0111-KDIB3-2.4012.638.2021.1.MN

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 6 sierpnia 2021 r. (data wpływu 17 sierpnia 2021 r.) uzupełnionym pismem z 27 sierpnia 2021 r. (data wpływu 27 sierpnia 2021 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku od towarów i usług w ramach realizacji zadania pt. „xxx” – jest prawidłowe. UZASADNIENIE 5 lipca 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku od towarów i usług w ramach realizacji zadania pt. „xxx”. Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 27 sierpnia 2021 r. (data wpływu 27 sierpnia 2021 r.). We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:   Wnioskodawca jest podmiot należący do sektora finansów publicznych – Powiat stanowiący wspólnotę samorządową w świetle ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym, posiadający osobowość prawną, jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Powiat jest beneficjentem opisanego poniżej projektu.   „xxx” to projekt realizowany (umowa o dofinansowanie: Nr xxx z dnia 24 czerwca 2020 r.) w ramach poddziałania 19.2 „Wsparcie na wdrażanie operacji w ramach strategii rozwoju lokalnego kierowanego przez społeczność” objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020.   Głównym celem projektu jest rozwój niekomercyjnej infrastruktury rekreacyjnej poprzez budowę ogólnodostępnego terenu rekreacyjnego przy I Liceum Ogólnokształcącym im. B. – jednostce organizacyjnej Powiatu.   Realizacja zadania przewidziana jest w 2021 r.   Całkowita wartość projektu wynosi 124 165,13 zł, z czego 63,63% to dofinansowanie w ramach ww. programu, zaś 36,37% stanowi wkład własny Powiatu.   Powyższe przedsięwzięcie o charterze użyteczności publicznej polega na budowie ogólnodostępnego terenu rekreacyjnego przy I Liceum Ogólnokształcącym im. B. – jednostce organizacyjnej Powiatu.   W zakresie inwestycji będzie wykonanie zagospodarowania terenu, w ramach którego wykonana zostanie instalacja oświetleniowa, utwardzenie terenu z kostki brukowej oraz wykonanie układu zieleni.   Ponadto umieszczone będą elementy małej architektury (kosze na śmieci, ławki z oparciem oraz stojaki na rowery). Teren rekreacyjny zostanie wyposażony w nowoczesne stanowisko do ćwiczeń street workout.   W najbliższym czasie planowana jest rozbudowa terenu rekreacyjnego o boisko wielofunkcyjne, które również będzie ogólnodostępne i bezpłatne.   Powyższe zadanie będzie realizowane przy budynku szkoły I Liceum Ogólnokształcącym im. B., przy ul. J., na nieruchomości stanowiącej własność Powiatu nr ewid. 1 (na podstawie decyzji zarządu Powiatu nr xxx z dnia 11.04.2003 r. mienie oddane w trwały zarząd do I Liceum im. B.) oraz nieruchomości stanowiącej własność Gminy położonej przy ul. J.  – części działki o nr ewid. 2. W celu prawidłowej realizacji przedmiotowej inwestycji, pomiędzy Powiatem a Gminą w dniu 13 grudnia 2019 r. została zawarta umowa użyczenia części nieruchomości o nr ewid. 3.   Ponadto oddany do użytku teren będzie miał charakter ogólnodostępny. Na etapie eksploatacji jednostką zarządzającą majątkiem wytworzonym w ramach realizacji projektu będzie I LO. Jednostka ta będzie ponosiła koszty związane z utrzymaniem i eksploatacja terenu w okresie co najmniej 5 lat od zakończenia jego realizacji, a środki na ich pokrycie będą zabezpieczone w budżecie Powiatu jako środki własne i przekazane do I LO.   Korzystać z niego będą zarówno uczniowie uczęszczający do przyległej szkoły, jak i lokalna społeczność. Będzie to miejsce przyjazne, bezpieczne dla dzieci, młodzieży, ale również dla osób starszych. Korzystanie z terenu rekreacyjnego będzie bezpłatne, zatem nie będzie generowało przychodu.   Koszty inwestycji ponoszonej przez Powiat w ramach ww. umowy o dofinansowanie projektu kwalifikują się do refundacji w ramach PROW na lata 2014-2020 zgodnie z rozporządzeniem Ministra Rolnictwa i Rozwoju Wsi z dnia 24 września 2015 r. w sprawie szczegółowych warunków i trybu przyznawania pomocy finansowej w ramach poddziałania „Wsparcie na wdrażanie operacji w ramach strategii rozwoju lokalnego kierowanego przez społeczność”. Zgodnie z zapisami powyższego rozporządzenia do kosztów kwalifikowalnych wlicza się podatek VAT.   Faktury na realizację zadania wystawiane będą na Powiat, który jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Nabyte towary i usługi związane z realizacją projektu będą służyły czynnościom niepodlegającym opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.   W celu prawidłowego rozliczenia przyznanej dotacji Powiat jest zobligowany do dołączenia do wniosku o płatność końcową interpretacji indywidualnej dotyczącej możliwości bądź braku możliwości odzyskania poniesionego podatku VAT.   W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie: Czy Powiat jako czynny podatnik VAT, ma prawo odliczyć podatek od towarów i usług w ramach realizacji zadania pt. „xxx” w ramach poddziałania 19.2 „Wsparcie na wdrażanie operacji w ramach strategii rozwoju lokalnego kierowanego przez społeczność” objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020? Stanowisko Wnioskodawcy: Powiat nie ma prawnych możliwości do odliczenia podatku VAT zawartego w wartości całkowitej planowanego przedsięwzięcia, ponieważ rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy o podatku od towarów i usług uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. W przedmiotowej sprawie Powiat warunku tego nie spełni, realizacja planowanego zadanie nie będzie związana z wykonywaniem czynności opodatkowanych. Zatem Powiat nie będzie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pt. „xxx” .   W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe. Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685 ze zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT. W myśl tego przepisu, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu: a)      nabycia towarów i usług, b)      dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi. Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.   Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.   Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.   Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.   W myśl art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.   Pod pojęciem działalności gospodarczej, na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy, należy rozumieć wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.   Należy zauważyć, że zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.   Z powołanych przepisów wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te, będą natomiast podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych. Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.   W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (Dz. U. z 2020 r., poz. 920) powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 i 8 ww. ustawy o samorządzie powiatowym, powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne o charakterze ponadgminnym w zakresie edukacji publicznej oraz kultury fizycznej i turystyki.   Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku i będzie realizował projekt pn. „xxx”. Głównym celem projektu jest rozwój niekomercyjnej infrastruktury rekreacyjnej przez budowę ogólnodostępnego terenu. W zakresie inwestycji będzie wykonanie zagospodarowania terenu, w tym instalacja oświetleniowa, utwardzenie terenu z kostki brukowej oraz wykonanie układu zieleni. Ponadto umieszczone będą elementy małej architektury (kosze na śmieci, ławki z oparciem oraz stojaki na rowery). Teren rekreacyjny zostanie wyposażony w nowoczesne stanowisko do ćwiczeń street workout. W najbliższym czasie planowana jest rozbudowa terenu rekreacyjnego o boisko wielofunkcyjne, które również będzie ogólnodostępne i bezpłatne. Korzystać z niego będą zarówno uczniowie uczęszczający do przyległej szkoły, jak i lokalna społeczność. Korzystanie z terenu rekreacyjnego będzie bezpłatne, zatem nie będzie generowało przychodu. Faktury na realizację zadania wystawiane będą na Powiat. Nabyte towary i usługi związane z realizacją projektu będą służyły czynnościom niepodlegającym opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.   Wątpliwości Wnioskodawcy przy tak przedstawionym opisie sprawy dotyczą prawa do odliczenia VAT naliczonego z tytułu wydatków poniesionych w związku z realizacją przedmiotowego zadania.   Odnosząc się zatem do powyższego, powtórzyć należy, że zgodnie z powołanymi przepisami, odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności generujących podatek należny.   W omawianej sprawie związek taki nie wystąpi, gdyż jak wskazał Wnioskodawca towary i usługi nabyte w ramach realizacji projektu będą służyły czynnościom niepodlegającym opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Teren rekreacyjny będzie ogólnodostępny, a korzystanie z niego bezpłatne.   Zatem, ze względu na brak związku dokonywanych zakupów z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT, Wnioskodawcy nie będzie przysługiwać prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją zadania, bowiem nie będzie spełniony podstawowy warunek uprawniający podatnika VAT do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, wynikający z treści art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.   Podsumowując, Wnioskodawca nie będzie miał prawa do odliczenia naliczonego podatku VAT od wydatków związanych z realizacją projektu.   Tym samym stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe.   Wskazać należy, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (pytania) Wnioskodawcy. Inne kwestie przedstawione w opisie stanu faktycznego (zdarzeniu przyszłym), bądź we własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.   Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.   Zgodnie zart. 14na § 1 Ordynacji podatkowej, przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej: 1)      z zastosowaniem art. 119a; 2)      w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3)      z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.   Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).   Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.   Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu złożenia wniosku.   Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325 ze zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie  ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.   Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.