0112-KDIL2-1.4011.798.2021.2.JK

INTERPRETACJA  INDYWIDUALNA Na  podstawie  art.  13  §  2a,  art.  14b  §  1  ustawy  z  dnia  29  sierpnia  1997  r.  Ordynacja  podatkowa  (Dz.  U.  z  2021  r.  poz.  1540  ze  zm.)  Dyrektor  Krajowej  Informacji  Skarbowej  stwierdza,  że  stanowisko  Wnioskodawcy  przedstawione  we  wniosku  z  dnia  12  sierpnia  2021  r.  (data  wpływu  18  sierpnia  2021  r.),  uzupełnionym  w  dniu  23  listopada  2021  r.  o  wydanie  interpretacji  przepisów  prawa  podatkowego  dotyczącej  podatku  dochodowego  od  osób  fizycznych  w  zakresie  ulgi  termomodernizacyjnej  –  jest  prawidłowe.   UZASADNIENIE   W  dniu  18  sierpnia  2021  r.  wpłynął  do  tutejszego  organu  ww.  wniosek  o  wydanie  interpretacji  indywidualnej  dotyczącej  podatku  dochodowego  od  osób  fizycznych  w  zakresie  ulgi  termomodernizacyjnej.    Z  uwagi  na  fakt,  że  ww.  wniosek  nie  spełniał  wymogów  określonych  w  art.  14b  §  3  Ordynacji  podatkowej,  pismem  z  dnia  8  listopada  2021  r.  nr  0112-KDIL2-1.4011.798.2021.1.JK  Dyrektor  Krajowej  Informacji  Skarbowej  wezwał  Wnioskodawcę  do  uzupełnienia  wniosku  w  terminie  7  dni  od  dnia  doręczenia  wezwania.    Jednocześnie  poinformowano  Zainteresowanego,  że  stosownie  do  postanowień  art.  139  §  4  w  zw.  z  art.  14d  §  1  Ordynacji  podatkowej,  okresu  oczekiwania  między  wezwaniem  przez  organ  a  uzupełnieniem  wniosku  przez  Wnioskodawcę  nie  wlicza  się  do  trzymiesięcznego  terminu  przewidzianego  na  wydanie  interpretacji  indywidualnej  przepisów  prawa  podatkowego.    Wezwanie  wysłane  w  dniu  8  listopada  2021  r.,  zostało  skutecznie  doręczone  w  dniu  16  listopada  2021  r.  natomiast  w  dniu  23  listopada  2021  r.  wniosek  został  uzupełniony.   We  wniosku  przedstawiono  następujący  stan  faktyczny.   W  dniu  30  lipca  2021  r.  Wnioskodawca  zakupił  i  zainstalował  w  swoim  domu  jednorodzinnym,  w  którym  mieszka,  przy  ul.  (…)  klimatyzację  inwerterową  typu  (...) z  systemem  grzania  (pompa  ciepła).  Urządzenia  nawiewowe  zostały  zamontowane  w  każdym  pokoju  mieszkalnym  co  w  sezonie  grzewczym  znacząco  przyczyni  się  do  poprawy  efektywności  energetycznej  domu  mieszkalnego  oraz  ograniczy  zużycie  paliw  kopalnianych.   W  związku  z  powyższym  Zainteresowany  prosi  o  uznanie  poniesionych  przez  niego  kosztów  na  zakup  i  montaż  klimatyzacji  z  funkcją  grzania  (pompą  ciepła)  za  wydatki  podlegające  odliczeniu  w  ramach  ulgi  termomodernizacyjnej  na  podstawie  art.  26h  ust.  1  ustawy  o  podatku  dochodowym  od  osób  fizycznych  co  w  konsekwencji  pozwoli  mu  odliczyć  je  w  zeznaniu  rocznym.   W  piśmie  stanowiącym  uzupełnienie  wniosku  wskazano,  że:   1)    dom,  o  którym  mowa  we  wniosku,  jest  budynkiem  mieszkalnym  jednorodzinnym  zgodnie  z  art.  3  pkt  2a  ustawy  z  dnia  7  lipca  1994.  -  Prawo  budowlane  (Dz.  U.  z  2020  r.,  poz.  1333  z  późn.  zm.)  Jest  to  budynek  wolnostojący  służący  zaspokojeniu  potrzeb  mieszkaniowych,  stanowiący  konstrukcyjnie  samodzielną  całość  bez  wydzielonego  lokalu  użytkowego.  2)    wydatki,  które  Wnioskodawca  poniósł  zostały  poniesione  w  związku  z  realizacją  przedsięwzięcia  termomodernizacyjnego  w  rozumieniu  art.  2  pkt  2  ustawy  z  dnia  21  listopada  2008  r.  o  wspieraniu  termomodernizacji  i  remontów  oraz  centralnej  ewidencji  emisyjności  budynków  (Dz.  U.  z  2021r.  poz.554,  z  późn.  zm.). 3)    przedmiotem  przedsięwzięcia  było  ulepszenie  w  wyniku  którego  następuje  zmniejszenie  zapotrzebowania  na  energię  dostarczaną  na  potrzeby  ogrzewania  budynku  mieszkalnego  jednorodzinnego,  a  tym  samym  zmniejszenie  zużycia  gazu  jako  paliwa  kopalnego  wykorzystywanego  do  ogrzewania  budynku  i  wody  użytkowej. 4)    Wnioskodawca  posiada  fakturę  wystawioną  na  swoje  nazwisko  przez  podatnika  od  towarów  i  usług  (tj.  przez  czynnego  podatnika  VAT)  dokumentującą  wydatki  na  wskazane  we  wniosku  przedsięwzięcie.  5)    opisana  we  wniosku  klimatyzacja  inwerterowa typu  (...) z  systemem  grzania  (pompa  ciepła)  jest  pompą  ciepła,  która  została  wymieniona  w  pkt  1  poz.  11  załącznika  do  rozporządzenia  Ministra  Inwestycji  i  Rozwoju  z  dnia  21  grudnia  2018  r.  w  sprawie  określenia  wykazu  rodzajów  materiałów  budowlanych,  urządzeń  i  usług  związanych  z  realizacją  przedsięwzięć  termomodernizacyjnych  (Dz.U.  z  2018  r.  poz.2489).  6)    kwota  odliczenia  z  której  Zainteresowany  zamierza  skorzystać  nie  przekroczy  53000  zł.  7)    w  roku  podatkowym  2021,  w  którym  Wnioskodawca  poniósł  wskazane  wydatki  uzyskał  dochód  opodatkowany  wg  skali  podatkowej.  8)    wskazane  we  wniosku  wydatki  nie  zostaną  zwrócone  Zainteresowanemu  w  jakiejkolwiek  formie,  nie  zostaną  zaliczone  do  kosztów  uzyskania  przychodów,  nie  zostaną  odliczone  od  przychodu  na  podstawie  ustawy  o  zryczałtowanym  podatku  dochodowym,  nie  zostały  sfinansowane  ani  dofinansowane  ze  środków  Narodowego  Funduszu  Ochrony  Środowiska  i  Gospodarki  Wodnej  lub  wojewódzkich  funduszy  ochrony  środowiska  i  gospodarki  wodnej.  9)    Wnioskodawca  chciałby  te  wydatki  uwzględnić  w  rozliczeniu  podatkowym  za  2021  r.  jako  ulgę  podatkową  w  rozumieniu  Ordynacji  podatkowej.   W  związku  z  powyższym  opisem  zadano  następujące  pytanie.   Czy  Wnioskodawca  może  te  wydatki  w  kwocie  15  397,67  zł.  odliczyć  w  zeznaniu  podatkowym  za  2021  r.  w  ramach  ulgi  podatkowej  związanej  z  termomodernizacją  jednorodzinnego  budynku  mieszkalnego?   Zdaniem  Wnioskodawcy,  skoro  klimatyzacja  inwerterowa  typu  (...)  jest  pompą  ciepła  i  montaż  tego  urządzenia  przyczynił  się  do  poprawy  efektywności  energetycznej  domu  mieszkalnego  oraz  ograniczył  zużycie  paliw  kopalnianych  to  poniesione  wydatki  na  zakup  i  montaż  klimatyzatora  z  funkcją  grzania  można  uznać  za  wydatki  podlegające  odliczaniu  w  ramach  ulgi  termomodernizacyjnej  na  podstawie  art.  26h  ust.  1  ustawy  o  podatku  dochodowym  od  osób  fizycznych.   W  świetle  obowiązującego  stanu  prawnego  stanowisko  Wnioskodawcy  w  sprawie  oceny  prawnej  przedstawionego  stanu  faktycznego  jest  prawidłowe.   W  myśl  art.  26h  ust.  1  ustawy  z  dnia  26  lipca  1991  r.  o  podatku  dochodowym  od  osób  fizycznych  (Dz.  U.  z  2021  r.  poz.  1128  ze  zm.),  podatnik  będący  właścicielem  lub  współwłaścicielem  budynku  mieszkalnego  jednorodzinnego  ma  prawo  odliczyć  od  podstawy  obliczenia  podatku,  ustalonej  zgodnie  z  art.  26  ust.  1  lub  art.  30c  ust.  2,  wydatki  poniesione  w  roku  podatkowym  na  materiały  budowlane,  urządzenia  i  usługi,  związane  z  realizacją  przedsięwzięcia  termomodernizacyjnego  w  tym  budynku,  określone  w  przepisach  wydanych  na  podstawie  ust.  10,  które  zostanie  zakończone  w  okresie  3  kolejnych  lat,  licząc  od  końca  roku  podatkowego,  w  którym  poniesiono  pierwszy  wydatek.   Wobec  powyższego  adresatami  ulgi  termomodernizacyjnej  są  podatnicy  podatku  dochodowego  opłacający  podatek  według  skali  podatkowej,  19%  stawki  podatku  oraz  opłacający  ryczałt  od  przychodów  ewidencjonowanych,  będący  właścicielami  lub  współwłaścicielami  jednorodzinnych  budynków  mieszkalnych,  ponoszący  wydatki  na  realizację  przedsięwzięć  termomodernizacyjnych.  Ponadto,  odliczenie  przysługuje  pod  warunkiem  zakończenia  przedsięwzięcia  termomodernizacyjnego  w  okresie  3  kolejnych  lat,  licząc  od  końca  roku  podatkowego,  w  którym  poniesiono  pierwszy  wydatek.   Zgodnie  z  art.  5a  pkt  18b  ustawy  o  podatku  dochodowym  od  osób  fizycznych,  budynek  mieszkalny  jednorodzinny,  o  którym  mowa  w  ww.  art.  26h  ust.  1  to  budynek  mieszkalny  jednorodzinny  w  rozumieniu  art.  3  pkt  2a  ustawy  z  dnia  7  lipca  1994  r.  -  Prawo  budowlane  (Dz.  U.  z  2020  r.  poz.  1333,  z  późn.  zm.)   Stosownie  do  ww.  przepisu  ustawy  –  Prawo  budowlane,  ilekroć  w  ustawie  jest  mowa  o  budynku  mieszkalnym  jednorodzinnym  –  należy  przez  to  rozumieć  budynek  wolno  stojący  albo  budynek  w  zabudowie  bliźniaczej,  szeregowej  lub  grupowej,  służący  zaspokajaniu  potrzeb  mieszkaniowych,  stanowiący  konstrukcyjnie  samodzielną  całość,  w  którym  dopuszcza  się  wydzielenie  nie  więcej  niż  dwóch  lokali  mieszkalnych  albo  jednego  lokalu  mieszkalnego  i  lokalu  użytkowego  o  powierzchni  całkowitej  nieprzekraczającej  30%  powierzchni  całkowitej  budynku.   Z  kolei  art.  5a  pkt  18c  ustawy  o  podatku  dochodowym  od  osób  fizycznych  definiuje  przedsięwzięcie  termomodernizacyjne  jako  przedsięwzięcie  termomodernizacyjne  w  rozumieniu  ustawy  z  dnia  21  listopada  2008  r.  o  wspieraniu  termomodernizacji  i  remontów  oraz  o  centralnej  ewidencji  emisyjności  budynków  (Dz.  U.  z  2021  r.  poz.  554,  z  późn.  zm.).   W  myśl  art.  2  pkt  2  ww.  ustawy  użyte  w  ustawie  określenie  przedsięwzięcia  termomodernizacyjne  oznacza  przedsięwzięcia,  których  przedmiotem  jest:   a)    ulepszenie,  w  wyniku  którego  następuje  zmniejszenie  zapotrzebowania  na  energię  dostarczaną  na  potrzeby  ogrzewania  i  podgrzewania  wody  użytkowej  oraz  ogrzewania  do  budynków  mieszkalnych,  budynków  zbiorowego  zamieszkania  oraz  budynków  stanowiących  własność  jednostek  samorządu  terytorialnego  służących  do  wykonywania  przez  nie  zadań  publicznych, b)    ulepszenie,  w  wyniku  którego  następuje  zmniejszenie  strat  energii  pierwotnej  w  lokalnych  sieciach  ciepłowniczych  oraz  zasilających  je  lokalnych  źródłach  ciepła,  jeżeli  budynki  wymienione  w  lit.  a,  do  których  dostarczana  jest  z  tych  sieci  energia,  spełniają  wymagania  w  zakresie  oszczędności  energii,  określone  w  przepisach  prawa  budowlanego,  lub  zostały  podjęte  działania  mające  na  celu  zmniejszenie  zużycia  energii  dostarczanej  do  tych  budynków, c)    wykonanie  przyłącza  technicznego  do  scentralizowanego  źródła  ciepła,  w  związku  z  likwidacją  lokalnego  źródła  ciepła,  w  wyniku  czego  następuje  zmniejszenie  kosztów  pozyskania  ciepła  dostarczanego  do  budynków  wymienionych  w  lit.  a, d)    całkowita  lub  częściowa  zamiana  źródeł  energii  na  źródła  odnawialne  lub  zastosowanie  wysokosprawnej  kogeneracji.   Katalog  wydatków  podlegających  odliczeniu  znajduje  się  w  załączniku  do  rozporządzenia  Ministra  Inwestycji  i  Rozwoju  z  dnia  21  grudnia  2018  r.  w  sprawie  określenia  wykazu  rodzajów  materiałów  budowlanych,  urządzeń  i  usług  związanych  z  realizacją  przedsięwzięć  termomodernizacyjnych  (Dz.  U.  z  2018  r.,  poz.  2489).    Odliczeniu  podlegają  wydatki  na  materiały  budowlane  i  urządzenia: 1)    materiały  budowlane  wykorzystywane  do  docieplenia  przegród  budowlanych,  płyt  balkonowych  oraz  fundamentów  wchodzące  w  skład  systemów  dociepleń  lub  wykorzystywane  do  zabezpieczenia  przed  zawilgoceniem; 2)    węzeł  cieplny  wraz  z  programatorem  temperatury; 3)    kocioł  gazowy  kondensacyjny  wraz  ze  sterowaniem,  armaturą  zabezpieczającą  i  regulującą  oraz  układem  doprowadzenia  powietrza  i  odprowadzenia  spalin; 4)    kocioł  olejowy  kondensacyjny  wraz  ze  sterowaniem,  armaturą  zabezpieczającą  i  regulującą  oraz  układem  doprowadzenia  powietrza  i  odprowadzenia  spalin; 5)    zbiornik  na  gaz  lub  zbiornik  na  olej; 6)    kocioł  na  paliwo  stałe  spełniający  co  najmniej  wymagania  określone  w  rozporządzeniu  Komisji  (UE)  2015/1189  z  dnia  28  kwietnia  2015  r.  w  sprawie  wykonania  dyrektywy  Parlamentu  Europejskiego  i  Rady  2009/125/WE  w  odniesieniu  do  wymogów  dotyczących  ekoprojektu  dla  kotłów  na  paliwa  stałe  (Dz.  Urz.  UE  L  193  z  21.07.2015,  s.  100); 7)    przyłącze  do  sieci  ciepłowniczej  lub  gazowej; 8)    materiały  budowlane  wchodzące  w  skład  instalacji  ogrzewczej; 9)    materiały  budowlane  wchodzące  w  skład  instalacji  przygotowania  ciepłej  wody  użytkowej; 10) materiały  budowlane  wchodzące  w  skład  systemu  ogrzewania  elektrycznego; 11) pompa  ciepła  wraz  z  osprzętem; 12) kolektor  słoneczny  wraz  z  osprzętem; 13) ogniwo  fotowoltaiczne  wraz  z  osprzętem; 14) stolarka  okienna  i  drzwiowa,  w  tym  okna,  okna  połaciowe  wraz  z  systemami  montażowymi,  drzwi  balkonowe,  bramy  garażowe,  powierzchnie  przezroczyste  nieotwieralne; 15) materiały  budowlane  składające  się  na  system  wentylacji  mechanicznej  wraz  z  odzyskiem  ciepła  lub  odzyskiem  ciepła  i  chłodu.   Odliczeniem  objęte  są  również  wydatki  na  następujące  usługi: 1)    wykonanie  audytu  energetycznego  budynku  przed  realizacją  przedsięwzięcia  termomodernizacyjnego; 2)    wykonanie  analizy  termograficznej  budynku; 3)    wykonanie  dokumentacji  projektowej  związanej  z  pracami  termomodernizacyjnymi; 4)    wykonanie  ekspertyzy  ornitologicznej  i  chiropterologicznej; 5)    docieplenie  przegród  budowlanych  lub  płyt  balkonowych  lub  fundamentów; 6)    wymiana  stolarki  zewnętrznej  np.:  okien,  okien  połaciowych,  drzwi  balkonowych,  drzwi  zewnętrznych,  bram  garażowych,  powierzchni  przezroczystych  nieotwieralnych; 7)    wymiana  elementów  istniejącej  instalacji  ogrzewczej  lub  instalacji  przygotowania  ciepłej  wody  użytkowej  lub  wykonanie  nowej  instalacji  wewnętrznej  ogrzewania  lub  instalacji  przygotowania  ciepłej  wody  użytkowej; 8)    montaż  kotła  gazowego  kondensacyjnego; 9)    montaż  kotła  olejowego  kondensacyjnego; 10) montaż  pompy  ciepła; 11) montaż  kolektora  słonecznego; 12) montaż  systemu  wentylacji  mechanicznej  z  odzyskiem  ciepła  z  powietrza  wywiewanego; 13) montaż  instalacji  fotowoltaicznej; 14) uruchomienie  i  regulacja  źródła  ciepła  oraz  analiza  spalin; 15) regulacja  i  równoważenie  hydrauliczne  instalacji; 16) demontaż  źródła  ciepła  na  paliwo  stałe.   W  myśl  art.  26h  ust.  2  ustawy  o  podatku  dochodowym  od  osób  fizycznych  kwota  odliczenia  nie  może  przekroczyć  53  000  zł  w  odniesieniu  do  wszystkich  realizowanych  przedsięwzięć  termomodernizacyjnych  w  poszczególnych  budynkach,  których  podatnik  jest  właścicielem  lub  współwłaścicielem.   Stosownie  do  art.  26h  ust.  3  ww.  ustawy,  wysokość  wydatków  ustala  się  na  podstawie  faktur  wystawionych  przez  podatnika  podatku  od  towarów  i  usług  niekorzystającego  ze  zwolnienia  od  tego  podatku.    Jeżeli  poniesione  wydatki  były  opodatkowane  podatkiem  od  towarów  i  usług,  za  kwotę  wydatku  uważa  się  wydatek  wraz  z  podatkiem  od  towarów  i  usług,  o  ile  podatek  ten  nie  został  odliczony  na  podstawie  ustawy  o  podatku  od  towarów  i  usług  (art.  26h  ust.  4  ww.  ustawy).   Natomiast,  zgodnie  z  art.  26h  ust.  5  ustawy  o  podatku  dochodowym  od  osób  fizycznych,  odliczeniu  nie  podlegają  wydatki  w  części,  w  jakiej  zostały: 1)    sfinansowane  (dofinansowane)  ze  środków  Narodowego  Funduszu  Ochrony  Środowiska  i  Gospodarki  Wodnej  lub  wojewódzkich  funduszy  ochrony  środowiska  i  gospodarki  wodnej  lub  zwrócone  podatnikowi  w  jakiejkolwiek  formie; 2)    zaliczone  do  kosztów  uzyskania  przychodów,  odliczone  od  przychodu  na  podstawie  ustawy  o  zryczałtowanym  podatku  dochodowym  lub  uwzględnione  przez  podatnika  w  związku  z  korzystaniem  z  ulg  podatkowych  w  rozumieniu  Ordynacji  podatkowej.   Powyższa  regulacja  wskazuje  na  brak  możliwości  odliczenia  wydatków,  których  podatnik  nie  poniósł,  gdyż  zostały  mu  zrefinansowane  (zwrócone).  Odliczeniu  podlegają  te  wydatki,  których  ciężar  ekonomiczny  ponosi  podatnik  (uszczuplają  jego  majątek).  Nie  ma  także  możliwości  odliczenia  wydatków,  które  w  jakiejkolwiek  formie  pomniejszyły  już  zobowiązanie  podatkowe  podatnika.   Odliczenia  dokonuje  się  w  zeznaniu  za  rok  podatkowy,  w  którym  poniesiono  wydatki  (art.  26h  ust.  6  ww.  ustawy).   W  myśl  art.  26h  ust.  7  ustawy  o  podatku  dochodowym  od  osób  fizycznych,  kwota  odliczenia  nieznajdująca  pokrycia  w  rocznym  dochodzie  podatnika  podlega  odliczeniu  w  kolejnych  latach,  nie  dłużej  jednak  niż  przez  6  lat,  licząc  od  końca  roku  podatkowego,  w  którym  poniesiono  pierwszy  wydatek.   Zgodnie  z  art.  26h  ust.  8  ww.  ustawy,  podatnik,  który  po  roku,  w  którym  dokonał  odliczeń,  otrzymał  zwrot  odliczonych  wydatków  na  realizację  przedsięwzięcia  termomodernizacyjnego,  jest  obowiązany  doliczyć  odpowiednio  kwoty  poprzednio  odliczone  do  dochodu  za  rok  podatkowy,  w  którym  otrzymał  ten  zwrot.    W  przypadku  niezrealizowania  przedsięwzięcia  termomodernizacyjnego  w  terminie,  o  którym  mowa  w  ust.  1,  podatnik  dolicza  kwoty  poprzednio  odliczone  do  dochodu  za  rok  podatkowy,  w  którym  upłynął  ten  termin  (art.  26h  ust.  9  ustawy  o  podatku  dochodowym  od  osób  fizycznych).   Z  przedstawionych  powyżej  uregulowań  prawnych  wynika  zatem,  że  podatnik  będący  właścicielem  lub  współwłaścicielowi  istniejącego  już  budynku  mieszkalnego  jednorodzinnego  ma  prawo  odliczyć  od  podstawy  obliczenia  podatku,  wydatki  poniesione  w  roku  podatkowym  na  materiały  budowlane,  urządzenia  i  usługi,  związane  z  realizacją  przedsięwzięcia  termomodernizacyjnego  w  tym  budynku,  które  zostanie  zakończone  w  okresie  3  kolejnych  lat,  licząc  od  końca  roku  podatkowego,  w  którym  poniesiono  pierwszy  wydatek.  Kwota  odliczenia  nie  może  przekroczyć  53  000  zł  w  odniesieniu  do  wszystkich  realizowanych  przedsięwzięć  termomodernizacyjnych  w  poszczególnych  budynkach,  których  podatnik  jest  właścicielem  lub  współwłaścicielem.  Wysokość  wydatków  ustala  się  na  podstawie  faktur  wystawionych  przez  podatnika  podatku  od  towarów  i  usług  niekorzystającego  ze  zwolnienia  od  tego  podatku.    W  tym  miejscu  zauważyć  należy  również,  że  w  katalogu  wydatków  podlegających  odliczeniu  znajdującym  się  w  załączniku  do  rozporządzenia  Ministra  Inwestycji  i  Rozwoju  w  sprawie  określenia  wykazu  rodzajów  materiałów  budowlanych,  urządzeń  i  usług  związanych  z  realizacją  przedsięwzięć  termomodernizacyjnych  w  części  1  w  punkcie  11  została  wskazana  pompa  ciepła  wraz  z  osprzętem.  Natomiast  w  części  2  w  punkcie  10  wskazano  montaż  pompy  ciepła.   Tym  samym  prawo  do  ulgi  termomodernizacyjnej  przysługuje,  jeżeli  podatnik  w  ramach  realizacji  przedsięwzięcia  termomodernizacyjnego  w  rozumieniu  art.  2  pkt  2  ustawy  o  wspieraniu  termomodernizacji  i  remontów  oraz  o  centralnej  ewidencji  emisyjności  budynków  poniósł  wydatki  na  zakup  i  montaż  klimatyzacji,  która  jest  pompą  ciepła  lub  ma  wbudowaną  pompę  ciepła  oraz  wykaże  związek  poniesionego  wydatku  z  ww.  przedsięwzięciem  termomodernizacyjnym.   Z  przedstawionego  we  wniosku  stanu  faktycznego  wynika,  że  Wnioskodawca  w  swoim  domu  jednorodzinnym,  stanowiącym  budynek  mieszkalny  jednorodzinny  zgodnie  z  art.  3  pkt  2a  ustawy  z  dnia  7  lipca  1994.  -  Prawo  budowlane,  zainstalował  klimatyzację  inwerterową  typu  (...)  z  systemem  grzania  (pompa  ciepła).  Wydatki,  które  Wnioskodawca  poniósł  zostały  poniesione  w  związku  z  realizacją  przedsięwzięcia  termomodernizacyjnego  w  rozumieniu  art.  2  pkt  2  ustawy  z  dnia  21  listopada  2008  r.  o  wspieraniu  termomodernizacji  i  remontów  oraz  centralnej  ewidencji  emisyjności  budynków  (Dz.  U.  z  2021r.  poz.554,  z  późn.  zm.).  Przedmiotem  przedsięwzięcia  było  ulepszenie  w  wyniku  którego  następuje  zmniejszenie  zapotrzebowania  na  energię  dostarczaną  na  potrzeby  ogrzewania  budynku  mieszkalnego  jednorodzinnego,  a  tym  samym  zmniejszenie  zużycia  gazu  jako  paliwa  kopalnego  wykorzystywanego  do  ogrzewania  budynku  i  wody  użytkowej.  Wnioskodawca  posiada  fakturę  wystawioną  na  swoje  nazwisko  przez  podatnika  od  towarów  i  usług  (tj.  przez  czynnego  podatnika  VAT)  dokumentującą  wydatki  na  wskazane  we  wniosku  przedsięwzięcie.  Opisana  we  wniosku  klimatyzacja  inwerterowa  typu  (...)  z  systemem  grzania  (pompa  ciepła)  jest  pompą  ciepła,  która  została  wymieniona  w  pkt  1  poz.  11  załącznika  do  rozporządzenia  Ministra  Inwestycji  i  Rozwoju  z  dnia  21  grudnia  2018  r.  w  sprawie  określenia  wykazu  rodzajów  materiałów  budowlanych,  urządzeń  i  usług  związanych  z  realizacją  przedsięwzięć  termomodernizacyjnych  (Dz.U.  z  2018  r.  poz.2489).  Kwota  odliczenia  z  której  Zainteresowany  zamierza  skorzystać  nie  przekroczy  53  000  zł.  W  roku  podatkowym  2021,  w  którym  Wnioskodawca  poniósł  wskazane  wydatki  uzyskał  dochód  opodatkowany  wg  skali  podatkowej.  Wskazane  we  wniosku  wydatki  nie  zostaną  zwrócone  Zainteresowanemu  w  jakiejkolwiek  formie,  nie  zostaną  zaliczone  do  kosztów  uzyskania  przychodów,  nie  zostaną  odliczone  od  przychodu  na  podstawie  ustawy  o  zryczałtowanym  podatku  dochodowym,  nie  zostały  sfinansowane  ani  dofinansowane  ze  środków  Narodowego  Funduszu  Ochrony  Środowiska  i  Gospodarki  Wodnej  lub  wojewódzkich  funduszy  ochrony  środowiska  i  gospodarki  wodnej.    Mając  na  uwadze  powyższe  uregulowania  prawne  oraz  przedstawiony  opis  stanu  faktycznego  stwierdzić  należy,  że  skoro  jak  wskazuje  Wnioskodawca  zakupiona  klimatyzacja  jest  pompą  ciepła,  o  której  mowa  w  pkt  1  poz.  11  załącznika  do  rozporządzenia  Ministra  Inwestycji  i  Rozwoju  z  dnia  21  grudnia  2018  r.  w  sprawie  określenia  wykazu  rodzajów  materiałów  budowlanych,  urządzeń  i  usług  związanych  z  realizacją  przedsięwzięć  termomodernizacyjnych  (Dz.  U.  z  2018  r.,  poz.  2489)  i  montaż  ww.  urządzenia  spowodował  ulepszenie,  w  wyniku  którego  następuje  zmniejszenie  zapotrzebowania  na  energię  dostarczaną  na  potrzeby  ogrzewania  budynku  mieszkalnego  jednorodzinnego,  a  tym  samym  zmniejszenie  zużycia  gazu  jako  paliwa  kopalnego  wykorzystywanego  do  ogrzewania  budynku  to  poniesione  wydatki  na  jego  zakup  i  montaż  można  uznać  za  wydatki  podlegające  odliczeniu  w  ramach  ulgi  termomodernizacyjnej  na  podstawie  art.  26h  ust.  1  ustawy  o  podatku  dochodowym  od  osób  fizycznych.  Wobec  powyższego,  stanowisko  Wnioskodawcy  należało  uznać  za  prawidłowe.    Interpretacja  dotyczy  zaistniałego  stanu  faktycznego  przedstawionego  przez  Wnioskodawcę  i  stanu  prawnego  obowiązującego  w  dacie  zaistnienia  zdarzenia.   Zgodnie  z  art.  14na  §  1  Ordynacji  podatkowej  przepisów  art.  14k-14n  nie  stosuje  się,  jeżeli  stan  faktyczny  lub  zdarzenie  przyszłe  będące  przedmiotem  interpretacji  indywidualnej  stanowi  element  czynności  będących  przedmiotem  decyzji  wydanej: 1)  z  zastosowaniem  art.  119a; 2)  w  związku  z  wystąpieniem  nadużycia  prawa,  o  którym  mowa  w  art.  5  ust.  5  ustawy  z  dnia  11  marca  2004  r.  o  podatku  od  towarów  i  usług; 3)  z  zastosowaniem  środków  ograniczających  umowne  korzyści. Przepisów  art.  14k-14n  nie  stosuje  się,  jeżeli  korzyść  podatkowa,  stwierdzona  w  decyzjach  wymienionych  w  §  1,  jest  skutkiem  zastosowania  się  do  utrwalonej  praktyki  interpretacyjnej,  interpretacji  ogólnej  lub  objaśnień  podatkowych  (art.  14na  §  2  Ordynacji  podatkowej). Powyższe  unormowania  należy  odczytywać  łącznie  z  przepisami  art.  33  ustawy  z  23  października  2018  r.  o  zmianie  ustawy  o  podatku  dochodowym  od  osób  fizycznych,  ustawy  o  podatku  dochodowym  od  osób  prawnych,  ustawy  –  Ordynacja  podatkowa  oraz  niektórych  innych  ustaw  (Dz.  U.  poz.  2193  ze  zm.),  wprowadzającymi  regulacje  intertemporalne.    Stronie  przysługuje  prawo  do  wniesienia  skargi  na  niniejszą  interpretację  przepisów  prawa  podatkowego  z  powodu  jej  niezgodności  z  prawem.  Skargę  wnosi  się  do  Wojewódzkiego  Sądu  Administracyjnego za  pośrednictwem  organu,  którego  działanie,  bezczynność  lub  przewlekłe  prowadzenie  postępowania  jest  przedmiotem  skargi  (art.  54  §  1  ww.  ustawy  z  dnia  30  sierpnia  2002  r.  Prawo  o  postępowaniu  przed  sądami  administracyjnymi  –  Dz.  U.  z  2019  r.  poz.  2325  ze  zm.).  Skargę  wnosi  się  w  dwóch  egzemplarzach  (art.  47  §  1  ww.  ustawy)  na  adres:  Krajowa  Informacja  Skarbowa,  ul.  Teodora  Sixta  17,  43-300  Bielsko-Biała  lub  drogą  elektroniczną  na  adres  Elektronicznej  Skrzynki  Podawczej  Krajowej  Informacji  Skarbowej  na  platformie  ePUAP:  /KIS/SkrytkaESP  (art.  54  §  1a  ww.  ustawy),  w  terminie  trzydziestu  dni  od  dnia  doręczenia  skarżącemu  rozstrzygnięcia  w  sprawie  albo  aktu,  o  którym  mowa  w  art.  3  §  2  pkt  4a  (art.  53  §  1  ww.  ustawy).  W  przypadku  wnoszenia  skargi  w  okresie  obowiązywania  stanu  zagrożenia  epidemicznego  i  stanu  epidemii  jako  najwłaściwszy  proponuje  się  kontakt  z  wykorzystaniem  systemu  teleinformatycznego  ePUAP.  W  przypadku  pism  i  załączników  wnoszonych  w  formie  dokumentu  elektronicznego  odpisów  nie  dołącza  się  (art.  47  §  3  ww.  ustawy).   Jednocześnie,  zgodnie  z  art.  57a  ww.  ustawy,  skarga  na  pisemną  interpretację  przepisów  prawa  podatkowego  wydaną  w  indywidualnej  sprawie,  opinię  zabezpieczającą  i  odmowę  wydania  opinii  zabezpieczającej  może  być  oparta  wyłącznie  na  zarzucie  naruszenia  przepisów  postępowania,  dopuszczeniu  się  błędu  wykładni  lub  niewłaściwej  oceny  co  do  zastosowania  przepisu  prawa  materialnego.  Sąd  administracyjny  jest  związany  zarzutami  skargi  oraz  powołaną  podstawą  prawną.