0111-KDIB3-3.4013.185.2021.1.PK

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1, art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2021 r., poz. 1540) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawców przedstawione we wniosku z 22 lipca 2021 r. (data wpływu 27 lipca 2021 r.), uzupełnionym pismem z 7 września 2021 r. (data wpływu 14 września 2021 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku akcyzowego w zakresie braku opodatkowania wyrobu o kodzie CN 3814 00 90 przeznaczonego do czyszczenia hamulców - jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 70 lipca 2021 r. wpłynął do Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku akcyzowego w zakresie braku opodatkowania wyrobu o kodzie CN 3814 00 90 przeznaczonego do czyszczenia hamulców. Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 7 września 2021 r. We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe: Wnioskodawca jest spółką zarejestrowaną jako podatnik VAT czynny, która w ramach prowadzonej działalności gospodarczej zajmuje się przede wszystkim dystrybucją (sprzedaż na terenie Polski) różnego rodzaju produktów przeznaczonych do eksploatacji pojazdów samochodowych. Wnioskodawca planuje rozszerzyć swoją ofertę o kolejny środek do czyszczenia hamulców. Produkt to aerozol w sprayu 500ml /12 sztuk w pudełku /1008 sztuk na palecie. Wnioskodawca będzie nabywać środek od swoich dostawców z grupy T., w tym od podmiotów mających siedzibę w innych niż Polska krajach Unii Europejskiej (np. w Niemczech). Kod taryfy CN 38140090. W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie: Czy produkt o kodzie CN 3814 00 90, jako nie wymieniony w art. 86 ust. 1 oraz w Załączniku nr 1 do Ustawy o podatku akcyzowym, podlega opodatkowaniu podatkiem akcyzowym? Zdaniem Wnioskodawcy produkt o kodzie CN 38140090, jako nie wymieniony w art. 86 ust. 1 oraz w Załączniku nr 1 do Ustawy o podatku akcyzowym, nie jest produktem energetycznym i wyrobem akcyzowym, zatem nie podlega opodatkowaniu podatkiem akcyzowym. Oferowany przez Wnioskodawcę produkt to „B.” (środek do czyszczenia hamulców). Produkt pakowany jest to aerozol w sprayu 500ml /12 sztuk w pudełku /1008 sztuk na palecie. - B. znajduje się obecnie jest pod numerem taryfy celnej 3814 00 90 Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 1 ust. 1 Ustawy o podatku akcyzowym, ustawa określa opodatkowanie podatkiem akcyzowym wyrobów akcyzowych oraz samochodów osobowych, organizację obrotu wyrobami akcyzowymi, a także oznaczanie znakami akcyzy. Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy przez wyroby akcyzowe rozumie się wyroby energetyczne, energię elektryczną, napoje alkoholowe, wyroby tytoniowe oraz susz tytoniowy, określone w załączniku nr 1 do ustawy. W poz. 44 załącznika nr 1 do ustawy, do wyrobów akcyzowych zaliczono, bez względu na kod CN, pozostałe wyroby przeznaczone do użycia, oferowane na sprzedaż lub używane jako paliwa silnikowe lub paliwa opałowe albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych lub paliw opałowych Jednocześnie zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy do wyrobów energetycznych, w rozumieniu ustawy, zalicza się wyroby: 1.             objęte pozycjami CN od 1507 do 1518 00, jeżeli są przeznaczone do celów opałowych lub napędowych; 2.             objęte pozycjami CN 2701, 2702 oraz od 2704 do 2715; 3.             objęte pozycjami CN 2901 i 2902; 4.             oznaczone kodem CN 2905 11 00, niebędące pochodzenia syntetycznego, jeżeli są przeznaczone do celów opałowych lub napędowych; 5.             objęte pozycją CN 3403; 6.             objęte pozycją CN 3811; 7.             objęte pozycją CN 3817; 8.             oznaczone kodami CN 3824 90 91 i 3824 90 97, jeżeli są przeznaczone do celów opałowych lub napędowych; 9.             pozostałe wyroby, z wyłączeniem substancji stosowanych do znakowania i barwienia, o którym mowa w art. 90 ust. 1, przeznaczone do użycia, oferowane na sprzedaż lub używane jako paliwa silnikowe lub jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych - bez względu na kod CN; 10.         pozostałe wyroby będące węglowodorami, z wyłączeniem torfu, przeznaczone do użycia, oferowane na sprzedaż lub używane jako paliwa opałowe lub jako dodatki lub domieszki do paliw opałowych - bez względu na kod CN. W myśl zaś art. 86 ust. 2 ustawy paliwami silnikowymi w rozumieniu ustawy są wyroby energetyczne przeznaczone do użycia, oferowane na sprzedaż lub używane do napędu silników spalinowych. Natomiast zgodnie z art. 86 ust. 3 ustawy paliwami opałowymi w rozumieniu ustawy są wyroby energetyczne przeznaczone do użycia, oferowane na sprzedaż lub używane do celów opałowych, z wyłączeniem wyrobów, o których mowa w ust. 2. Aby uznać produkt za wyrób akcyzowy muszą być spełnione łącznie następujące warunki: 1.             wyrób ten musi stanowić wyrób energetyczny w rozumieniu ustawy akcyzowej; 2.             wyrób ten musi być wymieniony w Załączniku nr 1 do ustawy akcyzowej. Wyroby energetyczne zostały zdefiniowane w art. 86 ust. 1 ustawy akcyzowej. Do wyrobów energetycznych zalicza się wyroby o określonym kodzie CN - wśród których to kodów nie wymienia się kodu - CN 3814 00 90. Ponadto do wyrobów akcyzowych zalicza się pozostałe wyroby, z wyłączeniem substancji stosowanych do znakowania i barwienia, o którym mowa w art. 90 ust. 1, przeznaczone do użycia, oferowane na sprzedaż lub używane jako paliwa silnikowe lub jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych - bez względu na kod CN (pkt 9), pozostałe wyroby będące węglowodorami, z wyłączeniem torfu, przeznaczone do użycia, oferowane na sprzedaż lub używane jako paliwa opałowe lub jako dodatki lub domieszki do paliw opałowych - bez względu na kod CN (pkt 10). Produkt który zamierza stosować Wnioskodawca CN 3814 00 90 nie jest węglowodorem w świetle powyższego produkt ten będzie wyrobem energetycznym tylko wtedy, jeżeli będzie przeznaczony do użycia, oferowany na sprzedaż lub używany jako paliwo silnikowe lub jako dodatek lub domieszka do paliw silnikowych. Produkt który zamierza stosować Wnioskodawca CN 3814 00 90 nie będzie przeznaczony do użycia, oferowany na sprzedaż lub używany jako paliwo silnikowe lub jako dodatek lub domieszka do paliw silnikowych. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe. Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. z 2020 r. poz. 722 ze zm.), zwaną dalej ustawą, ustawa określa opodatkowanie podatkiem akcyzowym, zwanym dalej "akcyzą", wyrobów akcyzowych oraz samochodów osobowych, organizację obrotu wyrobami akcyzowymi, a także oznaczanie znakami akcyzy. Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy przez wyroby akcyzowe rozumie się wyroby energetyczne, energię elektryczną, napoje alkoholowe, wyroby tytoniowe, susz tytoniowy, płyn do papierosów elektronicznych oraz wyroby nowatorskie, określone w załączniku nr 1 do ustawy. Na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy przedmiotem opodatkowania akcyzą jest: 1)             produkcja wyrobów akcyzowych; 2)             wprowadzenie wyrobów akcyzowych do składu podatkowego; 3)             import wyrobów akcyzowych, z wyłączeniem importu wyrobów akcyzowych wysłanych następnie z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy z miejsca importu przez zarejestrowanego wysyłającego niebędącego importerem tych wyrobów; 4)             nabycie wewnątrzwspólnotowe wyrobów akcyzowych, z wyłączeniem nabycia wewnątrzwspólnotowego dokonywanego do składu podatkowego; 4a)         nabycie wewnątrzwspólnotowe wyrobów akcyzowych innych niż określone w załączniku nr 2 do ustawy, objętych stawką akcyzy inną niż stawka zerowa, dokonywane do składu podatkowego w celu objęcia ich procedurą zawieszenia poboru akcyzy, jeżeli wprowadzenie tych wyrobów do składu podatkowego nie nastąpiło; 5)             wyprowadzenie ze składu podatkowego, poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, wyrobów akcyzowych niebędących własnością podmiotu prowadzącego ten skład podatkowy, z wyłączeniem wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie oraz wyrobów akcyzowych wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, opodatkowanych zerową stawką akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, przez podmiot, o którym mowa w art. 13 ust. 3; 6)             wysłanie z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy importowanych wyrobów akcyzowych z miejsca importu przez zarejestrowanego wysyłającego niebędącego importerem tych wyrobów. Z ww. przepisów wynika, że aby dany wyrób był opodatkowany podatkiem akcyzowym konieczne jest aby był to wyrób akcyzowy w rozumieniu ustawy i miała miejsce czynność podlegająca opodatkowaniu. W poz. 44 załącznika nr 1 do ustawy, do wyrobów akcyzowych zaliczono, bez względu na kod CN, pozostałe wyroby przeznaczone do użycia, oferowane na sprzedaż lub używane jako paliwa silnikowe lub paliwa opałowe albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych lub paliw opałowych. Jednocześnie zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy do wyrobów energetycznych, w rozumieniu ustawy, zalicza się wyroby: 1)             objęte pozycjami CN od 1507 do 1518 00, jeżeli są przeznaczone do celów opałowych lub napędowych; 2)             objęte pozycjami CN 2701, 2702 oraz od 2704 do 2715; 3)             objęte pozycjami CN 2901 i 2902; 4)             oznaczone kodem CN 2905 11 00, niebędące pochodzenia syntetycznego, jeżeli są przeznaczone do celów opałowych lub napędowych; 5)             objęte pozycją CN 3403; 6)             objęte pozycją CN 3811; 7)             objęte pozycją CN 3817; 8)             oznaczone kodami CN: 3824 99 86, 3824 99 92, 3824 99 93, 3824 99 96, 3826 00 10 oraz 3826 00 90, jeżeli są przeznaczone do celów opałowych lub napędowych; 9)             pozostałe wyroby, z wyłączeniem substancji stosowanych do znakowania i barwienia, o którym mowa w art. 90 ust. 1, przeznaczone do użycia, oferowane na sprzedaż lub używane jako paliwa silnikowe lub jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych - bez względu na kod CN; 10)         pozostałe wyroby będące węglowodorami, z wyłączeniem torfu, przeznaczone do użycia, oferowane na sprzedaż lub używane jako paliwa opałowe lub jako dodatki lub domieszki do paliw opałowych - bez względu na kod CN. W myśl zaś art. 86 ust. 2 ustawy paliwami silnikowymi w rozumieniu ustawy są wyroby energetyczne przeznaczone do użycia, oferowane na sprzedaż lub używane do napędu silników spalinowych. Natomiast zgodnie z art. 86 ust. 3 ustawy paliwami opałowymi w rozumieniu ustawy są wyroby energetyczne przeznaczone do użycia, oferowane na sprzedaż lub używane do celów opałowych, z wyłączeniem wyrobów, o których mowa w ust. 2 Ponadto stosownie do art. 86 ust. 4 ustawy biokomponentami są biokomponenty w rozumieniu ustawy z dnia 25 sierpnia 2006 r. o biokomponentach i biopaliwach ciekłych. Co do zasady ustawodawca - odwołując się do klasyfikacji CN - wskazał, które wyroby są wyrobami akcyzowymi. Przy czym w niektórych przypadkach o uznaniu danych wyrobów za wyroby akcyzowe decyduje ich przeznaczenie niezależnie od ich klasyfikacji. Jak wynika z wniosku spółka zamierza sprzedać wyro o kodzie CN 3814 00 90, który jest środkiem do czyszczenia hamulców. Wyrób ten nie został wymieniony w załączniku nr 1 do ustawy jak i też wyrób ten nie będzie używany jako paliwa silnikowe lub jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych. Mając na uwadze powyższe należy zatem stwierdzić, że opisany produkt nie stanowi wyrobu akcyzowego. Zatem, wyrób ten, jako taki, klasyfikowany do kodu CN 3814 00 90 nie podlega opodatkowaniu podatkiem akcyzowym. Tym samym stanowisko Wnioskodawców jest prawidłowe. Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej: 1)             z zastosowaniem art. 119a; 2)             w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3)             z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej). Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania niniejszej interpretacji. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność. W niniejszej interpretacji indywidualnej oceniono stanowisko Wnioskodawcy w oparciu o przedstawione zdarzenie przyszłe i wskazaną klasyfikację wyrobu. W ramach interpretacji nie dokonano klasyfikacji wskazanego wyrobu. Interpretacja nie rozstrzyga czy ewentualnie poszczególne składniki tego wyrobu (np. alkohol etylowy) podlega opodatkowaniu lub zwolnieniu z podatku albowiem nie było to przedmiotem zapytania ani z opisu sprawy nie wynika aby produkt zawierał w składzie wyrób akcyzowy. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2019 poz. 2325 ze zm.) Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.