0111-KDIB2-3.4014.527.2024.5.LM

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe Szanowni Państwo, stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe. Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej 18 października 2024 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – w piśmie z 27 grudnia 2024 r. Treść wniosku wspólnego jest następująca: Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem 1.    Zainteresowany będący stroną postępowania: (…) Sp. z o. o. („Nabywca”, „Kupujący”) NIP: (…) 2.    Zainteresowany niebędący stroną postępowania: (…) Sp. z o.o. („Zbywca”, „Sprzedający”) NIP: (…) Opis zdarzenia przyszłego  i.     Zainteresowani i planowana transakcja. (…) sp. z o. o. – Zainteresowany niebędący stroną postępowania (dalej: Zbywca lub Sprzedający) posiada siedzibę działalności gospodarczej w Polsce i jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Zgodnie z Rejestrem Przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego, przedmiotem działalności Sprzedającego jest m.in. kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek, roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków, jak również wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi. Na dzień złożenia niniejszego wniosku Zbywca jest właścicielem nieruchomości położonej w(…), opisanej szczegółowo poniżej (dalej: „Nieruchomość”). (…) sp. z o.o. - zainteresowany będący stroną postępowania (dalej: Nabywca lub Kupujący) posiada siedzibę działalności gospodarczej w Polsce i jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Zgodnie z Rejestrem Przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego, przedmiotem działalności Kupującego jest m.in. realizacja projektów budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków, kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek, jak również wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi. Sprzedający oraz Kupujący nie są podmiotami powiązanymi w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. W dalszej części wniosku Zbywca i Nabywca są łącznie określani jako „Strony” lub „Zainteresowani”. Zarówno Nabywca, jak i Zbywca są i będą w momencie zawarcia Transakcji zarejestrowani jako czynni podatnicy podatku od towarów i usług i będą spełniali ustawową definicję podatnika zawartą w art. 15 ustawy o podatku od towarów i usług. Wniosek dotyczy planowanej transakcji sprzedaży Nieruchomości, na warunkach opisanych w dalszej części wniosku (dalej: „Transakcja”). ii.     Opis Nieruchomości. Nieruchomość będąca przedmiotem Transakcji obejmuje: a)    prawo własności gruntu – działek o numerach ewidencyjnych: ·         (…) – dla których Sąd Rejonowy (…) (dalej łącznie: „Grunt”); b)    prawo własności budynków zlokalizowanych na Gruncie. Na Gruncie znajdują się: ·         budynek o przeznaczeniu magazynowym (…), ·         budynek o przeznaczeniu magazynowym (…), ·         budynek o przeznaczeniu magazynowym (…), ·         budynek o przeznaczeniu magazynowym (…), ·         budynek o przeznaczeniu magazynowym (…), (dalej łącznie: „Budynki”); c)    prawo własności wszelkich budowli zlokalizowanych na Gruncie. Na Gruncie znajdują się: ·         Place manewrowe, parkingi, drogi wewnętrzne, ciągi komunikacyjne, ·         Ogrodzenie, ·         Bramy i szlabany, ·         Bariery stalowe, ·         Oświetlenie terenu, ·         Zbiorniki retencyjne, ·         Zbiornik na ścieki bytowe, ·         Zbiornik bezodpływowy, ·         Zbiornik przeciwpożarowy, ·         Pompownie ścieków, ·         Przepompownia wody deszczowej, ·         Separatory z osadnikiem, ·         Sieci wodociągowe, ·         Sieci przeciwpożarowe z hydrantami, ·         Sieci kanalizacyjne ze studzienkami, ·         Sieci deszczowe ze studzienkami, ·         Sieci energetyczne, ·         Sieci gazowe, ·         Sieci teletechniczne, ·         Złącze kablowe, ·         Stacja transformatorowa, ·         Wiata stalowa, ·         Wiata tryskaczowa, ·         Wiata mała - palarnia, ·         Kanał, ·         Kanał melioracyjny, (dalej łącznie: „Budowle”). Na każdej działce składającej się na Grunt znajdują się Budynki i/lub Budowle, z wyjątkiem działki o numerze ewidencyjnym (…). Wskazana działka nie jest zabudowana budynkami i/lub budowlami. Dodatkowo na Gruncie, według najlepszej wiedzy Stron, znajdują się także inne naniesienia niebędące własnością Sprzedającego, a stanowiące część tzw. przedsiębiorstwa przesyłowego (dalej: Naniesienia). Naniesienia te nie zostaną przeniesione na Kupującego w ramach Transakcji. Grunt jest przedmiotem odpłatnych umów dzierżawy zawartych pomiędzy Zbywcą a innymi podmiotami (spółkami), które na dzień Transakcji będą podmiotami powiązanymi z Nabywcą. Dzierżawa Gruntu przez Zbywcę podlega opodatkowaniu podatku od towarów i usług. Dla Gruntu uchwalony jest miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego przyjęty uchwałą Rady Miasta (…) w sprawie uchwalenia miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego (…), zgodnie z którym Grunt oznaczony jest symbolem P/U41 teren zabudowy produkcyjno-usługowej – centrum logistyczne. iii.     Okoliczności związane z nabyciem Nieruchomości. Zbywca jest spółką kapitałową, której jedynym wspólnikiem jest Gmina (…). Zbywca został właścicielem Gruntu na podstawie umowy przeniesienia prawa własności nieruchomości, udokumentowanej aktem notarialnym sporządzonym przez (…) zmienionej aktem notarialnym sporządzonym przez (…), która to umowa została zawarta w wykonaniu uchwały w sprawie podwyższenia kapitału zakładowego objętego aktem notarialnym dokumentującym protokół oraz oświadczenia o objęciu nowych udziałów w kapitale zakładowym spółki z ograniczoną odpowiedzialnością sporządzonym (…). Budynki i Budowle zostały wybudowane przez poszczególnych dzierżawców Gruntu na bazie uprawnień przyznanych im w umowach dzierżawy. Wszystkie Budynki i Budowle zostały oddane do użytkowania ponad dwa lata przed planowanym dniem Transakcji. Po oddaniu do użytkowania, Zarówno Zbywca jak i poszczególni dzierżawcy nie ponosili wydatków na ulepszenie Budynków, których wartość przekroczyła 30% wartości początkowej poszczególnych budynków. Sprzedający i poszczególni dzierżawcy nie ponosili również wydatków na ulepszenie Budowli, które przekroczyłyby ww. wartość w odniesieniu do poszczególnych budowli. Sprzedający nie ponosi kosztów bieżącego utrzymania Budynków oraz Budowli i nie odlicza z tego tytułu podatku od towarów i usług naliczonego. Dzierżawcy, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, wynajmują powierzchnię Budynków na podstawie zawartych przez nich z innymi podmiotami umów najmu. Dzierżawcy opodatkowują najem według podstawowej stawki podatku od towarów i usług oraz dokumentują fakturami podatku od towarów i usług.  iv.  Status Nieruchomości w ramach przedsiębiorstwa Zbywcy. Poza Nieruchomością będącą przedmiotem Transakcji, Zbywca jest właścicielem lub użytkownikiem wieczystym innych nieruchomości. Co więcej, w skład księgi wieczystej Gruntu (…) wchodzą inne nieruchomości Zbywcy, które nie są przedmiotem planowanej Transakcji. Zbywca nie dokonał wyodrębnienia organizacyjnego Nieruchomości jako wydziału, oddziału czy innych jednostek organizacyjnych, zarówno formalnie poprzez rejestrację oddziału w Rejestrze Przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego, jak również wewnętrznie w drodze przyjęcia odpowiednich uchwał i regulaminów. Dzierżawa Gruntu nie stanowi jedynego przedmiotu działalności gospodarczej Zbywcy i jego jedynego źródła przychodu. Zbywca prowadzi również inną działalność gospodarczą poza dzierżawą Gruntu. Zbywca posiada również inne aktywa niż związane z działalnością gospodarczą w zakresie dzierżawy Gruntu. W związku z utrzymaniem Nieruchomości Zbywca nie ponosi kosztów zarządu, mediów, administracyjnych, bieżących napraw, konserwacji itd. Przychody i koszty oraz należności i zobowiązania związane z działalnością gospodarczą Zbywcy polegającą na dzierżawie Gruntu są ewidencjonowane zgodnie z ogólnymi przepisami o rachunkowości. v.     Opis planowanej Transakcji. Przed zawarciem umowy ostatecznie przenoszącej własność Nieruchomości oraz posadowionych na niej Budynków i Budowli, na mocy której Nabywca stanie się właścicielem Nieruchomości, Zbywca i Nabywca zamierzają zawrzeć warunkową umowę sprzedaży Nieruchomości, ze względu na mające zastosowanie do Nieruchomości ustawowe prawo pierwokupu przysługujące (…). W przypadku zawarcia warunkowej umowy sprzedaży Nieruchomości, umowy dzierżawy pomiędzy Zbywcą a poszczególnymi dzierżawcami zostaną rozwiązane za porozumieniem stron, pod warunkiem zawieszającym ziszczenia się któregokolwiek z nw. warunków: -        upływu terminu na wykonanie ustawowego prawa pierwokupu przez ostatni z podmiotów uprawnionych do skorzystania z tego prawa albo -        bezskutecznego upływu terminu na wykonanie przez (…) ustawowego prawa pierwokupu oraz doręczenia Zbywcy oświadczenia (…) o niewykonaniu ustawowego prawa pierwokupu (tj. zaistnienia ostatniego z powyższych zdarzeń), albo -        doręczenia Zbywcy oświadczenia o niewykonaniu przez (…) ustawowego prawa pierwokupu oraz bezskutecznego upływu terminu na wykonanie przez (…) ustawowego prawa pierwokupu (tj. zaistnienia ostatniego z powyższych zdarzeń), albo -        doręczenia Zainteresowanemu będącemu stroną postępowania drugiego oświadczenia o niewykonaniu przez ostatniego z uprawnionych ustawowego prawa pierwokupu, albo -        złożenia przed notariuszem przez któregokolwiek z uprawnionych do pierwokupu oświadczenia o wykonaniu ustawowego prawa pierwokupu. W związku z rozwiązaniem umów dzierżawy Zbywca w ramach rozliczenia dokona na rzecz dzierżawców zwrotu kwot stanowiących aktualną wartość nakładów inwestycyjnych (obejmujących m.in. wartość Budynków) poniesionych przez poszczególnych dzierżawców na Nieruchomości. Zbywca zamierza dokonać opisanego wyżej rozliczenia nakładów inwestycyjnych poniesionych przez poszczególnych dzierżawców w dniu przeniesienia własności Nieruchomości. W związku z tym, że Zbywca oraz poszczególni dzierżawcy posiadają status podatnika podatku od towarów i usług oraz prowadzą działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem od towarów i usług, intencją Zbywcy jest, aby rozliczenie nakładów inwestycyjnych zostało udokumentowane stosowną fakturą VAT wystawioną przez poszczególnych dzierżawców na rzecz Sprzedającego. Kwestia opodatkowania podatkiem od towarów i usług rozliczenia nakładów inwestycyjnych, w tym prawa Zbywcy do odliczenia naliczonego podatku od towarów i usług, będzie przedmiotem odrębnych wniosków o wydanie interpretacji indywidualnej złożonych przez Zbywcę i poszczególnych dzierżawców. Przed rozwiązaniem umów dzierżawy na Zbywcę zostaną przeniesione umowy najmu dotyczące Budynków zawarte przez poszczególnych dzierżawców. Tym samym, przed dniem przeniesienia własności Nieruchomości, Zbywca stanie się stroną umów najmu dotyczących Budynków. Podkreślenia tu wymaga, że uzyskanie przez Zbywcę przymiotu wynajmującego nastąpi jedynie na krótki okres pomiędzy dniem rozwiązania umów dzierżawy, a dniem przeniesienia własności Nieruchomości i ma zapobiec sytuacji, w której umowy najmu uległyby rozwiązaniu w związku z rozwiązaniem umowy dzierżawy. Dodatkowo, w okresie pomiędzy dniem rozwiązania umów dzierżawy a dniem wydania Nieruchomości jej nabywcy, poszczególni dzierżawcy będą kontynuować zarządzanie Nieruchomością oraz umowami najmu na dotychczasowych zasadach tak, aby między innymi zapewnić prawidłowe funkcjonowanie Nieruchomości oraz należytą realizację praw i obowiązków wynajmującego wynikających z umów najmu. W tym okresie Zbywca, co do zasady, nie będzie podejmował czynności faktycznych lub prawnych dotyczących Nieruchomości, umów najmu, jak też innych umów dotyczących Nieruchomości, w szczególności umów serwisowych (np. umów na obsługę techniczną, sprzątanie powierzchni wspólnych, serwis i konserwację urządzeń, ochronę) czy umów na dostawę mediów do Nieruchomości. W okresie tym poszczególni dzierżawcy będą nadal w posiadaniu odpowiednich części Nieruchomości, ich będzie też obciążać ryzyko przypadkowej utraty lub uszkodzenia Nieruchomości. Czynsz najmu z poszczególnych umów najmu za ten okres przypadać będzie Zbywcy. Z chwilą nabycia Nieruchomości, Nabywca wstąpi – z mocy prawa, stosownie do art. 678 Kodeksu cywilnego – w miejsce Zbywcy w stosunki najmu wynikające z umów najmu dotyczących Budynków. Planowana Transakcja, poza opisanym powyżej przeniesieniem prawa własności Nieruchomości, tj. Gruntu, Budynków oraz Budowli, jak również umów najmu, nie będzie obejmowała jakichkolwiek innych składników majątku Zbywcy. Przedmiot Transakcji nie obejmuje w szczególności następujących składników majątku Zbywcy: a)    posiadanych przez Zbywcę nieruchomości, znajdujących się w innych lokalizacjach, na których Zbywca prowadzi działalność gospodarczą m.in. w zakresie najmu/dzierżawy, b)    udziałów w spółkach z o.o., których Zbywca jest wspólnikiem, c)    oznaczenia indywidualizującego przedsiębiorstwo Sprzedającego, d)    praw i obowiązków z umowy o zarządzanie Nieruchomością oraz aktywami Sprzedającego, e)    gotówki znajdującej się na rachunkach bankowych Sprzedającego oraz praw i obowiązków z umów rachunków bankowych, f)     zobowiązań związanych z funkcjonowaniem przedmiotu Transakcji, w tym (i) związanych z rozliczeniami publicznoprawnymi (których prawnie, na skutek takiej Transakcji nie można przenieść) a także analogicznie należności publicznoprawnych oraz (ii)wynikających z wszelkich sporów sądowych i administracyjnych, których stroną jest Sprzedający, o ile będą istniały, g)    istniejących i wymagalnych wierzytelności pieniężnych, h)    koncesji, licencji i zezwoleń, i)     dokumentacji podatkowej i księgowej związanej z przedsiębiorstwem Sprzedawcy, j)     umów ubezpieczeniowych zawartych przez Sprzedającego, k)    praw i obowiązków wynikających z umów związanych z prowadzeniem bieżącej działalności gospodarczej przez Sprzedającego, w szczególności praw i obowiązków z umowy o prowadzenie ksiąg rachunkowych, l)     należności podatkowych Sprzedającego (np. o zwrot nadwyżki podatku od towarów i usług naliczonego nad należnym), m)  tajemnicy przedsiębiorstwa Sprzedającego, z zastrzeżeniem informacji o takim (lub podobnym) charakterze zawartych w dokumentach przekazywanych Nabywcy w ramach Transakcji, n)    praw własności intelektualnej, z wyjątkiem praw autorskich do projektów (utworów) dotyczących Budynków i Budowli. W ramach Transakcji nie dojdzie do przejścia ze Sprzedającego na Kupującego zakładu pracy zgodnie z art. 231 Kodeksu pracy, w tym, nie dojdzie do przeniesienia ze Sprzedającego na Kupującego pracowników Sprzedającego. W związku z tym, że Zbywca oraz Nabywca posiadają status podatnika podatku od towarów i usług oraz prowadzą działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem od towarów i usług, intencją Stron jest, aby Transakcja została udokumentowana stosowną fakturą VAT. Zbywca oraz Nabywca złożą bezpośrednio w akcie notarialnym przenoszącym prawo własności Gruntu oraz prawo własności Budynków i Budowli posadowionych na Gruncie, wspólne, zgodne oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia dostawy Budynków i Budowli posadowionych na Gruncie z podatku od towarów i usług zgodnie z art. 43 ust. 10 pkt 2 i ust. 11 ustawy o podatku od towarów i usług, wybierając opodatkowanie podatkiem od towarów i usług dostawy całości Nieruchomości lub złożą stosowne oświadczenie w ww. zakresie we właściwym dla Nabywcy Urzędzie Skarbowym przed dniem Transakcji. Nabywca po nabyciu Nieruchomości, zamierza prowadzić działalność gospodarczą polegającą na wynajmie powierzchni Nieruchomości. Usługi najmu będą świadczone przez Kupującego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, a zatem będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo m.in., że: Budynki oraz Budowle (zdefiniowane we wniosku) stanowią odpowiednio budynki oraz budowle w rozumieniu ustawy Prawo budowlane. Żadne z naniesień określonych we wniosku jako Budowle nie stanowi ruchomości w rozumieniu przepisów ustawy Kodeks cywilny. W pozostałym zakresie uzupełnienie dotyczy podatku od towarów i usług, jego treść została w tej części – z uwagi na zakres tej interpretacji – przywołana w interpretacji dotyczącej podatku od towarów i usług. Pytanie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych Czy nabycie przez Nabywcę Nieruchomości w ramach Transakcji nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych w związku z faktem, że będzie ono podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług? (pytanie oznaczone we wniosku nr 4) Państwa stanowisko w sprawie Państwa zdaniem, nabycie przez Nabywcę Nieruchomości w ramach Transakcji nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych w związku z faktem, że będzie ono podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, podatkowi temu podlegają, między innymi, umowy sprzedaży rzeczy, do których zaliczane są również nieruchomości. Niemniej jednak, na mocy art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie podlegają czynności cywilnoprawne w zakresie, w jakim opodatkowane są podatkiem od towarów i usług lub jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest zwolniona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, z wyjątkiem, w szczególności, umów sprzedaży i zamiany zwolnionych z podatku od towarów i usług, których przedmiotem są nieruchomości lub ich części. Jak wskazano powyżej – Państwa zdaniem – Transakcja sprzedaży Nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Zatem w przypadku, w którym odpowiedź na pytanie 1 i 2 (dotyczące podatku od towarów i usług) będzie pozytywna, tj. Organ podatkowy uzna, że sprzedaż Nieruchomości nie będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, a sprzedaż Nieruchomości w ramach Transakcji przez Zbywcę zostanie opodatkowana w całości podatkiem od towarów i usług, wówczas przeniesienie własności Nieruchomości na rzecz Nabywcy w formie umowy sprzedaży nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na mocy przepisu art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Na potwierdzenie przywołali Państwo interpretacje indywidualne. Z uwagi na zakres tej interpretacji, powyżej przywołaliśmy tylko tę część Państwa stanowiska, które dotyczy podatku od czynności cywilnoprawnych. Ocena stanowiska Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe. Uzasadnienie interpretacji indywidualnej Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295): Podatkowi temu podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych. Stosownie do treści art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy: Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej.  W myśl art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych: Obowiązek podatkowy – przy umowie sprzedaży – ciąży na kupującym. Art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy stanowi, że: Przy umowie sprzedaży – podstawę opodatkowania stanowi wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego. Zgodnie natomiast z art. 6 ust. 2 ww. ustawy: Wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez odliczania długów i ciężarów. Jak wynika z art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych: Stawki podatku – przy umowie sprzedaży – wynoszą: a)    nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym – 2%, b)    innych praw majątkowych – 1%. Na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych: Nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany: a)    w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług, z wyjątkiem umów sprzedaży, których przedmiotem jest lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość, opodatkowanych zgodnie z art. 7a, b)    jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem: -        umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach, -        umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych. Zgodnie z art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych: Użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2023 r. poz. 1570, 1598 i 1852) lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich. W związku z powyższymi regulacjami należy stwierdzić, że umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tego podatku ciąży na kupującym. W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Z treści art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego podatku zwolniona (z wyjątkami w ustawie wskazanymi). Przy czym, mimo zwolnienia z podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in. umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość. Jednocześnie podkreślić należy, że z treści cytowanego przepisu (lit. a) wynika, że wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych jest czynność tylko w takim zakresie, w jakim jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług (z wyjątkiem ściśle określonym). Z opisu sprawy wynika, że zamierzają Państwo zawrzeć umowę sprzedaży Nieruchomości, na mocy której Zainteresowany będący stroną postępowania nabędzie od Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania prawo własności nieruchomości składającej się z działek zabudowanych i działki niezabudowanej. W związku z tym należy podkreślić, że jakkolwiek Państwa zapytanie dotyczy opodatkowania umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy powyższa transakcja – dokonana pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami – podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Objęcie tej czynności opodatkowaniem podatkiem od towarów i usług będzie bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Z interpretacji indywidualnej znak: 0111-KDIB3-2.4012.589.2024.3.AR w zakresie podatku od towarów i usług wynika, że: -        dostawa Nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług jako dostawa towarów, -        planowana transakcja dostawy posadowionych na ww. działkach budynków i budowli będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, -        w konsekwencji – na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy o podatku od towarów i usług – również sprzedaż gruntu (tj. działek …), z którym związane są ww. budynki i budowle, będzie zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług, -        jeśli zatem Strony opisanej transakcji podejmą decyzję o rezygnacji ze zwolnienia od podatku i złożą zgodne oświadczenie, spełniające warunki z art. 43 ust. 10 i ust. 11 ustawy, to dostawa zabudowanych działek nr (…) będzie podlegała opodatkowaniu według właściwej stawki podatku od towarów i usług, -        planowana dostawa niezabudowanej działki nr (…) nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 i pkt 2 ustawy, zatem, sprzedaż ww. działki będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według właściwej stawki tego podatku Zatem, skoro omawiana transakcja sprzedaży Nieruchomości (działek zabudowanych i niezabudowanej) będzie faktycznie w całości opodatkowana podatkiem od towarów i usług i nie będzie z tego podatku zwolniona, gdyż – jak wskazali Państwo we wniosku – Strony umowy zrezygnują ze zwolnienia w przysługującym zakresie, a sprzedaż działki niezabudowanej niezależnie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, to do opisanej transakcji znajdzie zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Tym samym po stronie Kupującego, jako podatnika podatku od czynności cywilnoprawnych, nie wystąpi obowiązek podatkowy. Dodatkowe informacje Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. Ta interpretacja dotyczy wyłącznie podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie – interpretacja znak 0111-KDIB3-2.4012.589.2024.3.AR. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji ·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz.2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji. ·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1)    z zastosowaniem art. 119a; 2)    w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy zdnia11marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3)    z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. ·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych. Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania (…) Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (Zainteresowany będący stroną postępowania – art.14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w(…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).   Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): -        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo -        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA). Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.