0111-KDIB3-1.4012.871.2021.2.ABU

    INTERPRETACJA INDYWIDUALNA   Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540 ze zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 9 października 2021 r. (data wpływu 10 października 2021 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od  podatku VAT dostawy budynku wraz ze związanym z nim gruntem o pow. (…) m2 zlokalizowanym w (…) przy ul. (…)– jest prawidłowe. UZASADNIENIE   W dniu 10 października 2021 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej m.in. podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku VAT dostawy budynku wraz ze związanym z nim gruntem o pow. (…) m2 zlokalizowanym w (…) przy ul. (…).   We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe: Wnioskodawca jako osoba fizyczna samodzielnie prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą od roku 1982. W roku 1999 z pieniędzy pochodzących ze wspólnego majątku dorobkowego Wnioskodawcy i jego żony (…), na potrzeby prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej pod nazwą „(…)” (…), z siedzibą w (…), Wnioskodawca nabył od podmiotu gospodarczego – osoby prawnej, czynnego podatnika VAT między innymi prawo użytkowania wieczystego działki o pow. 563 m2 usytuowanej w (…) przy ul. (…), wraz z  posadowionym na niej budynkiem mieszkalnym o dwunastu mieszkaniach, stanowiącym odrębną nieruchomość.   W momencie nabywania tej nieruchomości Wnioskodawca był i nadal jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Przy jej nabyciu nie przysługiwało Wnioskodawcy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z uwagi na  to,  że transakcja, jako że dotyczyła dostawy towaru używanego była zwolniona z opodatkowania tym podatkiem na podstawie wówczas obowiązującego przepisu art. 7 ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku od towarów i usług i podatku akcyzowym. W tym samym roku pomimo, że budynek stanowił i nadal stanowi współwłasność łączną Wnioskodawcy i jego żony został wprowadzony do ewidencji środków trwałych działalności gospodarczej Wnioskodawcy a jego odpisy amortyzacyjne stanowiły koszt uzyskania przychodów tej działalności. Budynek ten, jako środek trwały od chwili wprowadzenia go do ewidencji środków trwałych do chwili obecnej wykorzystywany jest w działalności gospodarczej Wnioskodawcy. Mieszkania znajdujące się w nim wynajmowane są lokatorom, a przychody z  wynajmu stanowią przychody z działalności gospodarczej Wnioskodawcy. Budynek ten nigdy nie uległ ulepszeniu w rozumieniu ustawy o podatku od osób fizycznych.   Nabyte prawo użytkowania wieczystego działki, na której posadowiony jest ww. budynek w roku 2012 przekształcone zostało w prawo własności. Żona Wnioskodawcy od 2008 roku do chwili obecnej prowadzi działalność gospodarczą. Jest czynnym podatnikiem VAT. Nieruchomość ta nigdy nie była wykorzystywana przez nią w jej działalności gospodarczej.   W chwili obecnej w związku z planowaną sprzedażą kamienicy, działka na której się ona znajduje zostanie podzielona na dwie mniejsze działki. Działka, która pozostanie nadal związana z tym budynkiem będzie posiadała powierzchnię (…) m2. Druga działka, która powstanie w wyniku podziału, umożliwi mi dostęp do innego budynku wykorzystywanego w  działalności Wnioskodawcy, do którego teraz dostęp możliwy jest przez część obecnej, jeszcze nie podzielonej działki związanej z budynkiem mieszkalnym.   W najbliższym czasie nastąpi odpłatne zbycie tej nieruchomości (kamienicy wraz ze  związanym z tym budynkiem gruntem), która jak wskazywałem wcześniej stanowi współwłasność łączną Wnioskodawcy i jego żony.   W związku z powyższym opisem w zakresie podatku od towarów i usług zadano następujące pytania: 1. Czy planowana w ramach przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego sprzedaż budynku wraz ze związanym z nim gruntem będzie podlegać zwolnieniu z podatku VAT przewidzianemu w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług? 2. Jeżeli stanowisko Wnioskodawcy przedstawione w zakresie pytania pierwszego zostanie uznane za nieprawidłowe, to czy prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym w takim przypadku planowana w ramach przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego sprzedaż tej nieruchomości będzie podlegać zwolnieniu z podatku VAT przewidzianemu w art. 43 ust.  1 pkt 10a ustawy o podatku od towarów i usług?   Stanowisko Wnioskodawcy: Ad. 1. Zdaniem Wnioskodawcy dostawa ta podlegała będzie zwolnieniu z VAT na podstawie art.43 ust. 1 pkt 10, albowiem zgodnie z tym przepisem zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy: a.      dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim, b.      pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata. Pierwsze zasiedlenie, o którym mowa w powołanym powyżej art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy VAT, zostało zdefiniowane w art. 2 pkt 14 tej ustawy. Odpowiednio do powołanego przepisu przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich: a.      wybudowaniu, lub b.      ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości. Z przedstawionego przez Wnioskodawcę opisu zdarzenia przyszłego jednoznacznie wynika, że pierwsze zasiedlenie tej nieruchomości miało miejsce wcześniej niż dwa lata temu a  ponadto budynek ten nie ulegał żadnemu ulepszeniu w rozumieniu przepisów o PDOF.   Ad. 2. Jeżeli stanowisko Wnioskodawcy przedstawione w zakresie pytania pierwszego zostanie uznane za nieprawidłowe, to zdaniem Wnioskodawcy prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z  którym w takim przypadku planowana w ramach przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego sprzedaż tej nieruchomości będzie podlegać zwolnieniu z podatku VAT przewidzianemu w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o podatku od towarów i usług. W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że: a.      w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, b.      dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a  jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów. Z przedstawionego przez Wnioskodawcę opisu zdarzenia przyszłego jednoznacznie wynika, że przy nabyciu nieruchomości nie przysługiwało Wnioskodawcy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, oraz że budynek ten nie ulegał żadnemu ulepszeniu w rozumieniu przepisów o PDOF.   W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego w zakresie podatku od towarów i usług – jest prawidłowe.   Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarówi usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.   Przez towary, stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy, rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.   Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, (…).   Dostawa towarów mieści się w definicji sprzedaży, określonej w art. 2 pkt 22 ustawy, który stanowi, że przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.   Zgodnie zatem z ww. przepisami, grunty spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na  terytorium kraju.   Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.   W art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku VAT dla dostawy nieruchomości zabudowanych spełniających określone w tych przepisach warunki.   Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy: a)  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim; b)  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata. Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest – co  do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w  ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata. Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu. Przez pierwsze zasiedlenie, według art. 2 pkt 14 ustawy, rozumie się przez to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich: a)  wybudowaniu lub b)  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.   Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajecie budynku, budowli lub ich części do użytkowania. Zatem aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do zajęcia budynku, budowli lub ich części, ich używania, w tym na potrzeby własne. Pierwsze zasiedlenie budynku, budowli lub ich części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowania budynek, budowlę lub ich część oddano w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku, budowli lub ich części na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika czy też potrzeby własne osoby fizycznej – bowiem w obydwu przypadkach dochodzi do korzystania z budynku, budowli lub ich części.   W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków) – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.   Według art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że: a)  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do  obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, b)  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.   Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.   Ponadto zauważyć należy, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części nie będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, wówczas należy poddać badaniu zaistnienie przesłanek wynikających z przepisu art.  43 ust. 1 pkt 2 ustawy.   Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich  dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.   Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i  wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni, miesięcy czy lat) – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.   Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do  wniosku, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do  zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie danego obiektu. Zauważyć bowiem należy, że zastosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie, podatnik uprawniony jest do  zastosowania ww. preferencji, gdy charakter dokonywanych przez niego czynności, w  sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i  usług.   Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle, rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy, zgodnie z którym w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z  dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków, budowli lub ich części w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to,  że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.   Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą od roku 1982. W roku 1999 z pieniędzy pochodzących ze wspólnego majątku dorobkowego Wnioskodawcy i jego żony, na potrzeby prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej Wnioskodawca, nabył od podmiotu gospodarczego – osoby prawnej, czynnego podatnika VAT między innymi prawo użytkowania wieczystego działki o pow.(…) m2 usytuowanej w (…) przy ul. (…), wraz z posadowionym na niej budynkiem mieszkalnym o dwunastu mieszkaniach, stanowiącym odrębną nieruchomość. W momencie nabywania tej nieruchomości Wnioskodawca był i nadal jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Przy jej nabyciu nie przysługiwało Wnioskodawcy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z uwagi na to, że transakcja ta  dotyczyła dostawy towaru używanego była zwolniona z opodatkowania tym podatkiem na  podstawie wówczas obowiązującego przepisu art. 7 ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku od  towarów i usług. W tym samym roku budynek został wprowadzony do ewidencji środków trwałych w działalności gospodarczej Wnioskodawcy. Budynek ten, jako środek trwały od chwili wprowadzenia go do ewidencji środków trwałych do chwili obecnej wykorzystywany jest w działalności gospodarczej Wnioskodawcy. Mieszkania znajdujące się w nim wynajmowane są lokatorom, a przychody z wynajmu stanowią przychody z  działalności gospodarczej Wnioskodawcy. Budynek ten nigdy nie uległ ulepszeniu w  rozumieniu ustawy o podatku od osób fizycznych. Nabyte prawo użytkowania wieczystego działki, na której posadowiony jest ww. budynek w roku 2012 przekształcone zostało w prawo własności. W chwili obecnej w związku z planowaną sprzedażą kamienicy, działka na której się ona znajduje zostanie podzielona na  dwie mniejsze działki. Działka, która pozostanie nadal związana z tym budynkiem będzie posiadała powierzchnię (…) m2. Druga działka, która powstanie w wyniku podziału, umożliwi Wnioskodawcy dostęp do innego budynku wykorzystywanego w jego działalności, do  którego teraz dostęp możliwy jest przez część obecnej, jeszcze nie podzielonej działki związanej z budynkiem mieszkalnym. W najbliższym czasie nastąpi odpłatne zbycie tej nieruchomości (kamienicy wraz ze związanym z tym budynkiem gruntem).   Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą tego, czy dostawa budynku wraz ze związanym z nim gruntem o pow. (…) m2 zlokalizowanym przy ul. (…) może skorzystać ze   zwolnienia z tytułu podatku towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o  VAT?   Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w stosunku do nich powstało pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a  dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w  sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co  najmniej 2 lata.   W celu ustalenia, czy w niniejszej sprawie dla wskazanego we wniosku budynku wraz ze związanym z nim gruntem o pow. (…) m2 zlokalizowanego w (…) przy (…), zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku, należy w pierwszej kolejności rozstrzygnąć, czy  w odniesieniu do ww. budynku miało miejsce pierwsze zasiedlenie warunkujące zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.   Z okoliczności przedstawionych w opisie sprawy wynika, że pierwsze zasiedlenie budynku zlokalizowanego w (…) przy (…) nastąpiło w 1999 r. Budynek będący przedmiotem wniosku nigdy nie uległ ulepszeniu w rozumieniu ustawy o podatku od osób fizycznych.   Mając na uwadze przedstawiony stan prawny i opis sprawy należy stwierdzić, że dostawa ww.  budynku nie będzie następować w ramach pierwszego zasiedlenia, w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT. Ponadto budynek nigdy nie uległ ulepszeniu w rozumieniu przepisów o  podatku dochodowym.   Spełniony zostanie również drugi warunek umożliwiający zwolnienie ww. budynku na  podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, gdyż między pierwszym zasiedleniem a dostawą ww. budynku, minął okres dłuższy niż 2 lata.   W związku z powyższym dostawa budynku będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na  podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. Odpowiednio zwolnieniem tym objęta będzie także dostawa gruntu, na którym ww. budynek jest posadowiony w związku z art. 29a ust. 8 ustawy.   Tym samym stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe.   Biorą pod uwagę warunkowy charakter pytania nr 2 oraz fakt, że dostawa ww. budynku wraz z  gruntem będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług zgodnie z art. 43 ust.  1 pkt 10 w związku z art. 29a ust. 8 ustawy nie udziela się odpowiedzi na ww. pytanie.   Ocena stanowiska Wnioskodawcy w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zostanie zawarta w odrębnym rozstrzygnięciu.   Zaznacza się, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o  wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).   Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z  powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej: 1)    z zastosowaniem art. 119a; 2)    w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z  dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3)    z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.   Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej). Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193, ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.   Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.   Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w  ..., za  pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, ze zm.).   Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: -     Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub -     drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w  terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i  załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).   W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i  stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.   Zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.