po wybudowaniu Szpitala planowane jest wniesienie przez Miasto Szpitala oraz związanej z nim infrastruktury aportem do Spółki. Aport zostanie dokonany na warunkach rynkowych (po cenie rynkowej), poprzez podwyższenie kapitału zakładowego Spółki w zamian za udziały wydane Miastu.   Z powyższego wynika zatem, że przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest działalność w zakresie dostarczania wody, odbioru i oczyszczania ścieków, zarządzania infrastrukturą sieci wodno-kanalizacyjnej oraz Miasto posiada (i będzie posiadać po Aporcie) ponad 50% udziałów Wnioskodawcy.   Mając na uwadze powołane powyżej przepisy oraz przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe należy stwierdzić, że opisana we wniosku zmiana umowy spółki kapitałowej związana z podwyższeniem kapitału zakładowego Wnioskodawcy będzie korzystała ze zwolnienia na podstawie art. 9 pkt 11 lit. d) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Spełnione będą bowiem przesłanki warunkujące wskazane zwolnienie, tj. świadczenie przez Wnioskodawcę usług użyteczności publicznej, o których mowa w tym przepisie oraz wymagane ustawą objęcie a następnie posiadanie udziału o określonej wysokości w Spółce przez jednostkę samorządu terytorialnego.   Należy zauważyć, że zwolnienie wynikające z art. 9 pkt 11 lit. d) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych będzie miało zastosowanie, o ile czynność – zmiana umowy spółki  kapitałowej będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, bo nie będzie wyłączona z opodatkowania tym podatkiem na podstawie art. 2 pkt 4 ww. ustawy, z uwzględnieniem tzw. zasady stand still. Przepis ten nie jest jednak przedmiotem interpretacji, bowiem zgodnie ze wskazaniem Wnioskodawcy wniosek o wydanie interpretacji odnosi się tylko do zastosowania zwolnienia.   Wobec powyższego, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.   Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.   Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.   Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).   Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018  r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.   Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w  ..., za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.).   Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.   Zgodnie z art. 57a ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.