0111-KDIB2-3.4014.521.2024.4.JS

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe Szanowni Państwo, stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe. Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej 11 października 2024 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – w piśmie z 20 grudnia 2024 r. Treść wniosku wspólnego jest następująca: Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem 1.  Zainteresowany będący stroną postępowania: X. Sp. z o. o. (Spółka, Kupujący, Nabywca) NIP: (…) 2.  Zainteresowany niebędący stroną postępowania: Pan A. B. (Sprzedający) Opis zdarzenia przyszłego 1. Wstęp A. B. (dalej: „Sprzedający”) oraz X. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością jako kupujący (dalej: „Kupujący”) zamierzają dokonać transakcji sprzedaży nieruchomości zlokalizowanej w (…) (dalej: „Transakcja”). Sprzedający oraz Kupujący będą w dalszej części łącznie określani jako Zainteresowani lub Strony. Przedmiotem wniosku o wydanie wspólnej interpretacji przepisów prawa podatkowego jest potwierdzenie konsekwencji podatkowych na gruncie podatku od towarów i usług oraz podatku od czynności cywilnoprawnych planowanej Transakcji. W dalszych punktach Zainteresowani przedstawią: (pkt 2) opis nieruchomości będącej przedmiotem planowanej Transakcji, (pkt 3) zarys działalności Sprzedającego i Kupującego, (pkt 4) okoliczności nabycia nieruchomości przez Sprzedającego, (pkt 5) szczegółowy zakres Transakcji oraz (6) doprecyzowanie przedmiotu wniosku o interpretację. 2. Opis nieruchomości będącej przedmiotem planowanej Transakcji W ramach planowanej Transakcji Kupujący nabędzie od Sprzedającego: 1.  Prawo własności nieruchomości składającej się z działki gruntu o powierzchni (…) ha położonej w (…), o numerze ewidencyjnym A., obręb ewidencyjny (…), dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą nr (…), która oznaczona jest jako BR - grunty rolne zabudowane – dalej: „Nieruchomość 1”. 2.  Prawo własności nieruchomości składającej się z działki gruntu o powierzchni (…) ha położonej w (…), o numerze ewidencyjnym B., obręb ewidencyjny (…) (bez nadanego numeru ewidencyjnego), dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą nr (…), która oznaczona jest jako R - grunty orne – dalej: „Nieruchomość 2”. 3.  Prawo własności nieruchomości składającej się z działki gruntu o powierzchni (…) ha, położonej w (…), o numerze ewidencyjnym C., obręb ewidencyjny (…) (bez nadanego numeru ewidencyjnego), dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą nr (…), która oznaczona jest jako R - grunty orne – dalej: „Nieruchomość 3”. Zainteresowani wskazali, że powyższa księga wieczysta obejmuje również inne działki gruntu oprócz Nieruchomości 3, które nie są jednak przedmiotem wniosku. Nieruchomość 1, Nieruchomość 2 oraz Nieruchomość 3 dalej łącznie razem jako „Nieruchomość”. Nieruchomość jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego (…) dla obszaru (…) przyjętym uchwałą nr (…) z (…) 2018 r. Zgodnie z Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego Nieruchomość położona jest na obszarze określonym jako: a)    (…) – tereny zabudowy usługowej, obiektów produkcyjnych, składów i magazynów; b)    (…) – tereny dróg publicznych klasy dojazdowej; c)    (…) – tereny dróg publicznych klasy dojazdowej. Zgodnie z Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego dla Nieruchomości ustalone jest: 1)    (…)”: a)    Przeznaczenie podstawowe – usługi, produkcja, składy, magazyny; b)    Przeznaczenie towarzyszące – urządzenia budowlane, garaże, budynki gospodarcze, zieleń urządzona, obiekty małej architektury; c)    Przeznaczenie dopuszczalne – drogi wewnętrzne. 2)    „(…)” oraz „(…)”: a)    Przeznaczenie podstawowe – drogi publiczne klasy dojazdowej; b)    Przeznaczenie towarzyszące – chodniki, ścieżki rowerowe, rowy odwadniające; c)    Przeznaczenie dopuszczalne – infrastruktura techniczna, w tym niezwiązana z drogą. Część Nieruchomości oznaczona w Miejscowym Planie Zagospodarowania Przestrzennego jako „(…)” oraz „(…)” służyć będzie poszerzeniu istniejących dróg publicznych. W tabeli poniżej szczegółowo opisany jest status Nieruchomości: Działka Status Naniesienia Przeznaczenie w MPZP Nieruchomość 1 Zabudowana Zabudowa siedliskowa, na której znajduje się: 1)    9 budynków sklasyfikowanych wg KŚT jako budynki produkcyjne, usługowe i gospodarcze dla rolnictwa – zgodnie z PKOB (Polska Klasyfikacja Obiektów Budowlanych) sklasyfikowane jako - 1271: budynki gospodarstw rolnych, 2)    budynek mieszkalny – zgodnie z PKOB sklasyfikowany jako 1110 – budynki mieszkalne jednorodzinne. „(…)” „(…)” „(…)” Nieruchomość 2 Niezabudowana Brak „(…)” „(…)” Nieruchomość 3 Niezabudowana Brak „(…)” Nieruchomość 2 oraz Nieruchomość 3 jest i na moment dokonania Transakcji będzie niezabudowana. Natomiast Nieruchomość 1 jest zabudowana i na moment dokonania Transakcji będzie zabudowana. Na Nieruchomości 1 znajduje się zabudowa siedliskowa tj. budynek mieszkalny oraz budynki gospodarcze służące do prowadzenia działalności rolniczej (dalej: „Naniesienia”). Naniesienia zostały wybudowane w latach sześćdziesiątych dwudziestego wieku, przy czym Zainteresowani nie są w stanie precyzyjnie określić dokładnej daty oddania Naniesień do użytku. Naniesienia były wykorzystywane przez rodziców Sprzedającego oraz przez Sprzedającego w celu zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych oraz prowadzenia działalności rolniczej (jeden z budynków był używany jako magazyn płodów rolnych, inne jako garaż na ciągniki, skład nawozów sztucznych, mieszkanie dla pracowników, suszarnia nasion, szopa na okna inspektowe i maty słomiane). Obecnie Naniesienia służą do przechowywania maszyn rolniczych oraz ciągników. Naniesienia nie były wykorzystywane do prowadzenia działalności gospodarczej. W ciągu ostatnich dwóch lat poprzedzających Transakcję Naniesienia nie podlegały ulepszeniom, remontom ani rozbudowie. Dodatkowo dla kompletności wniosku należy zaznaczyć, że przez Nieruchomość 3 przebiega napowietrzna linia średniego napięcia, która wchodzi w skład przedsiębiorstwa przesyłowego, w związku z czym nie jest częścią składową Nieruchomości ani nie stanowi osobnej budowli. W sensie prawnym przedmiotowa linia energetyczna stanowi rzecz ruchomą będącą własnością przedsiębiorstwa przesyłowego a nie Sprzedającego, przez co nie będzie elementem planowanej Transakcji. Nieruchomość 2 oraz Nieruchomość 3 są nieuzbrojone, niezabudowane oraz nieogrodzone. Nieruchomość 1 jest zabudowana i uzbrojona. Na Nieruchomości nie znajdują się i na moment planowanej Transakcji nie będą znajdować się żadne zabudowania (budynki, budowle, obiekty małej architektury, ani żadne inne naniesienia) poza Naniesieniami (Nieruchomość 1) oraz opisaną powyżej linią średniego napięcia, która nie jest własnością Sprzedającego, tylko stanowi część przedsiębiorstwa przesyłowego, zatem nie będzie częścią planowanej Transakcji (Nieruchomość 3). 3. Zarys działalności Sprzedającego i Kupującego Sprzedający jest osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej podlegającej wpisowi do CEIDG. Sprzedający jest zarejestrowany jako czynny podatnik podatku od towarów i usług. Przedmiotem działalności Sprzedającego jako podatnika podatku od towarów i usług, zgodnie ze zgłoszeniem rejestracyjnym, jest „Kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek, objęte kodem PKD 68.10.Z. Sprzedający będzie zarejestrowany jako podatnik podatku od towarów i usług czynny również na moment zawarcia planowanej Transakcji. Sprzedający w marcu 2024 r. dokonał sprzedaży innej nieruchomości gruntowej (nieobjętej wnioskiem o interpretację, na rzecz innego niż Kupujący podmiotu). Z tytułu sprzedaży tamtej nieruchomości występował w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, a transakcja była opodatkowana podatkiem od towarów i usług. Kupujący jest spółką prawa handlowego. Przeważającym przedmiotem działalności Kupującego jest 68.10.Z kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek. Dodatkowo Sprzedający zajmuje się realizacją projektów budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków (41.10.Z). Kupujący jest zarejestrowany jako czynny podatnik podatku od towarów i usług i będzie zarejestrowany jako czynny podatnik podatku od towarów i usług na moment dokonania planowanej Transakcji. Dodatkowo Zainteresowani wskazali, że nie są podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych ani art. 23m ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Pomiędzy Zainteresowanymi nie zachodzą również powiązania, o których mowa w art. 32 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług. 4. Okoliczności nabycia Nieruchomości przez Sprzedającego oraz jej wykorzystanie przez Sprzedającego Prawo własności Nieruchomości Sprzedający nabył na podstawie: a)    Nieruchomość 1 oraz Nieruchomość 2 – umowy bezpłatnego przekazania gospodarstwa rolnego z (…)1989 r. od rodziców Sprzedającego; b)    Nieruchomość 3 – Sprzedający dopiero nabędzie Nieruchomość 3 od innej osoby fizycznej (dalej: „Poprzedni Właściciel”). Nabycie Nieruchomości 3 nastąpi w 2024 r. lub w 2025 r. i będzie opodatkowane podatkiem podatku od towarów i usług jako dostawa niezabudowanych terenów budowlanych, a Sprzedający i Poprzedni Właściciel będą występować w charakterze podatników podatku od towarów i usług przy transakcji nabycia Nieruchomości 3. Dodatkowo Sprzedający będzie mieć prawo do odliczenia podatku naliczonego, z tytułu nabycia Nieruchomości 3 – okoliczności te zostały potwierdzone w uzyskanej przez Sprzedającego oraz Poprzedniego Właściciela interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego nr (...) wydanej (...) r. Nabycie Nieruchomości 1 oraz Nieruchomości 2 nie było opodatkowane podatkiem od towarów i usług ani podatkiem od czynności cywilnoprawnych, co wynika z faktu, że własność Nieruchomości 1 oraz Nieruchomości 2 została nabyta w formie bezpłatnego przekazania własności gospodarstwa rolnego w 1989 r. od rodziców Sprzedającego. W związku z powyższym nabycie Nieruchomości 1 oraz Nieruchomości 2 nie mogło podlegać, ani pod przepisy ustawy o podatku od towarów i usług, ani pod przepisy ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Zatem, Sprzedający nie miał prawa do odliczenia kwoty podatku od towarów i usług naliczonego przy Nabyciu Nieruchomości 1 oraz Nieruchomości 2 względu na (a) brak naliczenia podatku od towarów i usług przy nabyciu Nieruchomości (jak wskazano nabycie Nieruchomości nie podlegało pod ustawę o podatku od towarów i usług oraz (b) fakt, iż Sprzedający nie był czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług w momencie nabycia Nieruchomości 1 oraz Nieruchomości 2. Sprzedający dopiero nabędzie Nieruchomość 3 od Poprzedniego Właściciela. Nabycie Nieruchomości 3 jest jednym z warunków sprzedaży Nieruchomości 1 oraz Nieruchomości 2 na rzecz Kupującego, gdyż dla Kupującego jedynie cała Nieruchomość prezentuje wartość gospodarczą (co szczegółowo zostało opisane w kolejnym punkcie dotyczącym opisu Transakcji). Sprzedający sprzeda Nieruchomość 3 na rzecz Kupującego niezwłocznie po jej zakupie od Poprzedniego Właściciela (niezwłocznie po uprawomocnieniu się wpisu Sprzedającego do ksiąg wieczystych jako jedynego właściciela Nieruchomości 3). Nabycie Nieruchomości 3 będzie opodatkowane podatkiem od towarów i usług jako dostawa niezabudowanych terenów budowlanych i nie będzie zwolnione z podatku od towarów i usług. Sprzedający będzie mieć prawo odliczenia podatku od towarów i usług naliczonego wynikającego z faktury dokumentującej nabycie Nieruchomości 3 od Poprzedniego Właściciela. Obie te okoliczności zostały potwierdzone w uzyskanej przez Sprzedającego i Poprzedniego Właściciela interpretacji indywidualnej nr (...) wydanej (...) r. Sprzedający pozostaje w związku małżeńskim, przy czym Nieruchomość 1 i Nieruchomość 2 wchodzi w skład jego majątku osobistego, a Nieruchomość 3 będzie wchodzić w skład jego majątku osobistego po jej nabyciu. Nieruchomość do końca 2023 r. była przedmiotem dzierżawy (dzierżawa gospodarstwa rolnego). Umowa dzierżawy została zawarta na 10 lat, przy czym w związku z planowaną Transakcją została ona rozwiązana z końcem 2023 r. Nieruchomość na podstawie umowy dzierżawy była wykorzystywana zgodnie z jej przeznaczeniem – tj. do prowadzenia działalności rolniczej. Sprzedający nie otrzymuje wynagrodzenia, przy czym dzierżawca jako czynsz dzierżawny zobowiązany był do zapłaty podatku rolnego. Sprzedający jest osobą fizyczną, co do zasady, nieprowadzącą działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu na gruncie podatku od towarów i usług. Sprzedający zarejestrował się jako podatnik czynny podatnik podatku od towarów i usług na potrzeby sprzedaży innej, nie objętej przedmiotowym wnioskiem nieruchomości (transakcja została zrealizowana w marcu 2024 r. i Sprzedający występował w niej w charakterze podatnika podatku od towarów i usług) oraz zakupu Nieruchomości 3 i przeprowadzenia Transakcji. Na moment planowanej Transakcji Sprzedający oraz Kupujący będą zarejestrowani jako podatnicy czynni podatnicy podatku od towarów i usług. 5. Przedmiot i okoliczności towarzyszące planowanej Transakcji Kupujący zawarł (…)marca 2023 r. ze Sprzedającym umowę przedwstępną nabycia Nieruchomości 1 oraz Nieruchomości 2 (Rep. A nr (…); dalej: „Umowa Przedwstępna 1”). (…)2024 r. do Umowy Przedwstępnej 1 zawarto aneks (Rep. A (…); dalej: „Aneks 1”) oraz (…)2024 r. kolejny aneks (Rep. A (…); dalej „Aneks 2”). Dodatkowo (…)2024 r. Kupujący zawarł ze Sprzedającym umowę przedwstępną nabycia Nieruchomości 3 (Rep. A  (…); dalej: „Umowa Przedwstępna 2”). (…)2024 r. do Umowy Przedwstępnej 2 zawarto aneks (Rep. A  (…); dalej „Aneks 3”) Dalej Umowa Przedwstępna 1, Umowa Przedwstępna 2, Aneks 1, Aneks 2 oraz Aneks 3 łącznie jako: „Umowa”. Kupujący planuje nabyć Nieruchomość w celu realizacji na Nieruchomości przedsięwzięcia deweloperskiego, tj. budowy zespołu budynków usługowo-biurowych wraz z niezbędną infrastrukturą techniczną i drogową, w których prowadzona będzie działalność usługowa serwerowni – centrum danych po uprzednim uzyskaniu stosownego pozwolenia na budowę (dalej: „Inwestycja”). Zgodnie z Umową w ramach planowanej Transakcji na Kupującego zostanie przeniesione prawo własności Nieruchomości pod warunkiem spełnienia się zawartych w Umowie, a opisanych poniżej warunków zawieszających. Jak wynika z Umowy Przedwstępnej Strony dokonają planowanej Transakcji po spełnieniu warunków przewidzianych w Umowie Przedwstępnej, w szczególności: 1.    Niezaleganiu Sprzedającego z płatnością należnych podatków i innych świadczeń publicznoprawnych; 2.    Nieruchomość 1 i Nieruchomość 2 będzie wolna od długów, roszczeń i obciążeń; 3.    Wszystkie standardowe oświadczenia złożone w Umowie Przedwstępnej przez Sprzedającego będą na moment Transakcji prawdziwe i zgodne z rzeczywistym stanem faktycznym i prawnym; 4.    Nie zostaną wszczęte żadne postępowania sądowe, administracyjne lub egzekucyjne, które mogłyby prowadzić do zakwestionowania tytułu prawnego Sprzedającego do Nieruchomości 1 oraz Nieruchomości 2 lub ich części; 5.    Potwierdzenia, że Nieruchomość 1 oraz Nieruchomość 2 będą miały możliwość podłączenia do sieci energii elektrycznej w zakresie i o parametrach umożliwiających realizację zamierzonej Inwestycji; przy czym Strony postanawiają, że potwierdzeniem tym będzie uzyskanie przez Kupującego lub przez Sprzedającego działającego przez pełnomocnika wskazanego przez Kupującego warunków przyłączenia do sieci elektroenergetycznej obiektu serwerownia – centrum danych zlokalizowanego na Nieruchomości – warunek ten został spełniony, gdyż w sierpniu 2024 r. Kupujący uzyskał w imieniu Sprzedającego warunki przyłączenia nr (…) dla Nieruchomości 1 oraz Nieruchomości 2. Uzyskane warunki przyłączenia zostaną przeniesione na Kupującego w momencie finalizacji Transakcji; 6.    Doręczenia Sprzedającemu oświadczenia Kupującego, że wynik przeprowadzonego przez Kupującego badania stanu prawnego i technicznego Nieruchomości 1 oraz Nieruchomości 2 jest dla Kupującego satysfakcjonujący. Przy czym Sprzedający zobowiązuje się współpracować z Kupującym w ramach prowadzenia tego badania, np. poprzez udzielania posiadanych dodatkowych informacji i wyjaśnień, udzielenie Kupującemu lub osobie przez niego wskazanej pełnomocnictw w zakresie koniecznym do przeprowadzenia badania Nieruchomości 1 oraz Nieruchomości 2 pod względem prawnym, faktycznym, technicznym, środowiskowym urbanistycznym oraz ekonomicznym w celu weryfikacji możliwości realizacji Inwestycji na Nieruchomości 1 oraz Nieruchomości 2; 7.    Kupujący nabędzie Nieruchomość 3. Przy czym powyższe warunki zastrzeżone są na korzyść Kupującego, co oznacza, że Kupujący może wedle własnego uznania żądać zawarcia umowy przyrzeczonej i finalizacji Transakcji, nawet jeśli powyższe warunki nie zostaną spełnione – jest to decyzja biznesowa Kupującego, na którą Sprzedający nie ma wpływu. Jednocześnie na podstawie Umowy Przedwstępnej Sprzedający: 1.    Udzielił Kupującemu prawa do dysponowania Nieruchomością 1 oraz Nieruchomością 2 na cele budowlane w rozumieniu art. 3 pkt 11 Prawa budowlanego, w celu uzyskania wszelkich decyzji, uzgodnień, zgód warunków technicznych, warunków przyłączenia i innych aktów potrzebnych dla realizacji Inwestycji, w szczególności pozwolenia na budowę i decyzji o zezwoleniu na lokalizację lub przebudowę zjazdu z drogi publicznej oraz udzielił Kupującemu zgody na uzyskiwanie decyzji dotyczących usunięcia z Nieruchomości drzew i krzewów, z zastrzeżeniem, że koszty tych działań ponosić będzie wyłącznie Kupujący; 2.    W przypadku gdyby udzielone przez Kupującego prawo do dysponowania Nieruchomością 1 oraz Nieruchomością 2 na cele budowlane, o którym mowa powyżej, okaże się niewystarczające w celu uzyskania przez Kupującego ww. decyzji potrzebnych dla realizacji Inwestycji, wówczas Sprzedający zobowiązuje się udzielić Kupującemu pomocy w celu uzyskania takich decyzji, a w razie konieczności uzyskać je we własnym imieniu, ale na koszt Kupującego, w każdym wypadku na wniosek Kupującego i w porozumieniu z Kupującym, z zastrzeżeniem, że koszty takich działań ponosić będzie wyłącznie Kupujący; 3.    Udzieli Kupującemu prawa wstępu na Nieruchomość 1 oraz Nieruchomość 2 w celu dokonania pomiarów, przeprowadzania badań gruntu, w tym badań geologiczno-inżynierskich oraz geotechnicznych oraz przeprowadzania innych czynności niezbędnych do postępowań administracyjnych; 4.    Wyraził zgodę na podejmowanie wszelkich uzgodnień dotyczących Nieruchomości 1 oraz Nieruchomości 2 w zakresie realizacji Inwestycji, w tym w szczególności uzgadniania wszelkiej dokumentacji projektowej i technicznej, dokonywania uzgodnień komunikacyjnych w zakresie budowy lub przebudowy dróg, jak i pozostałej infrastruktury technicznej oraz towarzyszącej infrastruktury technicznej, występowania o warunki techniczne przyłączenia jak i usunięcia kolizji sieci uzbrojenia terenu, ciepłowniczej, wodnej, kanalizacyjnej, gazowej, teletechnicznej i energetycznej oraz prowadzenia negocjacji odnośnie ww. warunków technicznych i przyłączeniowych przed wszelkimi właściwymi organami oraz gestorami mediów oraz zawierania umów przyłączeniowych i umów o likwidację kolizji sieci; 5.    Przy zawarciu Umowy Przedwstępnej Sprzedający ponadto udzielił wskazanym przez Kupującego osobom fizycznym pełnomocnictw do działania w powyżej wskazanym zakresie. Sprzedający zobowiązał się ponownie udzielić Kupującemu lub wskazanym przez Kupującą osobom, na wniosek Kupującego, najpóźniej w terminie 14 dni od dnia otrzymania takiego wniosku, pisemnych pełnomocnictw niezbędnych do podejmowania czynności w zakresie wskazanym w tym punkcie; 6.    Najpóźniej przy zawarciu przyrzeczonych umów sprzedaży Sprzedający wyrazi nieodwołalną zgodę na przeniesienie na Kupującego lub wskazany przez niego podmiot wszelkich wskazanych przez Kupującego decyzji, uzgodnień, zgód, warunków technicznych, warunków przyłączeniowych i innych aktów uzyskanych w związku z zamierzoną na Nieruchomości 1 oraz Nieruchomości 2 Inwestycją na podstawie pełnomocnictw, o których mowa w pkt powyżej; 7.    Sprzedający zobowiązuje się do przeniesienia na Kupującego lub wskazany przez niego podmiot warunków przyłączenia uzyskanych na rzecz Sprzedającego w ramach pełnomocnictw, o których mowa powyżej; 8.    Wszelkie koszty, opłaty, w tym opłaty przyłączeniowe związane z warunkami technicznymi, decyzjami i umowami przyłączeniowymi, podziałem nieruchomości (w tym opłata adiacencka), zmianami miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, odrolnieniem i wycinką drzew i krzewów dokonanymi przez Kupującego na podstawie postanowień Umowy Przedwstępnej lub w wykonaniu Umowy Przedwstępnej, będą obciążały wyłącznie Kupującego. Przy czym zobowiązanie to dotyczy jedynie działań podjętych przez Kupującego lub przez Sprzedającego na wniosek Kupującego. Dodatkowo należy wskazać, że analogiczne uprawnienia jak te opisane w pkt 1 – 8 powyżej, Poprzedni Właściciel udzielił Kupującemu w stosunku do Nieruchomości 3 na podstawie odrębnej umowy zawartej pomiędzy Poprzednim Właścicielem a Kupującym. Ponadto, jak wynika z Umowy Przedwstępnej 2 Strony dokonają planowanej Transakcji po spełnieniu warunków przewidzianych w Umowie Przedwstępnej 2, w szczególności: 1.    Niezaleganiu Sprzedającego z płatnością należnych podatków i innych świadczeń publicznoprawnych; 2.    Nieruchomość 3 będzie wolna od długów, roszczeń i obciążeń; 3.    Wszystkie standardowe oświadczenia złożone w Umowie Przedwstępnej 2 przez Sprzedającego będą na moment Transakcji prawdziwe i zgodne z rzeczywistym stanem faktycznym i prawnym; 4.    Nie zostaną wszczęte żadne postępowania sądowe, administracyjne lub egzekucyjne, które mogłyby prowadzić do zakwestionowania tytułu prawnego Sprzedającego do Nieruchomości 3 lub jej części; 5.    Sprzedający zostanie prawomocnie wpisany do księgi wieczystej prowadzonej dla Nieruchomości 3 jako wyłączny właściciel Nieruchomości 3; 6.    Kupujący nabędzie Nieruchomość 1 oraz Nieruchomość 2. Przy czym powyższe warunki zastrzeżone są na korzyść Kupującego, co oznacza, że Kupujący może wedle własnego uznania żądać zawarcia umowy przyrzeczonej i finalizacji Transakcji, nawet jeśli powyższe warunki nie zostaną spełnione – jest to decyzja biznesowa Kupującego, na którą Sprzedający nie ma wpływu. Kupujący zamierza wykorzystywać Nieruchomość po jej zakupie w ramach działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Po przeprowadzeniu Transakcji Kupujący zamierza zrealizować na Nieruchomości Inwestycję – zgodnie z uzyskanym pozwoleniem na budowę. Po zrealizowaniu Inwestycji Kupujący będzie wykorzystywał Inwestycję do prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem od towarów i usług. Kupujący nie będzie wykorzystywał Nieruchomości do wykonywania wyłącznie czynności zwolnionych z podatku od towarów i usług. Sprzedający przed dokonaniem sprzedaży nie będzie dokonywał innych czynności w celu przygotowania Nieruchomości do sprzedaży, tj. m.in. nie dojdzie do uzbrojenia terenu, ogrodzenia, innych działań zmierzających do zwiększenia wartości lub atrakcyjności Nieruchomości, nie będą na Nieruchomości prowadzone żadne prace budowlane, nie dojdzie do zamieszczania ogłoszeń o sprzedaży w środkach masowego przekazu, np. w sieci internetowej, prasie, radiu lub telewizji lub innych działań marketingowych. Przy czym na Nieruchomości były prowadzone czynności w celu uzyskania warunków przyłączenia Nieruchomości do sieci elektroenergetycznej na podstawie dodatkowo udzielonego wskazanemu przez Kupującego podmiotowi prawa dysponowania nieruchomością na cele budowlane na cele uzyskania warunków przyłączenia. Warunki przyłączenia Nieruchomości 1 oraz Nieruchomości 2 zostały wydane w sierpniu 2024 r. i potwierdzają, że na Nieruchomości w przyszłości możliwa będzie realizacja Inwestycji. Ponadto, poza udzieleniem wspomnianego pełnomocnictwa (oraz ewentualnie dodatkowych pełnomocnictw w przyszłości – gdyby takie pełnomocnictwa były konieczne) Sprzedający nie będzie podejmował żadnych czynności związanych z przygotowaniem Nieruchomości do Transakcji, ani nie będzie aktywnie wspierać Kupującego w uzyskaniu decyzji, zezwoleń i zaświadczeń opisanych powyżej. Całe zaangażowanie Sprzedającego sprowadza się do udzielenia pełnomocnictwa Kupującemu oraz prawa dysponowania Nieruchomością na cele budowlane (oraz ewentualnych dodatkowych pełnomocnictw gdyby były konieczne), to na Kupującym działającym samodzielnie w oparciu o pełnomocnictwo lub prawo do dysponowania Nieruchomością na cele budowlane (lub zlecając wykonanie określonych czynności profesjonalnym doradcom np. prawnikom, architektom, geodetom itp.) spoczywa doprowadzenie do stanu faktycznego i prawnego, w którym możliwa będzie finalizacja Transakcji. Nieruchomość 1 jest i na moment planowanej Transakcji będzie zabudowana. Nieruchomość 1 zabudowana jest zabudową siedliskową – znajdują się na niej budynek mieszkalny oraz budynki gospodarcze, które służyły do prowadzenia działalności rolniczej. Naniesienia zostały wybudowane w latach sześćdziesiątych dwudziestego wieku i nie były rozbudowywane, ulepszane ani remontowane. Docelowo po Transakcji Naniesienia zostaną wyburzone w celu realizacji Inwestycji. Sprzedający nie ponosił wydatków na ulepszenie Naniesień, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, gdyż Naniesienia wraz z gruntem na którym się znajdują stanowią gospodarstwo rolne i były wykorzystywane do prowadzenia działalności rolniczej. Jako że Sprzedający nabył Nieruchomość 1 oraz Nieruchomość 2 nieodpłatnie od swoich rodziców w 1989 r. to nabycie Nieruchomości 1 oraz Nieruchomości 2 nie mogło podlegać pod przepisy ustawy o podatku od towarów i usług. W związku z powyższym, Zainteresowani w stosunku do Nieruchomości 1 przed dniem dokonania Transakcji, lub w treści aktu notarialnego dokumentującego Transakcję złożą oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia i wyborze opodatkowania podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 43 ust. 10 b) ustawy o podatku od towarów i usług, tj. dla dostawy budynków, dla których pomiędzy pierwszym zasiedleniem budynków (w latach sześćdziesiątych) a ich dostawą w ramach Transakcji (w 2024 r. lub 2025 r.) upłynie okres dłuższy niż 2 lata. Zainteresowani wskazali ponadto, że Sprzedający nabędzie Nieruchomość 3 wyłącznie w celu jej natychmiastowej odsprzedaży na rzecz Kupującego (sprzedaż Nieruchomości 3 na rzecz Kupującego nastąpi niezwłocznie, gdy tylko uprawomocni się wpis w księgach wieczystych Sprzedającego jako jedynego właściciela Nieruchomości po jej nabyciu przez Sprzedającego od Poprzedniego Właściciela). Kupujący ze względów biznesowych nie może nabyć Nieruchomości 3 bezpośrednio od Poprzedniego Właściciela. Kupujący może zrealizować Inwestycję wyłącznie na wszystkich trzech działkach wchodzących w skład Nieruchomości, zatem dla Kupującego sens biznesowy ma wyłącznie nabycie wszystkich trzech działek wchodzących w skład Nieruchomości. Nabycie Nieruchomości 3 przez Sprzedającego od Poprzedniego Właściciela będzie opodatkowane podatkiem od towarów i usług, i Sprzedający będzie uprawniony do zwrotu nadwyżki podatku naliczonego w związku z nabyciem Nieruchomości 3 – stanowisko takie zostało potwierdzone w interpretacji indywidualnej nr (...) wydanej (...) r. Dla kompletności wniosku Zainteresowani wskazali, że Sprzedający nie szukał aktywnie nabywcy Nieruchomości. Kupujący poszukując gruntów pod planowaną Inwestycję uznał działki będące przedmiotem wniosku za atrakcyjne inwestycyjnie, skontaktował się bezpośrednio ze Sprzedającym i zaproponował zakup przedmiotowych nieruchomości za korzystną dla Sprzedającego cenę. Powodem sprzedaży nieruchomości jest chęć zakończenia prowadzenia działalności rolniczej oraz fakt, że Kupujący sam zgłosił się do Sprzedającego i zaproponował korzystną dla Sprzedającego ofertę nabycia Nieruchomości będących przedmiotem wniosku. Nieruchomości będące przedmiotem Transakcji nie były i nie są wykorzystywane przez Sprzedającego wyłącznie na cele zwolnione z podatku od towarów i usług. Nabycie Nieruchomości przez Kupującego od Sprzedającej nastąpi w 2024 r. lub 2025 r. Podsumowując: -    Sprzedający pozostaje w związku małżeńskim natomiast Nieruchomość 1 oraz Nieruchomość 2 zostały nabyte do jego majątku osobistego, natomiast Nieruchomość 3 również zostanie nabyta przez Sprzedającego do jego majątku osobistego; -    Sprzedający jest zarejestrowany jako czynny podatnik podatku od towarów i usług i będzie zarejestrowany jako czynny podatnik podatku od towarów i usług na moment dokonania Transakcji; -    Sprzedający nie zatrudnia żadnych pracowników ani osób, dla których Nieruchomość byłaby zakładem pracy; -    Nieruchomość 1 jest i na moment planowanej Transakcji będzie zabudowana, przy czym od jej pierwszego zasiedlenia do dnia Transakcji upłynie okres dłuższy niż dwa lata i Sprzedający oraz Kupujący złożą oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia z podatku od towarów i usług dostawy Naniesień i wyborze opodatkowania podatkiem od towarów i usług dostawy Naniesień stosownie do art. 43 ust. 10 ustawy o podatku od towarów i usług; -    Nieruchomość 2 oraz Nieruchomość 3 są i na moment planowanej Transakcji będą niezabudowane i objęte miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego jako tereny budowlane; -    Nieruchomość nigdy nie była wykorzystywana wyłącznie na cele działalności zwolnionej z podatku od towarów i usług; -    Kupujący zrealizuje na Nieruchomości Inwestycję i będzie wykorzystywać Nieruchomość do wykonywania działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług; -    Przedmiotem Transakcji nie będą żadne ruchomości stanowiące wyposażenie gospodarstwa rolnego (np. ciągniki czy maszyny rolnicze). Przedmiotem Transakcji będzie wyłącznie nieruchomość gruntowa (niezabudowana – w przypadku Nieruchomości 2 i 3; oraz zabudowana w przypadku Nieruchomości 1); -    Przedmiotem Transakcji nie będą również żadne umowy, należności czy zobowiązania, które byłyby w jakikolwiek sposób związane z Nieruchomością. 6. Doprecyzowanie przedmiotu wniosku o interpretację Dla uniknięcia wątpliwości Zainteresowani wskazali, że przedmiotem wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego jest wyłącznie kwalifikacja podatkowa (na gruncie podatku od towarów i usług oraz podatku od czynności cywilnoprawnych) sprzedaży Nieruchomości przez Sprzedającego na rzecz Kupującego. Wszystkie inne okoliczności w szczególności ocena skutków podatkowych nabycia Nieruchomości 3 przez Sprzedającego od Poprzedniego Właściciela została wskazana dla kompletności wniosku i pełnego zobrazowania istoty Transakcji, ale nie jest przedmiotem wniosku (tj. Zainteresowani nie oczekują odpowiedzi na pytanie jak przyszłe nabycie Nieruchomości 3 przez Sprzedającego od Poprzedniego Właściciela powinno być opodatkowane – okoliczność ta była już przedmiotem interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego nr (...) wydanej (...) r.). Treść uzupełnienia dotyczy podatku od towarów i usług, a więc została przywołana w interpretacji dotyczącej podatku od towarów i usług. Pytanie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych Czy sprzedaż Nieruchomości w ramach Transakcji podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych? (pytanie oznaczone we wniosku nr 4) Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych Państwa zdaniem, Sprzedający w ramach planowanej Transakcji występuje w charakterze podatnika podatku od towarów i usług i w konsekwencji sprzedaż Nieruchomości w ramach Transakcji jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług, zatem Transakcja będzie zwolniona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, jako czynność opodatkowaną należy uznać umowę sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych. Zgodnie z art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, obowiązek podatkowy ciąży w takim przypadku na kupującym, który jest zobowiązany – w przypadku sprzedaży nieruchomości i prawa użytkowania wieczystego do zapłaty podatku w wysokości 2% (art. 7 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych), obliczonego od wartości rynkowej zbywanych rzeczy (art. 6 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych). Zgodnie jednak z treścią art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, podatkowi nie podlegają czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:       i.        w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług,     ii.        jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem: -    umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach, -    umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych. Mając na uwadze treść ww. przepisu, w Państwa ocenie, skoro opisana w zdarzeniu przyszłym sprzedaż Nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jako dostawa niezabudowanych terenów budowlanych (Nieruchomość 2 i 3) oraz dostawa zabudowanej Nieruchomości 1, w stosunku do której pomiędzy Transakcją a jej pierwszym zasiedleniem upłynęło co najmniej 2 lata i złożą Państwo oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 10 ustawy o podatku od towarów i usług, to jako transakcja podlegająca opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i nie zwolniona z podatku od towarów i usług nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Z uwagi na zakres tej interpretacji, przywołaliśmy powyżej tylko tę część Państwa stanowiska, która odnosi się do zagadnienia dotyczącego podatku od czynności cywilnoprawnych. Ocena stanowiska Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe. Uzasadnienie interpretacji indywidualnej Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295): Podatkowi temu podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych. Stosownie do treści art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy: Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej. W myśl art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych: Obowiązek podatkowy – przy umowie sprzedaży – ciąży na kupującym. Art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy stanowi, że: Przy umowie sprzedaży – podstawę opodatkowania stanowi wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego. Zgodnie natomiast z art. 6 ust. 2 ww. ustawy: Wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez odliczania długów i ciężarów. Jak wynika z art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych: Stawki podatku – przy umowie sprzedaży – wynoszą: a)    nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym – 2%, b)    innych praw majątkowych – 1%. Na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych: a)    Nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany: w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług, z wyjątkiem umów sprzedaży, których przedmiotem jest lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość, opodatkowanych zgodnie z art. 7a, b)    jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem: -    umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach, -    umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych. Zgodnie z art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych: Użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2023 r. poz. 1570, 1598 i 1852) lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich. W związku z powyższymi regulacjami należy stwierdzić, że umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tego podatku ciąży na kupującym. W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Z treści art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego podatku zwolniona (z wyjątkami w ustawie wskazanymi). Przy czym, mimo zwolnienia z podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in. umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość. Jednocześnie podkreślić należy, że z treści cytowanego przepisu (lit. a) wynika, że wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych jest czynność tylko w takim zakresie, w jakim jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług (z wyjątkiem ściśle określonym). Z opisu sprawy wynika, że zamierzają Państwo zawrzeć umowę sprzedaży, na mocy której Zainteresowany będący stroną postępowania (Spółka, Kupujący) nabędzie od Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania (Sprzedającego) zabudowaną Nieruchomość 1 oraz Nieruchomość  2 oraz Nieruchomość 3, które na moment dokonania Transakcji będą niezabudowane; przy czym przez jedną z nich przebiega napowietrzna linia średniego napięcia, będąca własnością przedsiębiorstwa przesyłowego. W związku z tym należy podkreślić, że jakkolwiek zapytanie Państwa dotyczy opodatkowania umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy powyższa transakcja – dokonana pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami – podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Objęcie tej czynności opodatkowaniem podatkiem od towarów i usług będzie bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Z interpretacji indywidualnej znak: 0111-KDIB3-3.4012.477.2024.4.EP w zakresie podatku od towarów i usług wynika, że: -    sprzedaż działek będzie stanowiła dostawę towarów, która będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług; -    dostawa Nieruchomości 2 i 3 (dwóch niezabudowanych działek) nie będzie objęta zwolnieniem z podatku od towarów i usług; -    dostawa Nieruchomości 1 korzysta ze zwolnienia z podatku od towarów i usług z możliwością rezygnacji z tego zwolnienia; z wniosku wynika, że Sprzedający i Kupujący zrezygnują ze zwolnienia i dokonają wyboru opodatkowania podatkiem od towarów i usług dostawy tej nieruchomości; -    zatem sprzedaż wszystkich działek będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług. A zatem, skoro omawiana sprzedaż Nieruchomości będzie podlegała faktycznemu opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i nie będzie z tego podatku zwolniona (bo Strony zrezygnują ze zwolnienie w zakresie w jakim ono przysługuje), to do opisanej transakcji znajdzie zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Tym samym sprzedaż nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na mocy art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Dodatkowe informacje Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Ta interpretacja stanowi ocenę Państwa stanowiska wyłącznie w zakresie przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług wydane zostało odrębne rozstrzygnięcie – znak: 0111-KDIB3-3.4012.477.2024.4.EP. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy  z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji. Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1)    z zastosowaniem art. 119a; 2)    w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3)    z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych. Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania X. Sp. z o. o. (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).   Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): -    w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo -    w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA). Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy – Ordynacja podatkowa.