0111-KDIB3-1.4012.425.2020.2.WN

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2020 r., poz. 1325 z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 4 czerwca 2020 r. (data wpływu 9 czerwca 2020 r.), uzupełnionym pismem z 7 sierpnia 2020 r. (data wpływu 11 sierpnia 2020 r.) oraz pismem z 18 września 2020 r. (data wpływu z 18 września 2020 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony w związku z realizacją projektu - jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 9 czerwca 2020 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w ww. zakresie. Ww. wniosek został uzupełnionym pismem z 7 sierpnia 2020 r. (data wpływu 11 sierpnia 2020 r.), w związku z wezwaniem organu z 30 lipca 2020 r. znak: 0111-KDIB3-1.4012.425.2020.1.WN oraz pismem z 18 września 2020 r. (data wpływu z 18 września 2020 r.). We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny: Wnioskodawca jest podatnikiem podatku VAT, którego celem statutowym jest działalność w zakresie ochrony zdrowia. Szpital zaaplikował do Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014-2020. działanie 4.3. Efektywność energetyczna i odnawialne źródła energii w infrastrukturze publicznej i mieszkaniowej w ramach KONKURSU o środki unii europejskiej na realizację projektu pod nazwą „…”. W tym celu złożył wniosek nr …, który uzyskał ocenę pozytywną i został wybrany do dofinansowania w ramach przedmiotowego konkursu. Realizacja projektu związana jest z: wymianą istniejącej stolarki okiennej i drzwiowej zewnętrznej w pawilonach 3, 4 i 5 szpitala. Powyższe działanie ma na celu zabezpieczenie pomieszczeń pawilonów przed nadmiernymi stratami ciepła, a w konsekwencji polepszenie komfortu cieplnego pacjentów i personelu. Ponadto wymiana okien wraz z montażem parapetów uchroni wnętrza pawilonów przed ich zalewaniem przez wody opadowe. przebudową istniejących rozdzielaczy ciepła pawilonów 3, 4 i 5 oraz zabudową zaworów termostatycznych z ogranicznikiem przepływu wraz z głowicami oraz zaworów odcinających na instalacji powrotnej - co pozwoli zwiększyć sprawność instalacji centralnego ogrzewania. Projekt przyczyni się do: redukcji emisji CO2 o 31,61% w stosunku do stanu obecnego. zmniejszenia zapotrzebowania na energię cieplną poprzez ograniczenie strat ciepła, zmniejszenia kosztów związanych z wykorzystaniem energii cieplnej. Powstała w wyniku realizacji projektu infrastruktura wykorzystywana będzie do zadań statutowych nr 3, w ramach usług świadczonych na podstawie umowy. W celu pozyskania dodatkowych środków finansowych Szpital w pawilonach 3 i 5, w których realizowana będzie inwestycja, dzierżawi wolne pomieszczenia. Stosunek dzierżawionej powierzchni w powierzchni użytkowej wynosi w tych budynkach odpowiednio: 0,36% i 0,66%. Należy zatem stwierdzić, że powstała w wyniku realizacji projektu infrastruktura, będzie także wykorzystywana w pewnej części do działalności opodatkowanej w związku z dzierżawieniem części powierzchni szpitala na rzecz podmiotów zewnętrznych. Dodatkowo Wnioskodawca uzupełnił opis sprawy informując: Ad. Ia: wartość wskaźnika proporcji obliczona na podstawie art. 90 ust. 2-8 ustawy o VAT za rok 2018 wyniosła 2% wartość wskaźnika proporcji obliczona na podstawie art. 90 ust. 2-8 ustawy o VAT za rok 2019 wyniosła 2% Ad Ib: nie dotyczy (wskaźnik wyniósł 2%) Ad. Ic: Wnioskodawca nie ma możliwości przypisania ponoszonych wydatków w związku z realizacją projektu do poszczególnych kategorii czynności (tj. zwolnionych i opodatkowanych). W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania: Czy Szpitalowi w związku z realizacją projektu pn „….” dofinansowanego ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014-2020, działanie 4.3. Efektywność energetyczna i odnawialne źródła energii w infrastrukturze publicznej i mieszkaniowej, przysługuje prawo do proporcjonalnego obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego lub zwrot podatku VAT z tytułu faktur VAT dokumentujących: Wymianę istniejącej stolarki okiennej i drzwiowej zewnętrznej. W ramach wydatku przewiduje się roboty: przygotowawcze, demontażowe okien z parapetami oraz drzwi, montażowe nowej stolarki i parapetów, remontowe i naprawcze związane z ww. wymianą stolarki, wykończeniowo-malarskie, tymczasowe i towarzyszące (transport, zabezpieczenia, osłony itp.). Przebudowę istniejących rozdzielaczy ciepła oraz zabudowa zaworów termostatycznych. Założono: montaż rurociągów, montaż wymaganej armatury i osprzętu, montaż urządzeń, wykonanie izolacji termicznej, badania i próby instalacji, uruchomienie instalacji, regulację działania instalacji. Wykonanie dokumentacji technicznej termomodernizacji. W ramach zadania wykonana zostanie dokumentacja techniczna, audyt energetyczny oraz audyt porealizacyjny. Dokumentacja techniczna oraz audyt energetyczny zostały sporządzone przed złożeniem wniosku o dofinansowanie. Audyt porealizacyjny zostanie sporządzony po zakończeniu rzeczowej realizacji projektu. Zadanie obejmuje przygotowanie niezbędnej dokumentacji technicznej do właściwego przeprowadzenia niniejszego projektu. Promocja projektu. Wnioskodawca zgodnie z wytycznymi ma obowiązek promować projekt oraz informować o jego współfinansowaniu przez Unię Europejską z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa 2014-2020. Fakt sfinansowania projektu ze środków Unii Europejskiej zostanie podany do wiadomości publicznej poprzez m.in. umieszczenie w siedzibie tablicy informacyjno-pamiątkowej. Jeśli takie prawo przysługuje, wówczas w jakiej wysokości? Stanowisko Wnioskodawcy (przedstawione ostatecznie w ww. piśmie z 18 września 2020r.). Zdaniem Wnioskodawcy Szpitalowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu. Zdaniem Wnioskodawcy Szpitalowi, zgodnie z art. 90 ust. 3 ustawy o VAT przysługuje prawo odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu w wysokości zgodnej z obliczoną proporcją. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej zaistniałego stanu faktycznego jest prawidłowe. Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r., poz. 106 z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu: nabycia towarów i usług, dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi. Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika. Wskazana zasada wyłącza tym samym możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Podatnik, w celu odliczenia podatku naliczonego, w pierwszej kolejności ma obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. bezpośredniej alokacji. Jeżeli takie wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości przy nabyciu towarów i usług związanych z czynnościami opodatkowanymi. Przedstawione wyżej unormowania wykluczają możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku i niepodlegających temu podatkowi. Wyrażoną w art. 86 ust. 1 ustawy generalną zasadę uprawniającą do odliczenia podatku naliczonego, uzupełniają w sposób techniczno-prawny regulacje zawarte w art. 90 ustawy. Zgodnie z art. 90 ust. 1 ustawy, w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, to na mocy art. 90 ust. 2 ustawy, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10. Proporcję, o której mowa w cyt. wyżej ust. 2, na podstawie art. 90 ust. 3 ustawy, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo. Art. 90 ust. 4 ustawy stanowi, że proporcję, o której mowa w ust. 3, określa się procentowo w stosunku rocznym na podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy, w odniesieniu do którego jest ustalana proporcja. Proporcję tę zaokrągla się w górę do najbliższej liczby całkowitej. W świetle art. 90 ust. 5 ustawy, do obrotu, o którym mowa w ust. 3, nie wlicza się obrotu uzyskanego z dostawy towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, oraz gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli są zaliczane do środków trwałych podatnika – używanych przez podatnika na potrzeby jego działalności. Stosownie do art. 90 ust. 6 ustawy, do obrotu, o którym mowa w ust. 3, nie wlicza się obrotu uzyskanego z tytułu transakcji dotyczących: pomocniczych transakcji w zakresie nieruchomości i pomocniczych transakcji finansowych; usług wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41, w zakresie, w jakim transakcje te mają charakter pomocniczy. Zgodnie z art. 90 ust. 8 ustawy, podatnicy, którzy w poprzednim roku podatkowym nie osiągnęli obrotu, o którym mowa w ust. 3, lub u których obrót ten w poprzednim roku podatkowym był niższy niż 30.000 zł, do obliczenia kwoty podatku naliczonego podlegającej odliczeniu od kwoty podatku należnego przyjmują proporcję wyliczoną szacunkowo, według prognozy uzgodnionej z naczelnikiem urzędu skarbowego, w formie protokołu. Stosownie do przepisu art. 90 ust. 9 ustawy, przepis art. 90 ust. 8, stosuje się również, gdy podatnik uzna, że w odniesieniu do niego kwota obrotu, o której mowa w tym przepisie, byłaby niereprezentatywna. Na mocy art. 90 ust. 9a ustawy, przy ustalaniu proporcji zgodnie z ust. 2-6 do obrotu nie wlicza się kwoty podatku. Stosownie do art. 90 ust. 10 ustawy, w przypadku gdy proporcja określona zgodnie z ust. 2-8: przekroczyła 98% oraz kwota podatku naliczonego niepodlegająca odliczeniu, wynikająca z zastosowania tej proporcji, w skali roku, była mniejsza niż 500 zł – podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 100%; nie przekroczyła 2% – podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 0%. Z uwagi na brzmienie cytowanych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług należy zauważyć, że obowiązkiem Wnioskodawcy w pierwszej kolejności jest przypisanie konkretnych wydatków do określonego rodzaju sprzedaży, z którymi wydatki te są związane. Wnioskodawca ma zatem obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. bezpośredniej alokacji. Jeżeli takie wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych ze sprzedażą opodatkowaną, brak jest natomiast takiego prawa w stosunku do towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności zwolnionych od podatku. Z kolei w przypadku, gdy nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot związanych z czynnościami opodatkowanymi, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. Zakres odliczenia podatku naliczonego, modyfikowany na podstawie powyższych regulacji, uzależniony jest od przyporządkowania działalności podatnika do dwóch kategorii czynności. Do pierwszej z nich zaliczyć należy czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego (co do zasady, świadczenie usług oraz sprzedaż towarów opodatkowanych). Z kolei druga kategoria obejmuje czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo (czynności zwolnione od podatku). Z opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca jest podatnikiem podatku VAT, którego celem statutowym jest działalność w zakresie ochrony zdrowia. Szpital realizuje projekt pod nazwą „…”. Realizacja projektu związana jest z: wymianą istniejącej stolarki okiennej i drzwiowej zewnętrznej w pawilonach 3,4 i 5 szpitala. Powyższe działanie ma na celu zabezpieczenie pomieszczeń pawilonów przed nadmiernymi stratami ciepła, a w konsekwencji polepszenie komfortu cieplnego pacjentów i personelu. Ponadto wymiana okien wraz z montażem parapetów uchroni wnętrza pawilonów przed ich zalewaniem przez wody opadowe. przebudową istniejących rozdzielaczy ciepła pawilonów 3, 4 i 5 oraz zabudową zaworów termostatycznych z ogranicznikiem przepływu wraz z głowicami oraz zaworów odcinających na instalacji powrotnej - co pozwoli zwiększyć sprawność instalacji centralnego ogrzewania. Powstała w wyniku realizacji projektu infrastruktura wykorzystywana będzie do zadań statutowych nr 3, w ramach usług świadczonych na podstawie umowy. W celu pozyskania dodatkowych środków finansowych Szpital w pawilonach 3 i 5, w których realizowana będzie inwestycja, dzierżawi wolne pomieszczenia. Stosunek dzierżawionej powierzchni w powierzchni użytkowej wynosi w tych budynkach odpowiednio: 0,36% i 0,66%. Należy zatem stwierdzić, że powstała w wyniku realizacji projektu infrastruktura, będzie także wykorzystywana w pewnej części do działalności opodatkowanej w związku z dzierżawieniem części powierzchni Szpitala na rzecz podmiotów zewnętrznych. Wnioskodawca nie ma możliwości przypisania ponoszonych wydatków w związku z realizacją projektu do poszczególnych kategorii czynności (tj. zwolnionych i opodatkowanych). Wątpliwości Wnioskodawcy budzi fakt, czy Szpitalowi w związku z realizacją projektu przysługuje prawo do proporcjonalnego obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego lub zwrot podatku VAT z tytułu faktur VAT, a jeśli takie prawo przysługuje, wówczas w jakiej wysokości. Jak wynika z powołanych wyżej przepisów, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez czynnego, zarejestrowanego podatnika VAT do wykonywania czynności opodatkowanych. W przypadku, gdy wydatki są związane zarówno z wykonywaniem czynności opodatkowanych, jak i czynności zwolnionych od podatku VAT obowiązkiem podatnika w pierwszej kolejności jest przypisanie konkretnych wydatków do określonego rodzaju sprzedaży, z którymi wydatki te są związane. Podatnik ma zatem obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. bezpośredniej alokacji. Jeżeli takie wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych ze sprzedażą opodatkowaną, brak jest natomiast takiego prawa w stosunku do towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności zwolnionych od podatku. W sytuacji natomiast, gdy nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot podatku związanego z czynnościami, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego oraz związanego z czynnościami, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do proporcjonalnego rozliczenia podatku naliczonego, zgodnie z art. 90 ust. 2 ustawy. Mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy prawa podatkowego stwierdzić należy, że skoro jak wynika z wniosku powstała w wyniku realizacji projektu infrastruktura wykorzystywana jest do zadań statutowych - działalność w zakresie ochrony zdrowia, a także wykorzystywana w pewnej części do działalności opodatkowanej w związku z dzierżawieniem części powierzchni szpitala na rzecz podmiotów zewnętrznych, a jednocześnie Wnioskodawca nie ma możliwości przypisania ponoszonych wydatków w związku z realizacją projektu do poszczególnych kategorii czynności (tj. zwolnionych i opodatkowanych), to Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego według proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 2 i ust. 3 ustawy. Zatem stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe. Zaznaczenia wymaga, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem sprawy. Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Podkreślenia wymaga, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Końcowo należy zauważyć, że niniejsza interpretacja indywidualna rozstrzyga wyłącznie w zakresie prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony w związku z realizacją projektu. Organ informuje, iż kwestia prawidłowości ustalenia wartości wskaźnika proporcji nie może być przedmiotem oceny. Ww. weryfikacji może dokonać właściwy dla Wnioskodawcy organ podatkowy w toku postępowania podatkowego lub kontroli podatkowej. Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej: z zastosowaniem art. 119a; w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej). Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. poz. 2193, z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325 z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP. Zgodnie z art. 57a ww. ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.