0112-KDIL1-1.4012.395.2021.2.MB

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 23 czerwca 2021 r. (data wpływu 28 czerwca 2021 r.), uzupełnionym pismem z dnia 27 sierpnia 2021 r. (data wpływu 30 sierpnia 2021 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie podlegania opodatkowaniu podatkiem VAT czynności związanych z utworzeniem i bieżącym funkcjonowaniem Punktu Szczepień Powszechnych – jest nieprawidłowe.   UZASADNIENIE   W dniu 28 czerwca 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie podlegania opodatkowaniu podatkiem VAT czynności związanych z utworzeniem i bieżącym funkcjonowaniem Punktu Szczepień Powszechnych. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 27 sierpnia 2021 r. o doprecyzowanie opisu sprawy, wskazanie przepisów mających być przedmiotem interpretacji, przeformułowanie pytania oraz własne stanowisko.   We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.   Powiat X (zwany dalej Wnioskodawcą, Powiatem) jest podatnikiem czynnym od towarów i usług (płaci VAT należny, lecz nie odlicza VAT-u naliczonego).   Stosownie do przepisów ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym, powiat jest jednostką samorządu terytorialnego posiadającą osobowość prawną, wykonującą zadania publiczne we własnym imieniu i na własną odpowiedzialność (art. 2 ust. 1 i 2 tej ustawy). Realizuje określone ustawami zadania publiczne, które polegają na zaspokojeniu zbiorowych potrzeb wspólnoty oraz zadania zlecone z zakresu administracji rządowej (art. 4 i 5 ww. ustawy).   Jednym z zadań zleconych z zakresu administracji rządowej było utworzenie punktu szczepień powszechnych (PSP).   Rząd w związku z przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID-19, chciał zwiększyć ilość wykonywanych szczepień poprzez utworzenie nowych, "samorządowych" punktów szczepień dla chętnych gmin lub powiatów. Propozycja rządowa zakładała, aby w każdym powiecie wybrać co najmniej jedną gminę/powiat, która utworzy taki dodatkowy "samorządowy" punkt szczepień działający na uproszczonych zasadach.   Zadaniem gminy/powiatu miało być znalezienie lekarza, ośrodka podstawowej opieki zdrowotnej lub szpitala, który od strony medycznej nadzorowałby proces szczepienia mieszkańców. Dodatkowo wójt, burmistrz czy prezydent powinien był wyznaczyć koordynatora nowo utworzonego punktu szczepień, który byłby od strony organizacyjnej odpowiedzialny za funkcjonowanie tego punktu.   Do zadań koordynatora należałoby m.in. wprowadzanie zamówień szczepionek w centralnym kalendarzu, umawianie lekarzy, pielęgniarek i innych osób zaangażowanych w proces szczepienia (np. ratowników medycznych, fizjoterapeutów czy farmaceutów), a także rozliczanie, czy kontakt z Rządową Agencją Rezerw Strategicznych, która dostarcza szczepionki.   Pomysł Samorządowych Punktów Szczepień to jedna z dróg, które miały prowadzić do przyspieszenia szczepień i odciążenia szpitali od wykonywania tego zadania, które powinny być skoncentrowane na walce z koronawirusem. Punkty Szczepień Powszechnych organizowane przez samorządy powinny działać przy wybranym podmiocie wykonującym działalność leczniczą (PWDL) jako oddzielny punkt szczepień.   Rolą samorządu tworzącego PSP jest: -        wybór i organizacja miejsca PSP (we współpracy z PWDL), -        wysłanie do wojewody listy proponowanych nowych PSP (miejsca utworzenia PSP i współpracujące PWDL), -        skompletowanie personelu obsługującego PSP, w tym zespołów szczepiących (we współpracy z PWDL), -        zapewnienie odpowiedniego wyposażenia PSP (we współpracy z PWDL), -        odpowiednie oznaczenie nowego PSP (wykorzystując materiały dostarczone przez wojewodów), -        zarządzanie procesem szczepień w PSP, m.in. zapisy pacjentów, zamówienia dawek, zarządzanie personelem itd. (we współpracy z PWDL).   Rolą współpracującego PWDL jest: -        zamawianie potrzebnych dawek w SDS oraz pomoc w odbiorze i przechowywaniu dawek przeznaczonych dla PSP, -        pomoc PSP w zapisywaniu pacjentów (e-Rejestracja) i wypełnieniu e-karty szczepień (opcjonalnie), -        rozliczenie wykonanych szczepień z NFZ (podział płatności między JST i PWDL zależy od sposobu prowadzenia PSP i może być dowolnie ustalany przez te podmioty), -        pomoc JST w zapewnieniu personelu medycznego i odpowiedniego wyposażenia.   Konsekwencją ww. zaleceń było wydanie w dniu 20 kwietnia 2021 r. na podstawie art. 11h ust. 1, 4 i 13 ustawy z dnia 2 marca 2020 r. o szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID-19 innych chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji kryzysowych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1842 ze zm.) przez Wojewodę (…) decyzji nr (…) polecającej Zarządowi Powiatu X zapewnienie wsparcia organizacyjnego, technicznego lub organizacyjno-technicznego, związanego z tworzeniem punktu szczepień powszechnych (PSP) tworzonego przez Samodzielny Publiczny Zespół Opieki Zdrowotnej w X.   Powiat korzystając ze środków przekazanych jednorazowo z budżetu Państwa w wysokości 5 tysięcy zł utworzył jeden punkt szczepień w Szkole Podstawowej nr (…) w X, z którą zawarł umowę użyczenia w dniu 22 kwietnia 2021 r. na nieodpłatne używanie części nieruchomości zbudowanej położonej w X.   W ww. umowie Powiat został zobowiązany jedynie do ponoszenia kosztów utrzymania obiektu (tj. dostawa energii elektrycznej i cieplnej, woda i ścieki itp. ), w formie miesięcznego ryczałtu. Oprócz kosztów związanych z utrzymaniem nieruchomości Powiat X ponosił inne wydatki związane z utworzeniem i bieżącym funkcjonowaniem PSP, natomiast środki przekazane z budżetu Państwa nie pokryły tych wydatków.   Powiat wykonywał powyższe zadanie przy współudziale Samodzielnego Publicznego Zespołu Opieki Zdrowotnej w X (podmiot wykonujący działalność leczniczą, z którym był zobligowany utworzyć PSP).   SP ZOZ otrzymał za dokonane szczepienia wynagrodzenie z Narodowego Funduszu Zdrowia, w związku z tym Powiat chce obciążyć SP ZOZ poniesionymi kosztami na funkcjonowanie Punktu Sczepień Powszechnych wystawiając, jako podatnik podatku VAT fakturę VAT refakturującą koszty (Powiat nie odlicza podatku VAT).   Z uwagi na konieczność i specyfikę utworzenia Punktu Szczepień Powszechnych, Powiat X uważa, że można zastosować zwolnienie przedmiotowe jako usługi w zakresie opieki medycznej (art. 43 ust. 1 pkt 19a ustawy o podatku od towarów i usług), tym bardziej, że rozliczenia z NFZ dokonywane będą/są przez PWDL i obowiązują takie same stawki jak przy szczepieniach w populacyjnych punktach szczepień, a w zależności od podziału obowiązków między PWDL i JST może dochodzić do dodatkowego rozliczenia między tymi podmiotami. Takie założenia jednoznacznie wskazują dla Powiatu X, że są to działania ściśle związane z usługami medycznymi.   Ponadto należy zauważyć, że gdyby nie nałożony ww. przepisami obowiązek na Powiat utrzymania PSP, Powiat nie ponosiłby wydatków na ten cel.   W piśmie z dnia 27 sierpnia 2021 r., Powiat udzielił odpowiedzi na poniższe pytania: 1)    czy Szkoła Podstawowa nr (…) w X jest odrębnym od Powiatu podatnikiem podatku od towarów i usług lub jest jednostką organizacyjną odrębnego od Powiatu podatnika podatku od towarów i usług (jakiego?)? Szkoła Podstawowa nr (…) w X jest jednostką organizacyjną odrębnego od Powiatu, podatnika podatku od towarów i usług, jest nim Gmina X. 2)    czy Szkoła Podstawowa nr (…) w X, z którą Powiat podpisał umowę użyczenia z dnia 22 kwietnia 2021 r. wystawia na Powiat faktury dokumentujące koszty utrzymania obiektu (tj. dostawa energii elektrycznej i cieplnej, woda, ścieki itp.)? Jeśli nie, to w jaki sposób rozliczane są te koszty pomiędzy Powiatem a Szkołą Podstawową nr (…)? Szkoła Podstawowa nr (…) w X, z którą Powiat podpisał umowę użyczenia z dnia 22 kwietnia 2021 r wystawia na Powiat faktury zgodnie z § 2 pkt 2 umowy. 3)    co oznacza wskazany we wniosku skrót PWDL? Skrót PWDL oznacza Podmiot Wykonujący Działalność Leczniczą. 4)    jakie inne wydatki wskazane we wniosku ponosił Powiat w związku z utworzeniem i bieżącym funkcjonowaniem PSP? Poniesione inne wydatki na tworzenie punktów szczepień to: wykonanie oznaczeń informacyjnych, usługi ochrony fizycznej, wynajem zabudowy tymczasowej, usługi porządkowe, usługi sprzątające, wynajem pomieszczeń (od Szkoły Podstawowej nr (…)), ubezpieczenia NNW. 5)    na czym polegało zapewnienie wsparcia organizacyjnego, technicznego lub organizacyjno-technicznego, związanego z tworzeniem punktu szczepień powszechnych (PSP) tworzonego przez Samodzielny Publiczny Zespół Opieki Zdrowotnej w X? Zgodnie z Decyzją nr (…) wydaną na podstawie art. 11 h ust. 1,4 i 13 ustawy z dnia 2 marca 2020 r. o szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID-19, innych chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji kryzysowych (Dz.U. z 2020 r. poz. 1842 ze zm.) Zarząd Powiatu X otrzymał polecenie zapewnienia wsparcia organizacyjnego, technicznego lub organizacyjno-technicznego, związanego z tworzeniem Punktu Szczepień Powszechnych w X w Szkole Podstawowej nr (…) w (…), (…), tworzonego przez Samodzielny Publiczny Zespół Opieki Zdrowotnej w (…) Sposób organizacji Punktów Szczepień Powszechnych został określony w Wytycznych opracowanych przez zespół Kancelarii Prezesa Rady Ministrów, Ministerstwo Zdrowia, Narodowy Fundusz Zdrowia i Główny Inspektorat Sanitarny. Podstawowe wymogi bezpieczeństwa zostały sporządzone przez Ministerstwo Zdrowia i Główny Inspektorat Sanitarny. W Wytycznych, o których mowa powyżej określono role samorządu tworzącego Punkt Szczepień Powszechnych, współpracującego z samorządem podmiotu wykonującego działalność leczniczą, wojewodów i NFZ, oraz określono szczegółowe wymagania w zakresie zapewnienia zespołów szczepiących, wyboru potencjalnych miejsc tworzenia punktów szczepień, oznaczenia punktów szczepień, finansowania punktów szczepień, obowiązujących podczas organizacji i prowadzenia punktu szczepień procedur postępowania. W załączniku do Wytycznych zawarto wymogi GIS i MZ w zakresie wyodrębnienia poszczególnych stanowisk w punkcie szczepień, zapewnienia niezbędnego wyposażenia i infrastruktury oraz określono podstawowe wymogi organizacyjne. W wyniku uzgodnień poczynionych z Samodzielnym Publicznym Zespołem Opieki Zdrowotnej w X oraz mając na względzie wspomniane Wytyczne, ustalono, iż w ramach wsparcia organizacyjno-technicznego Zarząd Powiatu zapewni: przygotowanie obiektu, w którym zorganizowane zostaną szczepienia populacyjne, bieżące utrzymanie obiektu oraz wykonanie niezbędnych prac związanych z jego ostatecznym zamknięciem. Powyższe uzgodnienia obejmowały: wynajem obiektu (pomieszczeń wraz z niezbędną infrastrukturą), usługę sprzątania i porządkową, usługę ochrony fizycznej, zakup niezbędnych artykułów: instalacyjnych, informatycznych, biurowych, chłodziarek z systemem monitoringu temperatury do przechowywania szczepionek, rampy dla niepełnosprawnych, oznaczeń informacyjnych, wynajem zabudowy tymczasowej, bieżącą obsługę informacyjno-porządkową. 6)    czy utworzenie PSP, zapewnienie wsparcia organizacyjnego, technicznego lub organizacyjno-technicznego, związanego z tworzeniem punktu szczepień powszechnych (PSP) tworzonego przez Samodzielny Publiczny Zespół Opieki Zdrowotnej w X, należy do zadań własnych Powiatu i wykonywanie tych czynności przyporządkowane jest ścisłemu reżimowi publiczno-prawnemu? Jeśli tak, to należy wskazać przepisy określone w ustawie z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (Dz. U. z 2020 r. poz. 920 ze zm.) i/lub inne przepisy, na podstawie których zadanie to należy do zadań własnych Powiatu? Zgodnie z zapisem art. 4 ust. 1 pkt 2 w związku z ust 2 do 4 ustawy o samorządzie powiatowym, zadanie to należy do zadań własnych powiatu oraz zadań zleconych z zakresu administracji rządowej. Wykonanie powyższego nastąpiło na podstawie decyzji Wojewody (…), o której mowa w pkt 5, wydanej na podstawie przepisów szczególnych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1842 ze zm.). 7)    czy zapewnienie wsparcia organizacyjnego, technicznego lub organizacyjno-technicznego, związanego z tworzeniem punktu szczepień powszechnych (PSP) tworzonego przez Samodzielny Publiczny Zespół Opieki Zdrowotnej w (…) Powiat realizuje w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U z 2020 r. poz. 685 ze zm.)? Jeśli tak, to jaką dokładnie? Nie. 8)    czy Powiat zawarł umowę cywilno-prawną (jaką) z Samodzielnym Publicznym Zespołem Opieki Zdrowotnej w (…)? Jeśli tak, to jakie prawa i obowiązki wynikają z tej umowy dla Powiatu i SP ZOZ w odniesieniu do utrzymania Punktu Szczepień Powszechnych? Nie. Strony działają na podstawie decyzji Wojewody (…) oraz Wytycznych, o których mowa w pkt 4, 5, dokonując podziału obowiązków organizacyjnych ustnie w trakcie spotkania organizacyjnego. 9)    jeśli Powiat nie zawarł umowy z SP ZOZ, to na jakiej podstawie zamierza obciążyć SP ZOZ kosztami funkcjonowania i utrzymania PSP? Powiat zamierza obciążyć kosztami organizacji i prowadzenia Punktu Szczepień Populacyjnych SP ZOZ w X na podstawie wcześniejszych ustaleń podczas spotkań pomiędzy kierownikami jednostek na podstawie noty księgowej. Powiat posiada finansowanie zewnętrzne związane z organizacją Punktu Szczepień Populacyjnych w kwocie niewystarczającej do pokrycia wszystkich poniesionych na ten cel kosztów (dotacja Wojewody (…) w kwocie 5 tys. zł.). 10) jakie dokładnie czynności wykonał Powiat na rzecz SP ZOZ, które mają zostać udokumentowane fakturą, którą zamierza wystawić Powiat, tj. jaką konkretnie usługę wykonał/wykona Powiat na rzecz SP ZOZ związaną z funkcjonowaniem i utrzymaniem PSP? Zgodnie z decyzją Wojewody (…)oraz Wytycznymi, o których mowa w pkt 4.5 Powiat wykonał na rzecz SP ZOZ czynności związane z zapewnieniem wsparcia organizacyjno-technicznego związanego z tworzeniem Punktu Szczepień Populacyjnych, którymi zamierza obciążyć SP ZOZ w X. Czynności te obejmowały: wykonanie oznaczeń informacyjnych, montaż i wynajem zabudowy tymczasowej, zapewnienie usługi ochrony fizycznej, zapewnienie usług porządkowych i sprzątających, ubezpieczenie NNW. 11) czy faktura wystawiona przez Powiat na rzecz Samodzielnego Publicznego Zespołu Opieki Zdrowotnej w X będzie dokumentowała jakiekolwiek czynności wykonywane przez Powiat na rzecz Samodzielnego Publicznego Zespołu Opieki Zdrowotnej w X? Jeżeli tak, należy wskazać jakie to są czynności (tj. należy wskazać dokładnie, jakie czynności wykonywane przez Powiat na rzecz Samodzielnego Publicznego Zespołu Opieki Zdrowotnej w X dokumentuje faktura, o której mowa w pytaniu). Nie. Powiat wystawi notę księgową na rzecz SP ZOZ, będzie ona zawierała tytuł „organizacja i bieżące funkcjonowanie punktu szczepień powszechnych” i będzie obejmowała zbiorczą kwotę odpowiadającą sumie wszystkich kosztów brutto poniesionych przez Powiat w celu zapewnienia wsparcia organizacyjno-technicznego. Nota będzie zawierała załącznik z zestawieniem wszystkich dokumentów dotyczących poniesionych wydatków. 12) czy Powiat na dzień świadczenia ww. usługi udokumentowanej fakturą, obciążającą SP ZOZ, będzie podmiotem leczniczym w rozumieniu art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (Dz. U. z 2020 r. poz. 295 ze zm.), zwanej dalej ustawą o działalności leczniczej? Jeśli tak – należy wskazać dokładną podstawę prawną, tj. przepis ustawy o działalności leczniczej, na podstawie którego Powiat będzie podmiotem leczniczym. Nie. 13) czy ww. usługa udokumentowana fakturą, obciążającą SP ZOZ będzie wykonywana w ramach działalności leczniczej prowadzonej przez Powiat? Nie. 14) czy usługa udokumentowana fakturą obciążającą SP ZOZ, będzie stanowić usługę w zakresie opieki medycznej służącą profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia? Jeżeli tak, należy wskazać w czym będzie przejawiać się profilaktyka, zachowanie, ratowanie, przywracanie i poprawia zdrowia w związku z wykonaniem tej usługi. Nie. Jednakże usługa ta będzie ściśle związana z usługami w zakresie opieki medycznej, gdyż jej celem jest organizacja punktu szczepień populacyjnych służącego zapobieganiu, przeciwdziałaniu i zwalczaniu COVID-19, innych chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji kryzysowych, bez wykonania tej usługi niemożliwe było by wykonanie przez SP ZOZ szczepień populacyjnych. 15) czy usługa udokumentowana fakturą, obciążającą SP ZOZ będzie świadczona przez Wnioskodawcę w ramach wykonywania zawodów medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej? Jeśli tak, to jakich dokładnie? Nie. Usługa udokumentowana notą księgową obciążającą SP ZOZ w X dotyczy wyłącznie organizacji i technicznego utrzymania Punktu Szczepień Populacyjnych, w którym wykonywane są szczepienia. 16) czy ww. usługa udokumentowana fakturą obciążającą SP ZOZ, nabyta przez Powiat będzie nabyta od osób legitymujących się dyplomem ukończenia szkoły średniej, policealnej, studiów wyższych, który potwierdzałby wymagane kwalifikacje zawodowe? Jeżeli tak, to należy szczegółowo wskazać jakie? Nie. Usługa udokumentowana notą księgową obciążającą SP ZOZ dotyczy wyłącznie organizacji i technicznego utrzymania Punktu Szczepień Populacyjnych, jako obiektu, w którym wykonywane są szczepienia. 17) czy ww. usługa udokumentowana fakturą obciążającą SP ZOZ, nabyta przez Powiat wykonywana będzie przez osobę wykonującą zawód lekarza i lekarza dentysty, pielęgniarki i położnej, psychologa lub też zawód medyczny w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej? Zgodnie z ww. artykułem, za osobę wykonującą zawód medyczny uważa się „osobę uprawnioną na podstawie odrębnych przepisów do udzielania świadczeń zdrowotnych oraz osobę legitymującą się nabyciem fachowych kwalifikacji do udzielania świadczeń zdrowotnych w określonym zakresie lub w określonej dziedzinie medycyny”. Nie. Usługa udokumentowana notą księgową obciążającą SP ZOZ dotyczy wyłącznie organizacji i technicznego utrzymania Punktu Szczepień Populacyjnych, jako obiektu, w którym wykonywane są szczepienia. 18) jeśli ww. usługa udokumentowana fakturą obciążającą SP ZOZ nie będzie stanowić usług w zakresie opieki medycznej, służącej profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, to należy wskazać, czy będzie stanowić ona usługę ściśle związaną z usługami w zakresie opieki medycznej? Tak. Usługa udokumentowana notą księgową obciążającą SP ZOZ będzie stanowić usługę ściśle związaną z usługami w zakresie opieki medycznej świadczonej przez SP ZOZ. gdyż jej celem jest zorganizowanie i funkcjonowanie Punktu Szczepień Populacyjnych, służącego zapobieganiu, przeciwdziałaniu i zwalczaniu COVID-19, innych chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji kryzysowych. 19) w przypadku, gdy usługi udokumentowane fakturą, obciążającą SP ZOZ będą stanowiły usługi ściśle związane z usługami w zakresie opieki medycznej należy wskazać: a)    na czym ten ścisły związek będzie polegać? b)    co (jaka usługa) stanowić będzie usługę podstawową, względem świadczonych przez Wnioskodawcę usług udokumentowanej fakturą obciążającą SP ZOZ? c)    kto wykonywać będzie ww. usługę podstawową – Powiat, czy inny podmiot? Jeśli inny podmiot, to jaki (należy wskazać, czy jest to podmiot leczniczy)? d)    czy usługa podstawowa korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 lub pkt 19 ustawy? e)    czy usługa udokumentowana fakturą obciążającą SP ZOZ, będzie niezbędna do wykonania usługi podstawowej zwolnionej od podatku od towarów i usług stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 18 lub pkt 19 ustawy? Jeśli tak, to na podstawie którego z ww. przepisów f)     czy głównym celem wykonywanych przez Wnioskodawcę ww. usługi będzie osiągnięcie dodatkowego dochodu, przez konkurencyjne wykonanie tej czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia? a)    usługa wykonana przez Powiat na rzecz SP ZOZ jest ściśle związana z usługami w zakresie opieki medycznej świadczonej przez SP ZOZ (wykonywanie szczepień populacyjnych), gdyż bez wykonania usługi, tj. bez zapewnienia wsparcia organizacyjno-technicznego, nie byłoby możliwe wykonanie usługi podstawowej, medycznej (wykonywanie szczepień populacyjnych). b)    podstawową usługę, względem świadczonych przez Wnioskodawcę usług, stanowi realizacja szczepień przez wykwalifikowaną kadrę zapewnioną przez SP ZOZ tj. personel medyczny: osoby z doświadczeniem w udzielaniu pierwszej pomocy (lekarz-koordynator, pielęgniarka lub ratownicy), osoby obsługujące proces rejestracji i kwalifikacji (sekretarki medyczne), zapewnienie niezbędnych zasobów sprzętowych, koordynacja rejestracji na szczepienia, koordynacja zamówień szczepionek c)    SP ZOZ. Jest to podmiot leczniczy, d)    art. 43 ust 1 pkt 18 ustawy o podatku od towarów i usług, e)    usługa będzie udokumentowana notą księgową, natomiast usługa wykonywana przez SP ZOZ jest zwolniona na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy od podatku od towarów i usług, f)     nie. 20) czy ww. usługi udokumentowane fakturą obciążającą SP ZOZ, Powiat nabył od podmiotów, świadczących usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia wykonywanych w ramach działalności leczniczej przez podmioty lecznicze? Powiat obciąży SP ZOZ notą księgową za następujące usługi, które nie nabył od podmiotów świadczących usługi w zakresie opieki medycznej, tj. wykonanie oznaczeń informacyjnych, usługa ochrony fizycznej, wynajem zabudowy tymczasowej, usługi porządkowe, usługa sprzątająca, wynajem pomieszczeń, ubezpieczenie NNW.   Ponadto Wnioskodawca w uzupełnieniu wskazał, że: "(…) do ww. wezwania i ponownym przeanalizowaniu problemu wskazujemy przepisy art. 15 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług, które mają być przedmiotem interpretacji (…)".   W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie (ostatecznie sformułowanie w uzupełnieniu wniosku z dnia 27 sierpnia 2021 r.).   Czy Powiat X tworząc z podmiotem wykonującym działalność leczniczą (PWDL) – SP ZOZ w X Punkt Szczepień Powszechnych, ponosząc wydatki na jego utworzenie i bieżące funkcjonowanie, obciążając SP ZOZ X poniesionymi ww. wydatkami, wystawiając notę księgową, stosując art. 15 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług (na podstawie przepisów wymienionych w pkt 1, lit. E poz. 56 oraz lit. G. poz. 61) postąpi prawidłowo? Dodać należy, że SP ZOZ za dokonane szczepienia pobierał wynagrodzenie z Narodowego Funduszu Zdrowia.   Zdaniem Wnioskodawcy (ostatecznie wyrażonym w uzupełnieniu wniosku z dnia 27 sierpnia 2021 r.), Powiat obciążając SP ZOZ X wszystkimi poniesionymi wydatkami (za wyjątkiem tych finansowanych z dotacji z budżetu Wojewody w kwocie 5 000,00 zł) związanymi z utworzeniem i funkcjonowaniem Powszechnego Punktu Szczepień w wystawionej nocie księgowej winien zastosować przepisy art. 15 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług.   W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest nieprawidłowe.   Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają: odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…). Przez towary, stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy, rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii. Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez „podatników” w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej.   Według art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.   Pod pojęciem działalności gospodarczej, na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy rozumie się wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.   Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.   Unormowanie to stanowi odzwierciedlenie art. 13 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11 grudnia 2006 r. str. 1 ze zm.), który stwierdza, że krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami. Jednakże w przypadku, gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji. Wyłączenie z grona podatników VAT organów władzy publicznej jest możliwe tylko wtedy, gdy wykonują one czynności w ramach przypisanych im specyficznych zadań i funkcji państwowych np. w zakresie administracji, sądownictwa, obrony narodowej. Wówczas wyłączenie z opodatkowania nie prowadzi do naruszenia zasad konkurencji. Organy władzy publicznej są podatnikami VAT jedynie w zakresie czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Konieczność spełniania dwóch warunków wyłączających organy publiczne z opodatkowania VAT (wykonywanie czynności przez organ podlegający prawu publicznemu oraz wykonywanie danej czynności przez podmiot działający w charakterze organu publicznego w odniesieniu do tej czynności) była wielokrotnie podkreślana przez Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej. Jak stwierdził TSUE w orzeczeniu w sprawie C-4/89 – Comune di Carpaneto Piascentino i inni a Ufficio provinciale imposta sul valore aggiunto di Piacenza – art. 4(5) VI Dyrektywy należy interpretować w taki sposób, aby czynności wykonywane przez organy publiczne w rozumieniu tego przepisu stanowiły czynności wykonywane przez organy prawa publicznego podlegające szczególnym zasadom prawnym mającym do nich zastosowanie. Drugi akapit tej regulacji należy natomiast interpretować w taki sposób, aby Państwa Członkowskie zobowiązane były zapewnić, by organy prawa publicznego traktowane były jak podatnicy w związku z czynnościami wykonywanymi w charakterze organów publicznych w przypadku, gdy czynności te mogą być również podejmowane w ramach działalności konkurencyjnych przez przedsiębiorców prywatnych, jeśli traktowanie tych organów jako podmiotów nieposiadających statusu podatnika mogłoby prowadzić do istotnego naruszenia zasad konkurencji. W dniu 20 marca 2014 r. TSUE wydał postanowienie w sprawie C-72/13 Gmina Wrocław przeciwko Ministrowi Finansów, w którym orzekł, że „dyrektywę 2006/112 należy interpretować w ten sposób, że nie sprzeciwia się ona opodatkowaniu podatkiem VAT transakcji takich jak te zamierzone przez gminę Wrocław, o ile sąd odsyłający stwierdzi, iż transakcje te stanowią działalność gospodarczą w rozumieniu art. 9 ust. 1 tej dyrektywy oraz iż nie są wykonywane przez rzeczoną gminę w charakterze organu władzy publicznej w rozumieniu art. 13 ust. 1 akapit pierwszy owej dyrektywy. Jeśli jednak należałoby uznać te transakcje za wykonywane przez wspomnianą gminę działającą w charakterze organu władzy publicznej, przepisy dyrektywy 2006/112 nie sprzeciwiałyby się ich opodatkowaniu, gdyby sąd odsyłający stwierdził, że ich zwolnienie mogłoby prowadzić do znaczących zakłóceń konkurencji w rozumieniu art. 13 ust. 2 tej dyrektywy”. Wyłączenie organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy stanowi odstępstwo od zasady powszechności opodatkowania i jako takie musi być ściśle interpretowane. Jako, że jednostki samorządu terytorialnego są wyposażone w osobowość prawną oraz w określonym zakresie wykonują samodzielnie działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, należy uznać, że spełniają zawartą w tym przepisie definicję podatnika podatku od towarów i usług. Oznacza to, że w zakresie czynności cywilnoprawnych dokonywanych przez jednostki samorządu terytorialnego, nawet, gdy dotyczą one zadań własnych, podmioty te powinny być uznawane za podatników podatku od towarów i usług. Zatem, w przypadku, gdy jednostka samorządu terytorialnego wykonuje czynności na podstawie umów cywilnoprawnych, tj. na warunkach i w okolicznościach właściwych również dla podmiotów prowadzących działalność gospodarczą – powinna być traktowana jako podatnik podatku od towarów i usług, gdyż w przedmiotowym zakresie działa de facto w sposób analogiczny do tych podmiotów. Biorąc po uwagę przytoczone przepisy prawa należy stwierdzić, że w celu określenia sposobu traktowania w systemie opodatkowania podatkiem VAT każdej konkretnej czynności wykonywanej przez jednostkę samorządu terytorialnego, należy ocenić, czy czynność ta stanowi działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o VAT (czy w odniesieniu do takiej czynności jednostka ta działa jako podatnik) a także, czy w odniesieniu do tej czynności ma zastosowanie wyłączenie, o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy. Istotną wskazówką pozwalającą na rozdzielenie działań podmiotu prawa publicznego wykonywanych w ramach zadań publicznych i poza tymi czynnościami, jest analiza ustawy o samorządzie powiatowym.   Na mocy art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (Dz. U. z 2020 r. poz. 920 ze zm.), powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.   Stosownie do przepisu art. 4 ust. 1 ustawy o samorządzie powiatowym, powiat wykonuje określone ustawami zadania o charakterze ponadgminnym, w szczególności w zakresie 2) promocji i ochrony zdrowia (art. 4 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy).   W myśl art. 4 ust. 2 ww. ustawy, do zadań publicznych powiatu należy również zapewnienie wykonywania określonych w ustawach zadań i kompetencji kierowników powiatowych służb, inspekcji i straży.   Zgodnie z art. 4 ust. 3 ustawy o samorządzie powiatowym ustawy, mogą określać inne zadania powiatu.   Ponadto ustawy mogą określać niektóre sprawy należące do zakresu działania powiatu jako zadania z zakresu administracji rządowej, wykonywane przez powiat (art. 4 ust 4 tej ustawy).   W myśl art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie powiatowym, ustawy, w celu wykonywania zadań powiat może tworzyć jednostki organizacyjne i zawierać umowy z innymi podmiotami. Natomiast na mocy art. 11h ust. 1 ustawy z dnia 2 marca 2020 r. o szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID-19, innych chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji kryzysowych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1842 ze zm.), w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego albo stanu epidemii, ogłoszonego z powodu COVID-19, oraz w okresie 3 miesięcy po ich odwołaniu wojewoda może wydawać polecenia obowiązujące wszystkie organy administracji rządowej działające w województwie, państwowe osoby prawne, organy samorządu terytorialnego, samorządowe osoby prawne oraz samorządowe jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej. O wydanych poleceniach wojewoda niezwłocznie informuje właściwego ministra. Na podstawie art. 11h ust. 4 tej ustawy, polecenia, o których mowa w ust. 1-3, są wydawane w związku z przeciwdziałaniem COVID-19, w drodze decyzji administracyjnej i podlegają natychmiastowemu wykonaniu z chwilą ich doręczenia lub ogłoszenia oraz nie wymagają uzasadnienia. Stosownie do art. 11h ust. 13 cyt. ustawy, zadania nałożone w trybie, o którym mowa w ust. 1, są realizowane przez jednostki samorządu terytorialnego jako zadania zlecone z zakresu administracji rządowej. Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii ustalenia, czy Powiat tworząc z podmiotem wykonującym działalność leczniczą (PWDL)-SP ZOZ Punkt Szczepień Powszechnych, ponosząc wydatki na jego utworzenie i bieżące funkcjonowanie, obciążając SP ZOZ poniesionymi ww. wydatkami, wystawiając notę księgową, stosując art. 15 ust. 6 ustawy postąpi prawidłowo.   Dokonując wykładni art. 15 ust. 6 ustawy należy więc zauważyć, że celem tej regulacji jest wyłączenie wszelkich organów władzy publicznej oraz innych organów podlegających prawu publicznemu z kategorii podatników VAT w odniesieniu do czynności wykonywanych przez te podmioty w charakterze władz publicznych. Podatnikiem podatku od towarów i usług jest natomiast organ władzy publicznej oraz urząd obsługujący ten organ, jeżeli w stosunku do określonej czynności lub transakcji zachowuje się jak podmiot gospodarczy. Z tego właśnie względu, ustawodawca uznał w art. 15 ust. 6 ustawy, że organy (urzędy) nie są podatnikami w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy, itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych).   Zatem, wyłączenie z grona podatników podatku od towarów i usług organów władzy publicznej jest możliwe tylko wtedy, gdy wykonują one czynności w ramach przypisanych im specyficznych zadań i funkcji państwowych, np. w zakresie administracji, sądownictwa, obrony narodowej. Wówczas wyłączenie z opodatkowania nie prowadzi do naruszenia zasady konkurencji.   Jak wynika z powołanych przepisów, jednostki samorządu terytorialnego są wyposażone w osobowość prawną oraz w określonym zakresie wykonują samodzielnie działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, zatem należy uznać, że spełniają zawartą w art. 15 ust. 1 ustawy definicję podatnika podatku od towarów i usług.   Oznacza to, że w zakresie czynności cywilnoprawnych dokonywanych przez jednostki samorządu terytorialnego, nawet gdy dotyczą zadań własnych, podmioty te powinny być uznane za podatników tego podatku.   Należy w tym miejscu zwrócić również uwagę na tezy wynikające z orzeczenia TSUE z dnia 22 lutego 2018 r. w sprawie C-182/17, w którym TSUE stwierdził m.in.: „31 Poprzez pytanie trzecie, które należy zbadać w pierwszej kolejności, sąd odsyłający zmierza w istocie do ustalenia, czy art. 2 ust. 1 lit. c) dyrektywy 2006/112 należy interpretować w ten sposób, że działalność taka jak będąca przedmiotem postępowania głównego, polegająca na wykonywaniu przez spółkę niektórych zadań publicznych zgodnie z umową zawartą między nią samą a gminą stanowi odpłatne świadczenie usług, podlegające opodatkowaniu VAT na mocy tego przepisu. 32 W tym względzie należy przypomnieć, że możliwość zaklasyfikowania świadczenia usług jako „odpłatnej transakcji” podlegającej, co do zasady, podatkowi VAT, zgodnie z art. 2 ust. 1 lit. c) dyrektywy 2006/112, zakłada jedynie istnienie bezpośredniego związku pomiędzy tym świadczeniem a wynagrodzeniem rzeczywiście otrzymanym przez podatnika. Tego rodzaju bezpośredni związek ma miejsce, gdy pomiędzy usługodawcą a usługobiorcą istnieje stosunek prawny, w ramach którego następuje wymiana świadczeń wzajemnych, gdyż zapłata otrzymywana przez usługodawcę stanowi rzeczywiste odzwierciedlenie wartości usługi świadczonej usługobiorcy (zob. w szczególności wyroki: z dnia 29 października 2015 r., Saudaçor, C 174/14, EU:C:2015:733, pkt 32; z dnia 2 czerwca 2016 r., Lajvér, C 263/15, EU:C:2016:392, pkt 26). 33 W tym kontekście Trybunał orzekł, że działalność wchodzi w zakres pojęcia „działalności gospodarczej” w rozumieniu art. 9 ust. 1 dyrektywy 2006/112, jeżeli ma ona na celu stałe uzyskiwanie dochodu (wyrok z dnia 2 czerwca 2016 r., Lajvér, C 263/15, EU:C:2016:392, pkt 28). 34 W niniejszym przypadku do sądu odsyłającego należy zbadanie, czy z akt sprawy, a w szczególności z rozważanej umowy wynika, że działalność NTN jest wykonywana odpłatnie, a tym samym, że ma charakter gospodarczy w rozumieniu art. 9 ust. 1 dyrektywy 2006/112, przez co NTN uzyskuje status podatnika. Niemniej jednak Trybunał może, uwzględniając informacje przedstawione w postanowieniu odsyłającym, dostarczyć temu sądowi dotyczących wykładni wskazówek umożliwiających mu wydanie rozstrzygnięcia w zawisłej przed nim sprawie (zob. podobnie wyrok z dnia 29 października 2015 r., Saudaçor, C 174/14, EU:C:2015:733, pkt 34). 35 W tym względzie we wspomnianej decyzji wskazano, że na mocy rzeczonej umowy NTN zobowiązał się, w zamian za „rekompensatę oferowaną przez gminę [Nagyszénás]”, do wykonywania niektórych zadań publicznych należących, zgodnie z ustawodawstwem węgierskim, do tej gminy. 36 W swoich uwagach na piśmie Komisja odnosi się również do stałego i ciągłego charakteru usług świadczonych przez NTN gminie Nagyszénás i rekompensat wypłacanych w zamian za nie przez tę gminę, o czym świadczy fakt, że usługi objęte umową są dostarczane tej gminie przez NTN od 2007 r., w zamian za rekompensatę przewidzianą we wspomnianej umowie. 37 W wypadku potwierdzenia tej okoliczności faktycznej, wynikałoby z niej, że fakt określenia rzeczonej rekompensaty w stosownych przypadkach nie w oparciu o zindywidualizowane usługi, lecz w sposób ryczałtowy i w skali rocznej w celu pokrycia kosztów funkcjonowania tej spółki, sam w sobie nie ma wpływu na bezpośredni związek pomiędzy świadczeniem usług a otrzymanym wynagrodzeniem (wyrok z dnia 29 października 2015 r., Saudaçor, C 174/14, EU:C:2015:733, pkt 36). 38 Bezpośredniego charakteru tej więzi nie może zresztą podważyć okoliczność – zakładając, że zostanie wykazana – iż rozważana umowa zawiera postanowienia umożliwiające dostosowanie w pewnych okolicznościach kwoty rekompensaty, ani okoliczność, że kwotę tę określono na poziomie poniżej ceny rynkowej, o ile wysokość rekompensaty jest określona zawczasu, zgodnie z jasnymi kryteriami gwarantującymi, iż wystarcza ona do pokrycia kosztów funkcjonowania NTN (zob. podobnie wyroki: z dnia 29 października 2015 r., Saudaçor, C 174/14, EU:C:2015:733, pkt 38; z dnia 2 czerwca 2016 r., Lajvér, C 263/15, EU:C:2016:392, pkt 45, 46). 39 Ponadto w ramach oceny odpłatnego charakteru działalności rozważanej w postępowaniu głównym okoliczność, że to przepisy prawa nakładają na gminę Nagyszénás wykonywanie określonych zadań publicznych, nie może podważyć zaklasyfikowania tej działalności jako „świadczenia usług” ani bezpośredniej więzi pomiędzy tym świadczeniem i wynagrodzeniem za nie (zob. analogicznie wyrok z dnia 2 czerwca 2016 r., Lajvér, C 263/15, EU:C:2016:392, pkt 41). 40 W istocie fakt, że działalność, o której mowa, polega na wykonywaniu funkcji przyznanych i regulowanych przez ustawę w celu leżącym w interesie ogólnym, jest bez znaczenia dla oceny, czy działalność ta stanowi odpłatne świadczenie usług. W tym kontekście Trybunał orzekł, że nawet jeśli omawiana działalność ma na celu wykonywanie konstytucyjnego obowiązku ciążącego wyłącznie i bezpośrednio na danym państwie członkowskim, nie można tylko z tego powodu podważać bezpośredniego związku istniejącego pomiędzy dokonanym świadczeniem usług a otrzymanym wynagrodzeniem (zob. podobnie wyrok z dnia 2 czerwca 2016 r., Lajvér, C 263/15, EU:C:2016:392, pkt 42). 41 Ponadto, jakkolwiek leżący w interesie ogólnym cel, którego dotyczą pewne usługi świadczone między innymi przez podmioty prawa publicznego, został uwzględniony w ramach wspólnego systemu VAT, ponieważ na mocy art. 132 ust. 1 dyrektywy 2006/112 niektóre z tych usług wymagają zwolnienia z VAT, bezsporne jest, że działalność, za którą odpowiedzialny jest NTN na mocy rozważanej umowy, nie wchodzi w zakres żadnego z tych wyjątków (zob. podobnie wyrok z dnia 29 października 2015 r., Saudaçor, C 174/14, EU:C:2015:733, pkt 41). 42 Mając na względzie powyższe rozważania, na pytanie trzecie należy odpowiedzieć, iż art. 2 ust. 1 lit. c) dyrektywy 2006/112 należy interpretować w ten sposób, że, z zastrzeżeniem sprawdzenia przez sąd odsyłający istotnych okoliczności faktycznych, działalność taka jak będąca przedmiotem postępowania głównego, polegająca na wykonywaniu przez spółkę niektórych zadań publicznych zgodnie z umową zawartą między nią samą a gminą stanowi odpłatne świadczenie usług, podlegające opodatkowaniu VAT na mocy tego przepisu.”   Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że Zarząd Powiatu otrzymał polecenie zapewnienia wsparcia organizacyjnego, technicznego lub organizacyjno-technicznego, związanego z tworzeniem Punktu Szczepień Powszechnych, który utworzono wraz z Samodzielnym Publicznym Zespołem Opieki Zdrowotnej. Strony działając na podstawie decyzji Wojewody (…) oraz wytycznych, dokonały podziału obowiązków organizacyjnych ustnie w trakcie spotkania organizacyjnego. Powiat zamierza obciążyć kosztami organizacji i prowadzenia Punktu Szczepień Populacyjnych SP ZOZ na podstawie wcześniejszych ustaleń podczas spotkań pomiędzy kierownikami jednostek na podstawie noty księgowej. Powiat posiada finansowanie zewnętrzne związane z organizacją Punktu Szczepień Populacyjnych w kwocie niewystarczającej do pokrycia wszystkich poniesionych na ten cel kosztów (dotacja Wojewody (…) w kwocie 5 tys. zł).   Odnosząc powołane przepisy w kontekście niniejszej sprawy należy stwierdzić, że zapewnienie wsparcia organizacyjnego, technicznego lub organizacyjno-technicznego, związanego z tworzeniem punktu szczepień powszechnych (PSP) tworzonego przez Samodzielny Publiczny Zespół Opieki Zdrowotnej w X wraz z Wnioskodawcą na podstawie decyzji Wojewody, nie wynika z realizacji zadań własnych polegających na ochronie zdrowia, lecz jest niewątpliwie czynnością cywilnoprawną (nie zaś publicznoprawną), dla tej czynności Gmina występuje w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, natomiast powyższa czynność w świetle ustawy o VAT będzie traktowana jako odpłatne świadczenie usług.   Należy w tym miejscu zwrócić uwagę, że nawet jeśli przygotowanie obiektu, w którym zorganizowane zostaną szczepienia populacyjne, bieżące utrzymanie obiektu oraz wykonanie niezbędnych prac związanych z jego ostatecznym zamknięciem realizowane jest w ramach zadań zleconych z zakresu administracji rządowej, to – biorąc pod uwagę art. 15 ust. 6 ustawy – sposób realizacji tego zadania może wiązać się z podejmowaniem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Wykonanie bowiem zadania wiąże się z zawarciem uzgodnień z SPZOZ, na mocy których Gmina udostępnia i dostosowuje pomieszczenia należące do Szkoły Podstawowej. Powyższa relacja między Gminą a SPZOZ wypełnia przesłanki odpłatnego świadczenia usług podlegającego opodatkowaniu, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy w zw. z art. 8 ust. 1 ustawy. Jak wynika z opisu sprawy, w wyniku uzgodnień poczynionych z Samodzielnym Publicznym Zespołem Opieki Zdrowotnej w X oraz mając na względzie wytyczne, ustalono, iż w ramach wsparcia organizacyjno-technicznego Zarząd Powiatu zapewni: przygotowanie obiektu, w którym zorganizowane zostaną szczepienia populacyjne, bieżące utrzymanie obiektu oraz wykonanie niezbędnych prac związanych z jego ostatecznym zamknięciem. Powyższe uzgodnienia obejmowały: wynajem obiektu (pomieszczeń wraz z niezbędną infrastrukturą), usługę sprzątania i porządkową, usługę ochrony fizycznej, zakup niezbędnych artykułów: instalacyjnych, informatycznych, biurowych, chłodziarek z systemem monitoringu temperatury do przechowywania szczepionek, rampy dla niepełnosprawnych, oznaczeń informacyjnych, wynajem zabudowy tymczasowej, bieżącą obsługę informacyjno-porządkową. A zatem Wnioskodawca zawierając powyższe uzgodnienie działał jako podatnik w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzący działalność gospodarczą, zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy i nie będzie korzystał z wyłączenia od podatku na podstawie przepisu art. 15 ust. 6 ustawy.   Odnosząc się do wątpliwości Wnioskodawcy należy wskazać, że zasady wystawiania faktur zostały uregulowane w Dziale XI ustawy w Rozdziale 1 – Faktury.   Z kolei stosownie do zapisu art. 87 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa jeżeli z odrębnych przepisów nie wynika obowiązek wystawienia faktury, podatnicy prowadzący działalność gospodarczą są obowiązani, na żądanie kupującego lub usługobiorcy, wystawić rachunek potwierdzający dokonanie sprzedaży lub wykonanie usługi.   W myśl art. 2 pkt 31 ustawy, ilekroć mowa o fakturze – rozumie się przez to dokument w formie papierowej lub w formie elektronicznej zawierający dane wymagane ustawą i przepisami wydanymi na jej podstawie.   Zgodnie z art. 106b ust. 1 ustawy, w brzmieniu obowiązującym do dnia 5 października 2021 r., podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą: 1)    sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem; 2)    wewnątrzwspólnotową sprzedaż towarów na odległość, chyba że podatnik korzysta z procedury szczególnej, o której mowa w dziale XII w rozdziale 6a; 3)    wewnątrzwspólnotową dostawę towarów na rzecz podmiotu innego niż wskazany w pkt 1; 4)    otrzymanie przez niego całości lub części zapłaty przed dokonaniem czynności, o których mowa w pkt 1 i 2, z wyjątkiem przypadku, gdy zapłata dotyczy: a)    wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów, b)    czynności, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 4, c)    dostaw towarów, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 1b.   Natomiast z dniem 5 października 2021 r. art.106b ust. 1 ustawy ma brzmienie, podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą: 1)    sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem; 2)    wewnątrzwspólnotową sprzedaż towarów na odległość, chyba że podatnik korzysta z procedury szczególnej, o której mowa w dziale XII w rozdziale 6a; 3)    wewnątrzwspólnotową dostawę towarów na rzecz podmiotu innego niż wskazany w pkt 1; 4)    otrzymanie przez niego całości lub części zapłaty przed dokonaniem czynności, o których mowa w pkt 1 i 2, z wyjątkiem przypadku, gdy zapłata dotyczy: a)    wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów, b)    czynności, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 4, c)    dostaw towarów, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 1b.   Jak wynika z art. 106b ust. 2 ustawy, podatnik nie jest obowiązany do wystawienia faktury w odniesieniu do sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie art. 43 ust. 1, art. 113 ust. 1 i 9 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3.   W świetle art. 106b ust. 3 ustawy, w brzmieniu obowiązującym do dnia 5 października 2021 r., na żądanie nabywcy towaru lub usługi podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą: 1)    czynności, o których mowa w ust. 1 pkt 1, z wyjątkiem czynności, o których mowa w art. 19a ust. 5 pkt 4, oraz otrzymanie całości lub części zapłaty przed wykonaniem tych czynności, z wyjątkiem przypadku, gdy zapłata dotyczy wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów – jeżeli obowiązek wystawienia faktury nie wynika z ust. 1, 2)    sprzedaż zwolnioną, o której mowa w ust. 2, z zastrzeżeniem art. 117 pkt 1 i art. 118 – jeżeli żądanie jej wystawienia zostało zgłoszone w terminie 3 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym dostarczono towar lub wykonano usługę bądź otrzymano całość lub część zapłaty.   Treść ww. artykułu z dniem 5 października 2021 r. brzmi, na żądanie nabywcy towaru lub usługi podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą: 1)    czynności, o których mowa w ust. 1 pkt 1, jeżeli obowiązek wystawienia faktury nie wynika z ust. 1, z wyjątkiem: a)    czynności, o których mowa w art. 19a ust. 5 pkt 4, b)    czynności, o których mowa w art. 106a pkt 3 i 4, 1a) otrzymanie całości lub części zapłaty przed wykonaniem czynności, o których mowa w ust. 1 pkt 1, jeżeli obowiązek wystawienia faktury nie wynika z ust. 1, z wyjątkiem: a)    przypadku, gdy zapłata dotyczy czynności, o których mowa w art. 19a ust. 1b i ust. 5 pkt 4 oraz art. 106a pkt 3 i 4, b)    wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów, 2)    sprzedaż zwolnioną, o której mowa w ust. 2, z zastrzeżeniem art. 117 pkt 1 i art. 118 – jeżeli żądanie jej wystawienia zostało zgłoszone w terminie 3 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym dostarczono towar lub wykonano usługę bądź otrzymano całość lub część zapłaty.   Jak wynika z powyższego fakturę wystawia się w celu udokumentowania czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.   Przez sprzedaż – na mocy przepisu art. 2 pkt 22 ustawy – rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.   Faktura jest dokumentem sformalizowanym (potwierdzającym zaistnienie określonego zdarzenia gospodarczego), który powinien spełniać szereg wymogów przewidzianych przepisami prawa. Prawidłowość materialno-prawna faktury zachodzi wówczas, jeżeli odzwierciedla ona prawdziwe zdarzenie gospodarcze, czyli w istocie stwierdza fakt sprzedaży określonych towarów i usług.   Przepis art. 106e ust. 1 pkt 1-24 ustawy stanowi, jakie elementy powinna zawierać faktura.   Jak wykazano powyżej, w przedstawionej sytuacji Wnioskodawcę należy uznać za podatnika podatku od towarów i usług, a wykonywane przez Niego czynności stanowić będą określone odpłatne świadczenie usług podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.   Z przywołanego wyżej przepisu art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy wynika, że podatnik jest obowiązany udokumentować świadczenie usług na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem.   Zatem Wnioskodawca będzie co do zasady zobowiązany do wystawienia faktur na rzecz SPZOZ (w przypadku gdy SPZOZ jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług) z tytułu świadczenia ww. usług, związanych z utworzeniem i bieżącym funkcjonowaniem Punktu Szczepień Powszechnych.   Wobec powyższego Powiat X tworząc z podmiotem wykonującym działalność leczniczą (PWDL)-SP ZOZ w X Punkt Szczepień Powszechnych, ponosząc wydatki na jego utworzenie i bieżące funkcjonowanie, obciążając SP ZOZ X poniesionymi ww. wydatkami, co do zasady winien udokumentować te transakcje poprzez wystawienie faktur obciążających SP ZOZ, o których mowa w dziale XI, rozdział 1 ustawy o podatku towarów i usług – w szczególności faktur zawierających elementy wskazane w art. 106e ust. 1 ustawy.   Podsumowując, Powiat X tworząc z podmiotem wykonującym działalność leczniczą (PWDL) – SP ZOZ w X Punkt Szczepień Powszechnych, ponosząc wydatki na jego utworzenie i bieżące funkcjonowanie, obciążając SP ZOZ X poniesionymi ww. wydatkami, wystawiając notę księgową, stosując art. 15 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług nie postąpi prawidłowo.   Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie zadanego pytania należało uznać za nieprawidłowe.   Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowana ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (oraz z opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.   Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem ostatecznie sformułowanym w uzupełnieniu do wniosku z dnia 27 sierpnia 2021 r. – nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone. W sprawie będącej przedmiotem wniosku należy zwrócić uwagę, że analiza załączników dołączonych do wniosku i uzupełnienia do wniosku nie mieści się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, zgodnie z którym Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). W związku z powyższym załączone do wniosku lub uzupełnienia do wniosku dokumenty nie mogą być przedmiotem merytorycznej analizy.   Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej). Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193 ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.   Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP. W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).   Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.