0112-KDIL1-2.4012.396.2021.2.NF

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 26 lipca 2021 r. (data wpływu 3 sierpnia 2021 r.), uzupełnionym pismem z 30 września 2021 r. (data wpływu 7 października 2021 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. „(…)” – jest prawidłowe.   UZASADNIENIE   3 sierpnia 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. „(…)”. Wniosek uzupełniono pismem z 30 września 2021 r. o prawidłowo podpisany wniosek, stosowne pełnomocnictwo oraz uzupełnienie opisu sprawy. We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe. Gmina i Miasto A (dalej: Gmina, Wnioskodawca) jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT.   Gmina wykonując zadania własne określone w ustawie z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym m.in. w art. 7 ust. 1 pkt 2 realizuje projekt pn. „(…)” dofinansowany ze środków Unii Europejskiej w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020, Działanie:: (...).   W ramach projektu planowana jest budowa ciągu komunikacyjnego tj.: -        ścieżki pieszo-rowerowej – wykonanej z betonowej kostki brukowej, bezfazowej, szerokość ścieżki 2,5 m, długość ścieżki nr 1 – 229,49 m; -        ścieżki pieszo-rowerowej – wykonanej z betonowej kostki brukowej, bezfazowej, szerokość ścieżki 2,5 m, długość ścieżki nr 2 – 229,49 m, ścieżki nr 3 – 201,00 mb.   Wzdłuż ścieżki poprowadzone zostanie także oświetlenie. Zamontowane zostaną lampy ledowe, zasilane przez system fotowoltaiczny, zainstalowany na budynku którego właścicielem jest Gmina. Obecnie budynek ten jest dzierżawiony przez podmiot, który prowadzi w nim działalność gospodarczą. System fotowoltaiczny który umieszczony zostanie na dachu będzie odrębną instalacją, w pełni niezależną od instalacji znajdującej się w budynku. Będzie posiadał również odrębny licznik. Instalacja zasilać będzie jedynie oświetlenie budowanego w ramach projektu ciągu komunikacyjnego.   Istnieje potencjalna możliwość, że w poszczególnych okresach rozliczeniowych Gmina nie wykorzysta w całości wyprodukowanej energii elektrycznej. Choć moc instalacji została oszacowana w taki sposób, aby wyprodukowała ilość energii niezbędną do zasilenia jedynie budowanego oświetlenia to potencjalnie istnieje możliwość wyprodukowania nadwyżki. Zgodnie z regulacjami ustawy o odnawialnych źródłach energii prosumenci, czyli podmioty, które same wytwarzają energię elektryczną na własne potrzeby – najczęściej w instalacjach fotowoltaicznych – nadwyżki wytworzonej energii wprowadzają do sieci energetycznych. Działanie prosumenta nie jest jednak nakierowane na zyski, a za przekazane nadwyżki nie otrzymuje obecnie zapłaty. Rozliczenie nadwyżek wprowadzonych do sieci następuje na zasadzie wymiany. Nadwyżki mogą być następnie pobrane przez prosumenta, jednak w stosunku 0,7 lub 0,8 do przekazanej całości.   2 czerwca 2021 r. w Rządowym Centrum Legislacji pojawił się projekt ustawy o zmianie ustawy – Prawo energetyczne i ustawy o odnawialnych źródłach energii. Zakłada on zmiany proponowane w zakresie funkcjonowania modelu prosumenckiego. Mają one na celu usunięcie wad obecnego modelu oraz jak się okazuje zastąpienie go nowym, w którym produkowana energia będzie sprzedawana. W związku z powyższym istnieje potencjalna możliwość, że Gmina będzie na mocy znowelizowanych przepisów w przyszłości zobligowana do sprzedaży nadwyżek wyprodukowanej energii z instalacji fotowoltaicznej.   Powstała w ramach projektu infrastruktura będzie ogólnodostępna, a korzystanie z niej będzie bezpłatne.   Celem projektu jest poprawa warunków życia w miejscowości A poprzez budowę ciągu komunikacyjnego (466 metrów) z oświetleniem (13 szt. lamp) wzdłuż rzeki B w miejscowości A.   Faktury dokumentujące wydatki poniesione na realizację projektu będą wystawiane na Wnioskodawcę.   Ponadto, w piśmie z 30 września 2021 r. Wnioskodawca w odpowiedzi na pytania tut. Organu udzielił następujących odpowiedzi: Czy towary i usługi nabyte w związku z realizacją projektu pn. „(…)” będą wykorzystywane do wykonania czynności: - opodatkowanych podatkiem od towarów i usług - zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług - niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług Wnioskodawca wskazał, że towary i usługi nabyte w związku z realizacją projektu pn. „(…)” będą wykorzystywane do wykonania wyłącznie czynności niepodlegających opodatkowaniu. Istnieje wprawdzie potencjalna możliwość, że Gmina będzie na mocy znowelizowanych przepisów w przyszłości zobligowana do sprzedaży nadwyżek wyprodukowanej energii z instalacji fotowoltaicznej, która powstanie w ramach projektu, lecz Gmina nie zakłada takiej sytuacji ponieważ moc instalacji została oszacowana w taki sposób aby wyprodukowała ilość energii niezbędną do zasilenia jedynie budowanego oświetlenia. Gmina zatem nie ma zamiaru wykorzystywania towarów i usług nabytych w związku z realizacją projektu do czynności innych aniżeli niepodlegających opodatkowaniu podatkiem. W sytuacji gdy ww. towary i usługi będą wykorzystywane do czynności mieszanych (np. opodatkowanych i zwolnionych, bądź opodatkowanych i niepodlegających), czy będzie istniała możliwość przyporządkowania całości kwot podatku naliczonego do poszczególnych rodzajów czynności? Jeżeli tak, to należy wskazać jaki jest to rodzaj czynności. W odpowiedzi na to pytanie Gmina wskazała, że nie ma na chwilę obecną zamiaru wykorzystywania towarów i usług nabytych w ramach projektu do czynności mieszanych. W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie. Czy Wnioskodawca ma możliwość odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur dokumentujących koszty poniesione na realizację projektu pn. „(…)” dofinansowanego ze środków Unii Europejskiej w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020?   Zdaniem Wnioskodawcy, nie ma on prawnej możliwości odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturach VAT dokumentujących wydatki poniesione na realizację projektu pn. „(…)” dofinansowanego ze środków Unii Europejskiej w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020.   Gmina realizując przedmiotowy projekt nie będzie występowała w charakterze podatnika podatku VAT. Zadanie jest wykonywane w ramach realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, czyli w ramach zadań własnych Gminy.   W myśl art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, do zakresu działania Gminy należą wszelkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.   Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy, do zadań własnych Gminy należą m.in. sprawy gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego.   Zgodnie z brzmieniem art. 15 ust. 6 ustawy VAT, Gmina jest podatnikiem podatku VAT tylko w zakresie czynności cywilno-prawnych.   Realizując powyższy projekt Gmina nie może odliczyć podatku naliczonego VAT, ponieważ działalność objęta projektem nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT jako zadanie własne, a Gmina realizując projekt nie działa w charakterze podatnika podatku VAT.   Infrastruktura powstała w ramach projektu będzie ogólnodostępna i bezpłatna, a zatem nie będzie związana z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT.   W odniesieniu do instalacji fotowoltaicznej powstałej w ramach projektu na mocy obowiązujących obecnie przepisów za przekazane nadwyżki Gmina nie otrzyma zapłaty. Rozliczenie nadwyżek wprowadzonych do sieci nastąpi na zasadzie wymiany. Nawet jeśli zgodnie z projektem ustawy o zmianie ustawy – Prawo energetyczne i ustawy o odnawialnych źródłach energii Gmina będzie zobowiązana do oddawania nadwyżek wyprodukowanej energii za odpłatnością Operatorowi Sieci Dystrybucyjnej to w dalszym ciągu w ramach przedmiotowego zadania będzie ona występować w charakterze organu władzy publicznej, a nie podatnika podatku VAT.   Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.   Z kolei ust. 6 tego przepisu wskazuje, że nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.   Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy VAT oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.   Z powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.   Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego (art. 7 ust. 1 pkt 2 ustawy o samorządzie gminnym).   W ramach projektu objętego wnioskiem warunki uprawniające do odliczenia nie będą spełnione, gdyż Gmina realizując przedmiotową inwestycję nie działa w charakterze podatnika VAT, ponieważ inwestycja jest dokonywana przez organ władzy publicznej w zakresie realizowania zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których został on powołany – czyli ustawą o samorządzie gminnym. Ponadto, powstała w ramach projektu infrastruktura będzie ogólnodostępna i bezpłatna. W związku z planowaną realizacją projektu, usługi i towary nabywane przez Gminę nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.   Podsumowując Wnioskodawca nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych na realizację projektu pn. „(…)” dofinansowanego ze środków Unii Europejskiej w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020 związanych z realizacją inwestycji. Tym samym, Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do zwrotu podatku naliczonego związanego z planowaną inwestycją, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.   W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.   Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.   Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.   Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).   Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.   Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.   W myśl art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.   Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.   Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.   Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.   Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych (art. 15 ust. 2 ustawy).   W myśl art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.   Z przedstawionego wyżej przepisu wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np.: czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych).   Na podstawie art. 2 ust. 1 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2021 r. poz. 1372), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.   Jak stanowi art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.   Zaspokajanie  zbiorowych  potrzeb  wspólnoty należy  do  zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego (art. 7 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy).   Z opisu sprawy wynika, że Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT. Gmina wykonując zadania własne określone w ustawie o samorządzie gminnym m.in. w art. 7 ust. 1 pkt 2 realizuje projekt pn. „(…)” dofinansowany ze środków Unii Europejskiej w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020. W ramach projektu planowana jest budowa ciągu komunikacyjnego tj.: -        ścieżki pieszo-rowerowej – wykonanej z betonowej kostki brukowej, bezfazowej, szerokość ścieżki 2,5 m, długość ścieżki nr 1 – 229,49 m; -        ścieżki pieszo-rowerowej – wykonanej z betonowej kostki brukowej, bezfazowej, szerokość ścieżki 2,5 m, długość ścieżki nr 2 – 229,49 m, ścieżki nr 3 – 201,00 mb. Wzdłuż ścieżki poprowadzone zostanie także oświetlenie. Zamontowane zostaną lampy ledowe, zasilane przez system fotowoltaiczny, zainstalowany na budynku którego właścicielem jest Gmina. Powstała w ramach projektu infrastruktura będzie ogólnodostępna, a korzystanie z niej będzie bezpłatne. Celem projektu jest poprawa warunków życia w miejscowości A poprzez budowę ciągu komunikacyjnego z oświetleniem wzdłuż rzeki. Faktury dokumentujące wydatki poniesione na realizację projektu będą wystawiane na Wnioskodawcę. Ponadto, Wnioskodawca wskazał, że towary i usługi nabyte w związku z realizacją projektu pn. „(…)” będą wykorzystywane do wykonania wyłącznie czynności niepodlegających opodatkowaniu. Gmina nie ma zamiaru wykorzystywania towarów i usług nabytych w związku z realizacją projektu do czynności innych aniżeli niepodlegających opodatkowaniu podatkiem.   Na tle powyższego opisu sprawy Wnioskodawca powziął wątpliwości w kwestii prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących realizację projektu pn. „(…)”.     Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.   W omawianej sprawie warunki uprawniające do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będą spełnione, ponieważ – jak wynika z opisu sprawy – towary i usługi zakupione przez Gminę w związku z realizacją ww. projektu będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.   W konsekwencji Gmina nie będzie miała – na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy – prawa do odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturach dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją przedmiotowego projektu.    Podsumowując, Gmina nie będzie miała możliwości odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur dokumentujących koszty poniesione na realizację projektu pn. „(…)”.   W związku z powyższym, stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za prawidłowe.   Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem, tj. skutki związane z potencjalnym wykorzystaniem instalacji fotowoltaicznej celem sprzedaży nadwyżek wyprodukowanej energii nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.   Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.   Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej: 1)      z zastosowaniem art. 119a; 2)      w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3)      z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.   Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).   Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193 ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.    Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie  ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP. W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).   Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.