0112-KDIL1-3.4012.413.2021.1.NK

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 10 września 2021 r. (data wpływu 13 września 2021 r.), uzupełnionym pismami z dnia 21 września 2021 r. (data wpływu 21 września 2021 r.) oraz z dnia 27 września 2021 r. (data wpływu 27 września 2021 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur dotyczących zakupu towarów i usług w ramach operacji pn. „(…)” – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 13 września 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur dotyczących zakupu towarów i usług w ramach operacji pn. „(…)”. Wniosek uzupełniono pismami z dnia 21 września 2021 r. (data wpływu 21 września 2021 r.) oraz z dnia 27 września 2021 r. (data wpływu 27 września 2021 r.), w których przedstawiono opis sprawy, pytanie oraz stanowisko Wnioskodawcy.   We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny (ostatecznie sformułowany w piśmie z dnia 27 września 2021 r.).   X (dalej także jako Podatnik, Wnioskodawca lub Beneficjent) jest samorządową instytucją kultury oraz czynnym podatnikiem podatku VAT. Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. (dalej także jako ustawa o VAT). W ramach ww. działalności Podatnik realizuje sprzedaż opodatkowaną podatkiem VAT oraz zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT. Wnioskodawca realizuje także działalność inną niż działalność gospodarcza. Odliczenie podatku VAT naliczonego dokonywane jest z wykorzystaniem współczynnika proporcji, o którym mowa w art. 90 ust. 2 ustawy o VAT oraz tzw. współczynnika preproporcji, o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT.   Wnioskodawca jest instytucją, której podstawowym celem jest edukacja i upowszechnianie kultury oraz prowadzenie działalności w zakresie sportu, turystyki i rekreacji. Oferta Podatnika skierowana jest do różnych grup odbiorców (dzieci, młodzież, dorośli). Działalność merytoryczna prowadzona jest głównie w formie nieodpłatnych grup zainteresowań, wsparcia dla amatorskich form działalności artystycznej, tj. orkiestr dętych, kół gospodyń wiejskich, młodzieżowych zespołów rockowych, Wnioskodawca prowadzi gazetę lokalną „(…)”, organizuje koncerty i festiwale, a także wystawy, przeglądy i inne przedsięwzięcia w zakresie popularyzacji dorobku kulturalnego. Podatnik organizuje i współdziała z organizatorami imprez turystycznych i rekreacyjnych oraz licznych imprez sportowych (m.in. turnieje piłkarskie, powiatowe zawody w biegach przełajowych, turniej sprawnościowy „(…)”).   Wnioskodawca dysponuje także Salą Widowiskową na 260 miejsc wyposażoną w nowoczesne zaplecze techniczne.   X realizowało wniosek współfinansowany z EFRROW o przyznanie pomocy w ramach poddziałania 19.2 „Wsparcie na wdrażanie operacji w ramach strategii rozwoju lokalnego kierowanego przez społeczność” objętego PROW na lata 2014 – 2020, tytuł operacji „(…)”.   Zadanie dotyczyło modernizacji systemu nagłośnienia sali widowiskowej X wraz z montażem systemu klimatyzatorów ściennych. Zmodernizowane wyposażenie technologiczne sali ma uwzględniać jej wielofunkcyjny charakter, tak aby zapewnić obsługę przedstawień estradowych, teatralnych i koncertowych oraz organizację wydarzeń o charakterze kulturalnym i społecznym służących ogółowi mieszkańców, a także organizacjom pozarządowym, Kołom Gospodyń Wiejskich itp. Projekt zakładał rozbudowę istniejącego już systemu nagłośnienia oraz klimatyzatorów ściennych dla poprawy komfortu widzów i uczestników organizowanych wydarzeń. W ramach projektu sala będzie także doposażona we wzmacniacze dźwięku dla osób słabosłyszących.   Od momentu modernizacji Wnioskodawca wykorzystuje Salę Widowiskową wyłącznie do działalności innej niż działalność gospodarcza, co oznacza, że jest ona wykorzystywana wyłącznie w działalności nieodpłatnej. Jak wskazano w opisie projektu „W czasie realizacji inwestycji obiekt nie będzie wykorzystywany. W okresie realizacji inwestycji oraz związania z celem, obiekt będzie udostępniany lokalnej społeczności tj. szkoła muzyczna, wydarzenia, koncerty, konkursy, przeglądy, lokalne teatry. Nie będzie pobierana opłata za korzystanie z sali”.   W chwili obecnej ogólne koszty związane w funkcjonowaniem Sali Widowiskowej są ponoszone z dotacji ogólnej i Sala faktycznie wykorzystywana jest wyłącznie do działalności nieodpłatnej. Nie jest wynajmowana odpłatnie, nie organizuje się w niej koncertów biletowanych itp. Wnioskodawca nie odliczał podatku VAT naliczonego w treści faktur dokumentujących nabycie towarów i usług na potrzeby projektu operacji pn. „(…)”.   Towary i usługi zakupione w ramach realizacji operacji pn. „(…)”, nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.   W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie (ostatecznie sformułowane w piśmie z dnia 27 września 2021 r.).   Czy Wnioskodawca jest uprawniony do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dotyczących zakupów towarów i usług w ramach operacji pn. „(…)”?   Zdaniem Wnioskodawcy (ostatecznie wyrażonym w piśmie z dnia 27 września 2021 r.), w ramach realizacji projektu Wnioskodawca nie będzie uprawniony do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego dotyczącego zakupu towarów i usług na potrzeby realizacji zadania polegającego na modernizacji Sali Widowiskowej.   Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Ze wskazanego przepisu wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje czynny, zarejestrowany podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni lub pośredni związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.   Zgodnie z art. 90 ust. 1 ustawy o VAT, w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, to zgodnie z art. 90 ust. 2 ustawy, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10.   Z uwagi na brzmienie cyt. przepisów ustawy o VAT należy zauważyć, że obowiązkiem podatnika w pierwszej kolejności jest przypisanie konkretnych wydatków do określonego rodzaju sprzedaży, z którymi wydatki te są związane. Podatnik ma zatem obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu. Jeżeli takie wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych ze sprzedażą opodatkowaną, brak jest natomiast takiego prawa w stosunku do towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności niepodlegających temu podatkowi oraz zwolnionych od podatku. Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika.   Wnioskodawca wyodrębnił koszty związane z realizacją projektu pn. „(…)”.   Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, działalność gospodarcza (na gruncie ustawy o VAT) obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.   Ustawodawca nie zdefiniował dodatkowo, jakie działania realizowane przez podatnika uważa za wykonywane poza działalnością gospodarczą, nie wskazał również zamkniętego katalogu podmiotów, których ww. zmiany miałyby dotyczyć. Uznać należy, iż ustawodawca posługując się pojęciem „cele inne niż działalność gospodarcza” odnosi się to działalności realizowanej nieodpłatnie, która wykonywana jest w taki sposób z uwagi na specyficzny zakres zadań podatnika warunkowany statutem, ustawą branżową itp. Jest to zatem działalność, której celem jest realizacja pewnych zadań wpisanych w charakter danej jednostki, których realizacja ma na calu zapewnienie nieodpłatnego dostępu do określonych usług i która nie jest uwidaczniana w deklaracji VAT.   W przypadku realizacji zadania pn. „(…)” Wnioskodawca nie będzie prowadzić sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT. Jak wskazano w stanie faktycznym wniosku obiekt będzie udostępniany lokalnej społeczności, tj. szkoła muzyczna, wydarzenia, koncerty, konkursy, przeglądy, lokalne teatry. Nie będzie pobierana opłata za korzystanie z Sali. W konsekwencji Wnioskodawca nie jest uprawniony do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur zakupowych dotyczących modernizacji.   W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.   Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwanej dalej ustawą. W świetle tego przepisu,  w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119  ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.   Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu: a)    nabycia towarów i usług, b)    dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.   Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).   Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.   Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.   Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym, nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.   Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.   Natomiast w myśl przepisu art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa  w art. 86 ust. 2 pkt 7.   Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.   Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.   Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.   Działalność gospodarcza – w myśl art. 15 ust. 2 ustawy – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.   Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że X jest samorządową instytucją kultury oraz czynnym podatnikiem podatku VAT. Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. W ramach ww. działalności Podatnik realizuje sprzedaż opodatkowaną podatkiem VAT oraz zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT. Wnioskodawca realizuje także działalność inną niż działalność gospodarcza. Odliczenie podatku VAT naliczonego dokonywane jest z wykorzystaniem współczynnika proporcji, o którym mowa w art. 90 ust. 2 ustawy o VAT oraz tzw. współczynnika preproporcji, o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT. Wnioskodawca jest instytucją, której podstawowym celem jest edukacja i upowszechnianie kultury oraz prowadzenie działalności w zakresie sportu, turystyki i rekreacji. Oferta Podatnika skierowana jest do różnych grup odbiorców (dzieci, młodzież, dorośli). Działalność merytoryczna prowadzona jest głównie w formie nieodpłatnych grup zainteresowań, wsparcia dla amatorskich form działalności artystycznej, tj. orkiestr dętych, kół gospodyń wiejskich, młodzieżowych zespołów rockowych, Wnioskodawca prowadzi gazetę lokalną „(…)”, organizuje koncerty i festiwale, a także wystawy, przeglądy i inne przedsięwzięcia w zakresie popularyzacji dorobku kulturalnego. Podatnik organizuje i współdziała z organizatorami imprez turystycznych i rekreacyjnych oraz licznych imprez sportowych (m.in. turnieje piłkarskie, powiatowe zawody w biegach przełajowych, turniej sprawnościowy „(…)”). Wnioskodawca dysponuje także Salą Widowiskową na 260 miejsc wyposażoną w nowoczesne zaplecze techniczne. X realizowało wniosek współfinansowany z EFRROW o przyznanie pomocy w ramach poddziałania 19.2 „Wsparcie na wdrażanie operacji w ramach strategii rozwoju lokalnego kierowanego przez społeczność” objętego PROW na lata 2014 – 2020, tytuł operacji „(…)”. Zadanie dotyczyło modernizacji systemu nagłośnienia sali widowiskowej X wraz z montażem systemu klimatyzatorów ściennych. Zmodernizowane wyposażenie technologiczne sali ma uwzględniać jej wielofunkcyjny charakter, tak aby zapewnić obsługę przedstawień estradowych, teatralnych i koncertowych oraz organizację wydarzeń o charakterze kulturalnym i społecznym służących ogółowi mieszkańców, a także organizacjom pozarządowym, Kołom Gospodyń Wiejskich itp. Projekt zakładał rozbudowę istniejącego już systemu nagłośnienia oraz klimatyzatorów ściennych dla poprawy komfortu widzów i uczestników organizowanych wydarzeń. W ramach projektu sala będzie także doposażona we wzmacniacze dźwięku dla osób słabosłyszących. Od momentu modernizacji Wnioskodawca wykorzystuje Salę Widowiskową wyłącznie do działalności innej niż działalność gospodarcza, co oznacza, że jest ona wykorzystywana wyłącznie w działalności nieodpłatnej. Jak wskazano w opisie projektu „W czasie realizacji inwestycji obiekt nie będzie wykorzystywany. W okresie realizacji inwestycji oraz związania z celem, obiekt będzie udostępniany lokalnej społeczności tj. szkoła muzyczna, wydarzenia, koncerty, konkursy, przeglądy, lokalne teatry. Nie będzie pobierana opłata za korzystanie z sali”. W chwili obecnej ogólne koszty związane w funkcjonowaniem Sali Widowiskowej są ponoszone z dotacji ogólnej i Sala faktycznie wykorzystywana jest wyłącznie do działalności nieodpłatnej. Nie jest wynajmowana odpłatnie, nie organizuje się w niej koncertów biletowanych itp. Towary i usługi zakupione w ramach realizacji operacji pn. „(…)”, nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.   Wątpliwości Wnioskodawcy w analizowanej sprawie dotyczą wskazania, czy jest on uprawniony do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dotyczących zakupów towarów i usług w ramach operacji pn. „(…)”.   Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.   Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.   W omawianej sprawie warunek ten nie jest spełniony, ponieważ – jak wynika z wniosku  – od momentu modernizacji Wnioskodawca wykorzystuje Salę Widowiskową wyłącznie do działalności innej niż działalność gospodarcza, co oznacza, że jest ona wykorzystywana wyłącznie w działalności nieodpłatnej. Jak wskazano w opisie projektu „W czasie realizacji inwestycji obiekt nie będzie wykorzystywany. W okresie realizacji inwestycji oraz związania z celem, obiekt będzie udostępniany lokalnej społeczności tj. szkoła muzyczna, wydarzenia, koncerty, konkursy, przeglądy, lokalne teatry. Nie będzie pobierana opłata za korzystanie z sali”. W chwili obecnej ogólne koszty związane w funkcjonowaniem Sali Widowiskowej są ponoszone z dotacji ogólnej i Sala faktycznie wykorzystywana jest wyłącznie do działalności nieodpłatnej. Nie jest wynajmowana odpłatnie, nie organizuje się w niej koncertów biletowanych itp. Towary i usługi zakupione w ramach realizacji operacji pn. „(…)”, nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.   W związku z powyższym, ze względu na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki, warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, Wnioskodawca nie ma – na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy – prawa do odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturach dokumentujących zakup towarów i usług związanych z realizacją przedmiotowej operacji.   Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że Wnioskodawca nie jest uprawniony do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dotyczących zakupów towarów i usług w ramach operacji pn. „(…)”.   Zatem stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe.   Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.   Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej, przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej: 1)    z zastosowaniem art. 119a; 2)    w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3)    z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.   Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).   Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193 ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.   Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP. W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).   Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.