0111-KDIB2-3.4014.320.2021.4.ŁSZ

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA   Na podstawie art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.) – Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Zainteresowanych przedstawione we wniosku wspólnym z 12 sierpnia 2021 r. (data wpływu – 17 sierpnia 2021 r.), uzupełnionym 16 listopada 2021 r., o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych zawarcia umowy sprzedaży nieruchomości – jest prawidłowe.   UZASADNIENIE   W dniu 17 sierpnia 2021 r. wpłynął do Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych zawarcia umowy sprzedaży nieruchomości.   Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, w związku z czym w piśmie z 3 listopada 2021 r., znak: 0114-KDIP1-3.4012.548.2021.2.KF, 0111-KDIB2-3.4014.320.2021.3.ŁSZ wezwano do jego uzupełnienia. Wniosek uzupełniono 16 listopada 2021 r.   We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:   Zainteresowany będący stroną postępowania – sp. z o.o. (dalej: Kupujący) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług w Polsce. Zainteresowany niebędący stroną postępowania – Spółka akcyjna (dalej: Sprzedający) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług w Polsce (dalej: Sprzedający, wraz z Kupującym dalej: Zainteresowani). Kupujący jest zainteresowany nabyciem działek gruntu w gminie G.K., do których prawo własności posiada Sprzedający (dalej: Nieruchomości). Zainteresowani zawarli w formie aktu notarialnego przedwstępną warunkową umowę sprzedaży prawa własności Nieruchomości (dalej: Umowa Warunkowa). Zainteresowani zawrą umowę przeniesienia (dalej: Umowa Przeniesienia) po spełnieniu warunków określonych w Umowie Warunkowej (m.in. uzyskaniu przez Kupującego pozwolenia na budowę i decyzji lokalizacyjnych dotyczących zjazdów komunikacyjnych z dróg publicznych).   W skład Nieruchomości wchodzą: 1)      prawo własności działki nr X wpisanej do księgi wieczystej prowadzonej przez Sąd Rejonowy (dalej: Nieruchomość 1); 2)      prawo własności działki nr Y wpisanej do księgi wieczystej prowadzonej przez Sąd Rejonowy (dalej: Nieruchomość 2); 3)      prawo własności działki nr Z wpisanej do księgi wieczystej prowadzonej przez Sąd Rejonowy (dalej: Nieruchomość 3).   Nieruchomości są niezabudowane. Przez Nieruchomość 1 przebiega energetyczna linia napowietrzna, która jest własnością operatora przesyłowego i przez niego jest użytkowana. Linia energetyczna nie była przedmiotem Umowy Warunkowej, a także nie może być i nie będzie przedmiotem Umowy Przeniesienia.   Dla Nieruchomości 1, Nieruchomości 2 oraz Nieruchomości 3 obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego (dalej: MPZP). Postanowienia MPZP w odniesieniu do każdej z działek, która będzie przedmiotem sprzedaży są następujące:   1)      Nieruchomość 2 znajduje się w granicach terenów oznaczonych symbolami: 5KDD – droga dojazdowa; 2P – teren obiektów produkcyjnych, magazynów, składów; 1aMN – teren zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej; 2WS/ZP - zbiorniki wodne i zieleń urządzona; 2)      Nieruchomość 1 znajduje się w granicach terenów oznaczonych symbolami: 2aP – tereny zabudowy obiektów produkcyjnych, magazynów, składów; 1MN – teren zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej; 3KDL – droga lokalna; 1WS/ZP – zbiorniki wodne i zieleń urządzona; 3)      Nieruchomość 3 znajduje się w granicach terenów oznaczonych symbolami: 1KP-J – ciąg pieszo-jezdny; 5KDD – droga dojazdowa.   Tym samym, zgodnie z MPZP na Nieruchomościach dopuszczalna jest zabudowa, tzn. zgodnie z przeznaczeniem Nieruchomości, wynikającym z MPZP, istnieje możliwość przeznaczenia tych terenów pod zabudowę.   Zbywane Nieruchomości nie są jedynymi składnikami majątku Sprzedającego. Sprzedający posiada inne nieruchomości, które nie są planowane do sprzedaży na rzecz Kupującego. Nieruchomości będące przedmiotem sprzedaży nie są wyodrębnione organizacyjnie ani finansowo w przedsiębiorstwie Sprzedającego. Sprzedający nie zatrudnia również żadnych pracowników na potrzeby obsługi Nieruchomości. Zarządzanie Nieruchomościami dokonywane jest przez Sprzedającego poprzez zewnętrznych konsultantów i doradców świadczących swoje usługi na rzecz Sprzedającego. Umowy z ww. konsulatami i doradcami nie zostaną przeniesione na Kupującego. Przeniesieniu na Kupującego nie będą również podlegały inne umowy zawarte przez Sprzedającego, np. dotyczące finansowania bieżącej działalności operacyjnej i inwestycyjnej Sprzedającego. Sprzedający nabył Nieruchomość 1 i Nieruchomość 2 w 2000 roku w drodze umowy sprzedaży. Sprzedający nabył Nieruchomość 3 w 2017 roku w drodze umowy sprzedaży. Na Nieruchomościach ustanowione są na rzecz przedsiębiorców przesyłowych nieodpłatne i na czas nieoznaczony trzy służebności przesyłu w rozumieniu art. 3051 Kodeksu cywilnego polegające na: 1)      prawie posadowienia na Nieruchomości 1 i Nieruchomości 2 dwóch stacji transformatorowych, linii kablowych, słupów linii napowietrznej wraz z wszelkimi obiektami i urządzeniami niezbędnymi do ich użytkowania; 2)      prawie swobodnego przeprowadzania i utrzymywania na Nieruchomości 3 sieci wodociągowej i przyłączy wodociągowych oraz wszelkich urządzeń z tym związanych; 3)      prawie całodobowego, nieutrudnionego dostępu pracownikom przedsiębiorstw przesyłowych i podmiotom działającym z ich upoważnienia do wyżej wymienionych urządzeń; 4)      prawie dokonywania przez właścicieli urządzeń lub przez podmioty działające w ich imieniu czynności związanych z prawidłowym funkcjonowaniem tych urządzeń; 5)      powstrzymywaniu się przez właścicieli i użytkowników Nieruchomości od działań, które uniemożliwiałyby dostęp do wyżej wymienionych urządzeń lub ich prawidłowe funkcjonowanie.   Na moment złożenia wniosku Zainteresowani są na etapie potwierdzania aktualnego statusu służebności przesyłu ustanowionych na Nieruchomościach, tj. czy dalej obowiązują lub czy wygasły. Nieruchomości nie były wykorzystywane przez Sprzedającego do działalności zwolnionej z podatku od towarów i usług. Kupujący zamierza wykorzystywać Nieruchomości do działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług. W związku z powyższym opisem zadano m.in. następujące pytanie: Czy sprzedaż Nieruchomości będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych? (pytanie oznaczone we wniosku nr 4)   Zdaniem Zainteresowanych, Sprzedaż Nieruchomości nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.   Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych podatkowi podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.   Na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych – nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany: a)      w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług, b)      jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem: -        umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach, -        umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.   Przy umowie sprzedaży obowiązek podatkowy ciąży na kupującym (art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych).   Biorąc pod uwagę, że sprzedaż Nieruchomości będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, więc Kupujący nie będzie zobowiązany do zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych z tytułu nabycia Nieruchomości.   Zainteresowani na potwierdzenie swojego stanowiska przytoczyli interpretację Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej.   Powyżej przywołano tylko tę część stanowiska Zainteresowanych, która odnosi się do opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.   W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Zainteresowanych w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.   Na wstępie należy wskazać, że ta interpretacja stanowi ocenę stanowiska Zainteresowanych wyłącznie w zakresie przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług wydano odrębne rozstrzygnięcie – interpretację: z 24 listopada 2021 r. znak: 0114-KDIP1-3.4012.548.2021.3.KF.   Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. z 2020 r. poz. 815 ze zm.) – podatkowi temu podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.   Stosownie do treści art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej. W myśl art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych obowiązek podatkowy – przy umowie sprzedaży – ciąży na kupującym.   W oparciu o art. 6 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, podstawę opodatkowania – przy umowie sprzedaży – stanowi wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego, którą określa się na zasadach wskazanych w art. 6 ust. 2 ww. ustawy.   Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy stawki podatku wynoszą od umowy sprzedaży: a)      nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym – 2%, b)      innych praw majątkowych – 1%.   W związku z powyższymi regulacjami należy stwierdzić, że umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tego podatku ciąży na kupującym.   W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.   Na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych – nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany: c)      w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług, d)      jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem: -        umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach, -        umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.   Z treści art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie  fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego podatku zwolniona. Przy czym, mimo zwolnienia z podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in. umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość lub prawo użytkowania wieczystego. Jednocześnie podkreślić należy, że z treści cytowanego przepisu (lit. a) wynika, że wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych jest czynność tylko w takim zakresie, w jakim jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług.   Zgodnie z art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r. poz. 106 i 568) lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.   Ze zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku wynika, że Sprzedający zamierza dokonać na rzecz Kupującego sprzedaży prawa własności niezabudowanych działek gruntu.   W związku z tym należy podkreślić, że jakkolwiek zapytanie Zainteresowanych dotyczy opodatkowania umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy powyższa transakcja – dokonana pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami – podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Opodatkowanie tej czynności podatkiem od towarów i usług może bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.   W interpretacji indywidualnej wydanej 24 listopada 2021 r., znak: 0114-KDIP1-3.4012.548.2021.3.KF, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej potwierdził stanowisko Zainteresowanych, stwierdzając, że planowana sprzedaż działek nr X, Y i Z będzie czynnością opodatkowaną podatkiem od towarów i usług, gdyż dla tej dostawy nie znajdzie zastosowania zwolnienie od podatku na mocy przepisów przewidzianych w ustawie o podatku od towarów i usług.   Zatem, skoro omawiana sprzedaż prawa własności niezabudowanej nieruchomości gruntowej (działek) będzie faktycznie w całości opodatkowana podatkiem od towarów i usług i nie będzie z tego podatku zwolniona, to do opisanej transakcji znajdzie zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.   Wobec powyższego, stanowisko Zainteresowanych należało uznać za prawidłowe.   Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Zainteresowanych i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.   Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem podanym przez Zainteresowanych w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej: 1)      z zastosowaniem art. 119a; 2)      w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3)      z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej). Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.    Zainteresowanemu będącemu stroną postępowania (art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej)  przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w  ...  za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP. Zgodnie z art. 57a ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.